NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN

Phần I: Những vấn đề chung kiểm toán PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÀI 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TỐN Giới thiệu • Hoạt động kiểm tốn có từ lâu giới, đặc biệt nước có kinh tế thị trường phát triển Kiểm toán xuất Việt Nam từ đầu năm 90 kỷ XX, chưa đầy 20 năm hình thành phát triển • Bài mơn học kiểm tốn dựa sở kiến thức kế toán học, học viên tiếp cận với đối tượng cần sử dụng thông tin kế tốn để hiểu lại cần đến kiểm toán Mục tiêu Nội dung Sau học xong này, học viên sẽ: • Hiểu biết thơng tin kế tốn cần thiết kiểm tốn • Hiểu chất, vai trị kiểm tốn phân biệt loại kiểm tốn • Nắm chuẩn mực kiểm toán, khái niệm, thuật ngữ, số kỹ năng, cách thức tổ chức hoạt động kiểm tốn • Thơng tin kế tốn cần thiết kiểm tốn • Các loại kiểm tốn • Những khái niệm kiểm tốn Thời lượng học • 15 tiết v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình huống: Kiểm tốn viên Ernst & Young bị buộc tội vụ gian lận kế toán Mỹ Trong vụ gian lận khai khống lợi nhuận bị phát năm trước, Ủy ban Chứng khoán Mỹ (SEC) buộc tội 06 kiểm toán viên Ernst & Young (E&Y) Sáu kiểm toán viên E&Y bị cáo buộc có liên quan đến gian lận kế tốn tập đồn Bally Total Fitness Holding Ba nhân viên số họ thành viên Văn phòng quốc gia E&Y Năm 2008, SEC cáo buộc Bally tội gian lận kế tốn thơng qua ghi tăng doanh thu dẫn đến thu nhập cao thực tế, ghi thiếu chi phí Những hành vi thổi phồng giá trị Bally, cơng ty có trụ sở Chicago Nguồn: http://www.kiemtoan.com.vn Câu hỏi Theo bạn, cơng việc kiểm tốn viên gì? v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn 1.1 Thơng tin kế tốn cần thiết kiểm toán 1.1.1 Hạch toán kế tốn – Cơng cụ quản lý kinh tế – tài Cơ chế quản lý kinh tế – tài tổng hòa mối quan hệ kinh tế, tổng thể nội dung giải pháp tài chính, tiền tệ Tài khơng có nhiệm vụ khai thác nguồn lực, tăng thu nhập, tăng trưởng kinh tế, mà cịn sử dụng quản lý có hiệu nguồn lực kinh tế đất nước Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng cơng cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với tư cách cơng cụ quản lý kinh tế tài – kế tốn khơng cần thiết cho hoạt động tài nhà nước, mà cịn vơ cần thiết với hoạt động tài doanh nghiệp 1.1.2 Cơ chế quản lý kinh tế vai trị hạch tốn kế toán Cơ chế quản lý kinh tế yếu tố quan trọng việc quản lý kinh tế quốc dân Cơ chế quản lý kinh tế hệ thống nguyên tắc, hình thức phương pháp quản lý giai đoạn phát triển khác sản xuất xã hội Cơ chế quản lý kinh tế gồm ba phận bản: • Mục tiêu kinh tế thể đường lối chiến lược phát triển quốc gia giai đoạn định Mục tiêu kinh tế phận quan trọng chế quản lý kinh tế, định đường phát triển kinh tế quốc gia • Chính sách kinh tế chủ trương, giải pháp phát triển kinh tế để đạt mục tiêu kinh tế hoạch định Chính sách kinh tế quốc gia thể nghệ thuật lực lãnh đạo, điều hành kinh tế quốc gia • Hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế phương tiện thực thi sách kinh tế nâng cao lực quản lý kinh tế Đổi chế quản lý kinh tế địi hỏi phải có đổi đồng thời ba phận chế kinh tế Chỉ có vậy, thành cơng nghiệp cải cách kinh tế Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế cần đổi để phù hợp với mục tiêu kinh tế, sách kinh tế quốc gia 1.1.3 Hạch toán kế toán với việc tổ chức cung cấp thông tin kinh tế tài Hạch tốn kế tốn mơn khoa học phản ánh giám đốc mặt hoạt động kinh tế tài tất đơn vị, tổ chức kinh tế xã hội Để đáp ứng cho sản xuất xã hội ngày phát triển, kế toán phải thay đổi để phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh tế thành phần kinh tế khác có chức bản: • Chức hành chính, quản trị • Chức thương mại v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn • Chức kỹ thuật • Chức tài • Chức tố tụng, an ninh (trách nhiệm pháp lý) • Chức kế tốn Chức hành chính, quản trị chức tham mưu doanh nghiệp, não thể sống, nơi tiếp nhận thông tin định hành vi Bốn chức (thương mại, kỹ thuật, tài pháp lý) quan hành động doanh nghiệp Chức kế toán hệ thần kinh doanh nghiệp, kế tốn thu thập thơng tin khắp nơi, phận doanh nghiệp để báo cho não vận động quan hoạt động tất phận Trên sở thông tin thu nhận được, não định mệnh lệnh cho hoạt động doanh nghiệp Kế toán quan sát hoạt động doanh nghiệp, ghi chép, phân loại, phân tích tổng hợp nghiệp vụ kinh tế bảng báo cáo để báo cáo lãnh đạo thông tin cho đối tượng cần đến thông tin doanh nghiệp Với tư cách công cụ quản lý kinh tế – tài chính, kế tốn khơng có chức phản ánh kiểm sốt, mà phải thỏa mãn đòi hỏi đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn ngồi doanh nghiệp Kế tốn khơng túy cơng việc giữ sổ, ghi chép…, mà quan trọng việc tổ chức hệ thống thông tin, đo lường, xử lý truyền đạt thơng tin có ích cho định kinh tế Những thơng tin kế tốn giúp nhà kinh tế (doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà quản lý…) đề lựa chọn định hoạt động kinh doanh đầu tư 1.1.3.1 Hạch toán kế toán hoạt động nối liền người định với người kinh doanh Sơ đồ 1.1: Hạch toán kế toán hoạt động nối liền người định với người kinh doanh • Trước hết, kế toán đo lường hoạt động kinh tế việc ghi chép, phản ánh trung thực liệu thông tin kinh tế Việc ghi chép tiến hành theo phương pháp riêng kế tốn, vừa tơn trọng tính khách quan bảo đảm tính pháp lý thơng tin (Đó cơng tác ghi chép ban đầu, ghi chép chứng từ kế toán, ) v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn • Thứ hai, trình xử lý liệu thành thơng tin có ích, theo u cầu người sử dụng, người định Q trình xử lý thơng tin tiến hành phương pháp phân loại, xếp, hệ thống hóa tổng hợp liệu Kế tốn sử dụng phương pháp riêng để phân loại, hệ thống hóa tổng hợp thơng tin phương pháp lập chứng từ tài khoản, ghi sổ kép, sổ Cái, sổ nhật ký… • Thứ ba, q trình truyền đạt thơng tin xử lý cung cấp cho người sử dụng qua hệ thống thông tin công cụ quản lý, điều hành, cho người định Mục đích quan trọng kế tốn phân tích, giải thích cung cấp thơng tin phục vụ hoạt động kinh tế – tài Kế tốn trung tâm hoạt động tài hệ thống thơng tin quản lý Kế tốn giúp cho nhà quản lý, nhà kinh doanh có nhìn tồn diện hoạt động kinh tế, tài tổ chức, đơn vị 1.1.3.2 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Trong chế thị trường, bên cạnh việc điều hành, quản lý kinh tế luật pháp biện pháp kinh tế, Nhà nước chủ sở hữu kinh tế, bình đẳng chủ sở hữu khác hoạt động kinh doanh Trước yêu cầu khắc nghiệt kinh tế thị trường, nhiều đối tượng xã hội quan tâm đến số liệu, tài liệu kế toán doanh nghiệp Những người sử dụng thơng tin kế tốn người có lợi ích kinh tế (trực tiếp gián tiếp) doanh nghiệp, trước hết người có trách nhiệm phải đề định kinh tế Sơ đồ 1.2: Đối tượng sử dụng thông tin kế tốn Có thể chia người sử dụng thơng tin kế tốn làm ba nhóm: • Thứ nhất, nhà quản lý người có trách nhiệm điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Họ nhóm người thuộc Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị, Hội đồng quản lý Họ chủ doanh nghiệp (doanh nghiệp nhỏ), nhà quản lý thuê Mục tiêu tổng quát doanh nghiệp phải kinh doanh thu lợi nhuận tối ưu, nghĩa với chi phí thấp phải đạt khoản thu nhập lớn Để thành công kinh tế cạnh tranh, nhà quản lý phải tập trung lực v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm toán để kinh doanh có lãi đảm bảo khả toán tốt Các nhà quản lý phải định mục tiêu, lựa chọn phương thức tiến hành trù liệu khả năng, kết xảy Nhà quản lý thành đạt phải có định xác, hiệu quả, dựa thông tin kịp thời chắn Số liệu kế tốn, phân tích đánh giá thơng tin chỗ dựa quan trọng nhiều định kinh tế nhà quản lý Vì vậy, nhà quản lý ln cần đến thơng tin kế tốn tồn hoạt động doanh nghiệp, không thông tin tài sản, nguồn vốn kinh doanh, cấu tình trạng vốn thơng tin tình hình kết kinh doanh Trong đó, có thơng tin chi tiết khả sinh lời sản phẩm, lao vụ, cấu khả giảm chi phí, tình trạng tài cơng nợ… • Thứ hai, người có lợi ích trực tiếp doanh nghiệp nhà đầu tư, chủ nợ tương lai Những nhà đầu tư đầu tư vào doanh nghiệp quan tâm đến kết hoạt động doanh nghiệp thu nhập tiềm tương lai Các báo cáo tài định kì doanh nghiệp cung cấp tiêu chung, phản ánh thành tựu doanh nghiệp phương diện lợi nhuận tình trạng tài (khả tốn) Báo cáo tài trình bày đầy đủ trình hoạt động qua đưa phương hướng cho tương lai Trong kinh tế thị trường, nhiều người bên doanh nghiệp nghiên cứu kỹ báo cáo tài doanh nghiệp Việc nghiên cứu tỉ mỉ toàn báo cáo tài doanh nghiệp phục vụ cho định quy mô triển vọng đầu tư Trong trình đầu tư phải thường xuyên xem xét lại định tham gia đầu tư thông qua thơng tin kế tốn Tương tự vậy, chủ nợ cho vay, mượn tiền bán chịu hàng hóa, lao vụ, quan tâm đến khả toán tiền gốc lãi người vay tiền, người mua hàng Các chủ nợ cần đến thông tin tình hình tài chính, khả tốn, lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Các tổ chức tín dụng, ngân hàng, cơng ty tài chính, nhà cung cấp hàng hóa lao vụ, cá nhân… cần phải nắm phân tích thơng tin tình trạng tài doanh nghiệp trước định cho vay nợ, bán chịu mua cổ phần, trái phiếu, … • Thứ ba, người có lợi ích gián tiếp người cần thơng tin kế tốn để đưa định cho vấn đề kinh tế – xã hội như: Cơ quan thu thuế, hải quan, quan chức Nhà nước, tổ chức trị, xã hội khác Cơ quan thu thuế, hải quan cần thơng tin kế tốn để xác định kiểm tra số thuế phải thu doanh nghiệp Các quan chức Nhà nước cần thông tin kế tốn để tổng hợp tình hình kinh tế – xã hội để làm hoạch định sách soạn thảo sách, quy định luật pháp như: Cơ quan thống kê, vật giá, kế hoạch, tư pháp v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm toán 1.1.4 Kiểm toán cần thiết kiểm toán Kiểm toán Nhà nước “gỡ lại” 11.613 tỷ đồng cho ngân sách Qua 105 kiểm toán, Kiểm toán Nhà nước “gỡ lại” cho ngân sách nhà nước 11.613 tỷ đồng Con số công bố họp báo Kiểm tốn Nhà nước phối hợp với Ủy ban Tài Ngân sách Quốc hội tổ chức sáng ngày 26/2 Số liệu tổng hợp từ 105 kiểm toán 17 quan trung ương, 29 tỉnh thành phố Cụ thể, Kiểm toán Nhà nước phát kiến nghị tăng thu ngân sách nhà nước, tăng thu khác 2.789 tỷ đồng (gồm thu thuế nội địa: 789 tỷ đồng, tăng thu thuế xuất nhập khẩu: 157 tỷ đồng, tăng thu tiền sử dụng đất: 848 tỷ đồng, tăng thu khác cho ngân sách: 936 tỷ đồng, tăng thu phí lệ phí: 58 tỷ đồng ); giảm chi ngân sách nhà nước 1.240 tỷ đồng; khoản nợ đọng phát tăng thêm 265,6 tỷ đồng; khoản phải nộp, hoàn trả quản lý qua ngân sách nhà nước 6.084,7 tỷ đồng… Nguồn: http://vneconomy.vn 1.1.4.1 Khái niệm phạm vi áp dụng kiểm toán Ở Việt Nam, thuật ngữ kiểm toán xuất từ năm cuối thập kỉ 80, đầu thập kỷ 90 kỷ XX Trên giới, thuật ngữ kiểm toán hoạt động kiểm toán có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thơng tin báo cáo tài chính, kế tốn thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Trong văn minh Ai Cập La Mã cổ đại, xuất kiểm toán cổ điển cách: Những người làm công việc ghi chép kế tốn phải đọc số liệu kinh tế, tài cho bên độc lập nghe đưa nhận xét trước báo cáo, số liệu trình lên nhà Vua để Vua phê chuẩn Vì vậy, tiếng Anh từ Audit (kiểm tốn) có gốc từ chữ Latinh Audie (có nghĩa nghe) Nếu kế tốn có nhiệm vụ tổ chức hệ thống thơng tin phục vụ cho định kinh tế chủ thể, đối tượng có liên quan, kiểm tốn có trách nhiệm thẩm tra, đánh giá mức độ xác, tin cậy; đảm bảo nâng cao độ tin cậy thơng tin tài kế tốn cung cấp Có thể hiểu cách tổng qt: Kiểm toán việc kiểm tra, đánh giá xác nhận chất lượng hoạt động tổ chức; chất lượng hồ sơ, thơng tin tài chính, kế tốn Liên đồn quốc tế nhà kế tốn (IFAC) định nghĩa: “Kiểm toán việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” Trong giáo trình kiểm tốn tác giả Alvin A Arens James K Loebbecker định nghĩa: “Kiểm toán q trình chun gia độc lập có thẩm quyền thu thập, đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn Có thể có nhiều định nghĩa khác kiểm toán, hoạt động kiểm toán thường áp dụng để xem xét, đánh giá xác nhận: • Chất lượng thông tin kinh tế, đặc biệt thơng tin tài kế tốn phát sinh sử dụng đơn vị • Mức độ tin cậy, hiệu máy kinh doanh hệ thống quản lý doanh nghiệp • Mức độ tuân thủ quy định pháp luật sách, chế độ Nhà nước • Khả tối ưu hóa việc khai thác sử dụng nguồn lực đơn vị • Mức độ đắn, tin cậy định kinh tế, tài phương án kinh doanh lựa chọn 1.1.4.2 Sự cần thiết kiểm toán Trong kinh tế thị trường, thơng tin tài doanh nghiệp cung cấp cho nhiều người nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng phục vụ cho định kinh tế, định kinh doanh Trên thực tế, báo cáo tài doanh nghiệp đối tượng quan tâm nhiều đối tượng Tuy từ nhiều góc độ khác nhau, tất bên thứ ba có nguyện vọng chung sử dụng thơng tin tài doanh nghiệp kế tốn cung cấp có độ tin cậy cao, đầy đủ, xác trung thực Để nâng cao chất lượng Báo cáo tài nâng cao chất lượng, độ tin cậy thơng tin tài chính, bắt buộc phải sử dụng hoạt động kiểm toán Luật pháp yêu cầu để tạo lịng tin cho người sử dụng thơng tin kế tốn báo cáo tài phải kiểm tốn Chỉ có thơng tin kinh tế – tài kiểm tốn, đánh giá tin cậy đảm bảo cho việc đề định kinh tế hiệu hợp lý Từ lý trên, kiểm toán ngành hoạt động, nghề thiếu hoạt động kinh tế kinh tế thị trường có quản lý kiểm soát Nhà nước Sự phát triển hoạt động kiểm tốn tăng cường hiệu cơng tác quản lý kinh tế, góp phần vào nghiệp đổi hệ thống công cụ quản lý, cải cách hành quốc gia Cùng với phát triển hoạt động kiểm toán, cần phải xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán, nhằm đưa hoạt động kiểm tốn nước ta hịa nhập với cộng đồng quốc tế 1.2 Phân loại kiểm tốn Có nhiều cách phân loại kiểm tốn theo tiêu chí tiêu thức khác Sau cách phân loại chủ yếu: 1.2.1 Phân loại kiểm toán theo chức Theo chức năng, hoạt động kiểm toán phân làm ba loại: kiểm toán hoạt động, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1.1 Kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động đánh giá xác định tính trung thực hợp lý thơng tin báo cáo tài chính, đồng thời xem xét đánh giá báo v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn cáo tài có xây dựng phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế tốn thừa nhận hay khơng Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải tiến hành kiểm toán bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài chức quan trọng cơng việc kiểm tốn, giúp cho người sử dụng thơng tin tài có sở đáng tin cậy để đưa định kinh tế phù hợp 1.2.1.2 Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán tuân thủ xem xét việc tuân thủ thủ tục, nguyên tắc, quy định pháp lý Nhà nước, quan có thẩm quyền nội quy tự đề đơn vị Trách nhiệm đơn vị thực quy định mang tính chất pháp lý Kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm việc ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật, hoạt động kiểm tốn tn thủ có tác dụng giúp cho đơn vị ngăn ngừa, hạn chế hành vi vi phạm luật pháp Kiểm toán viên tiến hành xem xét việc thực quy định pháp lý đơn vị, đồng thời đề xuất giải pháp, xử lý phát hành vi vi phạm luật pháp, vi phạm quy định Nhà nước Chuẩn mực kiểm toán quốc tế quy định nghề nghiệp kiểm toán quy định, kiểm tốn viên phải đảm bảo tính bí mật số liệu Tuy nhiên, trước hành vi vi phạm nghiêm trọng pháp luật kiểm tốn viên có quyền nghĩa vụ báo cáo chuyển hồ sơ có liên quan cho quan có thẩm quyền để xem xét, xử lý 1.2.1.3 Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động việc đánh giá mức độ hiệu lực tính hiệu hoạt động phận trực thuộc hay toàn đơn vị Mức độ hiệu lực nói lên khả hồn thành nhiệm vụ giao mục tiêu đơn vị Tính hiệu việc đạt kết cao với chi phí bỏ Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, liên quan đến nhiều lĩnh vực, từ sách kinh tế, phương án kinh doanh, định kinh tế, quy trình cơng nghệ kỹ thuật, nghiệp vụ hoạt động,… Vì vậy, cơng việc kiểm tốn hoạt động vượt ngồi phạm vi cơng tác tài chính, kế toán liên quan đến nhiều lĩnh vực khác Sau cơng việc kiểm tốn hồn thành, kiểm toán viên báo cáo cho người quản lý kết kiểm toán ý kiến chủ quan, độc lập biện pháp để nâng cao chất lượng hoạt động 1.2.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán Kiểm toán Nhà nước “gỡ lại” 11.613 tỷ đồng cho ngân sách Ba năm kể từ Luật Kiểm tốn có hiệu lực, đến nay, Kiểm tốn Nhà nước (KTNN) chưa nhận đơn hàng, yêu cầu từ phía hội đồng nhân dân (HĐND) cấp, GS.TS Vương Đình Huệ, Tổng KTNN, nhận xét Trên thực tế, tiếc Luật có hiệu lực năm nay, KTNN chưa nhận đơn hàng, đề nghị văn từ phía HĐND cấp v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn Việc đề nghị khơng bắt buộc KTNN phải làm, 63 tỉnh, thành có u cầu chúng tơi khơng thể đáp ứng Nhưng có, trừ trường hợp bất khả kháng, KTNN xem xét yêu cầu thiết Cũng cần thấy rõ rằng, HĐND có yêu cầu cụ thể đến đoàn khảo sát trước lập kế hoạch kiểm toán, khuyến cáo lĩnh vực mà địa phương cần tăng cường giám sát, vấn đề cộm mà báo chí quan tâm Nguồn: http://ketoantruong.com.vn Câu hỏi thảo luận: “Chưa đơn vị mời Kiểm toán Nhà nước vào cuộc” lại vậy? Bạn hiểu cơng việc kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước nào? Phân biệt kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội bộ? Theo chủ thể kiểm toán, hoạt động kiểm toán chia loại: Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội 1.2.2.1 Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước cơng việc kiểm tốn quan kiểm toán Nhà nước tiến hành Cơ quan kiểm toán Nhà nước tổ chức máy quản lý Nhà nước Kiểm toán viên Nhà nước viên chức Nhà nước Kiểm toán Nhà nước tiến hành kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tuân thủ, kiểm toán hoạt động, xác định độ tin cậy báo cáo tài chính, xem xét việc chấp hành sách, luật lệ, chế độ nhà nước đánh giá hữu hiệu, hiệu hoạt động đơn vị sử dụng vốn kinh phí Nhà nước Nghị định Chính phủ số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/08/2003 Ở Việt Nam, Kiểm toán Nhà nước thành lập hoạt động từ năm 1994 theo Nghị định 70/CP ngày 11/07/1994 Chính phủ sau Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 Qua 10 năm hoạt động (1994-2004), Kiểm toán Nhà nước khẳng định vị trí, vai trị cấu máy quản lý nhà nước; khẳng định cần thiết tính tất yếu khách quan cơng cụ kiểm tra, kiểm sốt hoạt động quản lý kinh tế – tài nhà nước kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, mở cửa hội nhập 10 v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm toán o o o o o o Kiểm tra hữu: Sự tồn tài sản (vốn) nguồn vốn báo cáo tài có thật Kiểm tra quyền lợi nghĩa vụ: Quyền lợi tài sản, vốn nghĩa vụ nguồn vốn, khoản nợ doanh nghiệp Kiểm tra tính đầy đủ: Tồn tài sản, vốn, công nợ, nghiệp vụ hay giao dịch ghi chép tất liệu, kiện kinh tế, tài quan trọng nêu Đánh giá: Mọi tài sản, công nợ phải ghi theo giá trị thích hợp Đo lường: Các nghiệp vụ ghi theo số tiền, doanh thu chi phí xác định kỳ Trình bày thể hiện: Các tiêu thể phân loại miêu tả phù hợp với chuẩn mực chấp nhận • Phương pháp kiểm tốn tn thủ: biện pháp nghiệp vụ kiểm tra để chứng minh hệ thống kiểm sốt nội đơn vị có hiệu quả, đơn vị thiết lập, vận hành hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội có hiệu Khi áp dụng cần xem xét sở liệu sau: o o o Kiểm tra diện hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm sốt nội có tồn hay khơng? Các quy chế kiểm sốt có hữu hay khơng? Kiểm tra tính hữu hệ thống kiểm soát nội bộ: Xem xét quy chế kiểm sốt hoạt động có hiệu hay khơng? Việc xây dựng quy chế có phù hợp với đặc điểm kinh doanh, quy mô khách hàng hay không? Kiểm tra tính liên tục hệ thống kiểm sốt nội bộ, hoạt động liên tục báo cáo tài lập 1.3.2.4 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán Để thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán viên cần sử dụng phương pháp sau: • Kiểm tra: Kiểm tra, xem xét việc ghi chép chứng từ, tài liệu, sổ kế toán báo cáo kế tốn • Quan sát: Là việc chứng kiến cơng việc mà đơn vị làm (Ví dụ: kiểm toán viên quan sát, chứng kiến hoạt động kiểm kê kho, kiểm quỹ ) • Thẩm định xác nhận: Thu thập thơng tin từ người có thẩm quyền bên hay bên doanh nghiệp Các thơng tin thể văn hay lời (bằng miệng) • Tính tốn: Kiểm tra tính xác số học nguồn tài liệu kế tốn • Phân tích: Là phương pháp có hiệu việc nhận dạng sai sót Sử dụng biện pháp phân tích xu hướng hay tỷ suất quan trọng nhằm kiểm tra biến động kiểm tra tính hợp lý thơng tin 18 v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm toán 1.3.3 Gian lận sai sót Cơng ty Cơng nghiệp khí Sài Gịn: 10 năm gian lận hồnh hành Là doanh nghiệp nhà nước, mười năm liền Công ty Cơng nghiệp khí Sài Gịn đạo Giám đốc Nguyễn Việt Hùng tung hoành cõi riêng Cho đến quan hữu quan vào tan hoang, khơng cịn đồng vốn! Lỗ ngập đầu báo lãi! Một dấu hiệu tồn hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán ghi chép gian dối, báo cáo tài lên cấp khơng trung thực suốt mười năm liền Theo kết kiểm toán, lỗ luỹ kế công ty từ năm 1995 đến 30-6-2005 62,5 tỉ đồng nhiều năm liền, nguyên Giám đốc Nguyễn Việt Hùng Kế toán trưởng Phạm Thị Lệ Hoàng liên tục báo cáo lãi cách có hệ thống Theo quan chức năng, việc báo cáo tài khơng trung thực nhiều năm liền đưa đến hậu Nhà nước bị vốn với số khổng lồ 37 tỉ đồng Nguồn: http://www.tuoitre.com.vn Câu hỏi: Theo bạn, sai phạm Cơng ty Cơng nghiệp khí Sài Gịn coi sai sót hay gian lận? Phân biệt gian lận sai sót? 1.3.3.1 Gian lận Gian lận hành vi có chủ ý, cố ý để lừa dối, giấu giếm, xuyên tạc thật thơng tin tài nhằm mục đích tư lợi cho cá nhân đơn vị Các dạng gian lận thường gặp: • Làm giả tài liệu, thay đổi, làm sai lệch ghi chép chứng từ, sổ kế tốn theo ý chủ quan cách có chủ định • Biển thủ tài sản, bỏ sót hay giấu giếm thơng tin tài nghiệp vụ cần thiết • Ghi chép nghiệp vụ khơng có thật, cố tình áp dụng sai quy định tài chính, sai quy định chế độ kế tốn 1.3.3.2 Sai sót Sai sót nhầm lẫn bỏ sót khơng chủ ý Các dạng sai sót thường gặp: • Do ghi chép tính tốn nhầm lẫn, luộm thuộm cơng việc kế tốn • Bỏ sót, ghi trùng hiểu sai nghiệp vụ trình độ, lực hạn chế nên áp dụng sai nguyên tắc kế tốn Gian lận sai sót hành vi sai phạm tạo sai lệch thơng tin, tài chính, tài sản Đây sai phạm thân người mắc lỗi tạo nên song trách nhiệm lại có tính liên đới tới người quản lý tài chính, kế tốn Doanh nghiệp v1.0 19 Phần I: Những vấn đề chung kiểm toán phải chịu trách nhiệm lỗi gian lận, sai sót báo cáo tài phải có biện pháp ngăn ngừa thơng qua hệ thống kiểm sốt nội Kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm trước sai sót gian lận báo cáo tài chính, phải chịu trách nhiệm ý kiến báo cáo tài Kiểm tốn viên cần phải nêu ý kiến, đề xuất giúp doanh nghiệp ngăn chặn, phát hành vi gian lận, giảm thiểu sai sót báo cáo tài thơng qua thư quản lý gửi cho giám đốc doanh nghiệp 1.3.3.3 Xác định nội dung kiểm tốn có dấu hiệu gian lận sai sót Khi thực kiểm tốn, KTV phải tiến hành đánh giá rủi ro gian lận sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đồng thời phải đưa thủ tục kiểm tốn thích hợp để có đảm bảo hợp lý rằng, sai sót hay gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến toàn gian lận sai sót phát Những hạn chế cố hữu kiểm tốn ln phải chịu rủi ro có sai sót trọng yếu không bị phát hay không phát Khi có biểu tồn gian lận sai sót phải xem xét tới ảnh hưởng tác động tới báo cáo tài Cần phải sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm tốn để phát gian lận sai sót ảnh hưởng đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Nếu thủ tục sửa đổi, bổ sung không giúp gạt bỏ nghi ngờ gian lận sai sót kiểm toán viên phải thảo luận vấn đề với ban giám đốc, đồng thời kiểm toán viên phải xem xét mối liên hệ ban giám đốc với gian lận sai sót Nếu gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài kiểm tốn viên phải đưa ý kiến chấp nhận phần hay không chấp nhận rút hợp đồng kiểm toán 1.3.4 Trọng yếu rủi ro Nhiều sai phạm lớn "siêu" tổng công ty Theo báo cáo KTNN, SCIC tuân thủ quy định hành Nhà nước Tuy nhiên, SCIC có số sai phạm cụ thể như: Theo dõi, hạch toán doanh thu chưa chặt chẽ, nhiều trường hợp nhận thông báo chia cổ tức năm 2006 – 2007 SCIC chưa hạch toán doanh thu công nợ; Một số doanh nghiệp chuyển tiền cổ tức tài khoản SCIC tổng cơng ty khơng hạch tốn vào doanh thu hạch tốn làm giảm cơng nợ phải thu… Do đó, kiểm toán yêu cầu SCIC phải điều chỉnh tăng tổng doanh thu, thu nhập lên 72,6 tỉ đồng Trong việc trích lập quỹ lương, SCIC khơng làm đơn giá tiền lương theo thông tư hướng dẫn Bộ Lao động – Thương binh Xã hội Đáng ý, việc phân phối tiền lương SCIC có nhiều sai phạm Cụ thể, quỹ tiền lương lãnh đạo Tổng công ty duyệt 1.473 tỷ đồng thực tế năm 2008, đơn vị chi trả 2.642 tỷ đồng, vượt quỹ lương duyệt 1.169 tỷ đồng Nguồn:http://www6.vnmedia.vn Câu hỏi thảo luận: Theo bạn, sai phạm mà công ty SCIC gặp phải có phải sai phạm trọng yếu khơng? Thế coi trọng yếu? Có loại sai phạm trọng yếu nào? 20 v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm toán 1.3.4.1 Trọng yếu • Khái niệm: Trọng yếu độ lớn chất sai phạm kể sai phạm cố tình sai phạm khơng cố tình Sai phạm bỏ sót thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể, dựa vào thông tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm Tính trọng yếu độ lớn điều bị bỏ sót hay sai phạm thơng tin kế tốn có khả làm cho đánh giá, nhận xét người hiểu biết dựa thơng tin bị thay đổi bị ảnh hưởng điều bỏ sót sai phạm Tính trọng yếu thể hai mặt chất tầm cỡ thể giá trị hay số lượng • Phân loại tính trọng yếu Có hai loại trọng yếu: o Trọng yếu đơn: liên quan đến sai sót hay gian lận số dư tài khoản cá biệt báo cáo tài o Ví dụ: Doanh nghiệp khơng tính khấu hao TSCĐ quý hay năm, khoản phải thu khơng có khả thu doanh nghiệp khơng lập dự phòng Trọng yếu tổng thể: ảnh hưởng nhiều gian lận hay sai sót mà tự thân gian lận sai sót khơng phải trọng yếu Ví dụ: Doanh nghiệp khơng tính khấu hao TSCĐ năm làm cho giá trị lại TSCĐ tăng, chi phí kinh doanh giảm Xác định giá trị xuất kho thấp giá trị bình quân hàng xuất kho doanh nghiệp dẫn đến trị giá hàng tồn kho tăng bình thường, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm giảm • Mục đích kiểm tốn viên xem xét tính trọng yếu là: o Khi lập kế hoạch thực hành kế tốn kiểm tốn viên phải dự kiến hợp lý tính trọng yếu để thu thập chứng hợp lý o Kiểm tốn viên cịn phải quan tâm xem xét tính trọng yếu xác định nội dung, thời gian, phạm vi phương pháp kiểm toán phù hợp với phận o Đánh giá ảnh hưởng việc trình bày sai mặt giá trị phân loại tài sản o Xác định tính thích hợp việc trình bày cơng bố thơng tin tài v1.0 21 Phần I: Những vấn đề chung kiểm toán 1.3.4.2 Rủi ro (Audit risk - AR) Nhiều sai phạm lớn "siêu" tổng công ty Sinh Edmonton, Canada, Ebbers khởi nghiệp với nghề giao sữa học bổng môn bóng rổ trường Cao đẳng Mississippi Sau tốt nghiệp vào năm 1967, ông lại vùng bước vào kinh doanh nhà trọ Ebbers đối tác làm ăn Mississippi vào năm 1983 phác thảo kế hoạch Công ty Dịch vụ điện thoại đường dài giá rẻ (LDDS) Khi Ebbers chẳng biết hoạt động kinh doanh Ðến năm 1995, Ebbers thơn tính 35 cơng ty Và ông ta không hoạt động lĩnh vực điện thoại Ông ta chuyển sang giao dịch thương mại điện tử Internet Công ty đổi tên thành WorldCom Vụ mua lại MCI nâng doanh thu hàng năm WorldCom từ 5,6 tỷ USD lên 32 tỷ USD Và đó, người ta gọi ơng Vua Bernie Song, coi bước sai lầm Thậm chí sau vụ sáp nhập Sprint thất bại, Ebbers tiếp tục mua sắm thêm Cổ phiếu WorldCom sụt giảm mạnh cịn khoản nợ cơng ty lên tới khoảng 30 tỷ USD Con đường phát triển cách sáp nhập họ bị chặn lại Khơng cịn giải pháp khác, Ebbers quay sang tiết kiệm chi phí biện pháp tắt đèn hết làm việc hạn chế sử dụng điều hòa nhiệt độ Vào năm 2004, vị Giám đốc điều hành WorldCom bị hạ bệ Nguồn: http://www.kiemtoan.com.vn Câu hỏi thảo luận: Theo bạn, rủi ro mà công ty WorldCom gặp phải đưa công ty đến thất bại năm 2004? Có loại rủi ro nào? • Khái niệm: Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 400: Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Rủi ro xét mối quan hệ với kế hoạch kiểm toán, lấy mẫu kiểm tốn lựa chọn phép thử, rủi ro kiểm toán thường xảy giới hạn quản lý chi phí kiểm tốn • Các thành phần rủi ro kiểm toán o Rủi ro tiềm tàng (Inherent risk - IR) hay gọi rủi ro cố hữu: Là tồn sai sót trọng yếu thân đối tượng kiểm toán (tức tồn chức hoạt động môi trường quản lý doanh nghiệp) Rủi ro tiềm tàng độc lập doanh nghiệp có tiến hành kiểm tốn hay khơng Nguồn gốc loại rủi ro thường nguồn cung cấp, thay đổi công nghệ hay hoạt động đối tượng cạnh tranh, điều kiện xã hội, tình hình kinh tế có phát triển ổn định hay khơng, điều kiện trị thay đổi pháp luật o Rủi ro kiểm soát (Control risk - CR): Là tồn sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm sốt nội không phát ngăn chặn kịp thời Nguồn gốc loại rủi ro trì nhân viên chủ chốt lâu, 22 v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm toán động, hoạt động kinh doanh thay đổi nhiệm vụ chức năng, lỏng lẻo trình quản lý sử dụng quỹ, mức độ phức tạp nghiệp vụ kinh tế o Rủi ro phát (Detection risk - DR): Là tồn sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm toán hay chuyên gia kiểm tốn khơng phát Nguồn gốc loại rủi ro kiểm tốn viên khơng hiểu rõ chất vấn đề, khơng có phương pháp kiểm tốn thích hợp • Mơ hình rủi ro kiểm tốn Sơ đồ 1.3: Mơ hình rủi ro kiểm tốn • Mối quan hệ loại rủi ro với rủi ro kiểm toán Sơ đồ 1.4: Mối quan hệ loại rủi ro với rủi ro kiểm toán Mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán thể cơng thức sau: AR = IR × CR × DR Trong đó: AR: rủi ro kiểm tốn IR: rủi ro tiềm tàng CR: rủi ro kiểm soát DR: rủi ro phát v1.0 23 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn DR = Tính : AR IR × CR (DR) dao động khoảng từ 1% → 5% Ví dụ: AR = 0,9; CR = 0,6; IR = 0,5 → DR = o Khi rủi ro tiềm tàng (IR) rủi ro kiểm sốt (CR) cao rủi ro phát (DR) phải mức thấp DR muốn thấp số lượng chứng kiểm toán phải thu thập cao o Khi rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thấp rủi ro phát mức cao mà đảm bảo rủi ro kiểm toán mức độ chấp nhận tức số lượng chứng cần o Mối liên hệ thành phần rủi ro kiểm tốn hình thành ma trận: Bảng 1.3: Ma trận mối liên hệ thành phần rủi ro kiểm toán CR IR Cao Trung bình Thấp Cao Trung bình Thấp Thấp Thấp Trung bình DR Trung bình Trung bình Cao DR Trung bình Cao Cao DR Kết luận: Kiểm tốn viên qua khảo sát định lượng nhận thấy rằng, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao rủi ro phát chấp nhận phải mức độ thấp, có nghĩa cần phải có đầy đủ chứng để hạn chế rủi ro kiểm tốn mức độ thấp chấp nhận 1.3.4.3 Mối liên hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Trong kiểm toán, mức độ trọng yếu mức độ rủi ro kiểm tốn có quan hệ tỷ lệ nghịch với Khi mức độ trọng yếu tăng lên rủi ro kiểm tốn giảm ngược lại Vì vậy, lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn viên phải xác định tính trọng yếu theo bước sau: • Bước 1: Ước lượng sơ tính trọng yếu • Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho nhân tố có liên quan • Bước 3: Ước tính sai số phận • Bước 4: Ước tính sai số kết hợp • Bước 5: So sánh sai số tổng hợp với ước tính ban đầu xem xét lại ước lượng ban đầu tính trọng yếu Ví dụ: Bảng 1.4: Ước lượng ban đầu tính trọng yếu Ước lượng ban đầu 24 Thu nhập trước thuế Tài sản lưu động Tổng tài sản Nợ ngắn hạn Tối thiểu Tỷ lệ % Số tiền 19.000 128.000 92.000 44.000 Tối đa Tỷ lệ % 10 10 10 Số tiền 38.000 256.000 184.000 88.000 v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn o o o Tính trọng yếu quan trọng số kiểm toán viên triển khai thủ tục kiểm toán với mẫu kiểm toán cần thiết để xác định rủi ro kiểm tốn chấp nhận Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán Căn vào việc đánh giá để hình thành phương pháp kiểm toán nhằm hạn chế rủi ro phát mức thấp với chi phí phù hợp Kết hợp xem xét rủi ro tính trọng yếu để định khoản mục cần phải mở rộng phạm vi phương pháp kiểm tốn Theo vị trí sau: ƒ Vị trí 1: IR cao, CR thấp rút nhận xét: hệ thống kiểm soát nội có hiệu Kiểm tốn viên định dựa vào hệ thống kiểm soát nội áp dụng phương pháp kiểm tốn tn thủ ƒ Vị trí 2: IR thấp, CR thấp cho thấy: hoạt động doanh nghiệp rủi ro, hệ thống kiểm sốt nội có hiệu quả, kiểm tốn viên nên áp dụng phương pháp phân tích xét đốn để rút kết luận ƒ Vị trí 3: IR cao, CR cao cho thấy chất hoạt động doanh nghiệp phức tạp, hệ thống kiểm sốt nội khơng có hiệu quả, rủi ro cao Kiểm toán viên thực theo phương pháp kiểm toán bản, kiểm tra chi tiết đến 96% số chứng từ có liên quan đến phận thơng tin ƒ Vị trí 4: IR thấp, CR cao cho thấy: hoạt động kinh doanh rủi ro, hệ thống kiểm sốt nội đơn vị khơng có hiệu Kiểm tốn viên khơng thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, nên áp dụng phương pháp kiểm toán kết hợp phân tích kiểm tra chi tiết số nghiệp vụ số dư 1.3.5 Đánh giá tính hoạt động liên tục doanh nghiệp kiểm toán 1.3.5.1 Mục đích việc đánh giá tính liên tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Khi thực kiểm tốn, kiểm tốn viên ngồi việc đưa ý kiến xác nhận tính trung thực, hợp lý báo cáo tài cịn phải kiểm tra, đánh giá xem doanh nghiệp hoạt động có tiếp tục hoạt động tương lai gần hay không Khi xác định khả không tiếp tục hoạt động tương lai gần doanh nghiệp, kiểm toán viên phải: • Thơng báo tình hình với chứng xác thực tình trạng tài khơng sáng sủa để doanh nghiệp có biện pháp khắc phục kịp thời v1.0 25 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn • Trường hợp nghiêm trọng, phải thơng báo với tịa án kinh tế để có biện pháp trợ giúp doanh nghiệp kịp thời • Phải phản ánh tình hình báo cáo kiểm tốn u cầu doanh nghiệp phản ánh tình hình tài xấu báo cáo tài Các cơng việc nhằm bảo vệ quyền lợi tất chủ đầu tư đối tượng có quan hệ lợi ích kinh tế với doanh nghiệp Vì vậy, trình lập kế hoạch kiểm toán, thực thủ tục kiểm toán hay đưa đánh giá kiểm tốn phải lấy tính liên tục hoạt động kinh doanh làm cần thiết Trách nhiệm doanh nghiệp tính liên tục hoạt động: Trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý tình hình tài khơng đảm bảo liên tục kinh doanh năm phải có thay đổi cần thiết để điều chỉnh tình hình tài sản, vốn nguồn vốn, kết kinh doanh nhằm phản ánh thực trạng tình hình tài doanh nghiệp 1.3.5.2 Nội dung kiểm tốn liên quan đến dấu hiệu khơng liên tục hoạt động doanh nghiệp Tính khơng liên tục hoạt động kinh doanh rủi ro kiểm toán nhận biết cần thiết khả không liên tục hoạt động kinh doanh xác định sau: • Dấu hiệu mặt tài chính: o Giá trị hay nguồn vốn lưu động doanh nghiệp có giảm khơng? o Các khoản vay dài hạn đến hạn trả khơng có triển vọng gia hạn, có khả trả nợ hay khơng, có lạm dụng khoản tín dụng ngắn hạn để tài trợ cho khoản vay dài hạn hay không? o Các tỷ suất tài khơng thuận lợi cho thấy lỗ kinh doanh lớn, cổ tức tồn đọng khơng tốn hạn Người cung cấp từ chối không bán hàng trả chậm mà bán hàng trả tiền ngay, khơng tìm nguồn tài trợ cho dự án đầu tư • Dấu hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp: o Thành viên quan trọng Ban giám đốc từ chức khơng chưa có người thay o Mất thông tin quan trọng hay sở thuê nhãn hiệu thương mại hay nhà cung cấp chính, rối loạn nhân lực • Dấu hiệu khác: o Không tôn trọng quy định vốn pháp định quy định khác điều lệ doanh nghiệp Những vụ khiếu kiện diễn có ảnh hưởng xấu đến tồn doanh nghiệp Những thay đổi luật pháp sách Nhà nước có ảnh hưởng xấu đến doanh nghiệp o Các dấu hiệu phải xử lý kịp thời, dung hòa với yếu tố khác khơng gây tính khơng liên tục kinh doanh • Yêu cầu thực kiểm tốn có liên quan tới dấu hiệu khơng liên tục kinh doanh doanh nghiệp: o Đây loại rủi ro kiểm tốn khơng phát kiểm tốn viên có ý kiến trái ngược Vì vậy, kiểm tốn viên phải tìm kiếm chứng để khẳng định dấu hiệu cách quan tâm đến ý kiến xác nhận doanh nghiệp 26 v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn o o 1.3.6 Nếu thơng tin liên quan đến nghi vấn khả tiếp tục kinh doanh trình bày nghiêm túc báo cáo tài kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận Nếu dấu hiệu khơng trình bày đầy đủ thuyết minh báo cáo tài kiểm tốn viên phải chấp nhận phần khơng chấp nhận báo cáo tài Hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội Căn kiểm toán chủ yếu hồ sơ, tài liệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị Đây chứng chủ yếu mà KTV phải xem xét, đánh giá thu thập 1.3.6.1 Hệ thống kế tốn Là tồn quy định, thủ tục cho phép xử lý nghiệp vụ kinh tế tài Hệ thống có vai trị xác định, thu thập, phân tích, tính tốn, phân loại, tổng hợp thơng tin kinh tế tài báo cáo kế tốn cung cấp cho đối tượng xử lý thơng tin doanh nghiệp Kiểm tra hệ thống kế tốn bao gồm: • Kiểm tra việc vận dụng chế độ, thể lệ, phương pháp kế tốn có phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý doanh nghiệp khơng? (Ví dụ: Đơn vị có quy mơ nhỏ lại mở sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ; đơn vị liên doanh chấp nhận áp dụng chế độ kế toán Việt Nam hành từ hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản, hệ thống sổ tổng hợp chi tiết, hệ thống báo cáo kế toán thực tế lại làm theo kế tốn Mỹ) • Kiểm tra việc lập, ln chuyển, sử dụng, bảo quản chứng từ mẫu biểu, nội dung ghi chép, tính tốn số liệu (Ví dụ: Nhiều đơn vị dùng chứng từ tùy tiện, chứng từ photocopy, bỏ qua nhiều thủ tục ký duyệt tối thiểu) • Kiểm tra việc lập, ghi chép, sử dụng, bảo quản sổ có đầy đủ, kịp thời mẫu biểu hay khơng • Kiểm tra việc lập, gửi báo cáo có kỳ hạn, kịp thời khơng • Xem xét biên chế, tổ chức máy, phân công trách nhiệm, lề lối làm việc phận kế tốn Có thể thấy, hệ thống kế toán phận hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 1.3.6.2 Hệ thống kiểm sốt nội • Hệ thống kiểm sốt nội bộ: Là tồn sách thủ tục ban lãnh đạo đơn vị áp dụng để quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị cách chặt chẽ hiệu • Mục đích hệ thống kiểm sốt nội đảm bảo việc cung cấp số liệu đáng tin cậy, bảo vệ tài sản đảm bảo tính trung thực số liệu ghi sổ kế tốn, đẩy mạnh việc điều hành cách có hiệu quả, khuyến khích gắn bó với đơn vị v1.0 27 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn Bảng 1.5: Những yếu tố hình thành hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Mơi trường kiểm sốt Hệ thống kế tốn • Triết lý phong cách điều hành Hội đồng quản trị Ban lãnh đạo doanh nghiệp (người sở hữu vốn quản lý vốn) • Tính đầy đủ: 100% thơng tin kinh tế, nghiệp vụ kế toán phải ghi nhận • Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp, phân định trách nhiệm, quyền hạn phải rõ ràng, nguyên tắc, cấu gọn nhẹ, điều hành tốt có hiệu • Vị trí chức hoạt động kiểm tốn nội • Các phương pháp truyền đạt phân công quyền hạn trách nhiệm nằm sách doanh nghiệp nằm thủ tục • Tính hữu: nghiệp vụ phản ánh phải thực tồn • Tính xác: xác từ số liệu tổng hợp đến chi tiết • Phương pháp đánh giá: quán niên độ kế toán tuân thủ hệ thống kế tốn hành • Phương pháp kiểm sốt Ban giám đốc • Sở hữu: bảng cân đối kế tốn phản ánh phạm vi tài sản doanh nghiệp, thuộc sở hữu doanh nghiệp • Các sách nhân viên động lực tạo mơi trường kiểm sốt • Trình bày: biểu mẫu tiêu theo quy định cho báo cáo, sổ kế toán Các biểu thể thức kiểm sốt • Sự phân định thích hợp quyền trách nhiệm • Các thể thức phê chuẩn đắn, chứng từ, sổ, báo cáo đầy đủ • Kiểm sốt độc lập việc thực • Phân định thích hợp trách nhiệm tức trách nhiệm quản lý tài sản phải rõ ràng, cắt khúc cho nhiều người làm • Phê chuẩn đắn: phân cấp việc định chi tiêu, mua sắm doanh nghiệp • Chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài phải ghi chép rõ ràng • Việc thực giám sát phải rõ ràng, tách bạch • Các ảnh hưởng bên ngồi • Mối quan hệ kiểm tốn báo cáo tài hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp: o o o o 28 Chuyên gia kiểm toán, kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán để lập kế hoạch kiểm toán, xác định cách tiếp cận kiểm tốn có hiệu Rủi ro kiểm tốn có quan hệ với rủi ro kiểm sốt: Rủi ro kiểm sốt rủi ro sai sót trọng yếu tài khoản báo cáo tài mang tính riêng biệt kết gộp sai sót khơng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội ngăn ngừa hay phát Sau hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, chuyên gia kiểm toán phải thực đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát theo sở dẫn liệu cho số dư tài khoản trọng yếu Các chuyên gia kiểm toán, kiểm toán viên phải ghi lưu lại hồ sơ làm việc phân tích hệ thống kế tốn, hoạt động kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Nếu đánh giá rủi ro kiểm sốt mức độ thấp phải chứng minh hệ thống kế toán kiểm soát nội xác định cách đắn hoạt động có hiệu v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn • Những hạn chế vốn có hệ thống kiểm soát nội bộ: o o Hệ thống kiểm sốt nội khơng thể biện pháp hữu hiệu để ngăn chặn tất hành vi gian lận (nếu người có hành vi gian lận có thủ pháp, kỹ xảo tinh vi để che giấu) Doanh nghiệp phải cân nhắc chi phí hiệu hệ thống kiểm sốt nội • Q trình thu thập thơng tin để có hiểu biết cấu kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát: o Mục tiêu kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm sốt, dựa vào để lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài o Cần đánh giá xem báo cáo tài kiểm tốn hay khơng Nếu khẳng định khơng thể kiểm tốn độ tin cậy thấp nhiều rủi ro phải từ chối kiểm tốn (tức hệ thống kiểm soát nội rủi ro cao) Nếu khẳng định có (tức hệ thống kiểm sốt nội rủi ro ít) chấp nhận kiểm tốn đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát o Kiểm toán viên cần đánh giá xem khả hạ thấp mức rủi ro kiểm sốt Nếu có khả định mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm soát, phải sử dụng phương án sau: ƒ Phương án tối đa; ƒ Phương án mức chứng minh hiểu biết có được; ƒ Phương án mức thấp chứng minh • Thông qua phương pháp tổng quan đánh giá kiểm soát nội để kiểm toán viên đưa kết định rủi ro kiểm soát nội bộ, sở kiểm tốn viên thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm giảm bớt rủi ro kiểm tốn • Thể thức để đạt hiểu biết: Để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp cần đánh giá nhân tố: o Mơi trường kiểm sốt; o Hệ thống kế toán; o Thể thức kiểm soát Muốn phải ln có so sánh mục tiêu thực Để thực việc so sánh hay đánh giá cần phải dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên phương pháp thẩm vấn, đánh giá việc thực sách, chế độ mà doanh nghiệp đề ra, kiểm tra tình hình sổ kế toán, quan sát hoạt động Tài liệu để chứng minh cho hiểu biết mô tả tường thuật, hay phản ánh bảng câu hỏi cấu kiểm soát nội v1.0 29 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Bài cung cấp kiến thức trình bày vấn đề mang tính chất Kiểm tốn Trên sở phân tích giá trị nhu cầu thơng tin tài kế tốn thu thập, xử lý tổng hợp, phần đầu nêu lên cần thiết kiểm toán với tư cách công cụ kiểm tra, đánh giá xác nhận độ tin cậy thơng tin tài Phần tiếp theo, trình bày loại kiểm tốn phân loại theo tiêu thức khác nhau, đặc biệt ý đến hai phương pháp phân loại theo chủ thể tiến hành kiểm toán theo chức kiểm toán Theo chủ thể thực hoạt động kiểm toán, chia kiểm toán làm loại: kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Theo chức năng, kiểm tốn chia loại hình: kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động (hay cịn gọi kiểm tốn hiệu quả) Phần cuối tập trung trình bày khái niệm sử dụng hoạt động kiểm toán như: Cơ sở liệu; Hoạt động liên tục; Bằng chứng kiểm toán; Gian lận sai sót; Trọng yếu rủi ro; Hệ thống kiểm sốt nội Vấn đề cần quan tâm cách thức sử dụng khái niệm hoạt động kiểm tốn Đây nội dung mang tính chất khái niệm quan trọng kiểm toán, làm để nghiên cứu sâu phương pháp kiểm tốn, quy trình cách thức thực hoạt động kiểm toán 30 v1.0 Phần I: Những vấn đề chung kiểm tốn CÂU HỎI ƠN TẬP v1.0 Phân biệt kế toán kiểm toán Phân biệt kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động Trình bày yêu cầu chứng kiểm tốn Phân biệt gian lận sai sót Có loại rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải? Kiểm tốn viên hạn chế 100% rủi ro không? 31 Phần I: Những vấn đề chung kiểm toán BÀI TẬP THỰC HÀNH Trong thư quản lý gửi Ban giám đốc công ty Hồng Quang, kiểm tốn viên có số góp ý sau: Các hóa đơn người bán nhận cần phải người có thẩm quyền ký duyệt cho toán sở đối chiếu với số lượng thực nhập Phiếu nhập kho đơn giá đơn đặt hàng đơn vị, kiểm tra lại việc tính tốn hóa đơn Cơng ty nên ban hành quy định cách thức ứng xử nhân viên mua hàng giao tiếp với nhà cung cấp, ví dụ tặng quà (hiện vật, tiền), mời ăn uống… Bộ phận kiểm toán nội nên tổ chức trực thuộc Giám đốc, khơng nên trực thuộc Phó giám đốc tài Tất Phiếu nhập kho phải đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng Định kỳ tiến hành kiểm kê hàng tồn kho điều chỉnh lại số liệu sổ sách theo số thực tế kiểm kê Hàng tháng nhà quản lý xem xét lại báo cáo biến động tình hình doanh thu chi phí so với kế hoạch phân tích nguyên nhân dẫn đến biến động Tất chứng từ tốn phải đóng dấu “Đã tốn” chi trả Yêu cầu: a Cho biết đề xuất liên quan đến phận kiểm soát nội (trong năm phận: Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông giám sát) thuộc nội dung phận đó? b Cho biết điểm yếu kiểm soát nội đơn vị mà kiểm toán viên kiến nghị điều chỉnh không đơn vị thực ảnh hưởng đến khoản mục báo cáo tài chính? 32 v1.0