Cuộc cách mạng công nghiệp 4.0 ngày càng phát triển mạnh mẽ và có ảnh hưởng sâu rộng đến đời sống con người nói chung và tất cả các lĩnh vực của nền kinh tế nói riêng. Trong đó, công nghệ chuỗi khối (Blockchain) là một ứng dụng hiện đại của cách mạng công nghiệp 4.0 được áp dụng trong nhiều lĩnh vực. Bài viết phân tích khái niệm, đặc điểm của Blockchain, từ đó đánh giá những ảnh hưởng và thách thức của công nghệ này tới công việc kiểm toán.
INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 ẢNH HƯỞNG CỦA CÔNG NGHỆ BLOCKCHAIN VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN TAM PHÂN (TRIPLE ENTRY) ĐỐI VỚI NGHỀ KIỂM TOÁN THE IMPACT OF BLOCKCHAIN AND TRIPLE ENTRY ACCOUNTING ON AUDITING Nguyễn Thị Thanh Phương Học viện Tài thanhphuongnt88@gmail.com TĨM TẮT Cuộc cách mạng cơng nghiệp 4.0 ngày phát triển mạnh mẽ có ảnh hưởng sâu rộng đến đời sống người nói chung tất lĩnh vực kinh tế nói riêng Trong đó, cơng nghệ chuỗi khối (Blockchain) ứng dụng đại cách mạng công nghiệp 4.0 áp dụng nhiều lĩnh vực Nghề kế toán, kiểm tốn khơng nằm ngồi ảnh hưởng cơng nghệ Sự xuất công nghệ Blockchain đặt nghề kế toán, kiểm toán trước thay đổi lớn Blockchain sổ tổng hợp, ghi lại tất giao dịch bên tham gia hệ thống Với công nghệ Blockchain, việc ghi sổ kế toán bút toán kép chuyển sang phương thức hồn tồn - Kế tốn tam phân (Triple entry accounting) Tất bên tham gia xem kiểm tra thơng tin Blocks Công nghệ Blockchain giảm bớt khối lượng lớn cơng việc cho người làm kế tốn việc tự động ghi nhận kiểm tra giao dịch Đồng thời với ưu điểm bật tính xác cao dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài giảm đáng kể, kéo theo làm giảm đáng kể thử nghiệm kiểm toán kiểm toán viên quy mơ mẫu chọn giảm xuống Bài viết phân tích khái niệm, đặc điểm Blockchain, từ đánh giá ảnh hưởng thách thức công nghệ tới cơng việc kiểm tốn Từ khóa: Blockchain, triple entry, kế toán, kiểm toán ABSTRACT The industrial revolution 4.0 has grown steadily and has a profound impact in people’s lives in general and in all the fields of the economy in particular In that, Blockchain technology is a modern application of industrial revolution 4.0 applied in many fields Accounting and auditing profession are not outside the influence of this technology The appearance of technology Blockchain set accounting and auditing before a big change Blockchain as a general ledger, records all transactions of system participants With Blockchain technology, bookkeeping with double-entry has been transformed into a completely new method - Triple entry accounting All participants can view and check information on the Blocks Blockchain technology will reduce a large amount of work for accountants by automatically recording and checking transactions At the same time with outstanding advantages, the high accuracy leads to the risk of material errors in the financial statements will be significantly reduced, which will significantly reduce the auditing tests of auditors due to Selected patterns decrease The article analyzes the concept and characteristics of Blockchain, thereby assessing the effects and challenges of this technology to the audit work Keywords: Blockchain, triple entry, accounting, auditing Giới thiệu Trong sóng cách mạng cơng nghiệp 4.0, Blockchain biết đến cơng nghệ chìa khóa cho chuyển đổi số xây dựng tảng công nghệ thông tin tương lai Với phát triển tinh vi mặt cơng nghệ, có tính an tồn độ tin cậy cao, tính khơng thể đảo ngược, tính sẵn sàng cao tính cộng đồng mà Blockchain áp dụng rộng rãi nhiều lĩnh vực kinh tế Công nghệ Blockchain doanh nghiệp sử dụng rộng rãi cơng tác kế tốn, nhờ giảm khối lượng cơng việc kế tốn, đồng thời nâng cao tính xác, minh bạch thơng tin kế tốn Sự phát triển lịch sử kế toán phương pháp kế toán đơn (single entry) Theo phương pháp kế tốn đơn, cơng việc kế tốn lúc ghi chép cách đơn giản, giao dịch ghi lại sổ phương pháp sớm bộc lộ nhiều hạn chế, sổ sách kế toán dễ bị làm giả với vài thao tác đơn giản gạch dòng sổ, số tiền biến mà cách để xác minh hay kiểm tốn 1016 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 Kinh tế phát triển, nhiều ngành nghề đời, nhiều giao dịch diễn có nhiều sai sót cơng tác kế tốn Kế toán kép (double entry) đời với cách ghi giao dịch theo mối quan hệ đối ứng tài khoản với khắc phục nhược điểm phương pháp kế toán đơn Kế toán kép đòi hỏi thay đổi tài khoản hai bên tham gia vào giao dịch theo quan hệ Nợ Có Kế tốn kép chứng minh hữu dụng cơng tác kế tốn Tuy nhiên, đến ngày nay, thân kế toán kép lại bộc lộ hạn chế định Bằng chứng phá sản công ty Enron năm 2001 Enron giả mạo sổ sách để che giấu khoản nợ kếch xù Với tinh vi chun gia làm giả, liệu kế tốn kép có trở nên lạc hậu, lỗi thời Làm để khắc phục hạn chế kế tốn kép, góp phần ngăn chặn gian lận cơng tác kế tốn Và điểm mở cho đời phương pháp kế toán - phương pháp kế toán tam phân (triple entry accounting) Cùng với đời phát triển cách mạng công nghiệp 4.0, “Blockchain” trở thành chủ đề bàn luận nhiều mặt báo hội thảo cách mạng công nghiệp 4.0 Sự xuất Blockchain làm thay đổi đáng kể công việc kế tốn - kiểm tốn Trên tảng cơng nghệ Blockchain, kế toán tam phân (triple entry) đời cải tiến cho kế toán kép, cách tạo hệ thống sổ phân tán (distributed ledger) mà mắt xích tham gia hệ thống tiếp cận, kiểm tra xác nhận thông tin Mọi giao dịch hàng ngày ghi chép lại xác thực, thông tin sửa đổi tính tồn vẹn thơng tin đảm bảo Phương pháp kế toán tam phân khắc phục hồn tồn hạn chế phương pháp kế tốn kép Với phương pháp này, kế toán cung cấp thông tin minh bạch cho đối tượng sử dụng thông tin Vậy tất giao dịch nắm bắt công nghệ Blockchain với diện triple entry, liệu cơng việc kiểm tốn có bị tác động? Liệu cơng nghệ Blockchain có loại bỏ nhu cầu kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp hay không? Bài viết tập trung vào tìm hiểu tác động Blockchain phương pháp kế toán tam phân tới nghề nghiệp kiểm toán tương lai Phương pháp nghiên cứu Để thực nghiên cứu, tác giả thu thập, chọn lọc từ nguồn tài liệu sẵn có, sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp hệ thống hóa nhằm làm rõ chất blockchain phương pháp kế toán tam phân - triple entry Từ ưu điểm blockchain triple entry, đồng thời phân tích thách thức công nghệ công việc kiểm toán viên tương lai Kết nghiên cứu 3.1 Khái niệm chất Blockchain Khái niệm blockchain: - Blockchain phát minh thiết kế Satoshi Nakamoto vào năm 2008 phát triển gắn liền với đồng tiền ảo Bitcoin Theo định nghĩa từ trang wikipedia thì: Blockchain (chuỗi khối), tên ban đầu Block Chain sở liệu phân cấp lưu trữ thông tin khối thông tin liên kết với mã hóa mở rộng theo thời gian Mỗi khối thông tin chứa thông tin thời gian khởi tạo liên kết tới khối trước đó, kèm mã thời gian liệu giao dịch Blockchain thiết kế để chống lại việc thay đổi liệu: Một liệu mạng lưới chấp nhận khơng có cách thay đổi Blockchain đóng vai trị sổ cho giao dịch tất đối tượng tham gia hệ thống Blockchain có khả truyền tải liệu hệ thống mà khơng địi hỏi phải có trung gian để xác nhận thơng tin Tất giao dịch ghi lại xác nhận chéo máy tính hệ thống đảm bảo thơng tin minh bạch an tồn Bất kỳ đối tượng hệ thống muốn thực giao dịch, yêu cầu ghép thành khối với số giao dịch khác gửi tới tất máy tính tham gia mạng lưới để chờ xác thực Sau xác nhận, thông tin giao dịch lưu lại thành khối liệu Khối liệu lưu trữ thông tin giao dịch (kèm mã thời gian khởi tạo liệu giao dịch) gắn với khối liền trước nên tồn chuỗi khối chứa đựng thơng tin liền mạch thể lịch sử giao dịch xuyên suốt chuỗi 1017 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 - Blockchain cho phép truyền tải liệu cách an toàn dựa vào hệ thống mã hố vơ phức tạp, tương tự sổ kế toán doanh nghiệp, nơi mà tiền mặt giám sát chặt chẽ Hiểu cách đơn giản, Blockchain sổ kế toán trực tuyến hoạt động lĩnh vực kỹ thuật số hay cịn gọi cơng nghệ sổ kế tốn phân tán (DLT - Distributed Ledger Technology) Trong kế toán thông thường, hồ sơ lưu trữ vị trí tập trung, kế tốn nhập liệu vào ghi thực truy xuất liệu để cung cấp thơng tin bên liên quan có u cầu, có kế tốn có quyền truy cập trực tiếp vào sổ kế toán tập trung Trong DLT, liệu nhập vào sổ chia sẻ cho đối tượng tham gia hệ thống, họ quyền tiếp cận cung cấp thơng tin giống hệt nên có mật xem xác nhận thơng tin cập nhật theo thời gian thực tất bên thông qua máy tính chuỗi Mỗi bên có quyền truy cập vào phần sổ có chứa thông tin họ mà không quyền chỉnh sửa thơng tin Hình 1: Sơ đồ chuỗi blockchain Nguồn: https://www.adcvietnam.net/blockchain-la-gi-nen-tang-ung-dung-cong-nghe-blockchain Các phiên công nghệ Blockchain: Theo “Blockchain: Blueprint for a New Economy” Malanie Swan Blockchain chia làm phiên - Blockchian Version 1.0 – Currencies: Ứng dụng vào tiền thuật toán: bao gồm chuyển đổi tiền tệ, kiều hối hệ thống toán kỹ thuật số Đây lĩnh vực quen thuộc với xem lãnh thổ Bitcoin loại tiền điện tử khác - Blockchain Version 2.0 – Contracts: Ứng dụng xử lý tài ngân hàng: mở rộng blockchain, đưa vào ứng dụng tài thị trường Các tài sản bao gồm cổ phiếu, chi phiếu, nợ, quyền sở hữu điều có liên quan đến thỏa thuận hay hợp đồng - Blockchain Version 3.0 – Organizing Activity: Đưa blockchain vượt khỏi biên giới tài chính, vào lĩnh vực giáo dục, phủ, y tế nghệ thuật Phân loại Blockchain: Công nghệ Blockchain thường phân chia thành loại Public, Private Permissioned - Public blockchain - Chuỗi khối công khai: Giao dịch Blockchain công khai Các đối tượng tham gia hệ thống có quyền đọc ghi liệu Blockchain Q trình xác thực giao dịch public blockchain địi hỏi phải có hàng nghìn hay hàng vạn nút (nodes) tham gia Do để cơng vào hệ thống 1018 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 Blockchain điều bất khả thi chi phi cao Ví dụ điển hình cho loại Blockchain đồng tiền điện tử Bitcoin, Ethereum… - Private blockchain - Chuỗi khối riêng tư: Người dùng quyền đọc liệu, khơng có quyền ghi Quyền thuộc bên tổ chức thứ ba có độ tin cậy tuyệt đối Bên thứ ba khơng cho phép người dùng đọc liệu số trường hợp Bên thứ ba toàn quyền định thay đổi Blockchain Thời gian xác nhận giao dịch Private blockchain nhanh cần lượng nhỏ thiết bị tham gia xác thực giao dịch - Permissioned blockchain: Hay gọi Consortium, dạng Private bổ sung thêm số tính định, kết hợp “niềm tin” tham gia vào Public “niềm tin tuyệt đối” tham gia vào Private Blockchain Ví dụ, ngân hàng hay tổ chức tài liên doanh sử dụng Blockchain cho riêng Hoạt động blockchain: Hình 2: Sơ đồ hoạt động blockchain Nguồn: https://vnreview.vn/tin-tuc-xa-hoi-so/-/view_content/content/2832911/cac-loai-blockchain-va-ungdung-cua-blockchain Hệ thống blockchain hoạt động từ kết hợp loại công nghệ: Mật mã học (cryptography) - Sử dụng khóa mật mã (public key) hàm tốn học (hash function) để đảm bảo tính minh bạch, toàn vẹn bảo mật; Mạng ngang hàng (peer to peer network) - Mỗi nút mạng (mỗi máy tính - node) xem khách hàng (client) server để lưu trữ thơng tin; Lý thuyết trị chơi (Game rules) - Tất nút tham gia vào hệ thống phải tuân thủ luật chơi đồng thuận thúc đẩy động lực kinh tế Trên góc độ kinh doanh, Blokchain gọi sổ kế toán, hay sở liệu chứa đựng tài sản, hay cấu trúc liệu, mà dùng để ghi chép lại lịch sử tài sản thành viên hệ thống mạng ngang hàng Trên góc độ kỹ thuật, Blockchain phương thức bất biến để lưu trữ lịch sử giao dịch Ưu điểm blockchain: Công nghệ blockchain ưu việt ngày áp dụng rộng rãi nhiều ngành nghề kinh tế ưu điểm: - Tính tin cậy: Khi nhắc đến Blockchain, tính chất nhắc tới tính tin cậy Với cơng nghệ Blockchain, việc giả mạo chữ ký khó xảy u cầu tài ngun tính tốn lớn Bên cạnh đó, việc sử dụng mã bảo mật trình từ lúc khởi tạo giao dịch tới lúc vào sổ yếu tố gia tăng thêm tin cậy Toàn giao dịch tóm lược lưu trữ block Q trình kiểm tra block giao dịch diễn nhiều lần với nhiều lớp 1019 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 - Tính bất biến: Một giao dịch máy tính xác nhận lưu blockchain, thơng tin giao dịch khơng thể bị xóa bỏ hay thay đổi chủ sở hữu có yêu cầu Vì khối sổ kết nối với tạo thành chuỗi, mã ID khối ghi lại lũy kế toàn giao dịch từ đầu chuỗi khối Thơng tin blockchain bị thay đổi bổ sung thêm có đồng thuận tất nút hệ thống Do thơng tin bảo tồn - Tính ẩn danh: Tất thơng tin đối tượng tham gia hệ thống mã hóa Do vậy, tên cơng ty, địa chỉ,… ẩn danh hệ thống - Tính bảo mật cao, làm giả: Từng khối tạo sở hệ thống mật mã hàm tốn học, hacker muốn thâm nhập truy xuất thơng tin từ khối phải qua hàng rào bảo vệ chuỗi, bao gồm nhiều khối hệ thống Blockchain tin cậy an toàn giao dịch để xác nhận tạo khối ghi nhận kiểm tra nhiều lần đa lớp Đồng thời, với việc thay đổi hệ thống phải đồng thuận tất đối tượng tham gia nên blockchain hệ thống bảo mật an toàn cao trước khả bị đánh cắp liệu Ngay phần hệ thống blockchain sụp đổ, máy tính khác tiếp tục bảo vệ thơng tin giữ cho mạng lưới tiếp tục hoạt động, đồng thời hệ thống sổ lưu trữ hệ thống nên Hệ thống máy tính phân tán tồn cầu giúp blockchain an tồn trước hackers virus cơng - Nhanh chóng: Tất giao dịch xử lý thời gian ngắn, số lượng lớn nodes có mặt tồn giới Các máy tính liên tục xác nhận thơng tin, tốc độ xử lý giao dịch blockchain nhanh Cơ chế hoạt động chặt chẽ với nhiều ưu điểm, blockchain công nghệ đột phá cách mạng cơng nghiệp 4.0 đã, có nhiều áp dụng thực tế 3.2 Sự đời phương pháp kế toán Lịch sử kế toán chứng kiến ba đời phát triển phương pháp ghi chép kế toán, phương pháp ghi chép kế toán đơn (single entry), kế toán kép (double entry) xu hướng kế toán tam phân (triple entry) Kế toán đơn đời cách khoảng 5.000 năm trước với ghi chép đá khắc chữ hình nêm người Sumer Kế toán đơn việc ghi chép, phản ánh tài khoản kế tốn riêng biệt, khơng có quan hệ đối ứng với tài khoản khác Khi thực giao dịch mua bán, kế toán đơn sử dụng để ghi chép khoản nợ phải thu khách hàng khoản nợ phải trả cho người bán Kế toán đơn tồn thời gian dài với ưu điểm cách ghi sổ dễ dàng Tuy nhiên, giao dịch mua bán xuất ngày cầng nhiều với tính chất phức tạp, việc ghi chép thương gia sổ dần theo phương pháp ghi đơn trở nên hỗn độn, theo dõi thơng tin dễ bị sai sót, làm giả Theo phương pháp kế toán đơn, việc thay đổi sổ sách số liệu trở nên đơn giản với bước cơng việc xóa dịng sổ giao dịch hoàn toàn bị biến mất, số tiền khơng cịn tồn mà khơng thể xác minh hay kiểm toán Đến cuối năm 1400, thương nhân Venice, Italia phát triển phương pháp theo dõi tình hình tài kết kinh doanh họ - kế tốn kép Trước đó, với kế tốn đơn, thương nhân tổng hợp số dư tiền mặt cuối ngày ghi lại giao dịch có liên quan đến dịng tiền Tuy nhiên, kế tốn đơn ngày bộc lộ điểm yếu dòng tiền vào cung cấp thông tin đầy đủ tất hoạt động kinh doanh Lúc này, kế tốn kép đời với việc nhìn nhận đầy đủ hai mặt giao dịch, điều dẫn đến khoản lợi nhuận lỗ thay đổi vốn chủ sở hữu xem xét đầy đủ quản lý tài doanh nghiệp Kế toán kép việc ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế vào tài khoản kế toán theo mối quan hệ khách quan đối tượng kế toán khác theo mối quan hệ đối ứng tài khoản kế toán với Có thể hiểu kế tốn kép kế tốn sổ nghệp vụ kinh tế công ty 1020 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 ghi lại với tài khoản kế tốn có liên quan Theo đó, giao dịch xảy phải ghi chép sổ kế toán với cách ghi Nợ tài khoản này, Có tài khoản đối ứng theo nguyên tắc tổng số phát sinh bên Nợ phải tổng số phát sinh bên Có Phương pháp ghi sổ kép ứng dụng rộng rãi tiếp tục phát triển ngày Mặc dù với ưu điểm vượt trội cách ghi chép, phương pháp kế toán kép tồn số hạn chế Ở doanh nghiệp lớn, số lượng giao dịch diễn nhiều với tính chất phức tạp, việc hạch tốn nghiệp vụ dễ bị sai sót khó kiểm sốt Nhiều vụ gian lận lớn báo cáo tài doanh nghiệp có liên quan đến ghi chép kế toán Vậy với xuất phương pháp ghi chép kế toán ưu việt thời đại cơng nghệ blockchain liệu ngăn chặn gian lận hay không? Chúng ta tìm hiểu phương pháp kế tốn tảng cơng nghệ Blockchain - kế tốn tam phân (triple entry) Khái niệm kế toán tam phân - triple entry lần công bố Giáo sư Yuji Ijiri Đại học Carnegie Mellon Phương pháp kế tốn trình bày cách thức để ghi chép nghiệp vụ kế toán, thay cơng thức kế tốn chuẩn “Tài sản= Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu” khung phức tạp Hình 3: Mơ hình kế tốn tam-phân Nguồn: Goolge Sự phát triển triple entry gắn với tảng công nghệ blockchain sổ phân tán nhắc đến nhiều vào năm 2005 Một giao dịch kinh tế hai doanh nghiệp không ghi nhận bút toán kép sổ kế toán nội doanh nghiệp mà ghi nhận sổ chung Các bên tham gia giao dịch đồng thời tiếp cận kiểm tra thông tin sổ phân tán Ví dụ, hợp đồng bán hàng ký, đơn đặt hàng kèm với hợp đồng, hóa đơn, phiếu xuất kho, phiếu vận chuyển, chứng từ tốn,… cho đơn đặt hàng Sẽ có ID tạo cho hợp đồng/đơn đặt hàng/hóa đơn, để kết nối chúng lại với Và bên tham gia giao dịch mua bán truy cập vào ID để theo dõi kiểm soát giao dịch - theo dõi mà khơng thể sửa chữa Hay ví dụ khác giao dịch toán tiền hàng hai bên thống qua ngân hàng Thay việc cơng ty B phải chờ tiền tài khoản nhờ bên chuyển tiền công ty A chụp biên lai chuyển tiền ngân hàng để chứng minh có giao dịch tốn tiền hàng từ tài khoản công ty A sang tài khoản công ty B Với công nghệ sổ phân tán, cơng ty B tự truy cập vào ID tạo cho giao dịch bán hàng để kiểm tra giao dịch chuyển tiền thực hay chưa mà không cần chờ xác nhận tiền vào tài khoản từ phía ngân hàng hay biên lai chuyển tiền từ phía cơng ty A Như thấy triple entry blockchain kết hợp hồn hảo cho cơng tác kế tốn điều kiện mở cửa hội nhập tồn cầu hóa kinh tế 1021 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 3.3 Blockchain - triple entry ảnh hưởng tới cơng việc kiểm tốn Cơng nghệ Blockchain với ưu điểm vượt trội có khả áp dụng nhiều lĩnh vực ngành nghề khác kinh tế Trên tảng công nghệ blockchain, phương pháp kế tốn tam phân dần thay cho kế tốn kép – cơng cụ hiệu từ lâu kế toán Vậy tương lai cơng nghệ blockchain phương pháp kế tốn tam phân (triple entry) thay kế tốn kép cơng việc kiểm tốn viên thực kiểm tốn báo cáo tài bị ảnh hưởng nào? Liệu cơng việc kiểm tốn có khả bị giảm chí loại bỏ nhu cầu kiểm tốn tương lai hay khơng? Câu trả lời chắn không Vậy thách thức đặt cho nghề kiểm tốn thời đại cơng nghệ Blockchain triple entry gì? Thứ nhất, cơng việc kiểm tốn bị giảm nhẹ Khi thực ghi chép kế toán theo phương pháp kế toán tam phân (triple entry) hệ thống blockchain làm giảm sai sót gian lận kế tốn Việc kết nối doanh nghiệp với thông qua “Triple entry” bảo mật blockchain đảm bảo giao dịch xảy doanh nghiệp niêm phong cách mã hóa Bất kỳ giao dịch xảy hai nhiều công ty khơng cịn cần phải ghi lại nhiều lần kế toán khác làm việc tổ chức Hơn nữa, hồ sơ kế toán chỉnh sửa thay đổi lưu vào blockchain, chủ sở hữu hệ thống kế toán yêu cầu Bởi tảng blockchain, giao dịch hàng ngày ghi chép lại xác thực, tính vẹn tồn hồ sơ tài đảm bảo Kiểm tốn đánh giá rằng, giao dịch ghi sổ kế tốn phải có chứng đáng tin cậy, khách quan, xác kiểm chứng Việc chấp nhận giao dịch vào hệ thống blockchain tạo thành chứng kiểm tốn thích hợp cho cho sở dẫn liệu báo cáo tài Ví dụ: giao dịch chuyển tiền để toán cho nhà cung cấp, việc chuyển tiền ghi lại blockchain Tuy nhiên, kiểm tốn viên xác định sản phẩm phân phối hay chưa cách đánh giá thông tin blockchain Do đó, việc ghi lại giao dịch blockchain khơng thể cung cấp đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến chất giao dịch Nói cách khác, giao dịch xử lý hệ thống kế toán triple entry gian lận Hơn nữa, nhiều giao dịch ghi báo cáo tài phản ánh giá trị ước tính khác với chi phí thực tế Kiểm toán viên cần xem xét thực quy trình kiểm tốn ước tính nhà quản lý, giao dịch ghi lại triple entry Như vậy, thấy cơng nghệ Blockchain triple entry làm giảm khơng loại bỏ hồn tồn nhu cầu kiểm tốn báo cáo tài Thứ hai, mẫu chọn giảm Khi thực ghi chép kế toán theo phương pháp kế toán tam phân (triple entry) giao dịch kiểm sốt, tính xác độ tin cậy thơng tin nâng cao Do đó, mẫu chọn kiểm toán kiểm toán viên giảm thiểu, từ giảm thủ tục kiểm tra chi tiết tài liệu, đặc biệt ghi chép tự động hóa toàn chứng từ gốc lưu trữ số hóa Với blockchain, tồn giao dịch phát sinh liên tục liên quan đến nghiệp vụ gốc lưu trữ block cuối cùng, tất xâu thành chuỗi Ví dụ nghiệp vụ mua hàng hóa từ phát sinh hợp đồng thơng minh ghi nhận chuỗi khối, đến nhận hàng, ghi nhận công nợ phải trả toán tiền ghi nhận chuỗi khối khác toàn nghiệp vụ phát sinh theo thời gian có liên quan đến thể khối cuối nghiệp vụ chuỗi Do thủ tục kiểm tra việc ghi chép thực dễ dàng Các nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ thể rõ ràng kịp thời theo thời gian thực blockchain nên việc kiểm tra tính kỳ đơn giản nhiều Bên cạnh đó, nghiệp vụ cần kiểm tra 100% giao dịch với công nghệ kỹ thuật đại, công việc trở nên dễ dàng 1022 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 Thứ ba, thủ tục kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn bị thay đổi đáng kể Theo phương pháp tiếp cập kiểm toán dựa sở rủi ro, thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực kiểm toán báo cáo tài dựa sở đánh giá rủi ro đơn vị kiểm toán, bao gồm: Đánh giá rủi ro kinh doanh (rủi ro tiềm tàng - rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài chính), đánh giá rủi ro kiểm sốt; sở lập kế hoạch kiểm toán thiết kế biện pháp xử lý rủi ro đánh giá Phương pháp kiểm toán dựa sở rủi ro cho phép kiểm toán viên tập trung nguồn lực kiểm toán vào khu vực đánh giá rủi ro cao Việc đánh giá rủi ro đơn vị kiểm toán phụ thuộc nhiều vào khả xét đoán chủ quan kiểm tốn viên mà khơng thể sử dụng cơng nghệ để thay Đồng thời, q trình thực kiểm toán, để đưa ý kiến nhận xét báo cáo tài kiểm toán, KTV cần phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Một số kỹ thuật kiểm tốn mà kiểm toán viên thường sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn chịu tác động kỹ thuật công nghệ mà phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên quan sát, kiểm kê, vấn Các thủ tục kiểm tốn địi hỏi kiểm tốn viên phải có trình độ chun mơn cao, kiến thức sâu rộng, hiểu biết đặc thù hoạt động kinh doanh khách hàng có nhiều kinh nghiệm kiểm tốn Bên cạnh đó, số kỹ thuật kiểm tốn mà kiểm toán viên sử dụng bắt buộc có hiệu thực kiểm toán như kỹ thuật gửi thư xác nhận (bao gồm xác nhận số dư tiền gửi, tiền vay ngân hàng; xác nhận số dư nợ phải thu khách hàng hay nợ phải trả nhà cung cấp) khơng cần thiết phải sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn mơi trường cơng nghệ blockchain, lúc kiểm tốn viên cần có ID mật truy cập vào hệ thống khách hàng kiểm tốn kiểm tra trực tiếp số liệu Blockchain giảm bớt thủ tục kiểm tốn, đồng thời giảm tính khơng độc lập bên thứ ba khách hàng dẫn đến số liệu xác nhận không trung thực, giảm nhiều thời gian công sức đối chiếu số liệu bên, giảm thời gian thu thập chứng kiểm toán Thứ tư, số lượng kiểm toán viên tham gia kiểm tốn giảm xuống Khi cơng nghệ Blockchain phát triển cơng tác kế tốn đơn vị số lượng kiểm tốn viên tham gia kiểm toán khách hàng thay đổi theo xu hướng giảm Khi trình độ, kiến thức đặc biệt lực cơng nghệ thơng tin ngày địi hỏi cao kiểm toán viên Dù kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán viên độc lập hay kiểm toán viên nội bộ, cần thiết phải tổ chức đội ngũ kiểm tốn viên có hiểu biết sâu sắc đặc thù kinh doanh đơn vị khách hàng, từ đưa xét đốn rủi ro – Những đánh giá không phần mềm hay cơng nghệ thơng tin thực thay kiểm toán viên Đặc biệt với khoản mục địi hỏi xét đốn chủ quan cao ước tính kế tốn cần thiết nhóm kiểm tốn phải bao gồm kiểm tốn viên có lực kinh nghiệm thực xét đoán nghề nghiệp thực thử nghiệm kiểm toán phù hợp để đưa ý kiến đánh giá Như tương lai, công nghệ blockchain phương pháp kế toán tam phân (triple entry) thay phương pháp kế tốn ghi sổ kép cơng việc kiểm tốn kiểm toán viên đứng trước thách thức đáng kể Tuy nhiên, trí tuệ nhân tạo hay công nghệ tạo để hỗ trợ người làm điều mà thân người khó làm chúng cơng cụ hỗ trợ vài khâu định cơng tác kiểm tốn hoạt động theo lập trình vốn có Trí tuệ nhân tạo khó đưa nhận định, hay lời tư vấn trường hợp phát sinh, đặc biệt với tình mang tính mẻ chưa xảy Hơn nữa, cơng tác kiểm tốn cần tn theo quy định pháp luật có liên quan theo thời gian quy định bị thay đổi Chính vậy, trí tuệ nhân tạo khơng thể thay hồn tồn người Các kiểm tốn viên cần trang bị cho kiến thức chun mơn để sẵn sàng thích nghi bắt kịp phát triển công nghệ! 1023 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2019 ICYREB 2019 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Accounting, T (2018) Triple Entry Accounting [online] Blockchainabc.blogspot.com.es Available at: http://blockchainabc.blogspot.com.es/p/blog-page.html [Accessed 21 Mar 2018] [2] Ben Taylor (2017), Triple entry accounting and blockchain: A common misconception, Forbes Finance Council [3] Bitcoin Magazine (2018) Triple Entry Bookkeeping With Bitcoin [online] Available at: https://bitcoinmagazine.com/articles/triple-entry-bookkeeping-bitcoin-1392069656/ [Accessed 21 Mar 2018] [4] https://www.adcvietnam.net/blockchain-la-gi-nen-tang-ung-dung-cong-nghe-blockchain [5] https://vnreview.vn/tin-tuc-xa-hoi-so/-/view_content/content/2832911/cac-loai-blockchain-va-ungdung-cua-blockchain [6] https://wikitipz.com/khoa-hoc-cong-nghe/ly-thuyet-ke-toan-tam-phan-triple-entry-accounting-vacong-nghe-blockchain-dinh-dam/ [7] https://nhipcaudautu.vn/doanh-nghiep/blockchain-khong-cuop-viec-cua-ke-toan3321199/ [8] https://bigcoinvietnam.com/lieu-ban-da-biet-nhung-su-that-ve-blockchain [9] https://www.adcvietnam.net/cong-nghe/blockchain-la-gi-nen-tang-ung-dung-cong-nghe blockchain.htm [10] https://bitcoinviet.net/uu-va-nhuoc-diem-khi-dua-blockchain-vao-ung-dung-trong-doanh-nghiep.htm [11] https://vn.nami.today/blockchain/nhan-loai-da-bo-lo-nhung-gi-trong-500-nam-qua-p-1-1266.html [12] Ian Allison (2015), Deloitte, Libra, Accenture: The work of auditors in the age of Bitcoin 2.0 technology, International Business Times [13] Ian Grigg (2017), Triple entry ledgers with blockchain for auditing, Inderscienceonline [14] ICEAW (2018) Blockchain and the Future of Accountancy https://www.icaew.com/en/technical/technology/blockchain/blockchain-articles/blockchain-and-the accounting-perspective [15] Ileana Andreica (2016), Double-entry Bookkeeping versus Simple-entry Bookkeeping, Economics and rural development – research articles [16] Jack S.M (1966), An Historical Defence of Single Entry Book-keeping, Abacus [17] Marco and Karim (2017), The truth about blockchain, Harvard Business Review [18] Matthew Spoke (2015), How blockchain tech https://www.coindesk.com/blockchains-and-the-future-of-audit will change auditing for good, [19] Wikiwand (2018) Single-entry bookkeeping system | Wikiwand [online] Available at: https://www.wikiwand.com/en/Single-entry_bookkeeping_system [Accessed 21 Mar 2018] 1024 ... kiến ba đời phát triển phương pháp ghi chép kế toán, phương pháp ghi chép kế toán đơn (single entry), kế toán kép (double entry) xu hướng kế toán tam phân (triple entry) Kế toán đơn đời cách khoảng... hiểu phương pháp kế tốn tảng cơng nghệ Blockchain - kế tốn tam phân (triple entry) Khái niệm kế toán tam phân - triple entry lần công bố Giáo sư Yuji Ijiri Đại học Carnegie Mellon Phương pháp kế. .. lâu kế toán Vậy tương lai cơng nghệ blockchain phương pháp kế tốn tam phân (triple entry) thay kế tốn kép cơng việc kiểm tốn viên thực kiểm tốn báo cáo tài bị ảnh hưởng nào? Liệu cơng việc kiểm