Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán tại Tổng Công ty Chè Việt Nam

Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán tại Tổng Công ty Chè Việt Nam

1 MỤC LỤC -o0o Lời mở đầu : .03 NỘI DUNG PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ TỔNG CƠNG TY CHÈ VIỆT NAM 1.1.Khái qt lịch sử hình thành phát triển Tổng công ty chè 04 1.2.Đặc điểm kinh doanh tổ chức sản xuất kinh doanh tổng công ty chè Việt Nam 05 1.2.1.ĩnh vực đăng ký kinh doanh loại hình doanh nghiệp 1.2.2.Đối tượng địa bàn kinh doanh : 06 1.2.3.ình hình kinh doanh tổng cơng ty: 1.3.Cơ cấu tổ chức máy quản lý quan Văn phịng Tổng cơng ty 07 PHẦN II:THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HẠCH TỐN KẾ TỐN TẠI TỔNG CƠNG TY CHÈ VIỆT NAM 08 2.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 08 2.1.1Sơ đồ tổ chức máy kế tốn Văn phịng Tổng cơng ty 2.1.2.2.Hình thức kế tốn 09 2.2Đặc điểm vận dụng sách kế tốn 11 2.3.Đặc điểm tổ chức số phần hành kế tốn chủ yếu tổng cơng .12 ty chè Việt Nam A-KHÁI QUÁT CHUNG VỀ XUẤT KHẨU HÀNG HỐ 2.3.1.Vai trị đặc diểm hoạt động xuất hang hoá 14 2.3.2.Hình thức xuất khẩu: 14 2.3.3Những qui dịnh chung kế toán xuất hang hoá 15 2.3.4Phương pháp kế toán nghiệp vụ xuất hàng hoá 2.3.4.1Phạm vi, thời điểm ghi chép nghiệp vụ xuất 20 2.3.4.2Kế toán nghiệp vụ xuất trực tiếp : 21 2.3.4.3Trình tự kế toán: .28 2.3.5.Sổ sách kế toán 29 2.3.5.1Hình thức Nhật ký Chung : 2.3.5.2Hình thức Nhật ký sổ 30 2.3.5.3Hình thức Chứng từ ghi sổ 2.3.5.4Hình thức Nhật ký chứng từ 31 2.3.5.5Kế toán máy 32 B- THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HĨA TẠI TỔNG CÔNG TY CHÈ VIỆT NAM 2.4Thực trạng tổng công ty chè Việt Nam 2.4.1 Đặc điểm nghiệp vụ kế tốn xuất hàng hóa 33 2.4.2 Kế toán nghiệp vụ xuất hàng hóa Tổng cơng ty chè 2.4.3 Phương pháp kế toán nghiệp vụ xuất sơ đồ kế toán 34 PHẦN III: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HĨA TẠI TỔNG CƠNG TY CHÈ VIỆT NAM 39 3.1Nh ững Ưu điểm 3.1.1.Về hạch toán ban đầu 3.1.2.Về tài khoản kế toán 3.1.3.Về phương pháp kế toán 40 3.1.4.Về tổ chức hệ thống sổ sách kế toán : 3.1.5.Về tổ chức máy kế toán : 3.2Những tồn nguyên nhân 3.2.1.Về hạch toán ban đầu: 3.2.2.Về tài khoản kế toán 41 3.2.3.Về phương pháp kế toán 3.2.4.Về tổ chức hệ thống sổ sách kế toán 42 Kết luận .43 LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, xu quốc tế tồn cầu hóa diễn mạnh mẽ giới Nền kinh tế nước hội nhập Đặc biệt điều kiện nước ta trở thành thành viên tổ chức thương mại quốc tế WTO việc hội nhập với kinh tế giới khu vực lại mang ý nghĩa quan trọng Lịch sử chứng minh khơng có quốc gia có kinh tế phát triển mà lại khơng giao lưu, thơng thương với nước khác, điều cho thấy rõ vai trò ngoại thương phát triển kinh tế Xuất hoạt động kinh tế đối ngoại bản, thúc đẩy kinh tế phát triển Hoạt động xuất hoạt động kinh doanh ngoại thương mà hàng hóa dịch vụ quốc gia bán cho quốc gia khác Xuất có vai trị quan trọng tăng trưởng phát triển kinh tế Trực thuộc Bộ nông nghiệp phát triển nông thôn, Tổng công ty chè Việt Nam (Vinatea) doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chè lớn số 600 doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chè Việt Nam Vinatea lớn gấp nhiều lần doanh nghiệp đứng thứ sau tất lĩnh vực vốn tài sản, công nghệ - kỹ thuật, nguồn nhân lực chuyên môn cao lành nghề, sản lượng chất lượng chè sản xuất xuất khẩu, kim ngạch xuất chè Hàng năm, chè công ty để xuất chiếm đến 90%, lại cho thị trường nước Xu hội nhập diễn mạnh mẽ.Xuất guồn mang lại doanhthu lớn cho doanh nghiệp,chính lí ma em định chọn phần hành xuất hàng hố l àm phần hành đợt thực tế NỘI DUNG -o0o - PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ TỔNG CÔNG TY CHÈ VIỆT NAM 1.1.Khái quát lịch sử hình thành phát triển Tổng công ty chè * Khái quát tổng công ty Tổng công ty chè Việt Nam doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chè lớn số 600 doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chè Việt Nam Tiền thân Liên hiệp xí nghiệp cơng nơng nghiệp chè Việt Nam.Lịch sử hình thành tổng công ty chè Việt Nam khái quát qua giai đoạn: a)Giai đoạn 1974 – 1978 Ngày 19/04/1974, Liên hiệp xí nghiệp cơng nơng nghiệp chè Việt Nam thành lập theo định số 95/CP Hội đồng Chính phủ , Bộ lương thực công nghiệp thực phẩm quản lý Liên hiệp bao gồm 11 đơn vị thành viên với nhiệm vụ thu mua , chế biến xuất chè Việt Nam b) Giai đoạn 1979 – 1986 : Ngày 02/03/1979, Hội đồng phủ định số 75/CP việc thống tổ chức ngành chè ,hợp hai khâu trồng trọt chế biến, giao cho nông trường chè địa phương ,chịu quản lý Trung ương c) Giai đoạn 1987 – 1994 : Năm 1987, Liên hiệp chè tiếp nhận Công ty xuất – chè Vinalimex hình thành nên Cơng ty xuất – nhập Đầu tư phát triển chè ( VINATEA ) - đầu mối ký kết hợp đồng kinh tế xuất chè nhập vật tư hàng hóa, thiết bị phục vụ cho sản xuất chè nước d) Giai đoạn 1995 đến : Mơ hình quản lý Liên hiệp khơng cịn thích hợp Trước tình hình ,Bộ trưởng nông nghiệp phát triển nông thôn định số 394NN-TCCB/QĐ tháng 12 năm 1995 cho phép thành lập Tổng công ty chè Việt Nam - Tên giao dịch quốc tế : The Vietnam National Tea Corporation - Tên viết tắt : VINATEA CORP - Trụ sở đặt : 92 Võ Thị Sáu – Quận Hai Bà Trưng – Hà Nội * Chức nhiệm vụ -Tổng công ty chè Việt Nam với chức tham gia xây dựng quy hoạch ,kế hoạch phát triển vùng sản xuất chè chuyên canh thâm canh có suất chất lượng cao - Tham gia thực nghiên cứu khoa học công nghệ vấn đề có liên quan đến cơng nghiệp hoá đại hoá phát triển ngành chè đạt tiêu chuẩn quốc tế Tìm nhân loại giống chè tốt phù hợp với thị trường quốc tế để phục vụ cho sản xuất - Tổng công ty tham gia đào tạo công nhân kỹ thuật phục vụ cho ngành chè - Liên doanh , liên kết với đơn vị kinh tế nước để phát triến sản xuất kinh doanh sản phẩm chè 1.2 Đặc điểm kinh doanh tổ chức sản xuất kinh doanh tổng công ty chè Việt Nam 1.2.1)Lĩnh vực đăng ký kinh doanh loại hình doanh nghiệp a) Loại hình doanh nghiệp : Tổng cơng ty chè Việt Nam doanh nghiệp nhà nước hoạt động theo Luật Doanh nghiệp.Cơng ty mẹ có vốn tài sản riêng , chịu trách nhiệm khoản nợ tồn tài sản b) Lĩnh vực đăng ký kinh doanh: - Sản xuất , kinh doanh xuất nhập loại chè , nông lâm , thủy sản , hàng công nghiệp thực phẩm , thủ công mỹ nghệ , hàng tiêu dùng ; - Kinh doanh vật tư , nguyên nhiên vật liệu , máy móc , phụ tùng , thiết bị chế biến chè lắp đặt thiết bị nhà máy chè , phương tiện giao thông vận tải - Dịch vụ tư vấn đầu tư khoa học kỹ thuật ; - Kinh doanh vật liệu xây dựng , trang thiết bị nội ngoại thất ; 1.2.2) Đối tượng địa bàn kinh doanh : a) Đối tượng kinh doanh: Tất tổ chức sản xuất,cá nhân tiêu dung b) Địa bàn kinh doanh : Sản phẩm chè Tổng công ty chiếm đại phận dành cho xuất , chè nội tiêu chiếm tỷ trọng thấp , khoảng 10% tổng lượng tiêu thụ công ty Thị trường xuất chủ lực mặt hàng chè Việt Nam :Iraq , Gordani , Lyban , Angieri phần thị trường Trung đông (Phòng kinh doanh ).SNG , Đức , Pakistan , Thổ Nhĩ Kỳ , Iran , châu Phi , châu Mỹ (Phòng kinh doanh ) Tuy xuất chủ lực thị trường nội địa ( Phòng kinh doanh 3) không phần quan trọng ,sản phẩm chè Tổng cơng ty có mặt khắp tỉnh ,thành nước 1.2.3)Tình hình kinh doanh tổng công ty: Trong giai đoạn năm 2003 – 2007 sản lượng chè giảm mạnh năm 2003 chiến tranh Iraq Kim ngạch xuất Tổng công ty biến đổi không Về thị trường , sản phẩm Tổng cơng ty có mặt 40 quốc gia thị trường khâu bị động Điều thể rõ năm 2003, thị trường Iraq có biến động Tuy nhiên , Tổng công ty mạnh dạn mở rộng thị trường Nga , Đức , nước Đơng Âu , Trung Cận Đơng Pakista….Vì , từ năm 2004 đến năm 2007, kết hoạt động sản xuất kinh doanh tổng công ty không ngừng cải thiện , gia tăng qua năm Riêng năm 2005 , Kết hoạt động kinh doanh không tốt lắm, lỗ 4.156.491.679đ 1.3.Cơ cấu tổ chức máy quản lý quan Văn phòng Tổng công ty Sơ đồ tổ chức máy quản lý BAN KIỂM SOÁT HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ TỔNG GIÁM ĐỐC PHĨ TỔNG GIÁM ĐỐC Phịng Kế hoạch đầu tư Phịng Kế tốn tài PHĨ TỔNG GIÁM ĐỐC Phịng kỹ thuật Phịng KCS Phịng tổ chức pháp chế PHĨ TỔNG GIÁM ĐỐC Văn phòng Phòng Kinh doanh 1,2,3 Căn vào chức nhiệm vụ, mơ hình tổ chức hoạt động Tổng công ty chè Việt Nam, máy quản lý Văn phịng Tổng cơng ty xếp sau : Lãnh đạo điều hành gồm Tổng giám đốc, 01 Phó Tổng giám đốc phụ trách sản xuất, KHKT Pháp chế; 01 Phó Tổng giám đốc phụ trách Thị trường kinh doanh XNK; 01 Phó Tổng giám đốc phụ trách Nội – Văn phòng Các phòng quản lý gồm phòng : - Phịng Tài – Kế tốn : Tham mưu , giúp việc cho Hội đồng quản trị , Tổng giám đốc lĩnh vực tài , đầu tư tài , hạch tốn kế tốn , phân tích hoạt động kinh tế hoạt động đầu tư , sản xuất kinh doanh Tổng công ty đơn vị trực thuộc cơng ty Mẹ - Phịng Kế hoạch – Đầu tư : Tham mưu , giúp việc cho Hội đồng quản trị , Tổng giám đốc lĩnh vực : kế hoạch chiến lược sản xuất kinh doanh , đầu tư , hợp tác liên doanh , liên kết - Phòng Kỹ thuật : Tham mưu , giúp việc cho Hội đồng quản trị , Tổng giám đốc lĩnh vực kỹ thuật nông nghiệp , công nghiệp , thiết bị máy móc xây dựng - Phịng Kiểm tra chất lượng sản phẩm :Tham mưu , giúp việc cho Hội đồng Quản trị , Tổng giám đốc kiểm tra đánh giá chất lượng sản phẩm chè - Phòng Tổ chức – Pháp chế : Tham mưu , giúp việc cho Hội đồng Quản trị , Tổng giám đốc lĩnh liên quan - Văn phòng : Tham mưu , giúp việc cho Hội đồng quản trị , Tổng giám đốc công tác lĩnh vực văn phịng Có phịng kinh doanh : Phịng kinh doanh số 1, 2, PHẦN II:THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HẠCH TỐN KẾ TỐN TẠI TỔNG CƠNG TY CHÈ VIỆT NAM 2.1) Đặc điểm tổ chức máy kế toán 2.1.1Sơ đồ tổ chức máy kế toán Văn phịng Tổng cơng ty Trưởng phịng kế tốn tài Phó phịng kinh doanh Kế tốn tài sản cố định Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Phó phịng sản xuất Kế tốn thu mua xuất nhập Kế toán toán ngân hàng Kế tốn cơng nợ Thủ quỹ Tổng cơng ty chè Việt Nam tổ chức máy kế tốn theo hình thức hỗn hợp Các đơn vị thành viên hạch toán độc lập có phịng kế tốn riêng , tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh tài Cịn chi nhánh đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng đặt phịng kế tốn, nghiệp vụ kế tốn giao cho nhân viên chuyên trách chịu đạo trực tiếp phịng kế tốn tài Tổng công ty chè Sự phân công lao động máy kế tốn đặt quan văn phịng TCT ♦ Trưởng phịng KT – TC kiêm Kế tốn trưởng có nhiệm vụ điều phối hoạt động phòng chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc hoạt động phịng ♦ Phó phịng phụ trách kinh doanh: quản lý vấn đề vốn kinh doanh xuất nhập Tổng công ty báo cáo cho trưởng phịng ♦ Phó phịng phụ trách sản xuất : quản lý vấn đề đầu tư , hợp tác liên doanh liên kết , chịu quản lý trực tiếp trưởng phòng ♦ Kế tốn tài sản cố định : theo dõi tình hình TSCĐ , định kỳ tính khấu hao lý hết hạn sử dụng ♦ Kế toán tiền lương khoản trích theo lương :chấm cơng , tổng hợp lương khoản trích theo lương BHYT , BHXH , KPCĐ …… ♦ Kế toán thu mua xuất nhập : theo dõi hàng hóa nhập xuất tồn kho công nợ người mua ♦ Kế tốn tốn ngân hàng ♦ Kế tốn cơng nợ : theo dõi công nợ người mua , công nợ phải thu , phải trả … ♦ Thủ quỹ phụ trách thu chi tiền mặt , theo dõi tồn quỹ hàng ngày đối chiếu với kế toán tốn 2.1.2.2.Hình thức kế tốn Hiện Văn phịng Tổng cơng ty chè Việt Nam sử dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ thực phần mềm kế toán FAST 10 - Chứng từ ghi sổ - Sổ tiền gửi ngân hàng - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ chi tiết tiền vay - Sổ - Thẻ kho - Bảng cân đối SPS tài khoản - Sổ chi tiết hàng hóa - Bảng số dư đầu kỳ tài khoản - Sổ tài sản cố định - Bảng số dư cuối kỳ tài khoản - Sổ chi tiết bán hàng - Sổ chi tiết tài khoản - Sổ chi tiết toán với người mua - Sổ quỹ tiền mặt - Sổ chi tiết toán với người bán - Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt - Sổ theo dõi thuế giá trị gia tăng 2.2)Đặc điểm vận dụng sách kế tốn Chế độ kế tốn áp dụng : Tổng cơng ty áp dụng chế độ toán Việt Nam theo định số 15/2006 QĐ - BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài chính, chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp ban hành văn sửa đổi bổ xung hướng dẫn thực kèm theo Kỳ kế toán : ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ hạch toán : VND Nguyên tắc xác định khoản tiền : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển gồm : - Nguyên tắc xác định khoản tương đương tiền : Là khoản đầu tư ngắn hạn khơng q tháng có khả chuyển đổi dễ dàng thành tiền nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư thời điểm báo cáo - Nguyên tắc phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác đồng tiền sử dụng kế toán : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ qui đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố 33 số phát sinh nợ, tổng phát sinh có số dư tài khoản sổ Căn sổ lập BCĐSPS Sau đối chiếu khớp số liệu sổ Bảng TH chi tiết ( lập từ sổ, thẻ chi tiết ) dùng để lập báo cáo tài Chứng từ kế tốn Sổ quĩ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ loại CHỨNG TỪ GHI SỔ TK 511, 131, 632, 515, 635… Sổ tài khoản 111,112,131,511,632 Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.3.5.4)Hình thức Nhật ký chứng từ  Sổ sách kế toán : - Nhật ký chứng từ số : 1,2,3,8 ghi có tk 111,112,331,632,511… - Bảng kê 2,5,8,10,11 - Sổ tài khoản111,112,331,632,511…… - Sổ chi tiết tùy thuộc yêu cầu quản lý doanh nghiệp  Trình tự kế tốn xuất hàng hóa Khi nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động xuất hàng hóa phát sinh, vào chứng từ kế toán kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào Nhật ký – Chứng từ 1,2,3,8 Bảng kê 2,5,8,10,11 34 Đối với nhật ký - chứng từ mà hoạt động kế toán xuất sử dụng ghi vào Bảng kê, sổ chi tiết vào số liệu tổng cộng Bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký – chứng từ Cuối tháng khóa sổ, cộng số liệu nhật ký chứng từ kiểm tra, đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ với sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng Nhật ký – chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ TK111, 111, 112, 131, 156, 157, 331, 511, 3333, 632 Số liệu tổng cộng Sổ số tiêu chi tiết Nhật ký – Chứng từ, bảng kê bảng tổng hợp chi tiết lập báo cáo tài Chứng từ gốc phân bổ NKCT 1,2,5,8 Bảng kê số 1,2,8,10 Sổ tài khoản111,112, 511,632,131, 3333 Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra 2.3.5.5)Kế toán máy  Sổ sách kế toán Phần mềm kế tốn thiết kế theo hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay  Trình tự kế tốn xuất hàng hóa 35 Khi nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động xuất hàng hóa phát sinh, vào chứng từ kế tốn bảng tổng hơp chứng từ loại, nhập liệu vào máy vi tính theo bảng biểu thiết kế sẵn phần mềm kế toán Cuối tháng, kế tốn thực thao tác khóa sổ, lập báo cáo tài chính.Thực thao tác để in báo cáo tài theo qui định Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý theo qui định sổ kế tốn ghi tay  Trình tự ghi sổ SỔ KẾ TOÁN: - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết Chứng từ kế tốn PHẦN MỀM KẾ TỐN Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại - Báo cáo tài - Báo cáo kế tốn quản trị Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra B- THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HĨA TẠI TỔNG CƠNG TY CHÈ VIỆT NAM 2.4)Thực trạng tổng công ty chè Việt Nam 2.4.1) Đặc điểm nghiệp vụ kế toán xuất hàng hóa Mặt hàng xuất : Chè xuất đạt sản lượng 30.000 / năm với loại khác Chè đen (Orthordox, CTC), chè Oolong, Pouchung, chè Gunpowder, chè xanh kiểu Nhật, loại chè dược thảo, chè ướp hương hoa quả, Phương thức hình thức xuất : 36 Tổng công ty xuất theo phương thức tự cân đối Tổng công ty chủ động nghiên cứu thị trường, lên kế hoạch kinh doanh, tìm nguồn hàng,tìm bạn hàng, ký kết hợp đồng làm thủ tục xuất Văn phịng Tổng cơng ty áp dụng hình thức xuất trực tiếp, tức Tổng công ty trực tiếp đàm phán ký kết hợp đồng với nước ngoài, giao nhận hàng hóa tốn tiền hàng sở cân đối tài Thị trường xuất : Sản phẩm Tổng cơng ty có mặt 50 quốc gia vùng lãnh thổ Iraq , Gordani , Lyban , Angieri phần thị trường Trung đơng…… ( phịng kinh doanh số ); SNG , Đức , Pakistan , Thổ Nhĩ Kỳ , Iran , châu Phi , châu Mỹ … ( phịng kinh doanh số ) Phương thức tốn : Thanh toán chủ yếu theo phương thức T.T.R- điện chuyển tiền, phương thức nhờ thu Giá bán chè xuất : Chủ yếu giá FOB cảng Hải Phịng, ngồi cịn sử dụng giá CIF, C&F Giá vốn chè xuất : Kế tốn tính theo phương pháp bình qn gia quyền Thực tế Tổng cơng ty, kế tốn áp dụng phương pháp bình qn liên hồn bình qn kỳ dự trữ ( theo q ) Đối với bao bì chè xuất chè xuất sau thu mua nước khơng cần tái chế, đấu trộn kế tốn áp dụng phương pháp bình qn liên hồn, giá vốn áp sau lần xuất hàng xuất kế toán sử dụng phiếu xuất kho Đối với chè xuất mà sau thu mua nước cần tái chế, đấu trộn… kế tốn áp dụng phương pháp bình qn kỳ ( theo q ) Cuối q, kế tốn xác định mức tồn kho đầu kỳ, tồn kho cuối kỳ, từ xác định xuất dùng kỳ để viết 01 phiếu xuất kho cho q Thời điểm hàng hóa xác định xuất để kế toán ghi nhận doanh thu ngày ghi hóa đơn GTGT Nguyên tắc qui đổi ngoại tệ đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ qui đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố Các khoản ngoại tệ cuối kỳ đánh giá 37 lại theo tỷ giá ngân hàng công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán Chênh lệch tỉ giá thực tế phát sinh kỳ kết chuyển vào doanh thu chi phí tài năm tài 2.4.2) Kế tốn nghiệp vụ xuất hàng hóa Tổng cơng ty chè a) Hạch tốn ban đầu Kế tốn nghiệp vụ xuất hàng hóa trực tiếp Văn phịng Tổng cơng ty chè Việt Nam sử dụng chứng từ sau : - Hợp đồng xuất - Hóa đơn thương mại - Vận đơn - Giấy kiểm nhận hàng hóa - Tờ khai hải quan hàng hóa xuất - Hóa đơn GTGT - Những chứng từ toán khác : giấy báo nợ, báo có, phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm chi… Ví dụ qui trình luân chuyển chứng từ xuất : Căn vào hợp đồng xuất số VNT/SC07- ngày 11 tháng 10 năm 2007, Phòng kinh doanh tiến hành hoạt động phục vụ cho nghiệp vụ xuất từ khâu chuẩn bị hàng, mua bảo hiểm, làm thu tục thông quan xuất khẩu… giao hàng theo qui định ký kết hợp đồng Khi hàng gửi xuất khẩu, kế tốn Tổng cơng ty chè khơng hạch tốn bút toán chưa xuất phiếu xuất kho Khi hàng xác định xuất khẩu, cán nghiệp vụ nhận vận đơn hãng tàu biển xác nhận Sau có đầy đủ chứng từ xuất khẩu, phòng kinh doanh gửi 01 chứng từ cho phịng kế tốn để phục vụ cho việc hạch tốn 01 cho ngân hàng Ngân hàng chuyển cho ngân hàng bên mua đề nghị toán Bộ chứng từ xuất gồm có : - Hóa đơn GTGT số : 0094018 ngày 19/10/2007 ; - Hóa đơn thương mại số : VNT/SC07-6/1/VINATEA-KD2 ngày 19/10/2007 ; - Vận đơn số : 524187231 ; - Tờ khai hải quan số : 031747586 ngày 15/10/2007 ; 38 - Hợp đồng xuất số : VNT/SC07-6 Kế toán toán vào chứng từ để hạch toán doanh thu, công nợ cách nhập liệu vào máy vi tính, máy tự xử lý Đối với giá vốn : Thực tế công ty áp dụng phương pháp bình qn liên hồn bình qn kỳ theo q - Trường hơp số mặt hàng chè xuất sau thu mua nước mà phải đem tái chế, đấu trộn trước gửi xuất khẩu, kế tốn tính giá vốn chè xuất (thủ cơng) theo phương pháp bình quân kỳ vào cuối quí Sau tính giá vốn chè xuất khẩu, kế toán viết 01 phiếu xuất kho chung phản ánh giá vốn chè xuất cho quí - Trường hợp mặt hàng chè xuất sau thu mua nước không cần phải tái chế, đấu trộn trước gửi xuất khẩu, kế tốn tính giá vốn chè xuất theo phương pháp bình qn liên hồn viết phiếu xuất kho bình thường Như vậy, trường hợp song song với việc phản ánh doanh thu, kế toán đồng thời phản ánh giá vốn hàng xuất Khi ngân hàng gửi giấy báo có ( ngày 19/11/2007) thơng báo bên nhập tốn tiền hàng vào giấy báo có để nhập số liệu vào máy phản ánh giảm phần công nợ phải thu, nhập liệu vào máy, máy tự xử lý 2.4.3) Phương pháp kế toán nghiệp vụ xuất sơ đồ kế tốn Trình tự kế tốn q trình xuất hàng hóa : - Khách hàng ứng trước tiền hàng, vào giấy báo có ngân hàng Nợ TK 112 : Số tiền theo TGTT Có TK 131( dư có ) : Số tiền theo TGTT - Xuất hàng gửi xuất khẩu, kế toán theo dõi TK 15611 Do công ty không sử dụng TK 157 cơng ty tính trị giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân kỳ nên khơng thực bút tốn - Nếu mua hàng chuyển thẳng xuất khẩu, kế toán viết phiếu nhập kho trường hợp mua hàng nhập kho theo dõi TK 15611 Nợ TK15611 : Trị giá mua lô hàng ( chưa thuế GTGT ) Nợ TK 133 : VAT khấu trừ 39 Có TK 331, 136… : Tổng giá tốn - Chi phí phát sinh q trình gửi hàng xuất khẩu: cước vận chuyển Nợ TK 641 : Chi phí chưa thuế Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331, 141 : Tổng giá tốn - Khi hàng hóa xác định xuất khẩu, vào Bill tàu, hóa đơn GTGT, hóa đơn thưong mại, kế tốn ghi nhận doanh thu theo TG thực tế: Nợ TK 131 : Số tiền hàng theo TGTT Có TK 51111 : Doanh thu bán hàng xuất TGTT - Giá vốn chè xuất : (a) Nếu mặt hàng chè xuất sau thu mua nước không cần tái chế, đấu trộn trước gửi xuất khẩu, kế toán ghi : Nợ TK 6321 : Trị giá thực tế hàng xuất Có TK 15611 : Trị giá thực tế hàng xuất (b) Nếu mặt hàng chè xuất sau thu mua nước cần tái chế, đấu trộn trước gửi xuất khẩu, kế toán chưa phản ánh giá vốn Cuối q, kế tốn xác định giá trị chè xuất xuất dùng kỳ để viết 01 phiếu xuất kho phản ánh giá vốn chè xuất - Do mặt hàng chè xuất chịu thuế suất thuế xuất 0% nên khơng hạch tốn bút toán phản ánh thuế xuất chè - Khi nhận tiền hàng bên nhập toán, vào giấy báo có ngân hàng, kế tốn ghi giảm cơng nợ phải thu khách hàng theo TGTT, tăng TK TGNH theo TGTT Nợ TK 112 : Số tiền hàng theo TGTT Có TK 131 : Số tiền hàng theo TGTT - Chi phí chuyển tiền phải trả cho ngân hàng hạch toán vào tài khoản 6352, vào giấy báo nợ ngân hàng , kế toán ghi : Nợ TK 6352 : Số tiền phí theo TGTT Có TK 131 : Số tiền phí theo TGTT - Phần CL tỷ giá TK 131 kết chuyển vào TK 5155 6352 40 Nếu lãi tỷ giá : Nợ TK 131 : Lãi tỷ giá Có TK 5155 : Lãi tỷ giá Nếu lỗ tỷ giá : Nợ TK 6352 : Lỗ tỳ giá Có TK 131 : Lỗ tỷ giá Ví dụ : Tổng công ty Việt Nam xuất trực giá FOB Ngày 11/10/2007 Tổng công ty chè Việt Nam ký kết hợp đồng ( số VNT/SC07-6 ) với Công ty Maruyasu Nhật Bản xuất 20.010 kgs chè xanh với tổng trị giá 41.020,5 USD Điều kiện giao hàng : FOB – Hải phòng, tốn điện chuyển tiền ( T.T.R ) vịng 20 ngày sau nhận chứng từ hàng hóa Ngày 19/10/2007, xuất hóa đơn thương mại số VNT/SC07-6/1/VINATEAKD2 hóa đơn GTGT hàng xuất số 0094018 : thành tiền 41020,5 USD, tỷ giá 16.084, thuế suất 0%, tổng cơng tiền tốn 659.773.722 VND Nợ TK 131121 : 659.773.722 (41.020,5 USD x 16.084 ) Có TK 51111 : 659.773.722 Ngày 27/11, toán tiền cước vận chuyển nội địa chè xuất cho công ty TNHH thương mại dịch vụ miền đông ( cước tháng + 10 : có cước vận chuyển lô hàng xuất ), vào UNC, kế tốn ghi : Nợ TK 6416 : 117.980.952 Có TK 11215C : 117.980.952 Ngày 9/11/2007 nhận giấy báo có Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam ( Hội sở ) việc Cơng ty Maruyasu tốn tiền hàng 41020,5 USD Tỷ giá giao dịch thực tế ngày 9/11/2007 1USD = 16.069 VND Nợ TK 112211 : 659.158.415 (41020,5 USD x 16.069 ) Có TK 131121 : 659.158.415 ( 41020,5 USD x 16.069) Về giá vốn : Kế tốn tính giá vốn theo phương pháp bình quân kỳ (tính vào cuối quý) Ví dụ : Tổng công ty xuất trực giá FOB Ngày 24/09/2007 Tổng công ty chè Việt Nam ký kết hợp đồng số 070924-3 với Công ty HAJ MOHAMAD D.ITANI xuất 13.000 chè đen OPA với 41 đơn giá FOB cảng Hải Phòng 1135USD/tấn Ngày giao hàng : trước 20/10/2007 Phương thức toán : chứng từ nhờ thu : Ghi có vào TK số 001.1.37.0085567 Ngân hàng Ngoại Thương Việt Nam Ngày 10/10/2007, khách ứng trước tiền chè : 1465 USD gửi vào tài khoản ngân hàng ngoại thương VN Tỷ giá thực tế 16.080, vào BC 599484, kế toán phản ánh số tiền ứng trước sau : Nợ TK 112211 : 23.557.200 ( 1465 USD x 16.080 ) Có TK 131121: 23.557.200 Ngày 10/10/2007, ngân hàng ngoại thương VN gửi giấy báo nợ trừ phí chuyển tiền, kế toán ghi Nợ TK 6425 : 562.800 ( 35USD x 16.080 ) Có TK 131121 : 562.800 Ngày 25/10/2007, hàng xác định xuất khẩu, kế toán vào HĐ thương mại HĐ GTGT ghi nhận doanh thu: Tỷ giá thực tế 16.083 Nợ TK 131121 : 237.304.665 (14.755 x 16.083) Có TK 51111 : 237.304.665 Ngày 28/11/2007, tốn cước phí vận chuyển nội địa chè XK Libăng (02LB) cho Công ty TNHH vận tải biển Ngôi xanh-KD054 : 5.180.952 Nợ TK 6416 : 5.180.952 Có TK 11215C : 5.180.952 Ngày 13/12/2007, ngân hàng ngoại thương VN gửi giấy báo có số 351010 đến thơng báo bên nhập tốn tiền hàng cịn lại 13.200 USD Trong đó, ngân hàng tính ln khoản phí tốn chứng từ nhờ thu : 55 USD Nợ TK 112211 : 211.675.200 (13.200USD x 16.036) Nợ TK 6425 : 881.980 (55 USD x 16.036) Có TK 131121 : 212.557.180 (13.255 USD x 16.036) 42 PHẦN III: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HĨA TẠI TỔNG CƠNG TY CHÈ VIỆT NAM Qua q trình thực tập, tìm hiểu thực tế cơng tác Kế tốn Văn phịng Tổng cơng ty, em thấy thực trạng kế tốn nghiệp vụ xuất chè Tổng cơng ty chè Việt Nam có ưu nhược điểm sau : 3.1)Nh ững Ưu điểm 3.1.1.Về hạch toán ban đầu Các chứng từ lập đảm bảo yêu cầu mặt pháp lý nghiệp vụ Từ khâu mua hàng để xuất hàng hóa gửi xuất nhận tiền hàng toán, chứng từ bảo đảm đầy đủ chữ ký đại diện bên liên quan theo mẫu ban hành Bộ tài qui định Các chứng từ ln kiểm tra, hồn chỉnh xử lý kịp thời có sai sót, từ làm tăng tính xác thơng tin kế tốn Chứng từ ln chuyển từ phịng ban liên quan qua cán phịng kế tốn cách khoa học trước vào máy tính ghi sổ Việc bảo quản chứng từ tiến hành theo qui định Bộ Tài chính, trước đó, chứng từ xếp, phân loại, hệ thống hóa theo hợp đồng xuất theo trình tự thời gian Chứng từ đóng theo xếp cẩn thận để thuận lợi cho công tác kiểm tra đối chiếu sau 3.1.2.Về tài khoản kế tốn Kế tốn xuất hàng hóa Tổng cơng ty áp dụng chế độ tốn Việt Nam theo định số 15/2006 QĐ - BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài chính, chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp ban hành văn sửa đổi bổ xung hướng dẫn thực kèm theo Các tài khoản mở chi tiết phục vụ cho nhu cầu quản lý Ví dụ tài khoản cơng nợ phải thu khách hàng mua chè xuất chi tiết theo thị trường xuất Tài khoản tiền gửi ngân hàng chi tiết cho ngân hàng chi nhánh trực thuộc 3.1.3.Về phương pháp kế toán 43 Hiện nay, Tổng cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Do khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều nên để nắm tình hình biến động hàng hóa xuất nhập khẩu, Tổng công ty chè áp dụng phương pháp hợp lý 3.1.4.Về tổ chức hệ thống sổ sách kế toán : Việc cài đặt phần mềm kế tốn FAST làm giảm khối lượng cơng việc kế toán viên, nâng cao hiệu làm việc tạo động Cho phép khối lượng công việc lớn làm thời gian ngắn xác Hệ thống sổ sách kế tốn mở theo yêu cầu quản lý theo hình thức Chứng từ ghi sổ bao gồm sổ phù hợp với qui định Bộ tài phục vụ cho yêu cầu quản lý 3.1.5.Về tổ chức máy kế toán : Bộ máy kế toán Tổng cơng ty tổ chức theo mơ hình kế toán hỗn hợp Đội ngũ cán kế toán Tổng cơng ty có trình độ nghiệp vụ cao , có kinh nghiệm thực tế lâu năm nghề , nhiệt tình có trách nhiệm cơng việc Bộ phận có cán phân chia thành phần hành khác nhau, tạo điều kiện nâng cao ý thức trách nhiệm họ cơng tác kế tốn phụ trách Qua phát huy tính chun mơn hóa cao phân cơng lao động, có mối liên hệ chặt chẽ với phần hành kế tốn khác Vì vậy, thấy nghiệp vụ kế toán từ phát sinh đến kết thúc theo dõi cách cẩn thận chi tiết 3.2)Những tồn nguyên nhân 3.2.1.Về hạch tốn ban đầu:Tổng cơng ty khơng sử dụng phiếu xuất kho xuất hàng xuất Khi hàng xuất khẩu, kế toán viết phiếu xuất kho để phản ánh giá vốn hàng xuất ( Theo bút tốn Nợ TK 6321/ Có TK 15611 ) Theo nguyên tắc, kế toán hàng tồn kho phải theo dõi trị giá hàng kho, hàng khơng cịn kho phải sử dụng phiếu xuất kho theo dõi chặt chẽ số lượng hàng tồn kho thực tế, làm để hạch toán Trường hơp số mặt hàng chè xuất sau thu mua nước mà phải đem tái chế, đấu trộn trước gửi xuất khẩu, kế tốn tính giá vốn chè xuất (thủ cơng) theo phương pháp bình qn kỳ vào cuối q Sau tính giá vốn chè xuất khẩu, kế toán viết 01 phiếu xuất kho chung phản ánh giá vốn chè xuất cho quí 44 Như vậy, hợp đồng xuất mặt hàng chè không xác định giá vốn lô hàng bán Như vậy, kế tốn khơng thể tính tốn lợi nhuận thực tế phương án kinh doanh, qua khơng đánh giá so sánh hiệu phương án Nếu muốn xem xét hiệu phương án phải phân bổ giá vốn cho hợp đồng để xác định, việc lựa chọn tiêu chí phân bổ ảnh hưởng đến việc xác định theo cách kết khơng xác Mặt khác, việc áp dụng phương pháp bình qn liên hồn bình qn kỳ chưa phù hợp với chế độ kế tốn 3.2.2.Về tài khoản kế tốn Tổng cơng ty chè không sử dụng tài khoản 157 – Hàng gửi bán Khi hàng chuyển xuất hàng hóa phải có thời gian để lưu chuyển đến tay nhà nhập đại diện nhà nhập Trong trường hợp hàng xảy thất thốt…, cơng ty khơng theo dõi tình hình lưu chuyển hàng hóa TK 007 khơng kế toán sử dụng, kế toán theo dõi ngoại tệ theo tiền việt nam Khi có yêu cầu báo cáo số ngoại tệ tồn quĩ, kế tốn phải gửi thơng báo đến ngân hàng u cầu họ báo số dư ngoại tệ tài khoản, sau kế tốn tổng hợp tính tốn để biết số ngoại tệ loại có Như vậy, việc kiểm tra tổng số ngoại tệ nhập xuất quĩ khó khăn 3.2.3.Về phương pháp kế toán Nội dung ghi chép số tài khoản cịn sai sót, ví dụ : Khi chè mua để xuất khẩu, số hợp đồng theo yêu cầu nhà nhập khẩu, chè phải sơ chế trước ví dụ đấu trộn, phân loại đóng bao… khoản chi phí lại hạch tốn TK 641, khơng xác hàng tồn kho phải ghi theo giá gốc Theo chuẩn mực 02 khoản chi phí liên quan đến việc đưa hàng tồn kho vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí sơ chế chè kế tốn phải hạch toán vào giá gốc hàng tồn kho Đối với TK 131121 : bên nợ phải ghi theo tỷ giá thực tế cịn bên có ghi theo tỷ giá ghi sổ phần chênh lệch đưa vào TK 5155 6352 kế tốn lại hạch tốn phần cơng nợ phải thu khách hàng theo tỷ giá thực tế bên nợ bên có Khoản chênh lệch lãi (lỗ) tỷ giá hối đoái sang TK 5155 6352 45 Đối với nghiệp vụ thu chi ngoại tệ thu tiền hàng xuất khẩu, chi tiền phí vận chuyển, bảo hiểm, phí ngân hàng kế toán theo dõi theo đồng Việt Nam mà không theo dõi TK 007 chi tiết cho loại ngoại tệ 3.2.4.Về tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn Cơng ty khơng sử dụng sổ theo dõi ngoại tệ nên việc có yêu cầu số liệu, kế toán phải cộng dồn TK 122 chi tiết ngân hàng có số liệu, việc cho thấy chưa đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản lý cách nhanh chóng Doanh thu mặt hàng xuất không chi tiết theo thị trường nhà nhập Kế toán theo dõi doanh thu sổ tài khoản 5111 sổ chi tiết tài khoản 5111 tổng hợp cho tất khách hàng Cuối q, kế tốn tổng hợp in báo cáo kết bán hàng Đối với sổ theo dõi công nợ chi tiết cho thị trường mà chưa chi tiết cho nhà nhập Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hợp đồng xuất từ mua hàng xuất đến xuất xong, thu tiền chưa tập hợp theo hợp đồng Như công ty, phần hành kế tốn hoạt động đơn lẻ, khơng theo dõi hợp đồng xuất để thấy lợi nhuận phương án kinh doanh, đánh giá so sánh Cơng tác kế tốn quản trị chưa coi trọng Hiện nay, Tổng công ty không sử dụng báo cáo quản trị 46 KẾT LUẬN -o0o Tổng công ty chè Việt Nam doanh nghiệp lớn mạnh ngành chè Việt Nam, với hoạt động chủ yếu xuất chè Khả cạnh tranh kinh doanh xuất chè Tổng công ty phụ thuộc nhiều vào hoạt động hậu cần thương mại : nghiên cứu thị trường, quản lý doanh nghiệp đặc biệt cơng tác kế tốn hoạt động xuất Cơng tác kế tốn xuất hàng hóa có hiệu cung cấp thơng tin kịp thời cho việc định nhà quản trị Tổng cơng ty Q trình thực tập Tổng công ty chè Việt Nam giúp em nắm vững cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn nghiệp vụ xuất chè nói riêng Quả thật, lý thuyết điều kiện cần điều kiện đủ phải biết vận dụng kiến thức học vào thực tế để hoàn thiện cơng tác kế tốn làm cho lý thuyết phản ánh thực tế cách sinh động Trong thời gian lam báo cáo thực tế em nhậnđ ược giúp đỡ tận tình thầy giáo tiến sĩ Nguyễn Hữu Ánh giúp đỡ cô phịng kế tốn tổng cơng ty che Việt Nam.Em xin chân thành cảm ơn người 47 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam- Bộ tài Chế độ kế tốn doanh nghiệp Tài liệu phịng kế tốn tổng cơng ty chè Việt Nam cung cấp ... hành đợt thực tế NỘI DUNG -o0o - PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ TỔNG CÔNG TY CHÈ VIỆT NAM 1.1.Khái quát lịch sử hình thành phát triển Tổng công ty chè * Khái quát tổng công ty Tổng công ty chè Việt Nam doanh... 2.3.5. 5Kế toán máy 32 B- THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HĨA TẠI TỔNG CÔNG TY CHÈ VIỆT NAM 2. 4Thực trạng tổng công ty chè Việt Nam 2.4.1 Đặc điểm nghiệp vụ kế tốn... ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HĨA TẠI TỔNG CƠNG TY CHÈ VIỆT NAM Qua q trình thực tập, tìm hiểu thực tế cơng tác Kế tốn Văn phịng Tổng cơng ty, em thấy thực trạng kế toán nghiệp