Những vấn đề chung về hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp.doc

Những vấn đề chung về hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp.doc

những vấn đề chung về hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng trong doanh nghiệp

I Bản chất của tiền lơng trong các doanh nghiệp

Lao động là hoạt động có mục đích của con ngời, nhằm tác động biến các vật tự nhiên thành các vật phẩm nhằm đáp ứng nhu cầu sinh tồn của con ngời.

Trong mọi chế độ x hội, việc sáng tạo ra của cải vật chất không tách rờiãlao động Lao động là điều kiện đầu tiên, cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của x hội, là yếu tố cơ bản có tác dụng quyết định trong quá trình sản xuất.ã

Tiền lơng là khoản tiền công trả cho ngời lao động tơng ứng với số lợng, chất lợng và kết quả lao động.

Tiền lơng là nguồn thu nhập của công nhân viên chức

Tiền lơng là một phạm trù kinh tế phức tạp mang tính lịch sử và có ý nghĩa chính trị – x hội to lớn và ngã ợc lại tiền lơng cũng chịu tác động mạnh mẽ của x hội, của tã tởng chính trị.

Trong x hội TBCN, tiền lã ơng là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động.

Trong XHCN, tiền lơng không phải là giá cả của sức lao động mà là một phần giá trị vật chất trong tổng sản phẩm x hội dùng để phân phối cho ngã ời lao động theo nguyên tắc: “Làm theo năng lực, hởng theo nhu cầu”.

ở Việt Nam, trong thời kỳ bao cấp, một phần thu nhập quốc dân đợc tách ra làm quĩ lơng và phân phối cho ngời lao động theo kế hoạch tiền lơng, chịu tác động của quy luật phát triển qua các chế độ chính sách tiền lơng do hội đồng Bộ trởng ban hành Tiền lơng cụ thể bao gồm phần trả bằng tiền dựa trên hệ thống tháng lơng, bảng lơng và phần trả bằng hiện vật thông qua hệ thống tem phiếu, sổ (chiếm tỉ lệ lớn) Theo cơ chế này tiền lơng không gắn chặt với số lợng và chất lợng lao động, không đảm bảo một cuộc sống ổn định cho nhân dân Vì vậy nó không tạo ra đợc một động lực thúc đẩy sản xuất phát triển.

Trong cơ chế thị trờng, sức lao động có giá cả nh những loại hàng hóa khác, có thể biến động phụ thuộc vào qua hệ cung cầu sức lao động Nếu cung lớn hơn cầu sức lao động thì tiền lơng giảm xuống Ngợc lại nếu cung nhỏ hơn cầu sức lao động thì tiền lơng sẽ đợc nâng lên Tiền lơng trong cơ chế thị trờng chịu sự điều tiết của Nhà nớc, hình thành thông qua sự thỏa thuận giữa ngời lao động và ngời sử dụng lao động dựa trên số lợng và chất lợng lao động.

Mặc dù căn cứ vào giá trị sức lao động để xác định mức tiền lơng nhng tiền lơng mà ngời lao động nhận đợc lại căn cứ vào mức lao động đóng góp Số đo chất lợng và số lợng lao động tiêu hao là thời lợng sản phẩm đợc sản xuất ra Nh vậy, ai làm đợc việc nhiều, tạo ra đợc nhiều sản phẩm thì ngời đó sẽ nhận đợc nhiều tiền lơng.

Hiểu rõ đợc bản chất tiền lơng chúng ta sẽ đa ra đợc chính sách ngày càng hoàn thiện hơn để giúp ngời lao động yên tâm hơn trong công tác và tạo điều kiện để tiền lơng phát huy hết chức năng của nó.

1.1 Chức năng của tiền lơng+ Chức năng thớc đo giá trị

+ Chức năng tái sản xuất sức lao động.

+ Chức năng kích thích sức lao động bảo đảm cho ngời lao động làm việc có hiệu quả, khuyến khích tăng năng suất lao động.

+ Chức năng giám sát lao động.+ Chức năng điều hòa lao động.

+ Chức năng tích luỹ đảm bảo tiền lơng cho ngời lao động.1.2 Nguyên tắc tính trả lơng

Theo điều 1 – nghị định 94 / 2006/ NĐ - CP thì tiền lơng của ngời lao động do 2 bên thỏa thuận trong hợp đồng lao động và đợc trả theo năng suất lao động, chất lợng và hiệu quả công việc Mức lơng của ngời lao động không đợc thấp hơn mức lơng tối thiểu do Nhà nớc quy định (450.000 đ - đợc thực hiện từ ngày 15 tháng 9năm 2005 của chình phủ )

Việc thực hiện chế độ tiền lơng phải đảm bảo những nguyên tắc đợc chỉ ra trong nghị định số 41/2002/NĐ-CPvà nghị quyết số 06 /2006/ NQ- CP ngày 4 tháng 5 năm 2006 của chính phủ phiên họp chính phủ thờng kỳ tháng 4 năm 2006

- Hởng lơng theo chức vụ và công việc.

- Để tính lơng cho ngời lao động làm thêm giờ hoặc làm việc vào ban đêm dựa vào điều 61 – Bộ luật lao động mà doanh nghiệp có thể đa ra các chỉ tiêu phù hợp.

Đối với ngời lao động làm thêm giờ:

- Ngày thờng trả ít nhất bằng 150% tiền lơng giờ của ngày làm việc bình thờng.- Ngày nghỉ hàng tuần hay ngày lễ đợc trả lơng ít nhất bằng 200% tiền lơng giờ của ngày làm bình thờng.

II Các hình thức trả lơng và nội dung của quĩ lơng

2.1 Các hình thức trả lơng

Theo nghị định số 197/CP ngày 31/12/1994 của chính phủ có 3 hình thức trả lơng sau đây:

2.2.1 Trả lơng theo thời gian

- Trả lơng theo thời gian giản đơn.- Trả lơng theo thời gian có thởng.

2.1.2 Hình thức trả lơng theo sản phẩm

- Trả lơng theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế.- Trả lơng theo sản phẩm gián tiếp.

- Trả lơng theo sản phẩm có phạt, có thởng.- Trả lơng theo sản phẩm luỹ tiến.

2.2.2 Trả lơng khi làm ra sản phẩm hỏng, sản phẩm xấu:

Theo thông t số 97/TTg ngày 29/9/1992 của Thủ tớng chính phủ đợc áp dụng trong trờng hợp ngời lao động làm ra sản phẩm hỏng xấu quá quy định.

2.1.3 Chế độ phụ cấp lơng2.1.4 Chế độ tiền thởng

2.3 Những quỹ lơng của doanh nghiệp

- Tiền lơng công nhật cho lao động ngoài biên chế.

Về mặt hạch toán, quỹ lơng của doanh nghiệp chia thành:

Tiền lơng chính là tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian không làm nhiệm vụ đ quy định cho họ, bao gồm tiền lã ơng cấp bậc, các khoản phụ cấp thờng xuyên và tiền thởng trong sản xuất.

Tiền lơng phụ là tiền trả cho ngời lao động trong thời gian nghỉ phép Cách phân loại trên giúp doanh nghiệp phân biệt đợc tiền lơng chính và tiền lơng phụ, đặc biệt là tiền lơng công nhân sản xuất.

- Là một trong những chính sách kinh tế x hội quan trọng của Nhà nã ớc.

- Chức năng: khi ngời lao động và gia đình họ gặp rủi ro x hội nhã : ốm đau, thai sản, tuổi già, tai nạn lao động, thất nghiệp

IV Tổ chức hạch toán tiền lơng và các khoản trích thởng

4.1 Sự cần thiết

Tổ chức công tác hạch toán lao động và tiền lơng giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt quỹ lơng, đảm bảo việc trả lơng và trợ cấp BHXH đúng nguyên tắc, đúng chế độ, kích thích ngời lao động hoàn thành nhiệm vụ đợc giao, đồng thời tạo cơ sở cho việc phân bố chi phí nhân công với giá thành sản phẩm đợc chính xác.

4.2 Tổ chức hạch toán tiền lơng trong doanh nghiệp

4.2.1 Hạch toán chi tiết tiền lơng

Hạch toán số lợng lao động.Hạch toán thời gian lao động Hạch toán kết quả lao động.

4.2.2 Hạch toán tổng hợp tiền lơng

Kế toán sử dụng tài khoản(TK) 334 phải trả công nhân viên Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thanh toán với công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lơng, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền thởng và các khoản khác thuộc về thu nhập của họ Kết cấu tài khoản:

Bên nợ: tiền lơng, tiền công và các khoản khác đ trả cho ngã ời lao động Các khoản khác trừ vào tiền lơng, tiền thởng của ngời lao động.

Bên có: các khoản tiền lơng, tiền thởng, BHXH và các khoản khác thực tế phải

trả cho ngời lao động.

D có: phản ánh các khoản tiền lơng, tiền thởng cần phải trả cho ngời lao động.D nợ: phản ánh số tiền đ trả quá số tiền phải trả cho công nhân viên.ã

• TK – 334 có 2 tài khoản cấp 2:

- TK – 3341: tiền lơng dùng để hạch toán các tài khoản tiền lơng, tiền thởng và các khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lơng.

- TK – 3342: hạch toán các khoản trợ cấp, tiền thởng có nguồn bù đắp riêng từ các quỹ khác ngoài lơng.

Ngoµi ra cßn cã c¸c tµi kho¶n liªn quan:- TK – 622: chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp.

- TK – 627 (6271): chi phÝ nh©n c«ng qu¶n lý ph©n xëng.- TK – 641: chi phÝ nh©n viªn b¸n hµng.

- TK – 642: chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp.

Cho c«ng nh©n viªn Thanh to¸n t¹m øng vµ c¸c ph©n xëng

kho¶n kh¸c

TK – 641, 642TK – 138

Nh©n viªn b¸n hµng

C¸c kho¶n khÊu trõ vµo l¬ng

c«ng nh©n viªn NghØ phÐp ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn

TK - 338

BHXH ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn

4.3 Tæ chøc h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng

4.3.1 H¹ch to¸n chi tiÕt

C¸c kho¶n trÝch theo l¬ng nh BHYT, BHXH, KPC§ (trÝch 19% vµo chi phÝ vµ trõ 6% vµo l¬ng).

- BHYT trÝch 2% vµo chi phÝ vµ trõ vµo l¬ng 1%.- BHXH trÝch 15% vµo chi phÝ vµ trõ vµo l¬ng 5%.- KPC§ trÝch 2% vµo chi phÝ.

4.3.2 H¹ch to¸n tæng hîp c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng

TK – 334 TK – 3382, 3383, 3384 TK 622, 627, 641, 642 BHXH phải trả trực tiếp Trích BHXH, BHYT,

cho công nhân viên KPCĐ theo tỉ lệ quy định

TK – 141,338

BHXH, BHYT trừ vào lơng của công nhân viên

TK – 111 112 Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ

Hay chi quỹ BHXH, KPCĐ

tại doanh nghiệp KPCĐ chi vợt đợc cấp bù`

4.4 Tổ chức hệ thống sổ sách để hạch toán tiền lơng và các khoản tiền theo lơng trong doanh nghiệp.

4.4.4 Hình thức nhật ký – chứng từ

Sơ đồ ghi sổ:

Phần II Khái quát về hoạt động và Tổ chức hạch toán tiền lơng và các khoản tiền theo lơng của Xí nghiệp

Vật t chế biến hàng xuất khẩu I

I Khái quát chung về hoạt động sản xuất kinh doanh của XN vật t chế biến hàng xuất khẩu.

Chứng từ ghi sổ

Sổ cái TK – 334, 338Sổ đăng ký chứng từ

Chứng từ thanh toán

Nhật ký chứng từ số 01Nhật ký chứng từ số 02Nhật ký chứng từ số 01

Nhật ký chứng từ số 10Bảng phân bổ số 1

Chứng từ gốc

Sổ cái TK – 334, 338

1.1 Đặc ĐIểm chung của xí nghiệp

Xí nghiệp vật t chế biến hàng XK I tiền thân là một bộ phận của phòng Ong – thuộc Bộ Nông nghiệp đợc thành lập năm 1967.

Ngày 27/10/1980, Bộ Nông nghiệp ra quyết định thành lập trạm vật t thiết bị chuyên dùng tại Phơng Mai, Kim Liên.

Ngày 4/3/1986, đổi tên trạm vật t chuyên dùng ngành Ong thành trạm vật t chế biến XK I đặt tại số 6 – Láng Trung, Hà Nội Với ý thức vơn lên, xí nghiệp đ cải tiến, hoàn thiện lại cơ cấu tổ chức sản xuất và bộ máy quản lý nâng caoãchất lợng sản phẩm, đảm bảo uy tín với khách hàng, gắn liền với tiêu thụ.

Ngày 22/09/1994, theo quyết định số 1218 của Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn, sát nhập các đơn vị thuộc ngành Ong thành một doanh nghiệp có tên là Công ty Ong Trung ơng Công ty gồm có 7 thành viên tham gia:

- Văn phòng công ty Ong Trung ơng.- Xí nghiệp vật t chế biến hàng XK I.- Xí nghiệp Ong khu 4.

- Xí nghiệp Ong Lơng Sơn.- Xí nghiệp Ong Bảo Lộc.- Xí nghiệp Ong Gia Lai.

Từ đó đến nay, xí nghiệp vật t chế biến hàng xuất khẩu I đ có nhiều cốãgắng tích cực trong hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo nhiều mặt hàng khác nhau với mẫu m phong phú, đa dạng, chất lã ợng sản phẩm cao, đáp ứng đợc nhu cầu khách hàng.

Sản phẩm chủ yếu của xí nghiệp là các loại rợu xuất khẩu, rợu nội địa, mật ong, các loại nớc giải khát, vật t chuyên dùng và các loại nông sản chế biến khác.

Với ý thức vơn lên, xí nghiệp luôn nâng cao chất lợng sản phẩm, đảm bảo uy tín với khách hàng, gắn liền với tiêu thụ nên tổng giá trị sản lợng không ngừng đợc nâng cao, năm sau cao hơn năm trớc.

Quỹ lơng năm 1999 thu nhập bình quân là 900.000 đồng/ngời/tháng Số lao động bình quân là 45 ngời/tháng.

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất, kinh doanh và tổ chức quản lý sản xuất, kinh doanh của xí nghiệp

1.2.1 Quy trình công nghệ cơ cấu tổ chức sản xuất, kinh doanh:

• Hiện nay xí nghiệp có 4 quy trình: - Quy trình công nghệ sản xuất rợu.- Quy trình công nghệ sản xuất nớc ngọt.- Quy trình công nghệ lọc mật

- Quy trình công nghệ sản xuất bia hơi.

Trong đó quy trình công nghệ sản xuất nớc ngọt và bia hơi theo thời vụ, còn quy trình công nghệ sản xuất rợu và quy trình công nghệ lọc mật là quanh năm - đều chịu sự quản lý trực tiếp của giám đốc xí nghiệp.

Hoạt động kinh doanh: xí nghiệp tổ chức mở các quầy hàng, đại lý ở khắp các tỉnh thành trong cả nớc nhằm giới thiệu sản phẩm và tìm kiếm bạn hàng

Ngoài ra sản phẩm của xí nghiệp còn đợc xuất khẩu sang các nớc bạn.

1.2.2 Tổ chức quản lý của xí nghiệp

- Xí nghiệp VTCB hàng XK I có tổng số cán bộ công nhân viên khoảng 50 ngời ợc bố trí theo các phòng ban nh sau:

đ-1.3 Đặc điểm công tác tổ chức bộ máy kế toán ở xí nghiệp

1.3.1 Bộ máy kế toán xí nghiệp

Sơ đồ bộ máy kế toán ở xí nghiệp

1.3.2 Hình thức sổ kế toán xí nghiệp sử dụng

Xí nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toàn Chứng từ ghi sổ Theo thời gian và theo nội dung kinh tế.

Kế toán chi tiết ở xí nghiệp sử dụng phơng pháp ghi thẻ song song để phản ánh chi tiết từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng đối tợng kế toán riêng biệt.

- Sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm, hàng hóa - Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, ngời bán với NS Nhà nớc.- Sổ chứng từ thanh toán - Sổ chi tiết tiêu thụ.

Bảng kê gồm: bảng kê tiền, bảng kê TGNH, bảng kê nhập, xuất thành phẩm.

Sơ đồ hạch toán

Giám đốc xí nghiệp

Kế toán trởngPhòng Kế

hoạch tổng hợp toán tài vụ Phòng Kế Phòng kinh doanh Phòng KCS

Kế toán viên

Quy trình công nghệ sản xuất

bia hơi

Quy trình công nghệ lọc mậtQuy trình công

nghệ sản xuất rợu

Quy trình công nghệ sản xuất

nớc ngọt

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

: Ghi hàng ngày : Đối chiếu kiểm tra : Ghi cuối tháng.

II Thực trạng hạch toán lơng và các khoản trích theo lơng ở xí nghiệp vật t chế biến hàng XK I.

Nghị định 06/CP ngày 21/01/1997, chính phủ đ ra quyết định nâng mức lã ơng tối thiểu 120.000 đồng/tháng lên 144.000 đồng/tháng cho các đối tợng hởng lơng và tăng mức trợ cấp 20% đối với đối tợng hởng trợ cấp hàng tháng theo chế độ BHXH.

-Xí nghiệp vật t chế biến hàng XK I đ tính lã ơng dựa trên quyết định này bắt đầu từ tháng 01/1997 Việc hạch toán tiền và các khoản trích theo lơng theo nghị định 06/CP sẽ đợc nghiên cứu sau đây.

2.1 Hạch toán chi tiết tiền lơng và các khoản tính theo lơng

2.1.1 Hạch toán chi tiết tiền lơng

Để tính trả lơng cho các thành viên, xí nghiệp thực hiện 2 hình thức trả ơng là trả lơng theo sản phẩm trực tiếp và trả lơng theo thời gian Hình thức trả lơng theo thời gian đợc tính cho các bộ phận phòng ban ở tại xí nghiệp Hình thức trả lơng theo sản phẩm đợc tính cho lao động trức tiếp ở các phân xởng.

l-Sổ quỹ

Bảng cân đối số phát sinh

Bảng kê định

khoản Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Chứng từ ghi sổ

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiêtSổ cái

Báo cáo tài chính

• Trả lơng theo sản phẩm trực tiếp

Đối tợng trả lơng là các công nhân trực tiếp đứng máy, công nhân kiểm tra, công nhân phục vụ trong giây chuyền sản xuất, tổ trởng sản xuất và tính đợc sản phẩm cá nhân Cuối tháng kế toán tiền lơng sẽ dựa vào “phiếu sản lợng cá nhân” để tính cho mỗi lao động Xí nghiệp chia lơng làm 2 phần là phần lơng cứng và lơng mềm Lơng cứng trả cho ngời lao động theo đúng công việc mà họ làm đợc, còn lơng mềm đợc coi là nh là phần thởng thêm cho ngời lao động.

Ta có phơng pháp tính lơng cho ngời lao động theo hình thức sau:Căn cứ vào số lơng thực hiện làm việc theo ca mà tiền lơng đợc tính:Phần lơng

cứng Đơn giá theo từng chỉ số

Sản lợng ngày theo từng chỉ số

Sản lợng đêm theo từng chỉ

số đêm x 1,4Hệ số 1,4 là mức phụ cấp đêm mà ngời lao động đợc hởng khi làm ca 3, trong đó có 35% phụ cấp làm ca 3 và 50% phụ cấp khuyến khích lơng sản phẩm.

Đơn giá sản phẩm theo từng chỉ số đợc tính theo công thức sau:

Đơn giá sản phẩm theo chỉ số = Lơng cán bộ, công nhân viênĐịnh mức năng suất một máy + Định mức đứng máy

Phần lơng mềm của ngời lao động trực tiếp đợc tính trên cơ sở phần lơng cứng, mức trả và hệ số đăng ký bậc.

Thu nhập = (Phần cứng + Phần mềm x Hạng thành tích

• Trả lơng theo thời gian

Đợc thực hiện dựa trên khoản quỹ lơng theo thời gian phân phối tiền lơng theo phơng pháp bình quân công điểm.

Quỹ lơng

khoán = CBCVLơng x Định mức x thởngMức x Chất lợng máy bảo toàn, bảo dỡngLơng cấp bậc công việc (CBCV) phụ thuộc vào công việc mà ngời lao động đảm nhận.

Quỹ lơng

mềm của tổ = Quỹ lơng khoán - cứng của tổTổng phần

Tiền 1 điểm tổ phục vụ

= Tổng điểm phục vụ tổQuỹ lơng mềm