Bài giảng kế toán doanh nghiệp xây lắp

Chương 1: Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp 1.1, Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp 1.1.1, Đặc điểm hoạt động sản xuất xây lắp -Xây lắp gồm phần xây dựng phần lắp đặt thiết bị, gọi chung xây dựng Đây ngành sản xuất công nghịêp đặc biệt, sản phẩm chủ yếu tạo sở vật chất cho ngành cho toàn kinh tế quốc dân cơng trình xây dựng: nhà cửa, cầu, cống, đường xá…; cơng trình lắp máy: máy móc thiết bị lắp đặt bệ cố định băng tải, băng truyền, máy tiện, máy cưa…, công tác xây dựng đơn vị xây lắp nhận thầu thi công thực -Đặc điểm sản phẩm xây lắp sản xuất xây lắp có ảnh hưởng lớn đến tổ chức sản xuất quản lý xây dựng làm cho cơng tác có nhiều điểm khác so với ngành sản xuất khác -Hoạt động xây lắp thực sở hợp đồng ký kết thông qua đấu thầu định thầu, giá trị toán điều kiện khác hai bên thống thông qua hợp đồng giao nhận thầu - Quá trình sản xuất gắn chặt với trình tiêu thụ, tiêu thụ đâu thi cơng đó, có cơng trình dân dụng mặt có cơng trình sâu lịng đất hầm lị mỏ than mỏ quặng…tất thi công tiêu thụ chỗ, cịn điều kiện thi cơng như: xe máy thi công, vật tư thiết bị, nhân lực…phải thay đổi theo phù hợp với cơng trình, hạng mục cơng trình -Hiện sản xuất xây lắp thường tổ chức theo hình thức khốn gọn cơng trình, hạng mục cơng trình theo phần việc…cho đội sản xuất, công trường xây dựng, phận xây dựng…vì cơng tác kế toán xây dựng cho phù hợp với hình thức tổ chức đơn vị 1.1.2, Đặc điểm sản phẩm tổ chức sản xuất xây lắp có ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn 1.1.2.1, Đặc điểm sản phẩm xây lắp (SPXL) SPXL công trình xây dựng, vật kiến trúc… có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn Đặc điểm này, đòi hỏi hoạt động xây lắp phải trải qua giai đoạn thiết kế, chi phí xây lắp dự toán giai đoạn thiết kế SPXL cố định nơi sản xuất, điều kiện sản xuất (xe máy, thiết bị thi công, người lao động) phải phải di chuyển theo địa điểm đặt SP Đặc điểm địi hỏi cơng tác dự tốn kế tốn DN xây lắp phải tính tới chi phí phát sinh địa điểm lắp đặt cơng trình Thời gian sử dụng SPXL lâu dài, cơng trình xây lắp phải thỏa mãn nhiều u cầu khác như: Tính kinh tế, thẩm mỹ kiến trúc, văn hóa, thời đại… Vì vậy, q trình xây lắp phải tuân thủ chặt chẽ yêu cầu thiết kế, chất lượng cơng trình phải tiêu chí hàng đầu SPXL tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu), tính chất hàng hóa sản phẩm xây lắp thể rõ (vì quy định giá cả, người mua, người bán sản phẩm xây lắp thơng thường có trước xây dựng thơng qua hợp đồng giao nhận thầu.Q trình thi cơng xây lắp phải so sánh với dự toán lấy dự toán làm thước đo 1.1.2.2, Đặc điểm tổ chức sản xuất Để đáp ứng nhu cầu xây lắp cơng trình có quy mơ khác nhau, DN xây lắp nước ta tổ chức theo nhiều mơ hình khác như: Tổng cơng ty, cơng ty, xí nghiệp, đội xây dựng Với địa bàn sản xuất trải rộng tùy theo vị trí thi cơng cơng trình nên phương thức quản lý hoạt động xây lắp đa dạng Có cơng trình DN xây lắp áp dụng phương pháp quản lý tập trung có cơng trình DN xây lắp áp dụng hình thức khốn gọn cho đơn vị thành viên Hoạt động xây lắp chủ yếu tiến hành trời nên phụ thuộc lớn vào điều kiện tự nhiên Tổ chức sản xuất đơn vị xây lắp ln phải tính đến ảnh hưởng nhân tố Đặc điểm cho thấy chi phí phát sinh q trình xây lắp phụ thuộc vào điều kiện tự nhiên 1.1.3, Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động xây lắp Trong ngành xây dựng tồn loại hình tổ chức quản lý chủ yếu xí nghiệp, công ty, tổng công ty Cơ cấu tổ chức phận cấu thành doanh nghiệp đa dạng, song cơng ty thường đóng vai trị đơn vị kinh tế sở, hạch tốn độc lập, có tư cách pháp nhân Cơ cấu tổ chức công ty thường có dạng sau: Dạng I Dạng II Công ty XD XN XD Đội XD ĐộI Công ty XD Công ty XD XN XD Đội Dạng II Đội TT ĐộI XN XD Đội XN XD Đội Đội TT XN XD XN XD Dù theo dạng nàoXDđội xây dựng xác định tổ chức XD XD XD XD doanh nghiệp Đội xây dựng tổ chức lao động, thi công trực tiếp cơng trường, hình thức hợp tác lao động tập thể có tổ chức khâu hoạt động xây lắp, dựa hợp tác nhiều người, nhiều nghề ,nhằm thực loạt công việc, tập hợp nhiều loại công việc, tập hợp nhiều công việc, giai đoạn cơng việc riêng biệt, hạng mục cơng trình cơng trình Đội xây dựng có vị trí phân xưởng doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Chi phí đội chiếm khoảng 70% chi phí đầu vào cơng trình xây dựng Do khai thác khả tiềm tàng đội có ý nghĩa quan trọng việc hạ giá thành công trình Để lựa chọn mơ hình tổ chức đội xây dựng cần phân tích sau: - Đặc điểm sản phẩm xây dựng - Quá trình xã hội hóa xây dựng (Trình độ tập trung, chun mơn hóa theo cơng nghệ theo sản phẩm liên hiệp hóa Chức đội xây dựng: - Thực thi cơng trình (trực tiếp thi cơng trường) - Tạo lợi nhuận Cơ cấu tổ chức máy điều hành đội - Đội cấp I (Trực thuộc cơng ty): có chức xí nghiệp, bao gồm: Đội trưởng, 01 đội phó (kỹ sư chính); 01 kế toán trưởng kế toán viên, trợ lý kỹ thuật, nhân viên hành chính, thủ kho, bảo vệ… tăng giảm theo nhu cầu công việc - Đội cấp II (Trực thuộc xí nghiệp): Bộ máy điều hành bao gồm: Đội trưởng, 01 đội phó (kỹ sư chính); 01 kế toán nhân viên kinh tế, nhân viên khác, công nhân sử dụng theo nhu cầu công việc Nhiệm vụ, quyền hạn kế toán đội: Nhiệm vụ: + Thực ghi số liệu ban đầu, lập chứng từ, sổ sách theo dõi nghiệp vụ phát sinh cách xác, khoa học pháp luật + Cung cấp đầy đủ, kịp thời xác số liệu báo cáo thống kê, kế toan cho cấp trên, lập gửi báo cáo thống kê, kế toán định kỳ thời hạn + Cùng lãnh đạo đội tìm kiếm việc làm, theo dõi hợp đồng, tốn cơng trình + Xây dựng phương án phân phối thu nhập đội trình đội trưởng Quyền hạn: + Có quyền kiểm tra, kiểm sốt việc sử dụng bảo quản vật tư, máy móc, thiết bị loại tài sản khác đội + Tham mưu với đội công tác quản lý kinh doanh đội, theo dõi định mức tiêu hao phương án ăn chia phân phối + Đề nghị khen thưởng cơng nhân có thành tích kỷ luật người vi phạm nguyên tắc quản lý kinh tế, tài + Có quyền độc lập nghiệp vụ chuyên môn theo hướng dẫn quan nghiệp vụ cấp 1.1.4, Cơ chế quản lý chi phí xây lắp 1.1.4.1, Cơ chế khốn xây lắp Cơ chế khốn việc giao tồn khối lượng cho cơng nhân tổ đội để hồn thành thời gian định Chế độ có đặc điểm cho biết trước thu nhập, thời hạn hồn thành, u cầu chất lượng cơng trình, vụ việc Điều kiện giao khốn: * Ở giác độ cơng ty - Xây dựng hệ thống định mức: sử dụng định mức nhà nước vận dụng vào điều kiện công ty hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật nội - Xác định hệ thống giá - Công tác thống kê, kế toán đánh giá kết sản xuất kinh doanh đơn vị - Qui chế thưởng phạt nội - Ổn định mặt tổ chức, phòng ban chun mơn hướng vào phục vụ cơng tác khốn Các tổ, đội nhận khoán - Tương đối ổn định mặt tổ chức, có khả tự tổ chức thực thi công - Xác định rõ trách nhiệm, nhiệm vụ, mối quan hệ đội sản xuất doanh nghiệp - Có lực thực thi cơng cơng trình Các hình thức khốn: Khốn chi phí sản xuất chủ yếu + Khốn tiền lương, tiền thưởng: Cơng cụ để xác định chi phí tiền lương định mức lao động đơn giá nhân cơng tương ứng Định mức để tính tốn tiền lương khốn gọi định mức thi cơng, có mối quan hệ với định mức dự toán định mức xác định chi phí (nhân cơng, vật liệu, máy) đầu vào, vận dụng vào điều kiện + Khoán phần chi phí máy thi cơng: Để thực khốn phần chi phí cơng ty dựa vào định mức sử dụng máy móc cho đơn vị cơng việc đơn giá sử dụng máy thống hợp đồng khoán để khoán cho đội + Khoán vật tư nhiên liệu chủ yếu: Để thực khoán chi phí số cơng ty chưa có hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật nội thường dựa vào hệ thống định mức vật tư nhà nước ban hành đơn giá vật tư thị trường Cơng ty chịu trách nhiệm tốn chi phí vật tư nhiên liệu định mức đơn giá thỏa thuận hợp đồng khoán Nếu trường hợp đội giải trình lý hợp lý cơng ty tốn phần nằm ngồi định mức + Khốn chi phí khác: cơng ty giao khốn chi phí sửa chữa để đội tự sửa chữa, bảo quản công ty đưa thợ sửa chữa xuống đội, đội trả lương cho thợ sửa chữa lái xe thời gian sưả chữa Khốn gọn cơng trình (khốn tồn chi phí sản xuất): + Theo hình thức khốn cơng ty khốn tồn cơng trình cho đội tự đảm nhận lo liệu tồn loại chi phí phục vụ thi cơng ngun nhiên liệu, máy móc, nhân cơng Cơng ty trích lại theo tỷ lệ % giá trị tốn cơng trình duyệt để đảm bảo cho máy công ty hoạt động + Với mơ hình đội nhận khốn phải tự cung ứng trang trải chi phí mình, tự tổ chức thực sản xuất thi công, công ty thực chức kiểm tra giám sát Đội thực chịu trách nhiệm toàn trước công ty thi công, nghiệm thu, tốn, trích nộp địi hỏi chủ cơng trình phải nhanh nhạy việc đạo thi cơng, nghiệm thu tốn + Mơ hình khốn có ưu điểm phát huy tính chủ động sáng tạo cho chủ cơng trình, đội tồn cơng việc từ thi cơng, nghiệm thu, tốn Nhưng việc kiểm tra giám sát không thường xuyên dẫn đến tới việc làm giảm chất lượng sản phẩm, ăn bớt công đoạn thi công, vi phạm an tồn lao động, khơng đản bảo hiệu kinh tế sản xuất gỉam uy tín cơng ty Hơn đội nhận khốn chủ cơng trình làm việc thiếu nghiêm chỉnh dẫn tới tình trạng "khốn trắng" gây thất thiệt kinh tế cho cơng ty ảnh hưởng tới quyền lợi công nhân Trình tự bước cơng việc thực khốn Các bước công việc thực chia làm giai đoạn * Chuẩn bị hợp đồng khốn + Phịng kinh tế, kỹ thuật cơng ty - Lập dự tốn cơng trình - Xây dựng kế hoạch thực thi cơng - Chuẩn bị giao cho bên nhận trước ký hợp đồng tuần hồ sơ tài liệu tiêu cần thiết + Đội nhận khốn - Triển khai cơng việc chuẩn bị, nộp thời hạn cho bên giao khoán hồ sơ: biện pháp thi công, kế hoạch tổ chức thi công, lập kế hoạch thời gian,sử dụng lao động - Thực ký hợp đồng khốn cơng ty, đại diện giám đốc người giám đốc ủy quyền đội nhận khoán: Đội trưởng * Quá trình thực hợp đồng khốn - Thực cơng tác quản lý, giám sát trình thực thi công đội, thực việc cấp phát điều kiện phục vụ thi công - Công việc cụ thể đề cập rõ phần nhiệm vụ bên giao khoán - Đội nhận khoán tổ chức thực thi cơng - Thanh lý hợp đồng khốn - Cơng ty đội phối hợp để nghiệm thu khối lượng cụ thể kiểm tra, đánh giá cơng trình - Cơng ty thực tốn với bên chủ đầu tư thực toán với đội phần cơng việc hồn thành 1.1.4.2, Xây dựng định mức dự tốn chi phí xây lắp Khái niệm: Định mức dự tốn chi phí xây lắp mức hao phi cần thiết, hợp lý NVL, nhân công máy thi cơng để thực hồn thành đơn vị, khối lượng công tác xây lắp định Phù hợp yêu cầu đảm bảo chất lượng kỹ thuật cơng trình, phù hợp với điều kiện thi công biện pháp tổ chức, quản lý thi công áp dụng phổ biến đơn vị xây dựng nước Ví dụ: định mức dự toán cho 1m3 tường gạch, 1m3 bê tong, 1m2 lát nền… - Tác dụng định mức dự toán - Là để lập dự toán xây lắp cơng trình từ nguồn vốn ngân sách - Là để lập đơn giá xây dựng đồng thời sở để phân tích hiệu kinh tế giải pháp phương án thiết kế - Là sở để lựa chọn hình thức, giải pháp thi công xây lắp như: để tổ chức cung ứng nguyên liệu, điều động sử dụng lao động, tổ chức thi đua, trả lương… - Là sở để nghiên cứu vận dụng phương pháp tổ chức lao động khoa học tổ chức thi công xây lắp - Là sở để lập kế hoạch cung ứng vật tư, cấp vốn thi công xây lắp - Để phát huy đòi hỏi định mức dự tốn phải ln hồn thiện sửa đổi để mang tính chất trung bình tiên tiến, phù hợp với thay đổi thực tiễn 1.1 5, Yêu cầu nhiệm vụ tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp -Thực chức cung cấp thông tin công cụ đắc lực cho quản lí, bảo vệ tài sản doanh nghiệp, hạch tốn kế toán cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Ghi chép cung cấp đầy đủ, trung thực, kịp thời thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Giám sát tình hình thực kế hoạch sản xuất - kinh doanh - Góp phần tích cực bảo vệ tài sản doanh nghiệp, ngăn chặn tượng tham lãng phí tài sản doanh nghiệp - Góp phần ngăn chặn hành vi vi phạm chế độ sách pháp luật nhà nước - Tham mưu, đề xuất biện pháp nhằm khai thác có hiệu tiềm doanh nghiệp 1.2,Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp 1.2.1.Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán 1.2.2.Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán 1.2.3.Tổ chức lựa chọn, vận dụng hình thức kế tốn 1.2.4.Tổ chức máy kế tốn 1.2.5.Tổ chức cơng tác kiểm tra kế toán 1.3, Tổ chức hệ thống báo cáo kế tốn - Hệ thống báo cáo tài - Hệ thống báo cáo quản trị Chương 2: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 2.1, Đặc điểm kế toán số phần hành chủ yếu DN xây lắp 2.1.1, Đặc điểm kế tốn chi phí sản xuất xây lắp Chi phí xây lắp biểu tiền hao phí nguồn lực sử dụng cho hoạt động xây lắp có liên quan đến hoạt động xây lắp Chi phí sản xuất xây lắp bao gồm nhiều loại khác nhau, phản ánh nội dung khác mà doanh nghiệp phải bỏ trình xây lắp Để thuận tiện cho việc quản lý hạch tốn chi phí xây lắp, chi phí xây lắp phân loại theo tiêu thức khác nhau, tùy thuộc vào mục đích cung cấp thơng tin Theo nội dung kinh tế nguồn lực hao phí cho trình xây lắp, chi phí xây lắp bao gồm yếu tố chi phí: Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm loại nguyên liệu chính, vật kết cấu, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, dụng cụ dùng để sản xuất thi công xây lắp (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi, không bao gồm thiết bị xây dựng đơn vị Chủ đầu tư chuyển giao để lắp đặt vào công trình) Yếu tố chi nhân cơng: bao gồm khoản chi tiền lương, tiền thưởng, khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lương, khoản trích theo lương công nhân viên doanh nghiệp xây lắp tiền cơng lao động th ngồi Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: Là tồn số khấu hao TSCĐ tất TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh kỳ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm toàn giá trị dịch vụ bên cung cấp cho hoạt động sản xuất doanh nghiệp điện, nước, điện thoại, tiền thuê máy móc, th thiết bị phục vụ thi cơng Yếu tố chi phí tiềnkhác: Là tồn chi phí liên quan đến hoạt động xây lắp ngồi yếu tố kể khoản chi cho giao dịch, tiếp khách, hội họp Theo công dụng yếu tố, chi phí doanh nghiệp xây lắp chia thành khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm giá trị vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu… cần thiết để tham gia cấu thành thực thể SPX, gạch, cát, vôi, xi măng, sắt, thép, bê tơng Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm khoản chi phí tiền lương chính, tiền lương phụ, phụ cấp lương … cơng nhân trực tiếp tham gia xây lắp cơng trình Do khác biệt việc lập dự tốn chi phí mà chi phí nhân cơng trực tiếp hoạt động xây lắp khơng bao gồm khoản trích theo lương công nhân TTSX (kể lao động trực tiếp th ngồi) BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Chi phí sử dụng máy thi cơng: Là khoản chi phí cho máy thi công nhằm thực khối lượng cơng tác xây lắp máy như: chi phí NVL sử dụng máy thi cơng, chi phí tiền lương công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công, khấu hao máy thi cơng chi phí tiền khác… Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phát sinh đội, cơng trường xây dựng có tính chất phục vụ quản lý sản xuất tiền lương phận quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCD, BHTN theo tỷ lệ quy định cho tồn đội xây dựng, cơng nhân trực tiếp tham gia xây lắp, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động quản lý đội, chi phí dịch vụ mua ngồi… liên quan đến đội 2.1.2, Giá thành sản phẩm xây lắp: Giá thành sản phẩm xây lắp tồn chi phí xây lắp tính cho khối lượng xây lắp hồn thành Xuất phát từ đặc điểm hoạt động xây lắp, giá thành sản phẩm xây lắp thường phân theo nguồn số liệu để xác định tiêu giá thành Theo này, giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm: Giá thành dự tốn: Là tổng số chi phí dự tốn để hồn thành khối lượng xây lắp cơng trình Giá thành dự toán xác định theo định mức thiết kế duyệt khung giá quy định áp dụng cho vùng lãnh thổ Giá thành dự toán nhỏ giá trị dự tốn cơng trình phần thu nhập chịu thuế tính trước Giá thành kế hoạch: giá thành xác định xuất phát từ điều kiện cụ thể đơn vị xây lắp sở biện pháp thi công, định mức, đơn giá áp dụng đơn vị Mối liện hệ giá thành kế hoạch giá thành dự toán: Giá thành kế hoạch sản phẩm xây lắp Giá thành dự Mức hạ = toán sản phẩm - giá thành xây lắp dự tốn Giá thành thực tế: Là tồn chi phí thực tế để hồn thành bàn giao khối lượng xây lắp mà đơn vị nhận thầu, giá thành thực tế xác định theo số liệu kế toán Ghi chú: Giá thành công tác xây dựng lắp đặt vật kết cấu gồm có: Giá trị vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc thiết bị vệ sinh, thơng gió, sưởi ấm… Giá thành cơng trình lắp đặt thiết bị khơng bao gồm giá trị thân thiết bị đưa vào lắp đặt Do vậy, đơn vị xây lắp nhận thiết bị đơn vị chủ đầu tư (do chủ đầu tư mua cấp) giao để lắp đặt, đơn vị xây lắp phải ghi riêng để theo dõi, không tính vào giá thành cơng trình lắp đặt 2.1.3, Đối tượng kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành SPXL Trong doanh nghiệp xây lắp, xác định đối tượng tập hợp chi phí thực chất xác định phạm vi giới hạn khoản chi phí phát sinh phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích chi phí tính giá thành sản phẩm Phạm vi tập hợp chi phí nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, đội, tổ xây lắp) nơi chịu chi phí (cơng trình, hạng mục cơng trình…) Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất hợp lý, phù hợp với doanh nghiệp, nhà quản lý cần phải vào sở sau: - Tính chất sản xuất quy trình sản xuất - Loại hình sản xuất - Đặc điểm tổ chức sản xuất - Yêu cầu trình độ quản lý Doanh nghiệp Hoạt động xây lắp hoạt động phát sinh nhiều chi phí, q trình sản xuất phức tạp; sản phẩm mang tính đơn có quy mơ lớn thời gian thi công dài Mỗi hạng mục cơng trình có cấu tạo vật chất khác nhau, có thiết kế riêng có giá dự tốn riêng nên đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất chi tiết theo hạng mục cơng trình Ngồi tuỳ theo công việc cụ thể người ta tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng hay giai đoạn hoàn thành Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí khâu cần thiết cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất, có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lý sản xuất, hạch toán kinh tế nội tính giá thành kịp thời xác Đối tượng kế tốn chi phí sản xuất Kế tốn chi phí sản xuất theo cơng trình hay hạng mục cơng trình: hàng tháng chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến cơng trình hay hạng mục cơng trình tập hợp cho cơng trình hay hạng mục cơng trình Kế tốn chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng: Chi phí sản xuất phát sinh hàng tháng tập hợp phân loại theo đơn đặt hàng riêng biệt Khi đơn đặt hàng hồn thành tổng số chi phí phát sinh kể từ khởi cơng đến hồn thành giá thành thực tế đơn đặt hàng Kế tốn chi phí sản xuất theo đơn vị thi công (công trường, đội thi cơng) chi phí phát sinh tập hợp theo đơn vị thi công, đơn vị lại tập hợp theo đối tượng chịu chi phí hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình, cuối tháng tổng hợp chi phí phát sinh đơn vị thi công so sánh với dự toán cấp phát để xác định hạch toán kinh tế nội Khi cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành phải tính giá thành riêng cho cơng trình, hạng mục cơng trình phương pháp trực tiếp tổng cộng chi phí Đối tượng tính giá thành kỳ tính giá thành Xác định đối tượng tính giá thành công việc công tác tính giá thành sản phẩm Trong ngành xây lắp đặc điểm sản xuất mang tính đơn chiếc, sản phẩm 10 đ) Chủ đầu tư xây dựng bất động sản sử dụng tài khoản để tập hợp chi phí xây dựng thành phẩm bất động sản Trường hợp bất động sản xây dựng sử dụng cho nhiều mục đích (làm văn phịng, cho th để bán, ví dụ tịa nhà chung cư hỗn hợp) thực theo nguyên tắc: - Nếu đủ để hạch toán riêng xác định tỷ trọng phần chi phí xây dựng bất động sản để bán (thành phẩm bất động sản) phần chi phí xây dựng bất động sản thuê làm văn phịng (TSCĐ bất động sản đầu tư) phải hạch tốn riêng TK 154 phần chi phí xây dựng thành phẩm bất động sản Phần chi phí xây dựng TSCĐ bất động sản đầu tư phản ánh riêng TK 241 - Xây dựng dở dang - Trường hợp khơng hạch tốn riêng xác định tỷ trọng chi phí xây dựng cho cấu phần thành phẩm bất động sản, TSCĐ bất động sản đầu tư kế tốn tập hợp chi phí phát sinh liên quan trực tiếp tới việc đầu tư xây dựng TK 241 Khi công trình, dự án hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán cách thức sử dụng tài sản thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với chất loại tài sản Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Bên Nợ: - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ; - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp cơng trình giá thành xây lắp theo giá khốn nội bộ; - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm chế tạo xong nhập kho, chuyển bán, tiêu dùng nội sử dụng vào hoạt động XDCB; - Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao phần, toàn tiêu thụ kỳ; bàn giao cho doanh nghiệp nhận thầu xây lắp (cấp nội bộ); giá thành sản phẩm xây lắp hồn thành chờ tiêu thụ; - Chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng; - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho; - Phản ánh chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ khơng tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán Đối với doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ kế tốn kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào TK 154 đến sản phẩm hoàn thành xác định chi phí sản xuất chung cố định khơng tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải hạch tốn vào giá vốn hàng bán (Có TK 154, Nợ TK 632); - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) 22 Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh cịn dở dang cuối kỳ Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu ngành xây dựng Tổng hợp chi phí sản xuất (Phương pháp hạch tốn tập hợp chi phí xây lắp (bên Nợ tài khoản 1541 “Xây lắp”) a) Hạch toán khoản mục nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: - Khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp bao gồm: Giá trị thực tế vật liệu chính, vật liệu phụ, cấu kiện phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây, lắp giúp cho việc thực hồn thành khối lượng xây, lắp (khơng kể vật liệu phụ cho máy móc, phương tiện thi cơng vật liệu tính chi phí chung) - Nguyên tắc hạch toán khoản mục nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục cơng trình phải tính trực tiếp cho sản phẩm hạng mục cơng trình sở chứng từ gốc theo số lượng thực tế sử dụng theo giá thực tế xuất kho (giá bình quân gia quyền; Giá nhập trước, xuất trước, thực tế đích danh) - Cuối kỳ hạch tốn cơng trình hồn thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu cịn lại nơi sản xuất (nếu có) để ghi giảm trừ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp xuất sử dụng cho cơng trình - Trong điều kiện thực tế sản xuất xây lắp không cho phép tính chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình doanh nghiệp áp dụng phương pháp phân bổ vật liệu cho đối tượng sử dụng theo tiêu thức hợp lý (tỷ lệ với định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, ) - Căn vào Bảng phân bổ vật liệu cho cơng trình, hạng mục cơng trình, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (chi phí vật liệu) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi phí NVL trực tiếp mức bình thường) Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp b) Hạch toán khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp: Hạch tốn tương tự ngành cơng nghiệp c) Hạch tốn khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng: - Khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng bao gồm: Chi phí cho máy thi cơng nhằm thực khối lượng cơng tác xây lắp máy Máy móc thi công loại máy trực tiếp phục vụ xây lắp cơng trình Đó máy móc chuyển động động nước, diezen, xăng, điện, (kể loại máy phục vụ xây, lắp) - Chi phí sử dụng máy thi cơng bao gồm: Chi phí thường xun chi phí tạm thời Chi phí thường xuyên cho hoạt động máy thi cơng, gồm: Chi phí nhân cơng điều khiển máy, phục vụ máy, ; Chi phí vật liệu; Chi phí cơng cụ, dụng cụ; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí dịch vụ mua ngồi (chi phí sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe, máy, ); Chi phí khác tiền Chi phí tạm thời cho hoạt động máy thi cơng, gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu, ) không đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá máy thi cơng; Chi phí cơng trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy, ) Chi phí tạm thời máy phát sinh trước (được hạch toán vào bên Nợ tài khoản 242) sau phân bổ dần vào Nợ tài khoản 623 "Chi phí sử dụng máy thi cơng"; Hoặc phát sinh sau, phải tính trước vào chi phí sản xuất xây lắp kỳ (do liên quan tới việc sử dụng thực tế máy móc thi cơng 23 kỳ) Trường hợp phải tiến hành trích trước chi phí, ghi Có tài khoản 352 "Dự phịng phải trả", Nợ tài khoản 623 "Chi phí sử dụng máy thi cơng" - Việc tập hợp chi phí tính giá thành chi phí sử dụng máy thi cơng phải hạch tốn riêng biệt theo máy thi cơng (xem hướng dẫn phần Tài khoản 623 "Chi phí sử dụng máy thi công") - Căn vào Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng (chi phí thực tế ca máy) tính cho cơng trình, hạng mục cơng trình, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (số chi phí mức bình thường) Có TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng d) Hạch tốn khoản mục chi phí sản xuất chung: Cuối kỳ hạch toán, vào Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho cơng trình, hạng mục cơng trình có liên quan (tỷ lệ với chi phí nhân cơng), ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ khơng tính vào giá thành cơng trình xây lắp) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung 2.2.6, Đánh giá khối lượng sản phẩm xây lắp dở dang Sản phẩm dở dang sản xuất xây lắp xác định phương pháp kiểm kê hàng tháng Sản phẩm dở dang xây lắp khối lượng sản phẩm công việc xây lắp cịn q trình sản xuất xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý hoàn thành chưa đủ tiêu chuẩn để bàn giao sản phẩm xây lắp Do đặc thù doanh nghiệp xây lắp khác với doanh nghiệp sản xuất Việc tính giá sản phẩm dở dang sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức tốn khối lượng xây lắp hồn thành bên nhận thầu chủ đầu tư Cho nên việc đánh giá sản phẩm dở dang thể trường hợp sau: + Nếu sản phẩm xây lắp bàn giao, tốn tồn cơng trình xây dựng hoàn thành, giá trị sản phẩm dở dang tồn khoản chi phí phát sinh từ khởi cơng cuối tháng (kỳ) + Nếu sản phẩm xây lắp bàn giao, toán theo tiến độ thi cơng cơng trình điểm dừng kỹ thuật hợp lý cơng trình giá trị sản phẩm dở dang khối lượng sản phẩm xây lắp chưa đạt tới điểm dừng hợp lý quy định tính giá theo chi phí thực tế sở phân bổ chi phí thực tế hạng mục cơng trình cho giai đoạn, tổ hợp cơng việc hồn thành giai đoạn cịn dở dang theo giá trị dự tốn chúng xác định sau: 24 Cdck = Cdđk + C x C’ckdt Chtdt + C’ckdt Trong Cdck : Chi phí thực tế khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kì Cdđk : Chi phí thực tế khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang đầu kì C : Chi phí xây lắp thực tế phát sinh kì Chtdt : Chi phí (hay giá trị) khối lượng hay giai đoạn xây lắp hồn thành kỳ theo dự tốn C’ckdt : Chi phí (hay giá trị) khối lượng xây lắp dở dang cuối kì theo dự tốn tính theo mức độ hồn thành 2.2.7, Tính giá thành khối lượng xây lắp hồn thành Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp trực tiếp) Theo phương pháp giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình hoàn thành bàn giao xác định sở tổng cộng chi phí thực tế phát sinh từ khởi cơng xây dựng hồn thành bàn giao Giá thành sản phẩm tính theo cơng thức sau: Z = Dđk + C - Dck Trong đó: Z: Tổng giá thành sản phẩm xây lắp C: Tổng chi phí sản xuất tập hợp theo đối tượng Dđk, Dck: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ Trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí sản phẩm xây lắp tồn cơng trình, u cầu phải tính giá thành thực tế hạng mục cơng trình tổng chi phí thực tế phát sinh phân bổ cho cơng trình, hạng mục cơng trình theo chi phí dự tốn hạng mục cơng trình Hệ số phân bổ Giá thành thực tế hạng mục cơng trình = = Tổng chi phí thực tế phát sinh cơng trình Tổng giá trị dự tốn cơng trình Hệ số phân bổ Giá trị dự tốn hạng mục cơng trình Kế tốn kết xây lắp (Phương pháp hạch toán kết chuyển chi phí xây lắp (bên Có TK 1541 "Xây lắp") 25 ... phẩm xây lắp 2.1, Đặc điểm kế toán số phần hành chủ yếu DN xây lắp 2.1.1, Đặc điểm kế tốn chi phí sản xuất xây lắp Chi phí xây lắp biểu tiền hao phí nguồn lực sử dụng cho hoạt động xây lắp có... tiềm doanh nghiệp 1.2,Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp 1.2.1.Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán 1.2.2.Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán 1.2.3.Tổ chức lựa chọn, vận dụng hình thức kế. .. xây lắp Chi phí sản xuất xây lắp bao gồm nhiều loại khác nhau, phản ánh nội dung khác mà doanh nghiệp phải bỏ trình xây lắp Để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán chi phí xây lắp, chi phí xây