Đề tài thuế đánh vào thu nhập công ty tại việt nam

Đề tài: Thuế đánh vào thu nhập công ty tại Việt Nam CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1.1. Khái Niệm Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp - Thuế TNDN được định nghĩa khác nhau ở mỗi quốc gia: Theo sở thuế vụ bang Missouri (Mỹ), thuế TNDN là loại thuế được xác định dựa vào thu nhập của doanh nghiệp đó. Thuế TNDN được quản lý chặt chẽ bởi cục thuế liên bang và tại từng bang mà DN đó hoạt động. Theo sở thuế vụ Thái Lan thì thuế TNDN là loại thuế trực tiếp được thu đối với công ty hợp pháp hoặc những hiệp hội kinh doanh tại Thái Lan hoặc không tiến hành kinh doanh nhưng có doanh thu tại đây. - Theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm toàn bộ số thuế tính trên thu nhập chịu thuế thu nhập của doanh nghiệp, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định về tránh đánh thuế hai lần. Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ…. (quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008). 1.2. Bản chất của thuế TNDN Thuế TNDN là một loại thuế trực thu. Tính chất trực thu biểu hiện sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế theo luật và đối tượng chịu thuế trên phương diện kinh tế. Nếu thuế gián thu luôn được cấu thành trong giá cả hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng phải trả qua hành vi mua hàng hoá và dịch vụ được cung cấp, người nộp thuế là các nhà sản xuất và trung gian thương mại, thì thuế TNDN lại điều tiết trực tiếp vào thu nhập của các nhà sản xuất, các nhà đầu tư và người cung cấp dịch vụ. Chính điều tiết trực tiếp vào thu nhập của các pháp nhân nên thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, lợi nhuận đạt được của các nhà đầu tư. 1 Đề tài: Thuế đánh vào thu nhập công ty tại Việt Nam Nhà nước thường sử dụng thuế TNDN để thực hiện các mục tiêu kinh tế, xã hội đề ra. Do vậy các yếu tố kỹ thuật của thuế TNDN như: các khoản thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập, các chi phí được khấu trừ, thuế suất, các hình thức miễn, giảm thuế TNDN đều phản ánh chính sách của Nhà nước trong từng thời kỳ nhất định. 1.3. Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định cụ thể: - Doanh nghiệp Nhà nước. - Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần. - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. - Công ty nước ngoài và tổ chức nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. - Các tổ chức chính trị, chính trị - xã hội, xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân và các đơn vị hành chính, sự nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. - Hợp tác xã, tổ hợp tác. - Doanh nghiệp tư nhân. - Các tổ chức khác có sản xuất, kinh doanh, dịch vụ. 1.4. Vai trò của thuế TNDN: • Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước. Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng dồi dào. Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đằng trên cơ sở pháp luật. Các doanh nghiệp với lực lượng 2 Đề tài: Thuế đánh vào thu nhập công ty tại Việt Nam lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập. Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý. • Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước. Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định. • Thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định. Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, song để phát huy một cách có hiệu qủa vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp, chúng ta cần phải xem xét nó một cách cụ thể và dưới nhiều khía cạnh. 1.5. Công thức tính thuế TNDN: * Thu nhập chịu thuế = thu nhập – chi phí * Thuế TNDN phải nộp= thu nhập chịu thuế x thuế suất Giải thích - Thu nhập của doanh nghiệp bao gồm doanh thu và các khoản thu nhập khác. - Một số thu nhập thuộc trường hợp được miễn thuế như sau: + Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã. + Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp. 3 Đề tài: Thuế đánh vào thu nhập công ty tại Việt Nam + Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam. + Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV. Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV. + Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội. + Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này. + Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam. - Chi phí của doanh nghiệp về cơ bản gồm 3 cấu phần: + Cấu phần thứ nhất là chi phí bằng tiền phát sinh trong kinh doanh như : tiền lương, Bảo hiểm xã hội và các chi phí trung gian: nguyên vật liệu, điện nước… + Cấu phần thứ hai: trả lãi tiền vay, các định chế tài chính và các tổ chức trên thị trường + Cấu phần thứ ba: khấu hao đối với các khoản đầu tư vốn. Tỉ lệ khấu hao hằng năm và thời gian khấu hao (bao nhiêu năm ) đối với mỗi loại tài sản – đó là thời gian chịu thuế của tài sản ( khung thời gian theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính). Trong chi phí của doanh nghiệp có một số chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Chẳng hạn như: + Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính + Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác + Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định + Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng 4 Đề tài: Thuế đánh vào thu nhập công ty tại Việt Nam + Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế xuất kho + Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay + Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật + Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật + Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật + Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu + Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp + Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí…liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập + Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của pháp luật Mỗi quốc gia có cấu trúc thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau. Ở Việt Nam, cấu trúc thuế TNDN là loại thuế toàn phần- một mức thuế suất (25%) thống nhất đánh vào thu nhập chịu thuế. Trong khi đó ở Mỹ, cấu trúc thuế doanh nghiệp là loại thuế lũy tiến từng phần gồm nhiều nhóm nhóm thuế suất thấp nhất là 15%, cao nhất là 35% (với thu nhập chịu thuế từ 10 triệu đô la trở lên) Indonesia: thuế suất có ba mức thuế suất lũy tiến theo thu nhập: từ 0-50 triệu: 10%, từ 50-100 triệu: 15%, trên 100 triệu: 30%. Malaysia: thuế suất phổ thông là 28% áp dụng chung cho cả công ty cư tú và không cư trú. Một số thuế suất đặc biệt áp dụng cho một số loại thu nhập khác của công ty không 5 Đề tài: Thuế đánh vào thu nhập công ty tại Việt Nam cư trú: lãi tiền vay 15%, tiền bản quyền và bí quyết công nghệ 10%, tiền trả cho quyền sử dụng tài sản lưu động 10%. Các công ty cư trú hay không cư trú kinh doanh dầu khí phải nộp thuế suất 38%. Thailand: thuế suất tiêu chuẩn là 30%. Thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài của chi nhánh là 10%. Singapore: thuế suất là 25,5% áp cho công ty cư trú và không cư trú. Ngân hàng, công ty chứng khoán, tổ chức quỹ tín thác, công ty bảo hiểm và công ty cho thuê tài chính phải nộp 10% thuế đánh vào lợi tức từ hoạt động kinh doanh của nước ngoài. 1.6. Ảnh hưởng thuế TNDN đến quyết định đầu tư: a. Mô hình quyết định đầu tư trong trường hợp không có thuế Quyết định đầu tư được quyết định bằng việc công ty thiết lập lợi ích biên và chi phí đầu tư bằng nhau. Công ty ước tính tiền lời sẽ nhận từ đầu tư cho kỳ và chỉ đầu tư khi nào lợi ích lớn hơn chi phí. 6 K 1 Chi phí và tiền lời/dollar đầu tư MB 1 =F k MC 1 =δ+ρ A Vốn (K) Quyết định đầu tư trong điều kiện không có thuế Đề tài: Thuế đánh vào thu nhập công ty tại Việt Nam Gọi F k là lợi ích của đầu tư do mỗi đô la đầu tư vào thiết bị tạo ra δ : Số tiền thiết bị hao mòn ρ : tiền cổ tức cho mỗi đô la đồng vốn huy động mỗi kỳ (δ+ρ): tổng chi phí cần thiết cho mỗi kỳ Đường lợi ích biên đo lường tiền thực trên mỗi đô la đầu tư trong mỗi kỳ (F k ). Lợi ích biên giảm xuống khi đầu tư gia tăng do giả thuyết sản phẩm biên giảm dần; tiền lời đối với mỗi đôla đầu tư tăng thêm càng giảm bởi vì sản phẩm biên của mỗi đôla vốn tăng thêm càng giảm. Chi phí biên là hằng số (δ+ρ) được minh họa đường MC 1 Tại điểm A mức đầu tư là K 1 : các doanh nghiệp đầu tư cho đến khi đồng đôla đầu tư biên tạo ra kết quả chi phí bằng lợi ích. Các doanh nghiệp đầu tư cho đến khi đồng đôla đầu tư tiếp theo tạo ra vừa đúng mức tiền lời (δ+ρ) để trang trải chi phí mỗi kỳ. + Nếu đầu tư ít hơn số tiền này (bên trái K 1 ): tiền lới biên từ đôla đầu tư tăng thêm là ở trên chi phí biên, vì thế công ty sẽ đầu tư thêm. + Nếu đầu tư nhiều hơn số tiền này (bên phải K 1 ) : tiền lời biên từ đôla đầu tư thấp hơn chi phí biên của nó, vì thế đầu tư không nên thực hiện. b. Mô hình quyết định đầu tư trong trường hợp có thuế: Điều gì xảy ra khi ta đánh thuế với thuế suất t vào khoản thu nhập trừ đi chi phí lao động (trong trường hợp này chi phí lao động = 0) (giả sử không giảm trừ cho bất ký các khoảng chi tiêu đầu tư)? Khi đó, lợi ích thu được từ mỗi đôla đầu tư giảm xuống còn F k (1- t). Sự giảm trừ này dẫn đến đường lợi ích biên di chuyển đến MB 2 . Lựa chọn tối ưu là ở điểm B, đầu tư giảm xuống K 2. 7 Đề tài: Thuế đánh vào thu nhập công ty tại Việt Nam  Các công ty sẽ đầu tư ít hơn khi chính phủ phân phối thu nhập của họ qua thuế công ty. Bởi vì tỷ suất tiền lời sau thuế của công ty đối với đầu tư phải đủ lớn để đáp ứng tiền lời kỳ vọng. Kết quả, tỷ suất tiền lời trước thuế phải cao hơn tỷ suất tiền lời không có thuế và như vậy công ty ít đầu tư hơn. 1.7. Ảnh hưởng của khấu hao và giảm trừ thuế đối với đầu tư của công ty - z: giá trị của số tiền khấu hao (PDV của dòng tiền khấu hao). Vì khấu hao được tính vào chi phí nên được khấu trừ thuế. Vì thế mỗi đôla khấu hao tiết kiệm được cho DN t đôla trong thanh toán thuế. Ví thế với giá trị số tiền khấu hao là z thì nó sẽ mang lại cho công ty giá trị là t*z đôla  Thuế tiết kiệm được cho 1đôla chi tiêu: (τ× z) đôla Mà chi phí cho chi tiêu cho mỗi kỳ là (δ+ρ) đôla  Chi phí của mỗi đôla thiết bị giảm xuống còn: (δ+ρ) × (1 - τ× z) 8 Đề tài: Thuế đánh vào thu nhập công ty tại Việt Nam - Giả sử chính phủ đưa chính sách giảm trừ thuế cho tiền đầu tư (gọi là chính sách ITC). ITC cung cấp cho các công ty mức giảm trừ α/1 đôla đầu tư - Chính sách giảm trừ thuế cho tiền đầu tư ITC: mức giảm trừ α/1 đôla đầu tư Cùng với khấu hao, ITC bù đắp chi phí cho công ty.  Chi phí mỗi đôla thiết bị (tiền lời kỳ vọng đối với 1 đôla đầu tư): (δ+ρ) × (1 - τ× z - α) Đường lợi ích biên thích hợp vẫn là MB 2 . Tiền lời kỳ vọng được giảm trừ từ tiền khấu hao là ITC đã làm giảm MC từ MC 1 đến MC 2 . Cân bằng mới tại điểm C, với mức đầu tư K 3 , đây là điểm tối ưu. Mức đầu tư cao hơn trước khi đưa vào tiền khấu hao và ITC, nhưng vẫn thấp hơn trước khi đưa vào thuế. Kết luận: Đầu tư vẫn giảm về tổng thể bởi vì đánh thuế 9 Đề tài: Thuế đánh vào thu nhập công ty tại Việt Nam CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG THUẾ ĐÁNH VÀO THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 2.1. Các văn bản liên quan: - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quốc hội ban hành ngày 03/06/2008 có hiệu lực từ ngày 01/01/2009. - Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ hướng dẫn Luật thuế TNDN. - Nghị định Nghị định 122/2011/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 124/2008/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế TNDN. 10