Các công cụ kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán của việt nam

KIỂM TỐN TÀI CHÍNH NHĨM 4: ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Thành viên: Trương Đình Hùng CQ521544 Lê Hồng Long CQ522165 Nguyễn Đình Nam CQ522376 Cao Minh Nghĩa CQ522487 Đậu Hồng Sơn CQ513853 Nguyễn Thị Trang CQ534093 Lưu Thị Hải Yến CQ513501 Bố cục: I II Đạo đức nghề nghiệp Sự cần thiết phải có đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Liên hệ với thực tiễn Việt Nam Cơ quan ban hành chuẩn mực thực kiểm soát chất lượng kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn Các cơng cụ kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Các trường hợp vi phạm đạo đức nghề nghiệp kiểm toán I ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Sự cần thiết phải có đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn Trong tất ngành nghề nói chung, để thực cơng việc với chất lượng cao, tuân thủ pháp luật phục vụ tốt cho lợi ích xã hội, quan chức năng, luật pháp hay hội nghề nghiệp phải thiết lập quy định cho người hành nghề Kiểm toán một nghề nghiệp mang tính chuyên nghiệp cao ky vọng nhiều đối tượng quan tâm khác xã hợi, chính cần phải chịu chi phối bởi quy định có liên quan, có quy định đạo đức nghề nghiệp Đạo đức nghề nghiệp đó chính những quy tắc để hướng dẫn cho các thành viên ứng xử hoạt động một cách trung thực, phục vụ cho lợi ích chung của nghề nghiệp xã hội Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu mỗi KTV phải những người có đạo đức, mỡi tở chức cơng ty kiểm tốn phải cợng đồng những người có đạo đức Vì thế, điều lệ đạo đức nghề nghiệp phải xác định rõ ràng, công bố trở thành yêu cầu bắt buộc nghề kiểm tốn, để mợt mặt sẽ giúp quản lý giám sát chặt chẽ mọi KTV; mặt khác sẽ giúp cho cơng chúng hiểu biết “chúng”, để qua có quyền đòi hỏi đánh giá hành vi đạo đức KTV q trình tác nghiệp Nói cách khác, bên cạnh luật pháp với luật pháp, chính việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp sẽ giúp cho KTV ln trì mợt thái độ nghề nghiệp đúng đắn, giúp bảo vệ nâng cao uy tín cho nghề kiểm tốn xã hợi, bởi tạo nên đảm bảo chất lượng cao dịch vụ cung cấp cho khách hàng Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên Độc lập: Đợc lập ngun tắc hành nghề kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn Trong q trình kiểm toán hoặc cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán phải thực không bị chi phối hoặc tác động bởi bất ky lợi ích vật chất hoặc tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan đợc lập nghề nghiệp - Đợc lập mặt kinh tế: Kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn khơng nhận làm kiểm toán hoặc làm kế toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kinh tế góp vốn, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc cổ đông chi phối khách hàng, hoặc có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa - Đợc lập mặt tình cảm: Kiểm tốn viên hành nghề người hành nghề kế tốn khơng nhận làm kiểm toán hoặc làm kế toán ở những đơn vị mà thân có quan hệ gia đình ṛt thịt (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ṛt) người bộ máy quản lý diều hành (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, kế toán trưởng, trưởng, phó phòng cấp tương đương) đơn vị khách hàng - Độc lập mặt chuyên môn: Kiểm tốn viên hành nghề khơng vừa làm dịch vụ kế tốn, ghi sở kế tốn, lập báo cáo tài chính, kiểm tốn nợi bợ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chính, vừa làm dịch vụ kiểm tốn cho mợt khách hàng Ngược lại, người làm dịch vụ kế tốn khơng làm kiểm tốn cho mợt khách hàng Trong q trình kiểm tốn hoặc cung cấp dịch vụ kế tốn, có hạn chế tính đợc lập kiểm toán viên hành nghề, người hành nghề kế toán phải tìm mọi cách loại bỏ hạn chế Nếu khơng thể loại bỏ phải nêu rõ điều Báo cáo kiểm toán hoặc Báo cáo dịch vụ kế tốn Chính trực: Người làm kế tốn người làm kiểm toán phải thẳng thắn, trung thực có chính kiến rõ ràng Khách quan: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải cơng bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị Năng lực chun mơn tính thận trọng: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực cơng việc kiểm tốn, kế tốn với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm tốn viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến bộ kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc Duy trì kiến thức nghiệp vụ chuyên môn đạt yêu cầu quy định đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn tốt cho khách hàng hay chủ doanh nghiệp; Hành động đúng mực, phù hợp với chuẩn mực kỹ thuật nghề nghiệp cung cấp dịch vụ chun nghiệp Tính bảo mật: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; khơng tiết lộ một thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật hoặc phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Tư cách nghề nghiệp: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không gây những hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chun mơn: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kế tốn, kiểm tốn theo những kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn đã quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, quy định Hợi nghề nghiệp quy định pháp luật hành II LIÊN HỆ VỚI THỰC TIỄN VIỆT NAM Cơ quan ban hành chuẩn mực thực kiểm soát chất lượng kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Hiện ở Việt Nam việc kiểm soát đạo đức KTV còn chưa chú trọng triển khai một cách chặt chẽ có kiểm sốt chéo nhiều đơn vị khác mặc dù đã có những hướng dẫn văn pháp lý ban hành liên quan đến việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Cơ quan chịu trách nhiệm cao cơng tác kiểm sốt đạo đức Hiệp hợi kế tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Hiệp hợi kế tốn việt Nam (VAA) sau có văn chuyển giao Bợ tài chính nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán (Quyết định 47.2005/QĐ-BTC ngày 14/07/2005) Ngày 15/4/2005 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã được thành lập tại Hà Nội chính thức vào hoạt động từ 1/1/2006 Hội có tên: HỘI KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ VIỆT NAM Tên giao dịch quốc tế: Vietnam Association of Certified Public Accountants Tên viết tắt : VACPA Nguyên tắc tổ chức: Hội được tổ chức theo nguyên tắc tập trung từ Ban Chấp hành Trung ương trực tiếp đến Hội viên nước, gồm: - Đại hợi đại biểu tồn quốc 4-5 năm một lần; - Ban Chấp hành; - Ban Thường trực; - Ban Kiểm tra; - Các Ban chuyên môn gồm : Ban Đào tạo, Ban Tư vấn, Ban Kiếm soát chất lượng, Ban Đối ngoại, Ban Hội viên Ban Chuẩn mực kiểm toán; Trong thiết kế cấu tở chức VACPA có Ban kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Tuy nhiên thấy Ban KSCL những năm vừa qua chi chú trọng thực việc kiểm soát chất lượng c̣c kiểm tốn qua kiểm sốt hồ sơ kiểm sốt kỹ thuật; việc kiểm sốt đạo đức nghề nghiệp chưa có chế thủ tục, thời gian kiểm soát rõ ràng Hầu việc thực cơng tác kiểm sốt giao cho cơng ty kiểm tốn đợc lập thực việc nội kiểm qua việc ban hành chính sách quy định trình hành nghề chính công ty thực dựa tảng quy định Nghị định 105/2004/NĐ-CP định 87/2005/QĐ-BTC Các cơng cụ kiểm sốt đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn Việt Nam Ở Việt Nam văn quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên phải kể đến quy chế kiểm tốn độc lập năm 1994 (điều 14) Đến năm 1999 vấn đề đạo đức nghề nghiệp quy định cụ thể Chuẩn mực kiểm toán số 200 (VSA 200) Tiếp theo sau văn khác VSA 320, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Chính phủ… cũng có đề cập đến cơng tác kiểm sốt đạo đức nghề nghiệp Tuy nhiên vấn đề chi quy định đầy đủ toàn diện Bộ tài chính ban hành công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán theo định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Văn biên soạn sở Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Liên đoàn quốc tế ban hành năm 2001 với phần chính : phần quy định chung phần nội dung chuẩn mực Trong phần nội dung chuẩn mực thiết kế gồm có nợi dung chính : + Phần A (từ đoạn 45 đến đoạn 76) : Áp dụng cho tất người làm kế toán kiểm toán + Phần B (từ đoạn 77 đến đoạn 292) : Áp dụng cho KTV hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm toán + Phần C (từ đoạn 293 đến đoạn 333) : Áp dụng cho người có chứng chi KTV hoặc chứng chi hành nghề kế toán làm việc DN, tổ chức Thời gian vừa qua, những văn chính sở pháp lý cơng cụ kiểm sốt đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn đợc lập ở nước ta Nhận thức việc kiểm sốt phải chuyển từ mơ hình tự kiểm sốt sang mơ hình có kiểm sốt chặt chẽ nữa Nhà nước, Chính phủ hiệp hội thời gian gần đã có ban hành dự thảo Luật kiểm tốn đợc lập Tại điều 12-chương dự thảo có quy định rõ ràng cụ thể điều cấm không thực KTV trình thực công việc tương tự đạo luật Sarbanes-Oxley ở Mỹ luật Công ty ở Pháp Thêm vào Chính phủ cũng vừa ban hành nghị định 85/2010/NĐ-CP ngày 02/08/2010 xử lý hành chính vi phạm lĩnh vực chứng khốn có nói đến xử phạt hành chính hoạt động tổ chức kiểm toán, KTV với mức từ 30-100 triệu tùy theo hành vi sai phạm Qua nghiên cứu q trình ban hành cơng cụ phục vụ cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm sốt đạo đức nghề nghiệp nói riêng cho thấy ngành kiểm tốn đợc lập nước ta sức kế thừa kinh nghiệm kết nước tiên tiến trước để hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt đợng ngành, đáp ứng niềm tin công chúng bối cảnh hội nhập Các trường hợp vi phạm đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn BƠNG BẠCH TUYẾT (BBT) Vụ phá sản công ty Bông Bạch Tuyết (BBT) năm 2008 mợt ví dụ điển hình vấn đề chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp KTV Cụ thể kiện công ty cổ phần BBT : Năm 2004, báo cáo tài chính (BCTC) kiểm tốn cho thấy BBT lỡ: 2,121tỷ đồng Năm 2005, BCTC Cơng ty Kiểm tốn A&C thực cho thấy BBT có lợi nhuận sau thuế 982 triệu đồng Tuy nhiên, kiểm tốn viên A&C có nêu ý kiến loại trừ khoản mục như: - Chưa trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Thay đổi chính sách khấu hao đã làm giảm chi phí khấu hao so với năm 2004 một số ước tính 1,253 tỷ đồng - Sử dụng khoản lương dự phòng để nộp BHXH BHYT số tiền 147 triệu đồng - Ngoài ra, theo báo cáo kiểm tốn năm 2006 năm 2005, BBT đã thực chương trình quảng cáo sản phẩm khơng hạch tốn chi phí vào năm đó, kiểm tốn viên A&C đã không lưu ý điều báo cáo kiểm toán Năm 2006, BCTC năm quý BBT lập có lãi, ý kiến kiểm toán viên cuối năm ngoại trừ nhiều khoản mục trọng yếu BCTC năm 2006 đã AISC không chấp nhận nhiều khoản chi phí chưa trích đủ: - Chi phí khấu hao TSCĐ thiếu 676 triệu đồng - Giảm giá vốn hàng bán 3.540 triệu đồng Trích dự phòng phải thu khó đòi thiếu 284 triệu đồng Chi phí Hội đồng quản trị sử dụng sai nguồn 161 triệu đồng Chi phí lãi chậm nộp tiền bán cổ phần nhà nước 487 triệu đồng Ngày 31/12/2006 AISC không tham gia kiểm kê hàng tồn kho nên BCKT năm 2006 còn ngoại trừ ảnh hưởng số dư hàng tồn kho có - liên quan đến doanh thu kết kinh doanh năm 2006 AISC đã phát hành báo cáo kiểm toán (BCKT) với ý kiến chấp nhận phần Theo hợp đồng kiểm toán cho năm tài chính 2007,BBT đã yêu cầu kiểm toán lại một số khoản mục năm 2006, kết kiểm tốn đã loại trừ mợt số khoản, dẫn tới kết sau thuế năm 2006 bị lỗ 8,448 tỷ đồng Số liệu điều chinh chi công bố BCTC kiểm toán năm 2007 ở số liệu đầu ky Tháng 10/2007, HĐQT BBT đã phê chuẩn đề nghị Ban giám đốc việc thực lập báo cáo tài chính quý III/2007 phản ánh chính xác, đầy đủ, minh bạch tình hình tài chính cơng ty Trong quý III/2007, BBT bắt đầu thực một số bút toán điều chinh hồi tố phần lợi nhuận để lại từ năm trước Trong BCTC kiểm tốn năm tài chính 2007, Cơng ty lỡ 6,809 tỷ đồng Sáu tháng đầu năm 2008, BCTC công ty lập lỗ 4,537 tỷ đồng Công ty ngừng sản xuất hoàn toàn kể từ ngày 12/7 Như vậy, nhập nhằng, không chính xác thiếu trách nhiệm kiểm tốn cty BBT, KTV cơng ty A&C AISC đã để số ảo BCTC BBT làm ảnh hưởng định nhà đầu tư gây thiệt hại lớn cho kinh tế Kết quả: Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học (AISC) đã bị Ủy ban Chứng khoán Nhà nước (UBCKNN) khiển trách việc kiểm tốn báo cáo tài chính Cơng ty Bơng Bạch Tuyết (BBT) hai công ty thực có nhiều sai sót Đồng thời, UBCKNN cũng định khơng chấp thuận tư cách kiểm tốn viên chấp thuận năm (2009 2010) ông, bà: Nguyễn Thị Ngọc Quynh, Lê Minh Tài (Công ty A&C); Nguyễn Quang Tuyên, Nguyễn Hữu Trí (Công ty AISC) BỔ SUNG Các vi phạm đạo đức ở ví dụ Bơng Bạch Tuyết (BBT) Tính trực tính khách quan Theo điều số 49 50 chuẩn mực: 49.Tính chính trực không đơn tính trung thực mà nhấn mạnh đến sự công sự tín nhiệm Nguyên tắc về tính khách quan nói đến nghĩa vụ của tất người làm kế toán người làm kiểm toán phải công bằng, trung thực tư tưởng không có xung đột về lợi ích Người làm kế toán người làm kiểm toán các lĩnh vực khác cần thể hiện tính khách quan của họ các hoàn cảnh khác Kiểm toán viên hành nghề tham gia vào các hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo, dịch vụ kê khai thuế các dịch vụ tư vấn quản lý khác Người làm kế toán người làm kiểm toán chuẩn bị báo cáo tài chính, thực hiện kiểm toán nội bộ tham gia quản lý tài chính các doanh nghiệp đơn vị kế toán Bất kể dịch vụ hay quyền hạn nào, người làm kế toán người làm kiểm toán cần phải bảo vệ tính chính trực làm việc cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp giữ tính khách quan những đánh giá của họ 50 Khi lựa chọn áp dụng các tiêu chuẩn về đạo đức có liên quan đến tính khách quan, cần có sự quan tâm đáng kể đối với các nhân tố sau: a) Người làm kế toán người làm kiểm toán, các trường hợp phải chịu áp lực mạnh, có thể dẫn đến việc vi phạm tính khách quan b) Do không thể định nghĩa quy định được tất các trường hợp phải chịu áp lực nên phải quy định các tiêu chuẩn để xác định các mối quan hệ có khả dẫn đến việc vi phạm tính khách quan của người làm kế toán người làm kiểm toán c) Cần tránh các mối quan hệ dẫn đến sự thành kiến, thiên vị bị ảnh hưởng của những người khác có thể dẫn đến vi phạm tính khách quan d) Người làm kế toán người làm kiểm toán có nghĩa vụ đảm bảo tôn trọng tính khách quan đối với các quan hệ cá nhân liên quan đến dịch vụ chuyên nghiệp e) Người làm kế toán người làm kiểm toán không nên nhận quà tặng quà, dự chiêu đãi mời chiêu đãi đến mức có thể làm ảnh hưởng đáng kể tới các đánh giá nghề nghiệp tới những người họ làm việc Quà tặng chiêu đãi quan hệ tình cảm cần thiết người làm kế toán người làm kiểm toán nên tránh các trường hợp có thể ảnh hưởng đến tính chính trực, khách quan dẫn đến tai tiếng nghề nghiệp Ở những kiểm toán viên A&C AISC đã vi phạm chuẩn mực này, thể ở chỡ: - Có nhận định sai lệch hoặc gây hiểu nhầm một cách trọng yếu; - Có thơng tin hay số liệu cung cấp mợt cách cẩu thả; hay - Bỏ sót hay che đậy thông tin yêu cầu cung cấp trường hợp bỏ sót hay che đậy làm lệch lạc thông tin Xung đột đạo đức Các ngun nhân dẫn đến xung đợt đạo đức ví dụ kể trên: a) Áp lực từ quan quản lý, đơn vị cấp trên, giám đốc, người lãnh đạo cơng ty kiểm tốn A&C AISC; hoặc có quan hệ gia đình hay cá nhân Các mối quan hệ hay lợi ích có ảnh hưởng trái ngược, làm vi phạm hay đe dọa đến tính chính trực kiểm tốn viên b) Các kiểm tốn viên bị yêu cầu hành động trái với chuẩn mực nghề nghiệp chun mơn c) Có thể có vấn đề lòng trung thành giữa một bên cấp một bên yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp mà kiểm toán viên cần tuân thủ d) Xung đợt nảy sinh thơng tin khơng trung thực cơng bố ảnh hưởng đến lợi ích Bông Bạch Tuyết Năng lực chuyên mơn tính thận trọng Theo điều 55 chuẩn mực: 55 Nguyên tắc về lực chuyên môn tính thận trọng yêu cầu người làm kế toán người làm kiểm toán có các nghĩa vụ sau: a) Duy trì kiến thức nghiệp vụ chun mơn đạt yêu cầu quy định đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn tốt cho khách hàng hay chủ doanh nghiệp; b) Hành động mực, phù hợp với các chuẩn mực về kỹ thuật nghề nghiệp cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp 10 Một dịch vụ chuyên nghiệp tốt yêu cầu người làm kế toán kiểm toán có các xét đoán đắn áp dụng kiến thức kỹ chuyên môn để thực hiện dịch vụ đó Năng lực chuyên môn có thể chia thành hai giai đoạn: a) Đạt được trình đợ chun mơn: Là đạt được cấp xác nhận trình đợ được đào tạo như: trung cấp, cao đẳng, đại học, thạc sỹ, tiến sỹ Chứng kiểm toán viên, Chứng hành nghề kế toán… Trình đợ chun mơn có thể yêu cầu về kinh nghiệm làm việc (thời gian thực tế làm nghề) b) Giữ vững được trình đợ chun mơn: (i) Giữ vững được trình đợ chuyên môn yêu cầu sự liên tục cập nhật những thay đổi nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, kể những công bố quốc gia quốc tế về kế toán, kiểm toán, các quy định phù hợp các yêu cầu khác của luật pháp (ii) Người làm kế toán người làm kiểm toán cần phải tham gia, ít chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo luật định để đảm bảo kiểm soát chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, quán với các quy định của quốc gia quốc tế phù hợp Ở trường hợp BBT, kiểm toán viên đã vi phạm chuẩn mực tính thận trọng lực chun mơn: • Các kiểm toán viên A&C AISC đã thiếu tinh thần làm việc thận trọng, chưa thể rõ trách nhiệm phải hành động theo đúng yêu cầu dịch vụ một cách cẩn thận, kỹ lưỡng kịp thời • Các kiểm tốn viên A&C AISC chưa thực biện pháp để bảo đảm những người làm việc mặt chuyên môn quyền phải đào tạo giám sát thích hợp 11 ... hành nghề chính cơng ty thực dựa tảng quy định Nghị định 105/2004/NĐ-CP định 87/2005/QĐ-BTC Các công cụ kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Ở Việt Nam văn quy định đạo đức nghề nghiệp. .. TIỄN VIỆT NAM Cơ quan ban hành chuẩn mực thực kiểm soát chất lượng kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Hiện ở Việt Nam việc kiểm soát đạo đức KTV còn chưa chú trọng triển khai mợt cách... nghiệp xã hội Đạo đức nghề nghiệp u cầu mỡi KTV phải những người có đạo đức, mỡi tở chức cơng ty kiểm tốn phải cợng đồng những người có đạo đức Vì thế, điều lệ đạo đức nghề nghiệp phải xác