Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại chi nhánh công ty liên doanh hoá chất Mosfly Việt Nam

Trang 1

Nền kinh tế thị trường đó mở ra những cơ hội và cũng khụng ớt những thỏch thức đối với doanh nghiệp, cụng ty Doanh nghiệp sản xuất cú cai trũ là sản xuất ra những sản phẩm hàng húa cho tiờu dựng của toàn xó hội Cũn doanh nghiệp thương mại đúng vai trũ quan trọng trong việc cung cấp cỏc sản phẩm, hàng húa tới người tiờu dựng Mục đớch của hoạt động chung của cỏc doanh nghiệp, đú là tối đa húa lợi nhuận Điều đú đặt ra vấn đề với cỏc doanh nghiệp là “ làm thế nào để kinh doanh cú hiệu quả và đứng vững trờn thị trường”.

Với mục đớch để kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng phỏt huy hết vai trũ, chức năng vào trong thực tế từ đú đỏnh giỏ nhưng ưu nhược điểm cũn tồn tại và đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện việc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tại doanh nghiệp thương mại,

Xuất phỏt từ yờu cầu quan trọng của cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng, vận dụng lý luận đó được học và nghiờn cứu thờm, kết hợp thực tế thu được tại thực tế, thấy được tầm quan trọng của sự cần thiết phải tỏ chức cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng trong doanh nghiệp thương mại Chớnh vỡ vậy em chọn đề tài :

“Hoàn thiện kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tại chi nhỏnh Cụng ty liờn doanh húa chất Mosfly Việt Nam ( MOSFLY)”

Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại chi nhánh công ty liên doanh hoá chất Mosfly Việt Nam (MOSFLY)

Vũ Quốc Đạt – Lớp CĐKT10 – K3 - 1- Bỏo cỏo thực tập

Trang 2

Mục đích của bài luận văn là vận dụng nhưng lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng đã được học và nghiên cứu thực tế ở Chi nhánh công ty LD hóa chất Mosfly Việt Nam Từ đó phân tích nhưng đề tồn tại nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán ở chi nhánh.

2 Mục đích nghiên cứu và bố cục đề tài

Trong cơ chế thị trường, Hoạt động kinh doanh luôn gặp nhiều khó khăn, nên các doanh nghiệp thường phải nỗ lực hết sức để phát triển thị trường bán hàng của mình Với các phương thức bán hàng linh hoạt, thanh toán nhanh gọn, giá cả hợp lý, chất lượng và uy tín sảm phẩm được đề cao là một trong nhưng công việc quan trong của doanh nghiệp.

Chính vì vậy doanh nghiệp phải nhận thức đúng đắn về khâu bán hàng và xác định kết quả bán hàng, nó quyết định đến sự tồn tại của doanh nghiệp Đê góp phần vào công tác quản lý và đưa ra nhưng đường lối thích hợp để phát triển doanh nghiệp.

Bố cục đề tài được trình bầy với kết cấu gồm 3 chương:

Chương I : Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán

hàng trong doanh nghiệp thương mại.

Chương II : Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả

bán hàng tại chi nhánh Công ty liên doanh hóa chất Mosfly Việt Nam (MOSFLY)

Chương III : Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán

bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại chi nhánh Công ty liên doanh hóa chất Mosfly Việt Nam (MOSFLY).

Vũ Quốc Đạt – Lớp CĐKT10 – K3 - 2- Báo cáo thực tập

Trang 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu.

Trong thời gian thực tập để áp dụng các kiến thức đã học vào thực tế với mong muốn góp phần vào công tác quản lý kinh tế tài chính của doanh

nghiệp nên em đã chọn đối tương nghiên cứu là kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Với phạm vi nghiên cứu thực tế công tác kế toán bán hàng và

xác định kết quả bán hàng tại chi nhánh Công ty liên doanh hóa chất Mosfly Việt Nam (MOSFLY).

4. Nhưng đóng góp chính của đề tài.

Đề tài này đã khái quát được phần nào tình hình công tác kế toán của Chi nhánh, từ đó đã tìm ra được một số ưu nhược điểm để có nhưng nhận xét hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại chi nhánh Công ty liên doanh hóa chất Mosfly Việt Nam (MOSFLY).

Mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng thời gian và trình độ còn hạn chế nên không tránh được những sai sót về đề tài này Em mong nhận được sự chỉ bảo của các thầy cô giáo viên và các anh chị trong phòng kế toán của chi nhánh đã giúp đỡ em thực hiện chuyên đề này được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cám ơn cô giáo Ths Trần Thị Dung và cán bộ phòng kế toán chi nhánh đã giúp đỡ em hoàn thành thực tập và bài viết này.

Trang 4

Bản chất của bán hàng :

Là việc chuyển quyền sở hữu về hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ cho khách hàng, doanh nghiệp thu tiền hay được quyền thu tiền Đó chính là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ vốn thành phẩm hàng hoá sang vốn bằng tiền và xác định kết quả

Ý nghĩa của bán hàng :

Chỉ có thông qua việc bán hàng - giá trị sản phẩm dịch vụ mới được thực hiện do đó mới có điều kiện để thực hiện mục đích của nền sản xuất hàng hoá và tái sản xuất kinh doanh không ngừng được mở rộng Doanh thu bán hàng sẽ bù đắp được các chi phí bỏ ra, đồng thời kết quả bán hàng sẽ quyết định hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Bán hàng tự thân nó không phải là một quá trình của sản xuất kinh doanh nhưng nó lại là một khâu cần thiết của tái sản xuất xã hội Vì vậy bán hàng góp phần nâng cao năng suất lao động, phục vụ sản xuất tiêu dùng và đời sống xã hội Nhờ có hoạt động bán hàng, hàng hoá sẽ được đưa đến tay người tiêu dùng và thoả mãn nhu cầu của người tiêu dùng về số lượng

Trang 5

cơ cấu và chất lượng hàng hóa, việc tiêu thụ hàng hoá góp phần cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng.

Kết quả cuối cùng tính bằng mức lưu chuyển hàng hoá mà việc mức lưu chuyền hàng hoá lại phụ thuộc vào mức bán hàng nhanh hay chậm Doanh nghiệp càng tiêu thụ được nhiều hàng hoá thì sức mạnh của doanh nghiệp càng tăng lên Như vậy bán hàng sẽ quyết định sự sống còn của doanh nghiệp, có bán được hàng hoá thì doanh nghiệp mới có khả năng tái sản xuất.

Nhiệm vụ của kế toán bán hàng :

- Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lượng hàng bán ra và tiêu thụ nội bộ, tính toán đúng đắn giá trị vốn của hàng đã bán, CPBH và CPQLDN nhằm xác định đúng đắn kế quả bán hàng

- Kiểm tra giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch bán nhàng, kế hoạch lợi nhuận, phân phối lợi nhuận, đôn đốc việc thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước.

- Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình bán hàng và xác định KQBH phục vụ việc lập các BCTC đầy đủ kịp thời Định kỳ tiến hành phân tích kinh tế đối với việc bán hàng và xác định KQBH.

Nhiêm vụ kế toán doanh thu bán hàng và xác định KQBH phải luôn gắn liền với nhau và có mối quan hệ mật thiết, không được coi nhẹ bất kỳ nhiện vụ nào Thực hiện đúng nhiêm vụ này sẽ là tiền đề cho nhiệm vụ kia thực hiện được và ngược lại Thông qua các nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định KQBH đã cho thấy vai trò quan trọng không thể thiếu trong các doanh nghiệp và đòi hỏi phải được thực hiện một cách khoa học, hợp lý và được quan tâm thường xuyên trong doanh nghiệp.

1.2 Các phương thức bán hàng

Trong nền kinh tế thị trường, việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của các doanh

nghiệp được thực hiện bằng nhiều hinhg thức khác nhau, theo đó các sản phẩm

Trang 6

hàng hóa vận động từ doanh nghiệp đên tay người tiêu dùng cuối cùng, tuythuộc vào đặc điểm sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ có thể sủ dụng các hình thức sau đây:

Bán buôn :

Là hình thức bán một khối lượng lớn hàng hóa với một mức giá gốc hoặc giá đã có chiết khấu ở mức cao nhằm tiêu thụ được nhanh, nhiều hay có bảo đảm cho khối lượng hàng hóa đó Bán buôn thường áp dụng, hoặc nhằm vào các trung gian thương mại như tổng đại lý, đại lý các cấp Những khách hàng mua với số lượng lớn như khách mua cho các dự án cũng có thể được áp dụng giá bán buôn Có hai hình thức bán buôn chủ yếu :

+ Bán buôn qua kho: là hình thức hàng hóa xuất bán ra từ trong kho của doanh nghiệp Theo phương thức này có hai hình thức bán buôn:

Bán buôn qua kho bằng giao hàng trực tiếp : Theo hình thức này bên mua củ đại diện đến kho doanh nghiệp để nhận hàng Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa , giao trực tiếp cho người đại diện bên mua Sau khi đại diện bên mua ký nhận đủ hàng bên mua thanh toán bằng tiền mặt hoặc chấp nhận thanh toán nợ, hàng hóa dược xác định là tiêu thụ Phòng kế toán xác nhận lập hóa đơn bán hàng thành ba liên, sau khi xuất hàng thủ kho gữi một liên, khác hàng gữi một liên , phòng kế toán gữi một liên.

Bán buôn qua kho bằng cách chuyển hàng : theo hình thức này, căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, doanh nghiệp xuất kho hàng bằng phương tiện vận tải của mình hay đi thuê ngoài chuyển hàng đến giao cho bên mua ở một địa điểm thỏa thuận trong hợp đồng Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc quyển sở hữu của doanh nghiệp, số hàng trên được xác nhận tiêu thụ khi bên mua thanh toán tiền hay chấp nhận thanh toán Theo hình thức này giống như bán buôn qua kho giao hàng trực tiếp nhưng thêm phiếu vận chuyển kiêm xuất kho cho người giao hàng.

Trang 7

+ Bán buôn vận chuyển thẳng : là kiểu bán buôn mà doanh nghiệp thương mai sau khi mua hàng , nhận hàng không vận chuyển về kho mà chuyển thẳng đến người mua, phương thức này được thực hiện theo các hình thức.

Bán buôn vận chuyển thằng theo hình thức trực tiếp (tay ba) : theo phương thức này, doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, nhạn và giao hàng trực tiếp cho đại diện bên mua tại kho và điểm điểm người bán Sau khi giao nhận đại diện bên mua ký nhạn đầy đủ hàng , bên mua đã thanh toán hàng hay chấp nhận thanh toán, hàng được bán được xác nhận là tiêu thụ.

Sơ đồ 1.1 Trình tự kế toán xuất kho hàng hóa bán trực tiếp

Giải thích sơ đồ :

(1) Giá thành thực tế ( giá mua) của hàng hóa xuất bán.(2a) Doanh thu của hàng bán ( tiêu thụ) chưa có thuế GTGT.(2b) Thuế GTGT của hàng bán.

(3) Hàng bán bị trả lại.

(4) Cuối kỳ kế chuyển giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại.

(6)

Trang 8

(5) Cuối kỳ kế chuyển doanh thu thuần.(6) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán.

Bán lẻ :

Là hình thức bán hàng hóa với số lượng nhỏ, hàng hóa được chuyển vào linh vực tiêu dùng Bán lẻ thường áp dụng bán cho khác hàng tiêu dung trực tiếp không qua trung gian hay đại lý … Có các phương thức bán lẻ sau

+ Bán hàng thu tiền tập chung: theo hình thức này nhiện vụ thu tiền của người mua và giao hàng cho người mua tách rời nhau Mỗi quầy hàng có một nhân viên là nhiêm vụ thu tiền của khác hàng, viết hóa đơn hoặc tích kê giao hàng cho khác hàng, để khác hàng đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Hết ca, hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng căn cứ vào hóa đơn hay kiểm kê hàng tồn quầy để xác định số hàng bán ra trong ngày, trong ca và lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền, nộp tiều cho thủ quỹ và làm giấp nộp tiền.+ Bán hàng thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền của khách hàng va giao hàng cho khách Hết ca, hết nhày bán hàng, nhân viên bán hàng nộp tiền cho thủ quỹ và lấy giấy nộp tiền bán hàng Sau đó kiểm kê hàng tồn quầy để các định số hàng đã bán ra trong ca, trong ngày và lập báo cáo bán hàng.

Trang 9

+ Bán hàng trả góp: Theo hình thức này, người mua được trả tiền mua hàng nhiều lần Doanh nghiệp ngoài thu tiền theo giá bán hàng hóa mà còn thu thêm ở người mua một khoản lãi do trả chậm.

Sơ đồ 1.2: Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp.

Phương thức bán qua đại lý :

Theo phương thức này, doanh nghiệp giao hàng cho cơ sơ đại lý Bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng và thanh toán tiền cho doanh nghiệp và được hưởng hoa hồng đại lý bán Số hàng gửi bán vấn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Số hàng này được xác định là tiêu thụ khi đại lý thanh toán tiền hay chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp.

Vũ Quốc Đạt – Lớp CĐKT10 – K3 - 9- Báo cáo thực tậpTK 154, 155, 156TK 632

chậm, trả góp.

Thu tiền bán hàng lần tiếp theo.

Ghi nhận

doanh thu DT chưa thực hiệnThuế GTGT

phải nộp.Doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ

Tổng giá thanh toán.

Trang 10

Sơ đồ 1.3 : Kế toán hàng gửi bán đại lý, ký gửi ở bên giao đại lý.

Một số phương thức bán hàng khác :

- Hàng hóa xuất đổi lấy hàng hóa khác.

- Hàng hóa xuất để thanh toán tiền lương, thương cho nhân viên.- Xuất hàng bán nội bộ, bán cho đơn vị trực thuộc.

- Hàng hóa xuất làn quà biếu.

- Hàng hóa hao hụt, tổn thất do bán hàng theo hợp đồng bên mua chịu.

1.3 Phương thức xác định giá vốn

1.3.1 Khái niệm về giá vốn bán hàng.

Trị giá vốn hàng xuất bá là trị giá vốn của sản phầm, vật tư, hàng hóa, lao động, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ Đối với doanh nghiệp sản xuất đó là giá thực tế thành phẩm xuất kho Đối với doanh nghiệp thương mại giá vốn hàng hóa bao gồm giá trị mua của hàng xuất kho và chi phí thụ mua phân bổ cho hàng đã tiêu thụ.

1.3.2 Các phương pháp xác định giá vốn hàng đã bán

TK 33311Giá gốc hàng

gửi bán đại lý, ký gửi.

Giá gốc của hàng gửi bán đại lý đã bán.

Kết chuyển giá vốn hàng bán.

K/c doanh thu thuần.

Ghi nhận doanh thu

Hoa hồng gửi cho bên nhận đại lý, ký gửi.

Trang 11

Nguyên tác ghi sổ kế toán bán hàng là ghi theo giá vốn Giá vốn của hàng nhập kho là giá trị thực tế của hàng hóa.

1.3.3 Đối với hàng hóa nhập kho

Giá trị thực tế hàng hóa nhập kho bao gồm ; giá trị mua trên hóa đơn cộng các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu ( nếu có) cộng chi phí phát sinh trong khi thu mua và trừ đi các khoản giảm giá hàng bán.

1.3.4 Đối với hàng hóa xuất kho.

Vì hàng hóa xuất kho theo giá thực tế khác nhau ở thới điểm khác nhau

trong kỳ hạch toán nên phải xác định đúng giá thực tế hàng hóa xuất kho Dưới đây trình bầy nội dung cơ cấu của phương pháp tính trị giá vốn của hàng xuất kho.

Trị giá vốn hàng xuất kho được tính qua 3 bước :

Bước 1 : Tính trị giá thực tế hàng xuất bán

Theo quy định hiện hành, trị giá của hàng xuất bán có thể tính theo các phương pháp sau :

- Phương pháp tính theo đơn giá bình quân

Theo phương pháp này, giá thực tế hàn hoa xuất bán trong được tính theo giá bình quân ( bình quân cả kỳ, bình quân sau mỗi lần nhập hoặc bình quân đầu kỳ).

Trong đó đơn giá bình quân có thể tính theo các cách sau :- Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.

Trị giá thực tế hàng hóa xuất bán =

Số lượng hàng xuất trong kỳX

Đơn giá bình quân

bình quân cả kỳ dự trữ

Trị giá thực tế của hàng tồn đầu kỳ và hàng nhập trong kỳ

Trang 12

- Ưu điểm : Phương pháp bình quân cả kỳ dự trự hay còn gọi là phương

pháp bình quân gia quyền, phương pháp bình quân cuối kỳ có ưu điểm đơn giản, độ chính xác cao.

- Nhược điêm : Không có tinhd kịp thời, công viêc tính toán dồn và cuối

kỳ gây ảnh hưởng đến công tác kế toán nói chung.

- Phương pháp bình quân đầu kỳ :

- Ưu điểm : Phương pháp bình quân đầu kỳ dễ làm hơn so với bình quân

gia quền Nó phản ánh kịp thời tình hình biến động hàng hóa trong kỳ.

- Nhược điểm : Không chính xác vì không có tính đến sự biến động giá cả

của kỳ này.

- Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập :

Lượng thực tế của hàng hóa tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Đơn giá bình quân đầu kỳ

Trị giá thực tế của hàng tồn đầu kỳ(hoặc cuối kỳ trước)

Lượng thực tế của hàng hóa tồn đầu kỳ(hoặc cuối kỳ trước)

Đơn giá bình quân sau mỗi

Trang 13

- Ưu điểm : Phương pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập khắc

phục đước nhược điểm của hai phương pháp trên, vừa chính xác, vừa

phản ánh tình hình biến động của hàng hóa đồng thời phản ánh giá cả hàng hóa trong kỳ.

- Nhược điểm : Phương pháp này tốn nhiều công sức tính toán, phức tạp,

nó thường áp dụng cho nhưng dopanh nghiệp có những lần nhập kho ít, số lương lớn hoặc sử dụng nhưng doanh nghiệp thực hiện kế toán bằng máy tính

- Phương pháp tính theo giá đích danh

Theo phương pháp này, hàng hóa được xác định theo đơn chiếc hay từng lô giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng Khi xuất dùng hàng hóa nào sẽ tính theo giá của lô hàng hóa đó Phương pháp này phản ánh rất chính xác giá của từng lô hàng xuất nhưng công việc phức tạp hơn đòi hỏi thủ kho phải nắm bắt được chi tiết từng lô hàng Áp dụng cho các loại mặt hàng hóa có giá trị cao, được bảo quản riêng theo từng lô hàng của mỗi lần nhập

- Ưu điểm : Phương pháp này là phương pháp lý tưởng nhất, nó tuân thủ

theo nguyên tắc phù hợp Giá trị hàng hóa tồn kho phản ánh đúng giá trị thực tế của nó.

- Nhược điểm : Áp dụng phương pháp này chỉ phù hợp với những doanh

nghiệp có ít loại hàng hóa, hàng hóa có thể chia nhỏ từng lô.

- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO).

Theo phương pháp này, giả thiết rằng số hàng nào nhập trước, xuất trước, xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng nhập.

- Ưu điểm : Phương pháp này gần đúng với luồng hàng nhập xuất hàng

thực tế Hàng háo được quản lý theo phương thức này sẽ gần đúng với

Trang 14

giá thực thế đích danh và do đó sẽ phản ánh tương đối chính xác giá trị hàng hóa xuất kho và tồn kho Bởi vì, giá trị hàng hóa tồn kho là giá trị hàng hóa mua vào của lần sau cùng Đặc biệt, khi giá có xu hướng tăng lên thì khi áo dụng phương pháp này doanh nghiệp sẽ có số lãi nhiều hơn

so với việc áp dụng các phương pháp khác do giá vốn hàng hóa mua vòa từ trước với giá thấp.

- Nhược điểm : Phương pháp này làm cho doanh thu hiện tại không phù

hợp với chi phí hiện tại được tạo bởi giá trị hàng hóa mua vào từ đó rất lâu Phương pháp này thường áp dụng với doanh nghiệp có ít loại hàng hóa, số lần nhập kho của mỗi loại hàng hóa không nhiều.

- Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO)

Theo phương pháp này, tính giá hàng hóa xuất kho trên cơ sở giả định lô hàng hóa nào nhập sau thì được xuất trước.

- Ưu điểm : Phương pháp này làm cho doanh thu hiện thời phù hợp với chi

phí hiện tại bởi vì doanh thu hiện tạo ra từ giá của hàng hóa bao gồm hàng hóa vừa mới mua vào ngay gần đó Nếu giá trị thị trường có xu hướng tăng lên thì phương pháp này sẽ giúp doanh nghiệp giảm được số thuế thu nhập phải nộp cho nhà nước Bởi vì, giá của hàng hóa mua vào sau cùng thường cao hơn giá mua vào trước đó sẽ được tính làm giá vốn, làm cho giá vốn cao lên dẫn tới lợi nhuận giảm xuốn vì vậy số thuế phải nộp giảm.

- Nhược điểm : Phương pháp này bỏ qua việc xuất hàng hóa và giá trị

hàng hóa tồn kho được phản ánh thấp hơn so với giá trị thực tế của nó là do hàng hóa nhập vào đầu tiên có giá trị thấp hơn nhiều so với giá trị hiện tại Những doanh nghiệp có ít loại hàng hóa, số lần nhập hàng hóa không nhiều có thể áp dụng phương pháp này.

Bước 2 : Tính chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa xuất bán trong kỳ.

Trang 15

Chi phí thu mua hàng hóa là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa à đơn vị bỏ ra có liên quan đến việc thu mua hàng hóa Thuộc chi phí thu mua hàng hóa bao gồm chi phí vận chuyển bảo quản mua hàng, chi phí thuê kho bãi, chi phí bảo hiểm, hao hụt trong định mức…Do chi phí thu mua liên quan đến toàn bộ hàng hóa trong kỳ nên cần phải phân bổ cho hàng tiêu thụ và hàng còn lại theo phương pháp phù hợp ( theo doanh thu, theo giá trị hàng mua, theo số lượng…) Chi phí thu mua hàng đước phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ theo công thức sau :

Bước 3: Tính trị giá vốn hàng hóa xuất bán :

1.4 Phương pháp hạch toán giá vốn

1.4.1 Kế toán tài khoản 632 : “giá vốn hàng bán” : Tài khoản 632 : “giá vốn hàng bán”.

- TK 632 có kết cấu như sau :

- Bên nợ : Phản ánh giá trị thực tế hàng xuất bán trong kỳ và chi phí thu

mua phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ.- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng bán tồn kho.

- Bên có : Phản ánh giá trị hàng bán bị trả lại

Chi phí thu mua phân bổ cho hang

trong kỳTrị giá thực tế của

hàng tiêu thu trong

Trị giá của hàng còn lại cuối kỳ

Trị giá thực tế của

hàng tiêu thụ trong

Trị giá thực tế hàng hóa xuât bán

Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa xuất bán

+

Trang 16

- Thực hiện kết chuyển giá trị hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

TK 157

TK 911TK 632

TK 1562

TK 111,112,331

Trị giá mua của hàng xuất bán

Gửi bán Xác định là đã bán Kết chuyển giá vốn hàng bán

Hàng hóa mua bán ngay

Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra

Trang 17

Sơ đồ 1.5 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ.

1.5 Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu.

1.5.1 Khái niêm doanh thu:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác’,

Doanh thu là “ Tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

Vũ Quốc Đạt – Lớp CĐKT10 – K3 - 17- Báo cáo thực tậpTK 631

TK 156

TK 155,157

TK 911TK 632

TK 157TK 111,112,331

K/c giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ

Trị giá hàng hóa

Kết chuyển giá vốn hàng bánMua hàng hóa

xuất bán trong kỳ

Hàng hóa tồn đầu kỳ

TK 159TK 611

K/c giá trị hàng

Kế chuyển thành phẩm

Giảm giá hàng tồn kho

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn khoGiá thành thực tế thành phẩm nhập kho

Hoàn nhập dự phònghàng gửi bán cuối kỳ

hàng gửi đi bán đầu kỳKế chuyển thành phẩm

Trang 18

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thong thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.”

1.5.2 Nội dung doanh thu.

Doanh thu bán hàng : Doanh thu bán hàng là số tiền thu về bán hàng hóa mà

doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng trả tiền hoắc chấp nhận thanh toán Doanh thu bán hàng có thế thu được bằng tiền trả ngay hoặc chưa thu được tiền ngay tùy thuộc vào thỏa thuận về thanh toán hàng bán sau khi doanh nghiệp đã cung cấp hàng hóa cho khác hàng.

Doanh thu thuần : Là số chênh lệch giữa tổng doanh số với các khoản giảm

giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu.

1.5.3 Thời điểm ghi nhận doanh thu :

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau :

 Doanh nghiệp đã chuyên giao phần lớn rủi ra và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngươi mua.

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hưu hàng hóa hoặc kiểm soát hàng hóa.

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Trang 19

- Nhưng doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư hàng hóa nhận gia công.

- Đối với hàng hóa nhận làm đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng phần hoa hồng hàng mà doanh nghiệp được hưởng.

- Trường hợp bán hàng theo phương thức bán hàng trả châm, trả góp thì ghi nhận doanh thu bán hàng theo đúng giá trả ngay và ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định.

- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa theo yêu cầu Nhà nước, đươc nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thực thong báo, hoặc thực tế trợ câp, trợ giá.

1.5.5 Kế toán tài 511 “ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” : - Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Kết cấu tài khoản 511Bên nợ :

- Số thuế phải nộp ( thuế TTĐB, thuế xuất khẩu và thuế GTGT – nếu tính theo phương pháp trưc tiếp) tính trên doanh số bán hàng trong kỳ.

- Số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại kế chuyển trừ vào doanh thu.

- Kết chuyến số doanh thu thuần về tiêu thụ.

Bên có : Tổng số doanh thu bán hàng và CCDV thực tế phát sinh trong kỳ Tài khoản 511 cuối kỳ không có số dư và gồm 5 tài khoản cấp 2 :

- TK 5111 : “Doanh thu bán hàng hóa” , tài khoản này sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp thương mại.

Trang 20

- TK 5112 : “Doanh thu bán hàng thành phẩm” , tài khoản này sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp sản xuất vật chất.

- TK 5113 : “Doanh thu cung cấp dịch vụ” , tài khoản này sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh dich vụ.

- TK 5114 : “Doanh thu trợ cấp giá” , tài khoản này để phản ánh khoản Nhà nước trợ cấp, trợ giá cho doanh nghiệp trong trường hợp doanh

- nghiệp thực hiện nghĩa vụ cung cấp hàng hóa dịch vụ theo yêu cấu của Nhà nước.

- TK 5117 : “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư” , tài khoản này sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp xây dựng.

- Tài khoản 512 ”doanh thu nội bộ”:

- Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ : Tài khoản này đẻ phản ánh doanh thu và các khoản ghi giảm doanh thu về số hàng hóa, DV, sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty… Hạch toán toàn ngành Ngoài ra, tài khoản này còn sử dụng theo dõi các khoản được coi là tiêu thụ nội bộ khác như : trả lương, thương… cho người lao động.

TK 512 có 3 tài khoản cấp 2 :

- TK5121 : Doanh thu bán hàng hóa

- TK5122 : Doanh thu bán hàng thành phẩm- TK5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

Nội dung phản ánh của TK 512 tương tự TK 511

Trang 21

1.5.6 Phương thức hạch toán.

Sơ đồ 1.6 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.6 Các tài khoản làm giảm doanh thu bán hàng.

1.6.1 kế toán tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”

- Chiết khấu thương mại : Là khoản doanh nghiệp bnas giảm giá niêm yết cho

khác hàng mua hàng với khối lượng lớn.Tài khoản 521 có kết cấu như sau :

Vũ Quốc Đạt – Lớp CĐKT10 – K3 - 21- Báo cáo thực tậpTK 111,112,131Bán hàng hóa, dịch vụ

hàng bán, hàng bán bị trả lại

K/c doanh thu thuần xác địnhTK 911

TK 511.512TK 521,531,532

TK 3331

K/c các khoản CKTM, giảm giá

Thuế đầu vào của

KQKD trong kỳhàng bán bị trả lại

Trang 22

- Bên nợ : phản ánh số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khác hàng.

- Bến có : kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mai sang tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.

TK 521 không có số dư cuối kỳ :

Sơ đồ 1.7 Trình tự hạch toán các khoản chiết khấu thương mại.

1.6.2.Kế toán tài khoản 531 “ hàng bán bị trả lại”

- Hàng bán bị trả lại : là số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua tra

lại và từ chối thanh toan Tương ứng với hàng bán bị trả lại là giá vốn hàng bán bị trả lại ( tính theo giá vôn khi bán ) và doanh thu hàng bán bi trả lại cùng với thuế GTGT đầu vào phải nộp của hàng đã bán bị trả lại ( nếu doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp).

- Kết cấu tài khoản 531.

+ Bên nợ : phản ánh doanh thu của hàng đã bán bị trả lại tiền cho người mua hàng : hoặc trả vào khoản nợ phải thu.

+ Bên có : Kết chuyển sang tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” của hàng đã bị trả lại để xác định doanh thu thuần.

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

Vũ Quốc Đạt – Lớp CĐKT10 – K3 - 22- Báo cáo thực tậpTK 111,112,131TK 521 “chiết khấu thương mại”

Phát sinh các khoản CKTM cho

Trang 23

Sơ đồ 1.8 Trình tự hạch toán hàng bị trả lại.

+ Thanh toán với người mua và số hàng bị trả lại.

+ Nhập kho :

+ chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại.

1.6.3 Tài khoản 532 “ giảm giá hàng bán”

Vũ Quốc Đạt – Lớp CĐKT10 – K3 - 23- Báo cáo thực tậpTK 111,112,131TK 521 “hàng bán bị trả lại”

của hàng bán bị trả lạiThanh toán cho người mua số tiền

Giá vố hàng bán bi trả lại nhâp kho (phương pháp KKTX)

Giá vố hàng bán bi trả lại nhâp kho (phương pháp KKĐK)

TK 1561

TK 611TK 632

Trang 24

- Giảm giá hàng bán : là khoản tiền doanh nghiệp ( bên bán) giảm trừ cho bên

mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng đã bán kém chất lượng, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạng …đã ghi trong hợp đồng.

Tài khoản 532 có kế cấu như sau:

+bên nợ : các khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua.

+bên có ; kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.

TK 532 không có số dư cuối kỳ.

Sơ đồ 1.9 Trình tự hạch toán giảm giá hàng bán.

1.7 Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

1.7.1 Kế toán tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”.

Chi phí bán hàng (CPBH) là toàn bộ chi phí liên quan đến việc phục vụ quá

trình tiêu thụ hàng hóa như chi phí bảo quản, chi phí vận chuyển, chi phí tiếp thị, quảng cáo,chi phí nhân viên bán hàng….

TK 641 có kế cấu như sau:

Bên nợ : Tập hợp CPBH thực tế phát sinh trong kỳ.

Bên có : Các khoản ghi giảm CPBH : kết chuyển CPBH sang TK 911

TK 641 không có số dư cuối kỳ có các tài khoản cấp 2 như sau.- TK 6411: chi phí nhân viên - TK 6415 : chi phí bảo hành- TK 6412 : chi phí vật liệu bao bì - TK 6417 : chi phí DV mua ngoài- TK 6413 : chi phí dụng cụ đồ dùng - TK 6418 : chi phí bằng tiền khác- TK 6414 : chi phí khấu hao TSCĐ

để trừ vào doanh thu thuầnKế chuyển giảm giá hàng bánTK 111,112

hàng trừ vào nợ phải thu Số tiền giảm giá hàng bán

Số tiền giám giá hàng bán cho khách

Trang 25

2) Phản ánh nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho bộ phân bán hàng.

Trang 26

3) Khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng.4) Chi phí dịch vụ mua ngoài(điện, nước )5) Chi phí khác bằng tiền

6) Phân bổ hoặc trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ.7) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng

1.7.2.Kế toán tài khoản 642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp.

TK 642 –chi phí quản lý doanh nghiệp : được dùng để phản ánh các khoản chi

phí phát sinh liên quan chung đến toàn doanh nghiệp như các chi phí quản trị và quản lý hành chính.

TK 642 có kế cấu như sau :

Bên nợ : Tập hợp toàn bộ CPQLDN thực tế phát sinh trong kỳ Bên có : Các khoản ghi giảm CPQLDN ; Kết chuyển CPQLDN.

TK 642 cuối kỳ không có số dư và có các tài khoản cấp 2 như sau ;- TK 6421 : chi phí nhân viên quản lý - TK 6421 : thuế, phí và lệ phí- TK 6421 : chi phí vật liệu quản lý - TK 6421 : chi phí dự phòng- TK 6421 : chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6421 : chi phí DV mua ngoài- TK 6421 : chi phí khấu hao TSCD - TK 6421 : chi phí bằng tiền khác

Sơ đồ 1.11 :Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

Trang 27

8) Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý DN sang TK 911.

1.7.3 Nguyên tắc xác định chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Về nguyên tắc, CPBH và CPQLDN được kết chuyển cho sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ để xác định kế quả bán hàng Đối với doanh nghiêp có chu kỳ sản xuất dài trong năm không có sản phâm tiêu thụ hoặc doanh thu không tương ứng với CPBH và CPQLDN thì chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh được phân bổ theo công thức :

CPBH (CPQLDN) phân bổ cho hàng

đầu kỳ

CPBH (CPQLDN) phát sinh trong kỳ cần phân bổ

Trị giá vốn của hàng

bán ra trong kỳ

+

Trang 28

1.8 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ.

1.8.1 Khái niệm :

Tiêu thụ hàng hóa là giai đoạn cuối cùng của quá trình kinh doanh Hàng hóa được xác định là tiêu thụ khi người mua trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, khi đó doanh nghiệp xác định là có doanh thu.

Kế quả tiêu thu là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần ( doanh thu thuần ) với giá vốn hàng đã bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp biểu hiện bằng tiền lỗ hay lãi về tiêu thụ.

Nếu chênh lệch mang dấu (+) thì KQBH lãi và ngược lại , nếu mang dấu (-) thì KQBH là lỗ Tùy thuộc và đặc điểm kinmh doanh từng đơn vị mà việc xác định kết quả tiêu thụ được tiến hành và cuối tháng, cuối quý, cuối năm.

1.8.2 Kế toán tài khoản sủ dụng :

Kế toán sủ dụng TK 911 – xác định kết quả kinh doanh TK này cuối kỳ không có số dư và mở chi tiết theo từng hoạt động.

Bên nợ : - Trị giá vốn hàng bán , CPBH,CPQLDN- Kết chuyển số lợi nhuận trước thuế trong kỳ.

Bên có : Doanh thu bán hàng thuần của hàng đã tiêu thụ trong kỳ

1.8.3 Phương thức hạch toán :

CPBH (CPQLDN) phân bổ cho

hàng bán raTrị giá vốn của hàng còn đầu kỳ +

Trị giá vốn của hàng nhập trong kỳ

Kế quả bán hàng trong kỳ=

Doanh thu thuần

CPBH phân bổ cho hàng đã bán

CPQLDN phân bổ cho hàng đã bán

Trang 29

Sơ đồ kế toán xác định kế quả tiêu thụ.

1.12 Sơ đồ kế toán xác định kế quả tiêu thụ

Giải thích sơ đồ :

- (1) kết chuyển chi phí

- (2) kết chuyển doanh thu và thu nhập khác

- (3) kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiêp và chi phí thuế thu nhập hoãn lại

- (4) kết chuyển khoản giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại

TK 421TK 8212

TK 511,512 515,711

(2)(1)

Trang 30

- (5) kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ - (6) kế chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ

1.9 Các khoản thuế :

1.9.1 Khái niệm các loại thuế :

- Thuế GTGT : là loại thuế chỉnh đánh giá trên phần tổng giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất, kinh doanh và tổng số thuế thu được ở mỗi khâu bằng chính số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng Về bản chất, thuế GTGT do các danh nghiệp kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán Do vậy, thuế GTGT là loại thuế gián thu.

- Thuê tiêu thụ đặc biệt : là loại thuế gián thu được tính trên doanh thu của mặt hàng nhất định mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh( bia, rươu, thuốc lá, vũ trường ) đối với mặt hàng chịu thuế TTĐB, khi vận chuyển trên đường phải có đủ biên lại nộp thuế và giấy vận chuyển hàng hóa dã nộp thuế Mỗi mặt hàng chịu thuế TTĐB chỉ phải chịu thuế một lần tức là đã chịu thuế ở khâu sản xuất thì không phải chịu thuế khi lưu thông Với những mặt hàng xuất khẩu thì không phải chịu thuế TT ĐB.

- Thuế xuất nhập khẩu : theo luật thuế xuất nhập khẩu hiện hành thì mọi hàng hóa trao đổi với nước ngoài khi xuất khẩu hoặc nhâp khẩu qua biên giới Viêt Nam thì đều là đối tượng chịu thuế xuất khẩu hoặc nhâp ( trừ hàng vận chuyển quá cảnh, hàng tạm nhập tái xuất, hàng viện trợ nhân đạo….)giá tính thuế xuất khẩu là giá bán tại cửa khẩu theo giá (FOB)

Trang 31

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp.

1.9.2 Kế toán tài khoản 821 “chi phí thuế TNDN”

Theo quy định của chuẩn mực 17 – “thuế thu nhập doanh nghiệp”, chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kế quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.

- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu

nhập chịu thuế trong năm và thuế suất TNDN hiện hành

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai

phát sinh từ :

• Ghi nhận chịu thuế thu nhận hoãn lại trong năm

• Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.

Thu nhập thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại, phát sinh từ

• Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại trong năm.

• Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước.

Chứng từ kế toán sử dụng

- Bảng kế hoạch thuế TNDN

- Chứng từ nộp thuế : phiếu chi, giấy ghi nợ…

- Các bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời được khấu trừ, tài sản thuế TNDN hoãn lại, thuế TNDN hoãn lại phải trả.Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế và thuế suất:

Thu nhập chịu thuế được xác định theo công thức sau :

Trang 32

Tài khoản sử dụng :

TK 821 – “chi phí thuế TNDN” , phản ánh chi phí thuế TNDN làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh.

Bên nợ : chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ

- Nộp bổ sung thuế TNDN hiện hành.

- Kết chuyển chênh lệch giữa bên CÓ > bên NỢ của TK 8212 sang TK911.

Bên có : Số thuế TNDN phỉa nộp trong kỳ

- Các khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN

- Kết chuyển chênh lệch giữa bên CÓ <bên NỢ của TK 8212 sangTK không có số dư cuối kỳ , TK này có hai TK cấp 2 :

• TK 8211 : chi phí thuế TNDN hiện hành, dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm tài chính.

• TK 8212 ; chi phí thuế TNDN hoãn lại, dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm tài chính.

Trình tự hạch toán chi phí thuế TNDN :

Sơ đồ1.13 kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành :

Thu nhập chịu thuế trong kỳ =

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong

Chi phí hợp lý trong kỳ +

-Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ

K/c thuếTNDNNộp thuế TNDN

K/c thuếTNDN

TK 3334TK 111,112

Theo KH hàng quýThuế TNDN tạm phải nộp

(Nợ > Có)TK 821

Nếu số thuế TNDN thực

TK 911(Nợ < Có)

Trang 33

1.10 Các hình thức, sổ sách kế toán :

1.10.1 Các hình thức kế toán

Hiện nay tồn tại 5 hình thức kế toán

- Hình thức nhật ký chung : theo hình thức này thì tất cả các nghiệp vu kinh

tế, tài chính phải được ghi vào sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế( định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.Sổ nhật ký chung bao gồm các loại sổ chủ yếu sau :

- Sổ nhật ký chung ,sổ nhật ký đặc biệt- Sổ cái

- Các sổ thẻ kế toán chi tiết Ghi chú

Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ :Quan hệ đối chiếu kiểm tra

Biểu mẫu số 01

Chứng từ kế toán

Trang 34

• Hình thức nhật ký - sổ cái : theo hình thức này các nghiệp vụ kinh tế tài

chính phát sinh đươc kế hợp ghi chép theo trình tự thời gian và teo nối dung kinh tế ( theo tài khoản kế toán ) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là nhật ký – sổ cái căn cứ để ghi vào sổ nhật ký sổ cái là các chứng từ kế toán hoặc bẳng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại.Gồm các loại sổ kế toán sau

- Nhật ký – sổ cái

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiếtGhi chú

Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ :

Sổ nhật ký đặc biệt

Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ cái

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Trang 35

Quan hệ đối chiếu kiểm tra :

• Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ : theo hình thức này thì căn cứ trực tiếp để

ghi sổ kế toán tồng hợp là “chứng từ ghi sổ”, việc ghi sổ kế toán tổng hợp gồm :

+ Ghi theo trình tự thời gian.

+ Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái

Chứng từ ghi sổ kế toán trên cơ sỏ từng chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế chứng từ ghi sổ đươc đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm( theo số thứ tự đăng ký chứng từ ghi sổ)và chứng từ kế toán đính kèm phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán.

Gồm các loại sổ kế toán sau ;

Chứng từ kế toánSổ quỹ

Nhật ký – sổ cái

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Sổ, thẻ kế toán chi

Trang 36

- Chứng từ ghi sổ

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ- Sổ cái

- Các sổ, thẻ chi tiết

Ghi chú

Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ :Quan hệ đối chiếu kiểm tra :

Chứng từ kế toánSổ quỹ

tiết

Trang 37

• Hình thức kế toán nhật ký - chứng từ : Đặc chưng cơ bản của hình thức kế

toán nhật ký chứng từ.

+ Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản kế hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế theo các tài khoản dói ứng nợ.

+ Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản).

+ sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối cứng tài khoản, chi tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chinh.

Gồm các loại sổ kế toán sau ;- nhật ký - chứng từ

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinhSổ đăng

ký chứng

từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ

Trang 38

- Bảng kê- Sổ cái

- Các sổ, thẻ chi tiết

Ghi chú

Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ :Quan hệ đối chiếu kiểm tra :

Nhật kýChứng từ

tiết

Trang 39

• Hình thức kế toán nhật ký - chứng từ : Theo hình thức này thì công việc kế

toán được thực hiện trên một chương trình phần mền trên máy tính phần mền kế toán được thiết kế theo nguyên tắc một trong bôn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiện thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán nhưng phải được in đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định

Các laoij sổ của hình thức kế toán trên máy tính ; phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán ào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không giống hoàn toàn mẫu sổ ghi tay.

Ghi chú

nhập số liệu hàng ngày :

Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết

Trang 40

In sổ, báo cáo cuối tháng hoặc định kỳ : đối chiếu kiểm tra :

1.10.2 Sổ sách kế toán.

• Sổ kế toán tổng hợp.

Sổ nhật ký chung : dùng đẻ ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh

trong từ thời kỳ kế toán và trong một niên độ kế toán theo trình tự thời gian và mối quan hệ đối ứng các tài khoản các nghiệp vụ đó Số liệu trên sổ nhật lý phản ánh tổng số phát sinh bên nợ và bên có của tất cả các tài khoản kế toán sử dụng ở doanh nghiệp.

Sổ nhật ký phải phản ánh đầy đủ các nội dung sau :- Ngày tháng ghi sổ

- Số liệu và ngày tháng của chứng từ kế toán dùng làm căn cứ ghi sổ

Máy vi tính

Phần mềm kế toán máy

Chứng từ kế toán

Sổ kế toán

-báo cáo tài chính

-báo cáo kế toán quản trị

-Sổ tổng hợp -Sổ chi tiết