CÔNG tác KIểM SOÁT CHấT LƯợNG KIểM TOÁN BCTC của các CÔNG TY KIểM TOÁN tại VIệT NAM

1 MỤC LỤC 2 CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN BCTC VÀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát chung kiểm toán BCTC 1.1.1.Khái niệm kiểm toán BCTC Có nhiều cách hiểu, khái niệm khác kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: “ Kiểm toán trình KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm toán nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” Có nhiều tiêu chí để phân loại kiểm toán, nhiên cách phân loại phổ biến vào mục đích cụ thể (hay đối tượng trực tiếp) kiểm toán người ta thường chia kiểm toán thành loại: • • • Kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán hoạt động Theo Liên đoàn quốc tế nhà kế toán: “Kiểm toán BCTC việc nhà kiểm toán độc lập kiểm tra, trình bày ý kiến BCTC” Theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP: “Kiểm toán BCTC việc kiểm tra, xác nhận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức có yêu cầu đơn vị này” Theo Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12, kiểm toán BCTC việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán Như vậy, kiểm toán BCTC trình KTV người có lực chuyên môn áp dụng phương pháp kiểm toán, quy trình kiểm toán nhằm xác nhận – đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý, tính tuân thủ pháp luật chuẩn mực liên quan BCTC 3 1.1.2.Đặc trưng kiểm toán BCTC Đối tượng kiểm toán BCTC: Đối tượng loại kiểm toán khác Đối với kiểm toán BCTC đối tượng Báo cáo tài thực trạng tài sản, nghiệp vụ phát sinh Một BCTC năm gồm Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B 01-DN), Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Mẫu số B 02-DN), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B 03-DN), Bản thuyết minh BCTC (Mẫu số B 09-DN) BCTC niên độ gồm BCTC niên độ dạng đầy đủ BCTC niên độ dạng tóm lược BCTC niên độ dạng đầy đủ gồm Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng đầy đủ) (Mẫu số B 01a-DN), Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (dạng đầy đủ) (Mẫu số B 02a-DN), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (dạng đầy đủ) (Mẫu số B 03a-DN), Bản thuyết minh BCTC (dạng đầy đủ) (Mẫu số B 09a-DN) BCTC niên độ dạng tóm lược gồm Bảng cân đối kế toán (dạng tóm lược) (Mẫu số B 01b-DN), Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (dạng tóm lược) (Mẫu số B 02bDN), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (dạng tóm lược) (Mẫu số B 03b-DN), Bản thuyết minh BCTC (dạng tóm lược) (Mẫu số B 09b-DN) Khách thể kiểm toán BCTC : Khách thể kiểm toán tổ chức, đơn vị cá nhân – nơi có thông tin cần kiểm toán Kiểm toán BCTC kiểm toán nội kiểm toán Nhà nước kiểm toán độc lập Do khách thể kiểm toán kiểm toán BCTC bao gồm tất khách thể phận cấu thành đơn vị, tất đơn vị, tổ chức cá nhân có sử dụng ngân sách Nhà nước, tiền tài sản Nhà nước, tất đơn vị doanh nghiệp, tổ chức lĩnh vực ( chí cá nhân) có nhu cầu kiểm toán Chủ thể kiểm toán BCTC KTV KTV độc lập, KTV Nhà nước, KTV nội Phương pháp kiểm toán biện pháp, cách thức thủ tục vận dụng công tác kiểm toán nhằm đạt mục đích kiểm toán đặt Thực chất phương pháp kiểm toán việc vận dụng phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ cụ thể vào công tác kiểm toán nhằm đạt mục tiêu kiểm toán đặt Đứng góc độ trình xử lý, ghi chép, kiểm soát nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh vào BCTC người ta chia thành hai loại phương pháp kiểm toán, là: 4 phương pháp kiểm toán tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát); phương pháp kiểm toán (thử nghiệm bản) Phương pháp kiểm toán toán tuân thủ thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm toán có liên quan đến tính thích hợp hiệu hệ thống KSNB doanh nghiệp Phương pháp kiểm toán tuân thủ thường bao gồm kỹ thuật điều tra hệ thống kỹ thuật kiểm tra chi tiết kiểm soát Phương pháp kiểm toán phương pháp thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm toán có liên quan đến số liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp Phương pháp kiểm toán thường bao gồm hai kỹ thuật kiểm toán chủ yếu phân tích đánh giá tổng quát kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC – Theo chuẩn mực kiểm toán VSA 200 Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC gồm: Tuân thủ pháp luật Nhà nước; Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp độc lập, trực, khách quan, lực chuyên môn tính thận trọng,…; Tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận KTV phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm toán – ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC 1.1.3.Mục tiêu kiểm toán BCTC Cũng hoạt động khác, hoạt động kiểm toán có mục tiêu cần hướng tới Đặc biệt hoạt động mang tính chất đặc thù kiểm toán tài chính, việc xác định mục tiêu kiểm toán khoa học giúp kiểm toán viên thực hướng có hiệu công tác kiểm toán Hệ thống mục tiêu kiểm toán tài phân thành hai loại: 5 Mục tiêu kiểm toán chung: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “ Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành đựơc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu khác” Như vậy, thông qua việc xác định mục tiêu kiểm toán, mặt công ty kiểm toán đưa kết luận kiểm toán cách xác khoa học, mặt khác mục tiêu kiểm toán tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị Để đạt tính trung trực, hợp lý việc xác minh bày tỏ ý kiến toàn báo cáo tài chính, cần phải hướng tới mục tiêu cụ thể gắn với phương pháp kế toán quan hệ trực tiếp với việc hình thành báo cáo Theo đó, hệ thống mục tiêu kiểm toán báo cáo tài hướng tới là: - Tính có thực thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản vốn phải đảm bảo bằn tồn tài sản, vốn tính thực tế xẩy nguồn - Tính toàn vẹn (đầy đủ) thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh bảng khai tài không bị bỏ sót trình xử lý - Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản giá phí đựoc tính theo phương pháp kế toán giá thực tế đơn vị để mua thực hoạt động - Tính học phép tính số học cộng dồn chuyển sổ sang trang công nghệ kế toán Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Các mục tiêu kiểm toán chung áp dụng cho tất số dư tài khoản nhằm cung cấp bố cục giúp kiểm toán viên tập hợp đầy đủ chứng cần thiết để đưa ý kiến kết luận Tuy nhiên, việc kiểm tra báo cáo tài tiếp cận theo phần hành, khoản mục cụ thể kiểm toán có đặc thù riêng Vì vậy, vấn đề quan trọng phải cụ thể hoá mục tiêu chung vào phần 6 hành cụ thể để xác định mục kiểm toán đặc thù Mục tiêu đặc thù xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục, hay phần hành cách phản ánh theo dõi chung hệ thống kế toán kiểm soát nội Mỗi mục tiêu chung cần có nhiều mục tiêu đặc thù tương ứng Mặt khác, việc xác định mục tiêu đặc thù tuỳ thuộc vào tình cụ thể phán đoán kiểm toán viên.Theo đó, tương ứng mục tiêu kiểm toán chung với nhiều mục tiêu đặc thù thích hợp phải hoạch định sở mục tiêu kiểm toán chung đặc điểm khoản mục, phần hành kiểm toán, đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán… đơn vị Đối với kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán số dư tài khoản, mục tiêu chúng hoàn toàn khác Đối với kiểm toán nghiệp vụ, mục tiêu đảm bảo sở dẫn liệu như: phát sinh, đánh giá, tính toán đầy đủ, đắn, kỳ Còn mục tiêu kiểm toán số dư khoản mục đảm bảo sở dẫn liệu hữu, quyền nghĩa vụ, đánh giá, tính toán, đầy đủ, đắn, cộng dồn công bố 1.1.4 Quy trình kiểm toán Có hai cách để tiếp cận kiểm toán BCTC phân chia BCTC thành phần hành kiểm toán theo khoản mục theo quy trình Kiểm toán theo khoản mục (tiếp cận trực tiếp) việc KTV trực tiếp kiểm toán khoản mục, thông tin BCTC như: Kiểm toán Tiền khoản tương đương tiền; Kiểm toán TSCĐ; Kiểm toán khoản phải thu, phải trả; Kiểm toán khoản trả trước ngắn hạn, dài hạn; Kiểm toán doanh thu, giá vốn,… Theo cách tiếp cận giúp KTV thuận lợi việc xác định, phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu nội dung kiểm toán theo cách tiếp cận cụ thể, gắn với loại BCTC Đây cách tiếp cận áp dụng phổ biến Bên cạnh cách tiếp cận theo khoản mục (tiếp cận trực tiếp) KTV tiếp cận theo chu kỳ kinh doanh (tiếp cận gián tiếp) như: Kiểm toán chu kỳ mua hàng toán; Kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền; Kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho 7 chi phí sản xuất; Kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự; Kiểm toán chu kỳ huy động vốn hoản trả… Tiếp cận góc độ KTV nắm bắt nhìn nhận thông tin tài mối liên hệ mật thiết chu kỳ Từ đó, sử dụng hiểu biết tác động hoạt động KSNB thông tin tài tổ chức công tác kiểm toán cách hiệu Để hài hòa ưu nhược điểm hai cách tiếp cận tùy vào đặc điểm kiểm toán mà KTV lựa chọn kiểm toán theo khoản mục kiểm toán theo chu kỳ kiểm toán phối hợp (tức áp dụng song song kiểm toán theo khoản mục kiểm toán theo chu kỳ kiểm toán) Dù tiếp cận góc độ nào, để đảm bảo tính hiệu quả, tính hiệu lực tính kinh tế (3E - Effective, Efficient, Economic) kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán BCTC; Thực kiểm toán BCTC; Tổng hợp lập báo cáo kiểm toán thư quản lý kiểm toán BCTC Bước 1, Lập kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 kiểm toán viên công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết để làm sở cho việc xây dựng chương trình kiểm toán Trong bước công việc này, thư mời kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích tiếp nhận khách hàng, hình thành hợp đồng đưa kế hoạch chung Kiểm toán viên cần thu thập thông tin cụ thể khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội … Bên cạnh đó, lập kế hoạch, công ty kiểm toán phải có chuẩn bị phương tiện nhân cho việc triển khai thực chương trình xây dựng Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phù hợp đem 8 lại lợi ích cho việc kiểm toán BCTC trợ giúp kiểm toán viên tập trung mức vào phần hành quan trọng kiểm toán, trợ giúp kiểm toán viên xác định giải vấn đề xảy cách kịp thời, trợ giúp kiểm toán viên tổ chức quản lý kiểm toán cách thích hợp nhằm đảm bảo kiểm toán tiến hành cách hiệu quả, hỗ trợ việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán có lực chuyên môn khả phù hợp để xử lý rủi ro dự kiến, phân công công việc phù hợp cho thành viên, tạo điều kiện cho việc đạo, giám sát nhóm kiểm toán soát xét công việc nhóm, hỗ trợ việc điều phối công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên chuyên gia thực hiện, cần thiết Lập kế hoạch giai đoạn tách rời kiểm toán mà trình lặp đi, lặp lại bắt đầu sau lúc kết thúc kiểm toán trước tiếp tục kết thúc kiểm toán Bước 2, Thực kế hoạch kiểm toán Các KTV sử dụng phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ thủ tục kiểm toán cụ thể để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến trình xử lý nghiệp vụ, tổng hợp trình bày thông tin vào BCTC đơn vị thông qua mẫu kiểm toán Do trình xử lý nghiệp vụ, tổng hợp trình bày thông tin vào BCTC đơn vị gắn liền với trình quản lý kiểm soát nội đơn vị gắn liền với trình quản lý kiểm soát nội đơn vị, trình áp dụng chế độ, nguyên tắc phương pháp kế toán nên công việc kiểm toán BCTC phải tiến hành loại khảo sát gắn với trình Có thể khái quát công việc kiểm toán BCTC gồm hai loại khảo sát chủ yếu là: Khảo sát kiểm soát nội Khảo sát Khảo sát kiểm soát nội khâu công việc KTV cần thực để thu thập chứng kiểm toán làm sở để đánh giá lại hiệu lực hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán nói chung đặc biệt xem xét, đánh giá hiệu lực khâu kiểm soát cụ thể (kiểm soát mua hàng, kiểm soát bán hàng, kiểm soát toán, kiểm soát chi phí giá thành,…) Kết khảo sát KSNB để KTV định phạm vi khảo sát lựa chọn áp dụng thủ tục kiểm toán phù hợp 9 Khảo sát khâu công việc KTV tiến hành phân tích đánh giá tổng quát Trước sử dụng nguồn số liệu khách hàng để tiến hành phân tích, đánh giá tổng quát KTV thường có bước kiểm tra sơ số liệu thông tin tài (số dư hay số lũy kế số phát sinh) thông qua việc đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp, kiểm tra đối ứng chủ yếu, tham chiếu nguồn thông tin khác Sau tiến hành phân tích tổng quát, phân tích thông tin tài chính, phi tài KTV đưa xét đoán khả rủi ro đưa định hướng cần thiết cho việc kiểm tra cụ thể kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, kiểm tra số dư tài khoản thông qua thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư Thông qua thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để trực tiếp xác minh sở dẫn liệu trình hạch toán nghiệp vụ, tính toán, tổng hợp số dư tài khoản trình bày thông tin vào BCTC có phù hợp với quy định chế độ BCTC hay không số liệu BCTC có đảm bảo quán với số liệu từ sổ kế toán hay không Mọi công việc kiểm toán cụ thể mà KTV thực phải ghi chép vào giấy tờ làm việc bao gồm kết kiểm tra, phát tài liệu dẫn chứng lưu giữ Đồng thời người có trách nhiệm soát xét công việc thành viên quyền phải có soát xét đầy đủ kịp thời để cần có yêu cầu thực thủ tục kiểm toán cần thiết bổ sung Nếu hệ thống KSNB đánh giá thiết kế đầy đủ, thích hợp; bước kiểm soát thủ tục kiểm soát gắn với khâu kiểm toán chu kỳ kinh doanh đánh giá thường xuyên thực liên tục, có hiệu lực hiệu Thì KTV tiếp tục tiến hành thủ tục khảo sát kiểm soát nội đồng thời thu hẹp phạm vi khảo sát để tối đa hóa hiệu công tác kiểm toán ngược lại Bước 3, Tổng hợp lập Báo cáo kiểm toán thư quản lý kiểm toán BCTC Sau triển khai thực kế hoạch kiểm toán BCTC có kết khảo sát chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản KTV tiến hành lập bút toán điều chỉnh tiến hành số thủ tục kiểm toán bổ sung phân tích tổng thể lại BCTC sau điều chỉnh, đánh giá mức độ phù hợp việc tính mức độ trọng 10 10 yếu trước kiểm toán, đánh giá mức độ phù hợp việc lập kế hoạch kiểm toán đưa trước kiểm toán chi tiết, tổng hợp rủi ro trọng yếu kết sau kiểm toán Ngoài ra, KTV cần kiểm tra, xem xét số nội dung có liên quan đến việc đảm bảo tính trung thực hợp lý số liệu BCTC mà chưa đánh giá trình thực kiểm toán phận BCTC để có thêm chứng củng cố hỗ trợ cho việc đưa kết luận cho toàn BCTC kiểm toán chẳng hạn như: soát xét khoản nợ bất thường, đánh giá giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp, đánh giá giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp, đánh giá kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, lập BCTC, giao dịch với bên liên quan, xem xét, kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đơn vị kiểm toán,… Sau thực thủ tục kiểm toán bổ sung, KTV tiến hành tổng hợp kết kiểm toán trao đổi với khách hàng, lập dự thảo báo cáo kiểm toán, thư quản lý Sau tiến hành soát xét, hoàn thiện báo cáo kiểm toán, hồ sơ kiểm toán tiến hành thống ới khách hàng phát hành báo cáo kiểm toán, soạn thư quản lý 1.1.5.Sản phẩm ý nghĩa kiểm toán BCTC a Sản phẩm kiểm toán BCTC Sản phẩm kiểm toán BCTC phụ thuộc vào điều khoản hợp đồng kiểm toán Thông thường, kết thúc kiểm toán KTV đưa hai sản phẩm Báo cáo kiểm toán (về BCTC) Thư quản lý Báo cáo kiểm toán – Báo cáo kiểm toán BCTC văn KTV lập công bố để đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý BCTC kiểm toán Có thể hiểu báo cáo kiểm toán thông báo kết kiểm toán, phản ánh đầy đủ ngắn gọn toàn công việc KTV thực trình kiểm toán KTV phải chịu trách nhiệm với báo cáo kiểm toán, với ý kiến kiểm toán đưa báo cáo kiểm toán Trong số trường hợp thấy cần thiết phải bổ sung thêm thông tin kết kiểm toán trình bày báo cáo kiểm toán, KTV phép lập thêm phần phụ lục đính kèm báo cáo kiểm toám như: Phần trình bày rõ thêm thông tin yếu tố ngoại trừ; Bảng tính số liệu chi tiết; Kiến nghị KTV,… 57 57 kiểm toán nước kiểm toán BCTC loại hình dịch vụ đặc thù, phụ thuộc lớn vào đạo đức nghề nghiệp cá nhân kiểm toán viên nên chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp kiểm toán lớn đảm bảo b Lựa chọn thành viên đoàn kiểm tra (Kiểm tra viên) Trong kiểm tra thường niên chất lượng kiểm toán BCTC công ty kiểm toán VACPA thực hiện, thường chia làm đoàn kiểm tra theo khu vực cụ thể Trưởng đoàn lãnh đạo VACPA, thường thành viên ban kiểm soát chất lượng VACPA Bên cạnh có tham gia giám sát từ phía Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Các thành viên đoàn kiểm tra thường kiểm toán viên giàu kinh nghiệp, lựa chọn phần lớn từ công ty kiểm toán lớn Big4 (Deloitte, PwC, EY, KPMG) hay BDO, Nexia ACPA, Grant Thornton, Mazars, AASC,… Việc lựa chọn thành viên đoàn kiểm tra phải đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan để tăng cường mức độ tin cậy kết kiểm tra c Quy trình kiểm tra Sau Bộ Tài chính thức chuyển giao nhiệm vụ trực tiếp kiểm tra kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, định kỳ hàng năm VACPA tiến hành lên kế hoạch thực kiểm tra chất lượng kiểm toán, chủ yếu mảng kiểm toán BCTC số doanh nghiệp kiểm toán lựa chọn Trước thực kiểm tra, trưởng đoàn thành viên đoàn phải ký cam kết đảm bảo tính độc lập theo quy định Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán lựa chọn để kiểm tra báo cáo với đoàn kiểm tra tình hình tổ chức hoạt động công ty, đồng thời kiểm tra, đoàn kiểm tra cần thực công việc, thủ tục sau để đưa đánh giá - chất lượng kiểm toán BCTC công ty kiểm toán: Thăm văn phòng làm việc Công ty; Xem xét cấu tổ chức phòng, ban, chi nhánh, văn phòng đại diện, số lượng nhân viên, kiểm toán viên, cộng tác viên, phương thức điều hành, quản lý nhân viên (gồm tiêu chuẩn nhân viên, quy trình tuyển dụng, chương trình đào tạo, hợp đồng lao động, chế độ đãi ngộ, xử phạt nhân viên,…) quản lý khách hàng (gồm ký kết hợp đồng, lý hợp đồng, quy định mức phí cấp bậc nhân viên cách tính giá phí cho khách hàng,…); 58 58 - Kiểm tra danh sách kiểm toán viên đăng ký hành nghề toàn thời gian bán thời gian, - việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp việc thực ký báo cáo kiểm toán; Đối chiếu số liệu, tài liệu thực tế với báo cáo kết tự kiểm tra công ty về: số lượng nhân viên, số lượng kiểm toán viên, chương trình đào tạo, cập nhật, doanh thu, lãi, quỹ - dự phòng rủi ro nghề nghiệp, hồ sơ, quy chế, quy trình kiểm toán,… Kiểm tra chọn mẫu số hồ sơ kiểm toán BCTC hoàn thiện (bao gồm hồ sơ kiểm toán công ty niêm yết công ty không niêm yết) Phương pháp lựa chọn mẫu để kiểm tra: 1/3 số hồ sơ công ty tự lựa chọn 2/3 số hồ sơ đoàn kiểm tra lựa chọn - ngẫu nhiên sở danh sách khách hàng kết thúc dịch vụ VACPA thiết kế áp dụng thống Bảng chấm điểm hồ sơ kiểm toán BCTC lựa chọn theo tiêu chí định Cuối kiểm tra công ty kiểm toán lựa chọn, đoàn kiểm tra VACPA tổ chức họp trao đổi, thảo luận thống với Ban lãnh đạo công ty Biên kiểm tra, nêu rõ kết kiểm tra, ý kiến nhận xét Đoàn tất nội dung công việc kiểm tra, đánh giá việc làm tốt thiếu sót, sai phạm cụ thể công ty, đồng thời tư vấn trực tiếp với công ty kiểm tra để hoàn thiện d • • • • • • • • • 2.4.3 2.4.3.1 a quy trình quản lý, kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC đơn vị Một số tiêu thức kiểm tra chất lượng kiểm toán BCTC Cơ cấu tổ chức hoạt động Tình hình tuyển dụng nhân viên Tình hình đào tạo nhân viên kiểm toán viên Về việc chấp hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Về việc chấp hành quy định đăng ký hành nghề Tình hình ký kết hợp đồng dịch vụ quản lý khách hàng Quy trình kiểm toán hồ sơ làm việc Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Khung giá phí kiểm toán Đánh giá chung công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán từ bên Ưu điểm Khuôn khổ pháp lý dần hoàn thiện Kiểm toán độc lập nói chung kiểm toán BCTC nói riêng lĩnh vực đặc thù kinh tế, việc xây dựng hệ thống pháp luật hoàn chỉnh cho hoạt động kiểm toán Nhà nước quan tâm thể qua loạt văn pháp lý soạn thảo ban hành 20 năm qua 59 59 Các văn luật kiểm toán độc lập Nghị định số 105/2004/NĐ-CP, Nghị định số 133/2005/NĐ-CP, Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp số công việc quản lý hành nghề kiểm toán tạo điều kiện tốt cho việc kiểm soát chất lượng kiểm toán đạt hiệu Với đời Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội đánh dấu bước tiến lớn hoàn thiện hành lang pháp lý thống lĩnh vực kiểm toán độc lập nhằm phát huy vai trò hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam b Vai trò tổ chức/hội nghề nghiệp ngày nâng cao Trên giới, tổ chức hội nghề nghiệp quốc gia thành lập song song với hệ thống doanh nghiệp kiểm toán độc lập ngày khẳng định ưu vai trò Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đời bước phát triển tất yếu hoạt động nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Bộ Tài chuyển giao số chức việc quản lý nghề nghiệp kiểm toán năm 2006, VACPA tiến hành công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán chủ yếu chất lượng kiểm toán BCTC Đây định đắn hoàn toàn phù hợp với thông lệ quốc tế c Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Việc kiểm tra chất lượng kiểm toán từ bên Bộ Tài (Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán, UBCK Nhà nước) VACPA giúp phát nhiều sai sót, việc không tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiến nghị biện pháp xử lý, khắc phục Đồng thời, có kiểm soát chặt chẽ từ phía quan Nhà nước nên tự thân doanh nghiệp kiểm toán phải tự hoàn thiện nhằm đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật chuẩn mực nghề nghiệp, từ nâng cao chất lượng kiểm toán d Trình độ kiểm tra viên Trình độ kiểm tra viên (thành viên đoàn kiểm tra chất lượng kiểm toán) cải thiện so với thời kỳ đầu thực công tác kiểm tra chất lượng công ty kiểm toán Nguyên nhân bên cạnh thành viên đoàn kiểm tra chọn thành viên Ban kiểm soát chất lượng VACPA, Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán (Bộ Tài 60 60 chính), đại diện Ủy ban Chứng khoán Nhà nước có tham gia tích cực từ phía kiểm toán viên giàu kinh nghiệm đến từ công ty kiểm toán lớn 61 61 2.4.3.2 Hạn chế a Cơ quan tiến hành kiểm soát chất lượng Cơ chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập nói chung kiểm toán BCTC nói riêng Việt Nam tồn tượng chồng chéo, không rõ ràng quan, tổ chức liên quan Tuy Luật Kiểm toán độc lập quy định Bộ Tài ban hành quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập, Bộ Tài chuyển giao số công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập cho Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thực tế vai trò Bộ Tài VACPA kiểm soát chất lượng kiểm toán chưa phân định rõ ràng Khi chưa có quy định cụ thể quan tiến hành chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán công tác kiểm soát chất lượng chưa thể đạt kết tốt b Tác động kiểm soát chất lượng từ bên chất lượng kiểm toán BCTC hạn chế Các kiểm tra từ bên có tác động định tăng cường tính khách quan kiểm soát chất lượng từ bên Thông qua kiểm tra phát nhiều sai sót, việc không tuân thủ quy định chuẩn mực nghề nghiệp, đưa kiến nghị biện pháp xử lý, khắc phục giúp công ty kiểm toán nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Tuy nhiên, áp lực quy định thời hạn kiểm tra chất lượng ba năm lần đội ngũ kiểm tra viên lại không cố định dẫn đến mục tiêu kiểm tra đủ số lượng theo quy định đạt được, không đảm bảo chất lượng kiểm tra Do đó, VACPA buộc phải áp dụng việc kiểm tra gián tiếp, tức công ty kiểm toán tự kiểm tra nộp báo cáo tự kiểm tra hàng năm cho VACPA, sau VACPA chọn mẫu để kiểm tra trực tiếp vài công ty kiểm toán Điều hoàn toàn mang tính hình thức, tác dụng kiểm soát nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC c Về phương pháp lựa chọn công ty kiểm toán để kiểm tra chất lượng hàng năm Theo quy định cách thức lựa chọn công ty kiểm toán để tiến hành kiểm tra chất lượng kiểm toán hàng năm VACPA hoàn toàn bao quát trường hợp cần thiết đưa vào diện kiểm tra chất lượng hàng năm nhằm đảm bảo hiệu cao cho kiểm tra Tuy nhiên, thực tế qua năm kể từ năm 2006 đến nay, VACPA chưa thể thực quán theo quy định lựa chọn công ty kiểm toán 62 62 số lượng công ty lựa chọn để kiểm tra Cụ thể, năm 2012 năm 2013 số lượng công ty kiểm toán lựa chọn để kiểm tra chất lượng chiếm khoảng 1/10 tổng số công ty kiểm toán đăng ký hành nghề, thấp nhiều so với quy định 1/3 d Về kiểm tra viên Trình độ chuyên môn kinh nghiệm thực tế lĩnh vực kế toán, kiểm toán kiểm tra viên đóng vai trò quan trọng kiểm tra chất lượng, lẽ họ người kiểm tra, đánh giá chất lượng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC kiểm toán viên công ty kiểm toán khác Tuy nhiên, Bộ Tài VACPA chưa quy định tiêu chí cụ thể lựa chọn thành viên đoàn kiểm tra chất lượng hàng năm, nhằm đảm bảo chất lượng đội ngũ nòng cốt Hiện nay, kiểm tra viên chọn phần lớn kiểm toán viên từ công ty kiểm toán hoạt động Do đó, tránh khỏi việc kiểm toán viên công ty kiểm toán thông đồng, bắt tay nhằm làm kết kiểm tra có lợi cho họ Trên thực tế, nước tiên tiến có đội ngũ chuyên gia chọn lựa độc lập với công ty kiểm toán nhằm đảm bảo tính khách quan độ tin cậy kết kiểm soát chất lượng Bên cạnh đó, chưa có quy định rõ ràng, cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ kiểm toán viên công ty kiểm toán việc tham gia vào kiểm soát chất lượng từ bên hoạt động kiểm toán làm cho công tác kiểm soát chất lượng nhiều điểm hạn chế e Về chế tài xử lý kiểm toán viên công ty kiểm toán không tuân thủ quy định Chuẩn mực kiểm toán Trải qua trình kiểm tra chất lượng với hàng loạt công ty kiểm toán kiểm toán viên kiểm tra thấy chưa có kiểm toán viên công ty kiểm toán bị xử lý vi phạm phát trình kiểm tra chất lượng Với nhiều sai phạm liên quan đến không tuân thủ quy định, Chuẩn mực nghề nghiệp tất dừng lại nhắc nhở, cảnh cáo… Bởi lẽ, việc kiểm tra chất lượng việc kiểm tra hình thức quy trình kiểm toán chưa sâu vào kiểm tra chất lượng số liệu tài chính, ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán hạn chế nhân lực, thời gian, trình độ chuyên môn chi phí kiểm tra Đồng 63 63 thời, chưa có quy định rõ ràng chế tài xử phạt quan đứng thực chế tài xử phạt f Kinh phí hoạt động cho kiểm tra chất lượng kiểm toán Quỹ kinh phí cho hoạt động kiểm tra chất lượng kiểm toán đóng vai trò quan trọng việc tổ chức thực công tác kiểm tra kiểm soát chất lượng kiểm toán, phụ thuộc chủ yếu từ nguồn đóng góp Hội viên, theo quy định VACPA 300.000 đồng /KTV/năm Quy định chưa thực phù hợp tối ưu Bởi lẽ, dùng nguồn từ quỹ Hội viên hạn chế nguồn kinh phí hạn hẹp, khó việc tăng cường quy mô hiệu kiểm tra chất lượng 64 64 CHƯƠNG ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 3.1 Giải pháp tăng cường công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC từ bên Kiểm toán viên (KTV) hành nghề khuôn khổ chuẩn mực nghề nghiệp qui định pháp luật làm trái với thước đo bị phán xét Để đáp ứng yêu cầu này, công ty kiểm toán phải tự đề triển khai chương trình tự quản lý toàn diện tương đối phức tạp để đảm bảo với công ty với cộng đồng nơi mà công ty hoạt động công ty tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp cao Quản lý chất lượng hay kiểm soát chất lượng bắt đầu từ ngày làm việc KTV trì ngày làm việc cuối họ Đó công việc tách biệt mà trình xuyên suốt nhằm củng cố phương diện hoạt động công ty kiểm toán Quản lý chất lượng bao gồm qui tắc ứng xử phù hợp, toàn diện, bắt buộc cam kết tuân thủ qui định Sẽ không cho “kiểm tra” cốt lõi công tác quản lý chất lượng Trên thực tế, công đoạn khác tiến hành cách có hiệu quả, việc kiểm tra trở thành công việc dễ dàng Rõ ràng hiệu đề tiêu chí chất lượng giai đoạn đầu trình thay áp đặt chúng vào giai đoạn cuối cùng.Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán phải sở nâng cao chất lượng Mục tiêu kiểm soát chất lượng suy cho nhằm mục đích trì chất lượng kiểm toán đạt Đồng thời, thông qua kiểm soát phát khắc phục tồn yếu trình hình hoạt động đưa biện pháp thích hợp cho việc nâng cao chất lượng hoạt động Tăng cường kiểm soát chất lượng từ bên sở để nâng cao chất lượng kiểm toán Nâng cao chất lượng kiểm toán công việc không công ty kiểm toán mà công việc toàn cán công nhân viên Đối với công ty kiểm toán số biện pháp tăng cường công tác kiểm soát chất lượng cần quan tâm như: 65 65 3.1.1 Tăng cường cập nhật kiến thức chuẩn mực liên quan đến kiểm soát chất lượng Xây dựng chế kiểm soát chất lượng từ bên thực chất xây dựng tiêu chuẩn, quy trình cách thức kiểm soát công ty kiểm toán Nền tảng tiêu chuẩn Chuẩn mực kiểm toán Kiểm soát chất lượng Do công ty kiểm toán cần không ngừng cập nhật thay đổi hệ thống văn pháp lí đồng thời tiến hành phổ biến cho toàn cán công nhân viên toàn công ty Theo định số 214/2012/QĐ-BTC ngày 06/12/2012 Bộ Tài ban hành hệ thống 37 chuẩn mực có hiệu lực từ 01/01/2014 có chuẩn mực kiểm soát chất lượng Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1- Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (VSQC1) Chuẩn mực số 220- Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC Vì công ty kiểm toán cần tăng cường thực buổi trao đổi , cập nhật thay đổi 3.1.2 Tăng cường mở rộng quy mô chất lượng nguồn nhân lực Từng bước ổn định mặt nhân sự, tăng dần trì quy mô hoạt động theo cấu sau: (a) Công ty quy mô nhỏ có từ 25-35 nhân viên với 5-7 KTV hành nghề chấm dứt tình trạng công ty có 3-4 KTV hành nghề; (b) Quy mô vừa có từ 50-7- nhân viên với 10-15 KTV hành nghề; (c) Quy mô tương đối lớn có từ 100 người với 20 KTV trở lên Các công ty kiểm toán nhỏ nên có phương pháp sáp nhập, hợp từ 2-3 công ty lại thành công ty để tăng cường vị cạnh tranh lực hoạt động Các công ty kiểm toán nhỏ cần cấu lại vốn góp có kế hoạch phát triển KTV để đủ điều kiện hành nghề theo Luật kiểm toán độc lập Các công ty cần tự xây dựng quy chế hoạt động tối thiểu gồm : quy chế nhân viên, quy chế đào tạo, quy chế tài chính, quy chế kiểm soát chất lượng hoạt động chung cho toàn công ty kiểm soát chất lượng hợp đồng kiểm toán Việc xây dựng quy chế không nên mang tính hình thức mà phải triển khai thực nên tham khảo kinh nghiệm công ty lớn cụ thể hóa phù hợp với đặc điểm đơn vị để đảm bảo tính khả thi tránh tình trạng xây dựng quy chế chung chung, không áp dụng thực tế Đồng thời công ty kiểm toán cần xác định rõ vị trí, chức danh, nhiệm vụ 66 66 yêu cầu phải đào tạo, cập nhật kiến thức cho cấp bậc cán bộ, nhân viên; xây dựng quy chế đào tạo, cập nhật kiến thức kế hoạch chương trình đào tạo, cập nhật kiến thức hàng năm cho cấp bậc nhân viên phải có bố trí thích đáng ngân sách, thời gian đào tạo phù hợp, có phiếu đánh giá kiểm tra giám sát Ban lãnh đạo trình đào tạo, cập nhật kiến thức Cần đầu tư mức cho công tác đào tạo nâng cao chất lượng nhân viên, đặc biệt trọng giáo dục nâng cao ý thức cho đội ngũ trợ lý KTV văn hóa công ty, tăng cường ý thức việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Mở rộng hình thức, nội dung đào tạo, nâng cao kiến thức chuyên môn cho KTV trợ lý kiểm toán, không giới hạn việc tham gia lớp học VACPA tổ chức cho đủ cập nhật mà cần tăng cường tam giá chuyên đề hay hữu ích ngành nghề, tham gia lớp đào tạo phù hợp đơn vị khác tổ chức mời chuyên gia có uy tín kinh nghiệm giảng dạy cho nhân viên Việc khuyến khích KTV trợ lý kiểm toán tham gia chương trình học lấy chứng kiểm toán quốc tế ACCA, CPAA… biện pháp tốt cho phát triển bền vững góp phần nâng cao uy công ty Các công ty cần tổ chức theo dõi, thống kê chương trình đào tạo, số đào tạo mà KTV, nhân viên chuyên nghiệp tham gia hàng năm để có sở tổng kết, đánh giá tính hiệu lập kế hoạch đào tạo cho năm sau 3.1.3 Ổn định minh bạch mức phí kiểm toán Như Chương phản ánh giá phí kiểm toán bị cạnh tranh Việc hạ giá phí kiểm toán ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng BCTC kiểm toán Các công ty kiểm toán cần có sách quản lý quy trình kiểm toán đầy đủ hợp lí với mức phí hợp lí đảm bảo phát triển bền vững công ty Các chi phí kiểm toán cần cụ thể hóa cách chuyển từ chi phí trọn gói cho kiểm toán sang chi phí dễ đo lường kiểm soát tính phí kiểm toán theo thời gian làm việc kiểm toán viên để thực dịch vụ kiểm toán Bên cạnh công ty kiểm toán cần lưu trữ trình bày thời gian thực kiểm toán mức phí áp dụng cho khách hàng cụ thể Góp phần theo dõi quản lý giá phí kiểm toán công ty tránh tình trạng 67 67 doanh thu, khách hàng mà hạ mức phí kiểm toán vượt ngưỡng cho phép dẫn đến ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán 3.1.4 Hoàn thiện quy trình kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm toán Các công ty kiểm toán phải tiếp tục hoàn chỉnh quy trình kiểm toán quy trình kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, bổ sung hướng dẫn chi tiết cho phù hợp với lĩnh vực hoạt động, đối tượng khách hàng, bổ sung, cập nhật đầy đủ, kịp thời nội dung theo quy định hành Chuẩn mực kiểm toán, Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán Cần nghiêm túc thực theo quy trình xây dựng, tránh tình trạng bỏ qua thủ tục cần thiết giới hạn thời gian giá phí kiểm toán Cần cân nhắc tính hiệu lợi ích kinh tế thương lượng phí kiểm toán Mức phí kiểm toán phải tính toán thỏa thuận đủ để thực thủ tục kiểm toán theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Hồ sơ thực dịch vụ kiểm toán phải lưu trữ tập trung công ty (cả trường hợp công ty thực kiểm toán phần mềm kiểm toán) Tất thủ tục thực hợp đồng dịch vụ cần có giấy làm việc ghi chép lại lưu đầy đủ chứng liên quan Bên cạnh việc đẩy mạnh quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán (đặc biệt công ty kiểm toán nhỏ) nên tham gia đăng ký áp dụng thi điểm chương trình kiểm toán mẫu Các công ty cần thực theo chương trình kiểm toán xây dựng, tránh việc chạy theo doanh thu mà bỏ qua thủ tục kiểm toán quan trọng Đối với KTV cần chủ động cập nhật kiến thức, cập nhật thay đổi Chuẩn mực kế toán, Chuẩn mực kiểm toán văn pháp lý liên quan, tham gia chương trình đào tạo phục vụ cho nghề nghiệp ACCA, CPA Australia,… tham gia học thi chứng hành nghề kiểm toán,… Đồng thời cần tuân thủ thực quy định, quy trình kiểm toán công ty tránh tình trạng quy trình kiểm toán, kiểm soát chất lượng có mà cá nhân thành viên công ty không nghiêm chỉnh chấp hành 3.2 Giải pháp tăng cường công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC từ bên 3.2.1 Xác định chế kiểm soát chất lượng chung Kiểm toán hoạt động nghề nghiệp đặc thù, chịu tác động nhiều nhân tố, chất lượng hoạt động ảnh hưởng tới nhiều chủ thể kinh tế Do đó, 68 68 chế kiểm soát chất lượng từ bên hiệu quả, minh bạch, rõ ràng điều cần thiết Việt Nam Trước hết, chế kiểm soát chất lượng từ bên giống toàn doanh nghiệp kiểm toán Trong số công ty kiểm toán đăng ký hành nghề hoạt động có nhóm công ty kiểm toán cho doanh nghiệp đại chúng, doanh nghiệp niêm yết nhóm công ty kiểm toán lại, tức không cung cấp dịch vụ kiểm toán doanh nghiệp niêm yết Đối với doanh nghiệp niêm yết bắt buộc kiểm toán theo luật định, thông tin tài công ty ảnh hưởng đến nhiều đối tượng thị trường chất lượng kiểm toán BCTC cần kiểm soát chặt chẽ, nghiêm ngặt nhằm tránh tác động xấu đến nhà đầu tư thị trường Do cần có can thiệp Nhà nước, hội nghề nghiệp vào việc kiểm soát để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp này, nhằm minh bạch thị trường tài Trong đó, kiểm toán doanh nghiệp công ty đại chúng hay niêm yết đối tượng chịu tác động hạn chế kiểm toán tự nguyện nên lợi ích hai bên, hỗ trợ, hợp tác kiểm toán viên đơn vị kiểm toán thực chất giảm thiểu rủi ro ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Vì vậy, chế kiểm soát chất lượng cần xây dựng riêng biệt cho hai dạng kiểm toán BCTC nhằm đạt hiệu cao Thứ hai, kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết Hiện tại, hoạt động kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết hay không niêm yết Bộ Tài (Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán) đảm nhận vai trò kiểm soát chất lượng với phối hợp từ VACPA Trong đó, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước giữ vai trò quản lý Nhà nước thị trường chứng khoán dừng lại việc kiểm tra hồ sơ công ty kiểm toán đủ điều kiện để kiểm toán công ty đại chúng mà chưa có chế phối hợp với VACPA hay Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán nhằm thực công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC thị trường chứng khoán Xây dựng chế phối hợp cụ thể chế kiểm tra kiểm soát kiểm toán BCTC thị trường chứng khoán Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, VACPA giám sát Bộ Tài yêu cầu cần thiết nhằm tiến tới minh bạch hóa thị trường chứng khoán Việt Nam 69 69 3.2.2 Xây dựng hướng dẫn chi tiết kiểm soát chất lượng từ bên Quy chế kiểm soát chất lượng dừng lại việc đưa quy định chung mà chưa đưa hướng dẫn chi tiết Thiếu hướng dẫn làm cho quan, tổ chức tham gia kiểm tra viên lúng túng việc kiểm tra việc kiểm tra không quán nhóm kiểm tra khác Việc thực kiểm soát chất lượng cần hướng dẫn cụ thể quy trình thực nào, xử lý tình sao, kỹ thuật kiểm tra, đánh giá, phương pháp… Để thực điều này, Bộ Tài giao cho VACPA tiến hành nghiên cứu dựa thực tiễn kiểm tra chất lượng kiểm toán BCTC năm qua để soạn thảo, biên soạn cẩm nang hướng dẫn chi tiết trình kiểm tra chất lượng kiểm toán BCTC hàng năm với nội dung quy trình thực hiện, tiêu chí kiểm tra đánh giá, phương pháp, kỹ thuật sử dụng, cách thức chọn mẫu hợp đồng để thực kiểm tra chất lượng… Điều góp phần chuẩn hóa nâng cao chất lượng kiểm tra 3.2.3 Kiểm tra viên Hiện nay, quy định tiêu chuẩn kiểm tra viên trưởng nhóm kiểm tra quy định chung theo hướng dẫn Điều 11 Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán ban hành theo Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 Cụ thể: (i) Có chứng KTV từ 02 năm trở lên, trưởng đoàn kiểm tra phải có chứng KTV từ 03 năm trở lên, kiểm tra công ty kiểm toán lớn, có từ 50 KTV hành nghề trở lên trưởng đoàn kiểm tra phải có chứng KTV từ 05 năm trở lên, cán Bộ Tài không bắt buộc phải có tiêu chuẩn này; (ii) Có kiến thức cập nhật Chuẩn mực nghề nghiệp (bao gồm Chuẩn mực kiểm soát chất lượng) quy định Nhà nước lĩnh vực mà kiểm tra; (iii) Có đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, trung thực, khách quan, có tinh thần trách nhiệm cao, chưa bị kỷ luật nghề nghiệp; (iv) Đã tham dự khóa tập huấn nghiệp vụ kiểm tra Bộ Tài Hội nghề nghiệp tổ chức Với quy định chung, mang tính chất hình thức dẫn đến việc áp dụng thực thực tế linh động mang tính chủ quan trường hợp cá nhân chọn làm kiểm tra viên Vì vậy, cần thiết phải quy định rõ bổ sung thêm tiêu chuẩn lựa chọn kiểm tra viên: 70 70 - Là thành viên hoạt động VACPA, cấp giấy phép hành nghề, làm việc công ty kiểm tra VACPA Công ty mà người kiểm tra làm - việc phải nhận báo cáo kiểm tra chéo đạt tiêu chuẩn vòng 03 năm trở lại Có kiến thức chuẩn mực nghề nghiệp áp dụng bao gồm chuẩn mực kiểm toán, kiểm soát chất lượng Kiến thức có từ kinh nghiệm thực tiễn - làm việc tham dự khóa tập huấn VACPA Bộ Tài Thời gian đảm nhận công tác kiểm toán công ty kiểm toán phải từ 05 năm trở lên Hiện hoạt động cấp giám sát công ty kiểm toán chủ phần hùn (Partner), - trưởng phòng (Manager) hay người có trách nhiệm tương tự công ty kiểm toán Độc lập mối quan hệ với công ty kiểm toán kiểm tra Phải bảo mật thông tin liên quan đến công ty kiểm toán khách hàng họ Kiểm tra viên không sử dụng thông tin cho mục đích không liên quan đến - kiểm tra không tiết lộ với Trong trình kiểm tra, kiểm tra viên hoạt động danh nghĩa nhân viên Hội nghề nghiệp chịu giám sát, đạo Hội nghề nghiệp danh nghĩa công ty kiểm toán mà họ công tác 3.2.4 Thời gian kiểm tra Thời gian kiểm tra theo quy định hành 03 năm lần cho tất công ty kiểm toán không phân biệt công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ cho công ty niêm yết hay không niêm yết Việc quy định thời hạn kiểm tra chất lượng nêu không khả thi số lượng công ty kiểm toán nhiều nhân lực kiểm tra lại hạn chế Hơn nữa, việc quy định nhiều bất cập, chưa phù hợp Bởi lẽ, với công ty niêm yết, công ty đại chúng kết kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp tức đến số chứng khoán thị trường, việc kiểm soát chặt chẽ với tần suất cao làm giảm rủi ro chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết từ tác động tích cực đến thị trường chứng khoán Do vậy, cần thiết quy định rõ bổ sung thời hạn kiểm tra mà cụ thể phải thực kiểm tra hàng năm công ty kiểm toán mà cung cấp dịch vụ kiểm toán cho 30 khách hàng niêm yết 03 năm lần cho công ty kiểm toán lại 71 71 3.2.5 Quy định biện pháp kỷ luật xử phạt vi phạm Hiện văn pháp luật, quy định Bộ Tài VACPA chưa đưa biện pháp xử phạt, chế tài cụ thể công ty kiểm toán kiểm toán viên vi phạm chuẩn mực chuyên môn vi phạm đạo đức nghề nghiệp Điều dẫn đến không khuyến khích công ty kiểm toán tăng cường việc kiểm soát chất lượng kiểm toán từ bên Do đó, VACPA cần xem xét thành lập Ủy ban kỷ luật riêng biệt, đồng thời, Bộ Tài (Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán) Ủy ban Chứng khoán Nhà nước cần thành lập Ủy ban kỷ luật Các Ủy ban có quyền xử lý vi phạm, phạt công ty kiểm toán kiểm toán viên vi phạm chuẩn mực kiểm toán phát thông qua kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 3.2.6 Nguồn kinh phí hoạt động kiểm soát chất lượng từ bên Hiện nay, nguồn thu phục vụ cho việc thực kiểm tra chất lượng kiểm toán Việt Nam nhiều bất cập, với mức thu dựa số lượng kiểm toán viên hành nghề công ty kiểm toán với mức 300.000 đồng/KTV/năm Việc xác lập nguồn kinh phí thực kiểm tra chất lượng kiểm toán cần độc lập với quỹ khác Hội nhằm tăng cường đảm nguồn thu cho hoạt động kiểm tra chất lượng Nguồn kinh phí huy động từ nhiều nguồn khác nhau, từ phía công ty kiểm toán (cần phân biệt theo quy mô công ty) từ nguồn thu xử phạt vi phạm phát trình kiểm tra,… Do vậy, Bộ Tài nên ban hành quy định tương tự để tạo kinh phí cho hoạt động kiểm soát chất lượng từ bên nhằm nâng cao tính độc lập kiểm tra viên, tránh phụ thuộc nhóm kiểm tra vào công ty kiểm tra Hàng năm, Bộ Tài VACPA cần lập kế hoạch dự toán ngân sách phục vụ công tác kiểm tra chất lượng để làm sở thực Đồng thời việc công khai tình hình tài hàng năm tổ chức thực kiểm tra chất lượng [...]... hàng kiểm toán, các tổ chức nghề nghiệp và phía cơ quan Nhà nước có thẩm quyền 24 24 25 25 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BCTC VÀ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Tổng quan quá trình hình thành và phát triển của kiểm toán BCTC tại Việt Nam 2.1.1 Quá trình hoàn thiện hệ thống pháp lý trong lĩnh vực kiểm toán độc lập tại Việt Nam Cùng với... nghiệp kiểm toán cũng như kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính, từ đó nâng cao chất lượng, vai trò của kiểm toán đối với sự phát triển chung của nền kinh tế 2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của kiểm toán BCTC tại Việt Nam Hoạt động kiểm toán độc lập nói chung và hoạt động kiểm toán BCTC tại Việt Nam nói riêng đã hình thành và phát triển từ rất lâu Trước năm 1975, tại miền Nam Việt Nam. .. đến 31/12/2014 trong đó có 3 KTV của Công ty Tư vấn Luật của Kiểm toán Hoàng Gia (SCCT), 2 KTV của E&Y và các công ty kiểm toán như KPMG, Grant Thornton, VAE, VACO, AVINA-IAFC, Công ty TNHH dịch vụ và tư vấn Kế toán BHP, Công ty TNHH Kiểm toán và Tin học Sài Gòn, Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đất Việt, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long, Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất Nhìn vào bảng thống kê... đánh giá chất lượng về các ý kiến của kiểm toán viên và các kết luận được rút ra để lập báo cáo kiểm toán trước khi phát hành chính thức đến các đối tượng sử dụng, là quy trình đảm bảo tất cả các cuộc kiểm toán BCTC đều được thực hiện tuân thủ theo các quy định và Chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán 1.2.2.2 Nội dung của công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Nội dung công tác quản lý chất lượng kiểm toán. .. rõ hơn về các thông tin tài chính để đưa ra các quyết định kinh tế đúng đắn Trước yêu cầu đó tháng 5/1991 Bộ Tài Chính đã thành lập hai công ty kiểm toán đầu tiên là DNNN đó là Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) chính thức đánh dấu sự ra đời của hoạt động Kiểm toán độc lập, kiểm toán BCTC tại Việt Nam Sau đó các công ty kiểm toán khác lần... của không chỉ các doanh nghiệp kiểm toán mà còn của cả đơn vị được kiểm toán và các tổ chức nghề nghiệp hoặc cơ quan Nhà nước có liên quan Về phía doanh nghiệp kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC là quá trình kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán thiết kế và thực hiện các quy định, thủ tục kiểm soát chất lượng đối với toàn bộ quy trình kiểm toán của doanh nghiệp và đối với từng cuộc kiểm. .. quyết định hàng đầu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220 – Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán) thì Chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy và ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những đóng góp của kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu quả... về kiểm soát chất lượng kiểm toán 1.2.2.1 Khái niệm, đặc điểm về kiểm soát chất lượng kiểm toán Chất lượng không phải là một kết quả ngẫu nhiên, nó là kết quả của sự tác động qua lại của nhiều yếu tố có liên quan mật thiết Để đạt được mục tiêu về chất lượng thì cần thiết phải quản lý, kiểm tra một cách đúng đắn các yếu tố này Đây được gọi là hành vi kiểm soát chất lượng Kiểm soát chất lượng được áp... kiểm toán phụ thuộc vào chất lượng từng cuộc kiểm toán Do vậy, cùng với những nội dung mang tính chiến lược, nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán còn cần tập tung vào quản lý từng cuộc kiểm toán cụ thể đảm bảo việc tuân thủ các thủ tục kiểm toán đề ra, chấp hành các nguyên tắc, chuẩn mực nghề nghiệp 1.2.3.Mục tiêu của công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Chất lượng kiểm toán có ý nghĩa quan trọng,... TNHH Kiểm toán Quốc tế Việt Nam (VIA) (Mã số031) và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia (VIA AUDIT) (Mã số 137) Trong năm 2012 cả nước đã có 05 công ty kiểm toán mới thành lập theo hình thức công ty TNHH có từ 2 thành viên trở lên gồm: Công ty TNHH Ecovis STT Việt Nam (Mã số 225), Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài Chính Châu Á (Mã số 226), Công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán Phương Nam (Mã ... THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BCTC VÀ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Tổng quan trình hình thành phát triển kiểm toán BCTC Việt Nam 2.1.1... hai công ty kiểm toán DNNN Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thức đánh dấu đời hoạt động Kiểm toán độc lập, kiểm toán BCTC Việt Nam Sau công ty. .. tài kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán Các tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán Dựa khái niệm chất lượng kiểm toán theo VSA 220 – Kiểm soát chất 1.2.1.2 lượng kiểm toán, chất lượng kiểm toán