Hoàn thiện hoạt động kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY

MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn độc lập hoạt động khơng thể thiếu kinh tế thị trường đối tượng quan tâm đến thơng tin tài doanh nghiệp khơng có quan quản lý nhà nước mà cịn có đối tác, nhà đầu tư ngồi nước Kiểm tốn độc lập giúp nâng cao tính minh bạch thơng tin tài doanh nghiệp, đem lại giá trị có tính tin cậy định đối tượng quan tâm Trong kiểm toán báo cáo tài chính, phần hành tiền lương khoản trích theo lương phần quan trọng thiếu Tiền lương khoản trích theo lương bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn thường khoản chi phí chiếm phần lớn doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm Do kiểm toán phần hành tiền lương khoản trích theo lương có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tiền lương khoản liên quan xét khía cạnh trọng yếu Hơn phần hành tiền lương khoản trích theo lương phần hành quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, phần hành có liên quan đến việc tuyển dụng th mướn nhân viên việc tính tốn toán tiền lương cho người lao động Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán lương qua trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY Việt Nam, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện hoạt động kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY” Mục tiêu, nhiệm vụ nghiên cứu Đề tài “Hồn thiện hoạt động kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY” nhằm mục đích nghiên cứu sở lý luận liên quan đến thủ tục quy trình kiểm tốn phần hành lương khoản trích theo lương, đồng thời nêu lên thực trạng hoạt động kiểm toán phần hành cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY Việt Nam, từ nhằm đưa giải pháp để hồn thiện hoạt động kiểm tốn phần hành lươn g khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Phƣơng pháp nghiên cứu Dựa sở phương pháp luận chung, đề tài nghiên cứu từ lý luận đến thực tiễn, lấy thực tiễn để kiểm tra lý luận, nghiên cứu vấn đề mối quan hệ với Ngồi ra, đề tài cịn sử dụng số phương pháp cụ thể sau: Phương pháp phân tích, diễn giải, trình bày; Phương pháp tổng hợp, quy nạp; Phương pháp so sánh; Phương pháp khảo sát thực tiễn Cấu trúc khóa luận Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, kết cấu báo cáo thực tập gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng hoạt động kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY Chương 3: Những giải pháp hồn thiện hoạt động kiểm tốn lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY thực CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 1.1.1 Khái niệm tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương phần thù lao lao động biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động, vào thời gian, khối lượng chất lượng công việc Về chất, tiền lương biểu tiền giá sức lao động Mặt khác, tiền lương địn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ Tiền lương trích lập vào khối lượng sản phẩm hoàn thành, theo thời gian theo phương pháp khác chấp nhận Ngoài tiền lương, người lao động hưởng khoản trợ cấp thuộc quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp theo quy định hành, đó: Bảo hiểm xã hội: bảo đảm thay bù đắp phần thu nhập người lao động họ bị giảm thu nhập ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động chết, sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội ( trích khoản điều Luật BHXH 2014) Tỷ lệ trích nộp BHXH theo quy định hành 25,5% khấu trừ lương người lao động 8%, doanh nghiệp phải trích vào chi phí 17,5% Bảo hiểm y tế: hình thức bảo hiểm bắt buộc áp dụng đối tượng theo quy định Luật Bảo hiểm y tế để chăm sóc sức khỏe, khơng mục đích lợi nhuận Nhà nước tổ chức thực (trích khoản điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật BHYT 2014) Tỷ lệ BHYT phải trích 4,5% quỹ lương tính bảo hiểm, người lao động phải nộp 1,5% doanh nghiệp phải nộp 3% Kinh phí cơng đồn: nguồn tài trợ cho hoạt động cơng đồn cấp Kinh phí cơng đồn quan, tổ chức, doanh nghiệp đóng 2% quỹ tiền lương làm đóng bảo hiểm (trích khoản điều 26 Luật Cơng đồn 2012) Bảo hiểm thất nghiệp: biện pháp hỗ trợ người lao động giải tình trạng thất nghiệp, nhằm trợ giúp kịp thời cho người lao động thời gian chưa tìm kiếm việc làm tạo hội cho họ học nghề, tìm kiếm cơng việc Tỷ lệ nộp bảo hiểm thất nghiệp 2% quỹ lương tính bảo hiểm, người lao động đóng 1% doanh nghiệp nộp 1% 1.1.2 Vai trị, chức tiền lương khoản trích theo lương 1.1.2.1 Vai trò tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương khoản trích theo lương đóng vai trị quan trọng doanh nghiệp do: Thứ nhất, chi phí tiền lương khoản trích tiền lương khoản chi phí lớn doanh nghiệp tổ chức Thứ hai, chi phí tiền lương xem khoản mục trọng yếu xác định giá trị hàng tồn kho công ty sản xuất xây dựng việc phân loại phân bổ chi phí tiền lương mà khơng đắn cho đối tượng chịu phí dẫn đến sai sót trọng yếu giá trị sản phẩm dở dang trị giá hàng tồn kho đồng thời ảnh hưởng đến tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, tiền lương lĩnh vực chứa đựng gian lận khai khống nhân viên làm cho lượng tiền lớn công ty bị sử dụng hiệu bị thất thoát 1.1.2.2 Các chức liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương doanh nghiệp bao gồm lương bản, lương tăng ca, khoản phụ cấp, khoản phúc lợi, thưởng khoản trích theo lương quy định hành theo thỏa thuận doanh nghiệp nhân viên Các chức liên quan đến phần hành tiền lương khoản trích theo lương bao gồm thuê mướn tuyển dụng nhân viên; phê duyệt mức lương, bậc lương thay đổi mức lương bậc lương; theo dõi tính tốn thời gian lao động, khối lượng cơng việc, sản phẩm hồn thành nhân viên; tính toán tiền lương lập bảng toán tiền lương; ghi chép sổ sách tiền lương; toán tiền lương bảo đảm số lương chưa toán Sơ đồ 1.1 : Chu trình tiền lương nhân viên Bộ phận hoạt động Có chức theo dõi thời gian, khối lượng cơng việc hồn thành Chấm cơng, theo dõi thời gian lao động Xác nhận cơng việc hồn thành Duyệt thời gian nghỉ ốm, thai sản, tai nạn lao động, ngừng sản xuất, ngừng việc Bộ phận nhân Chức tuyển dụng thuê mướn Tuyển chọn, thuê mướn nhân Lập báo cáo tình hình nhân Lập hồ sơ nhân Bộ phận kế toán tiền lƣơng: Tính lương, thưởng lập bảng tốn lương thưởng khoản phải nộp, phải trả Ghi chép sổ sách kế toán Thanh toán lương, thưởng khoản liên quan 1.1.3 Nguyên tắc hạch toán, chế độ tiền lương khoản trích theo lương Hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương việc thu thập chứng từ có liên quan để tiến hành tính tốn phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương cho đối tượng phận sử dụng sức lao động Tiền lương có vai trị quan trọng việc hạch tốn chi phí sản xuất Việc hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương khơng kịp thời xác làm cho việc tính tốn giá thành có phần khơng xác Trước tầm quan trọng việc hạch tốn tiền lương khoản trích theo phải thực ngun tắc sau: - Phản ánh kịp thời xác số lượng, số lượng thời gian kết lao động - Tính toán toán đắn, kịp thời tiền lương khoản tốn với người lao động Tính kịp thời khoản trích theo lương mà doanh nghiệp phải trả thay người lao động phân bổ đắn chi phí nhân cơng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ phù hợp với đối tượng kinh doanh doanh nghiệp - Cung cấp thơng tin tiền lương, tốn lương doanh nghiệp, giúp lãnh đạo điều hành quản lý tốt lao động, tiền lương khoản trích theo lương - Thơng qua ghi chép kế tốn mà kiểm tra việc tuân thủ kế hoạch quỹ lương kế hoạch lao động, kiểm tra việc tuân thủ chế độ tiền lương, tuân thủ định mức lao động kỷ luật toán tiền lương với người lao động - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu số lượng lao động, thời gian kết lao động Tính lương khoản trích theo lương, phân bổ chi phí nhân cơng đối tượng sử dụng lao động - Hướng dẫn, kiểm tra nhân viên hạch toán phận sản xuất kinh doanh, phòng ban thực đầy đủ chứng từ ghi chép ban đầu lao động, tiền lương, mở sổ cần thiết hạch toán nghiệp vụ lao động tiền lương chế độ, phương pháp - Tính tốn phân bổ xác đối tượng chi phí tiền lương, khoản trích theo lương vào chi phí sản xuất kinh doanh phận, đơn vị sử dụng lao động - Kế toán tiền lương phận nhân phải lập báo cáo lao động, tiền lương thuộc phần việc phụ trách - Định kỳ tiền hành phân tích tình hình quản lý, sử dụng thời gian lao động, chi phí nhân cơng, suất lao động, đề xuất biện pháp nhằm khai thác sử dụng triệt để, có hiệu tiềm lao động sẵn có doanh nghiệp 1.1.4 Hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương Hạch tốn số lượng lao động: Căn vào chứng từ ban đầu bảng chấm cơng hàng tháng phận, phịng ban, tổ, nhóm gửi đến phịng kế tốn để tập hợp hạch tốn số lượng lao động tháng doanh nghiệp từ bảng chấm công kế tốn nắm ngày có người làm việc, người nghỉ việc Hàng ngày tổ trưởng người có trách nhiệm chấm cơng cho người tham gia làm việc thực tế ngày nơi quản lý tháng phịng ban gửi bảng chấm cơng phịng kế tốn Tại phịng kế tốn, kế tốn tiền lương tập hợp hạch tốn số lượng cơng nhân viên lao động tháng Hạch toán thời gian lao động: Chứng từ để hạch toán thời gian lao động bảng chấm công Bảng chấm công bảng tổng hợp dùng để theo dõi ngày công thực tế làm việc, nghỉ việc, ngừng việc, nghỉ BHXH người cụ thể từ tính trả lương, BHXH Hạch tốn kết lao động: Căn vào phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành Do phiếu chứng từ xác nhận số lượng sản phẩm cơng việc hồn thành đơn vị cá nhân người lao động nên làm sở để kế toán lập bảng toán tiền lương tiền công cho người lao động Phiếu lập thành hai liên: liên lưu liên chuyển đến kế toán tiền lương để làm thủ tục toán cho người lao động phiếu phải có đầy đủ chữ ký người giao việc, người nhận việc, người kiểm tra chất lượng người duyệt Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành dùng trường hợp doanh nghiệp áp dụng theo hình thức trả lương theo sản phẩm trực tiếp lương khốn theo khối lượng cơng việc Hạch tốn tiền lương cho người lao động: Bảng toán tiền lương: chứng từ làm toán tiền lương phụ cấp cho người lao động, kiểm tra việc toán tiền lương cho người lao động làm việc đơn vị sản xuất kinh doanh đồng thời làm để thống kê lao động tiền lương Bảng toán tiền lương lập hàng tháng theo phận (phịng, ban, tổ chức, nhóm, …) tương ứng với bảng chấm công Cơ sở lập bảng toán tiền lương chứng từ lao động như: Bảng chấm cơng, bảng tính phụ cấp, trợ cấp, phiếu xác nhận thời gian lao động công việc hoàn thành Căn vào chứng từ liên quan, phận kế toán tiền lương lập bảng toán tiền lương, chuyển cho kế toán trưởng duyệt để làm lập phiếu chi phát lương Bảng lưu phịng kế tốn Mỗi lần lĩnh lương người lao động phải trực tiếp ký vào cột “ký nhận” người nhận hộ phải ký thay Từ bảng tốn tiền lương chứng từ khác có liên quan, kế toán tiền lương lập bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương Các tài khoản thường dùng hạch toán lương khoản t theo lương: tài khoản 334, 338 (3382, 3383, 3384, 3389), 154, 622, 642,… Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tài khoản phải trả người lao động 334 (trang 10) Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán tài khoản phải trả khác 338 (trang 11) Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tài khoản phải trả người lao động 334 138, 141, 333, 338 111, 112 511 33311 Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán tài khoản 338, 411, 111, 112 334 111, 112 511 338 - Phải trả, phải nộp khác 2.4.2.3 Kết thúc kiểm toán Tại khâu kết thúc kiểm toán, KTV tổng hợp vấn đề phát sinh tiền lương khoản trích theo lương Trưởng nhóm kiểm tốn tiền hành tổng hợp kết kiểm toán tập hợp đầy đủ giấy tờ làm việc kiểm toán viên tất phần hành Với phần hành lương khoản trích theo lương cơng ty cổ phần ABC, KTV tiến hành kiểm tra quy trình hạch tốn khoản mục tiền lương, xem xét quy chế tiền lương, đối chiếu số bảng lương số hạch tốn sổ Quỹ lương cơng ty cổ phần ABC năm 2018 121.409.159.918 đ , tổng số lương trích tính vào chi phí năm 2018 114.559.376.055 đ Quỹ lương đóng bảo hiểm 46.244.251.858 đ Doanh nghiệp tiến hành trích lập đầy đủ kinh phí cơng đồn 2% tương đương 924.885.037 đ Tổng BHXH, BHYT, BHTN theo thông báo bảo hiểm 9.962.429.472 đ, số hạch toán sổ 9.962.223.778 đ, chênh lệch thông báo sổ sách 205.694đ Số chênh lệch sổ sách kế tốn thơng báo bảo hiểm nhỏ, khơng gây sai sót trọng yếu đến báo cáo tài cơng ty ABC Sau tổng hợp kết kiểm toán tất phần hành, trưởng nhóm kiểm tốn lập biên kiểm toán gửi cho khách hàng Trong biên kiểm tốn có vấn đề vướng mắc, phát sinh bút tốn điều chỉnh cho sai sót phát Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, sai sót mà khách hàng khơng chấp nhận điều chỉnh trưởng nhóm kiểm tốn phải đánh giá mức độ trọng yếu sai sót ảnh hưởng đến BCTC Đây để đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Đối với riêng phần hành tiền lương khoản trích theo lương, khơng phát sinh bút tốn điều chỉnh Cơng việc trưởng nhóm kiểm tốn xem xét kiện p hát sinh sau ngày kết thúc năm tài Đối với khách hàng ABC, trưởng nhóm kiểm tốn thực thủ tục: Xem xét lại báo cáo nội bộ, ghi BCTC, sổ sách biên sau ngày lập BCTC Thu thập thư giải trình Ban giám đốc 77 Phỏng vấn Ban giám đốc, kế toán trưởng thay đổi cấu tài sản, cấu vốn, tình trạng hành khoản mục chưa giải vào ngày lập BCTC Phỏng vấn người lao động, xem xét vụ tranh chấp liên quan đến ngườ lao động, kiểm tra tình hình thực nghĩa vụ với quan chức năng… Theo kết luận trưởng nhóm kiểm tốn, năm 2018, khơng có kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài ảnh hưởng đến BCTC Cuối cùng, theo hợp đồng cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY với cơng ty cổ phần ABC, UHY phát hành Báo cáo kiểm toán theo thỏa thuận, Báo cáo kiểm toán kèm theo: Báo cáo Ban Giám đốc, Báo cáo kiểm toán, BCTC khách hàng Sau phát hành báo cáo kiểm tốn gửi khách hàng, cơng ty UHY tiến hành phát hành hóa đơn lý hợp đồng, đồng thời lập giấy đề nghị chuyển tiền thu nốt số phí kiểm tốn cịn lại 78 CHƢƠNG NHỮNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN UHY THỰC HIỆN 3.1 Những ƣu điểm Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn UHY hoạt động kiểm tốn phần hành lƣơng khoản trích theo lƣơng Cơng ty UHY có đội ngũ nhân viên động, trình độ chun mơn vững vàng, khả sáng tạo cao cơng việc nên quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương xây dựng thực cho đơn vị cụ thể ln đạt chất lượng cao có ưu điểm bật sau: - Quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương UHY thực tiến hành theo trình tự kiểm tốn mà kế hoạch xây đựng dựa thực tế Việt Nam, quy trình kiểm tốn mẫu VACPA quy trình kiểm tốn UHY tồn cầu Do vậy, qui trình kiểm tốn UHY phù hợp với đơn vị kiểm toán - Trong giai đoạn thực kiểm tốn, kiểm tốn viên ln có kết hợp hiệu kết kiểm toán phần hành Số liệu kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương với phần hành khác hàng tồn kho , giá vốn hàng bán hay chi phí hoạt động có kết hợp linh hoạt - Nhóm kiểm tốn thực cơng ty khách hàng bố trí khoa học Đối với khách hàng truyền thống, công ty UHY bố trí nhóm kiểm tốn có kiểm tốn viên thực năm trước để nắm đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, tìm hiểu khách hàng cách trung thực nhất, giúp tiết kiệm thời gian, cơng sức chi phí cho kiểm toán Đối vớ i khách hàng mới, UHY bố trí nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm việc đánh giá rủi ro khách hàng - Hệ thống thông tin nội công ty UHY cập nhật đầy đủ kịp thời văn pháp luật nhất, giúp kiểm toán viên nắm rõ quy định tiền lương quy định khác bảo hiểm xã hội - Trong giai đoạn hoàn thành kiểm tốn lập báo cáo, cơng việc sốt xét chất lượng kiểm tốn nói chung tiền lương khoản trích theo lương 79 nói riêng thực nghiêm túc kiểm tốn viên có trình độ cao Đầu tiên trưởng nhóm kiếm tốn chủ nhiệm kiểm toán cuối thành viên Ban giám đốc Vậy nên, nói dịch vụ kiểm tốn UHY cung cấp đảm bảo chất lượng , uy tín cho khách hàng người quan tâm - Công ty UHY thường xuyên tổ chức buổi đào tạo cho kiểm tốn viên nhằm nâng cao trình độ nhân viên, giúp cho kiểm toán viên cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán thuế… Tuy nhiên, thực kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương, bên cạnh ưu điểm tồn hạn chế sau cần khắc phục 3.2 Những vấn đề cịn tồn cơng tác kiểm tốn lƣơng khoản trích theo lƣơng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY 3.2.1 Những vấn đề cịn tồn Quy trình kiểm tốn cơng ty xây dựng khoa học, đầy đủ, tuân thủ theo chuẩn mực; nhiên, việc vận dụng quy trình quy trình vào kiểm tốn thực tế số vấn đề tồn sau: Thứ nhất, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc tìm hiểu mơ tả hệ thống kiểm sốt nội khách hàng kiểm toán viên UHY thể giấy tờ làm việc bảng câu hỏi Tuy nhiên, UHY chưa đưa tiêu thức để đánh giá cụ thể hệ thống kiểm soát khách hàng Kết luận hệ thống kiểm soát nội sau trả lời câu hỏi bảng lại phụ thuộc vào xét đoán chủ quan trưởng nhóm kiểm tốn Điều gây khó khăn cho KTV không tạo thống chung cơng ty Ngồi ra, bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát nội thiết kế chung cho tất khách hàng Bảng câu hỏi lập sẵn nên KTV tiến hành sử dụng nhanh chóng, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng tiết kiệm chi phí cho kiểm tốn Nhưng việc thiết kế chung nên bảng câu hỏi khơng phù hợp với tất loại hình doanh nghiệp Thứ hai, Cơng ty UHY xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro dừng lại việc đánh giá tồn báo cáo tài mức trọng yếu thực ( MP) 80 mức trọng yếu kế hoạch (PM) mà chưa có cơng thức để phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cụ thể, việc đánh giá trọng yếu rủi ro tiêu liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương phải trả người lao động, phải trả, phải nộp khác,… chủ yếu dựa kinh nghiệm xét đốn nghề nghiệp KTV có kinh nghiệm Thực tế việc đánh giá rủi ro trọng yếu tiêu liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương dừng lại việc đánh giá rủi ro cao hay thấp mà chưa ước lượng mức rủi ro cụ thể Thứ ba, khâu thực kiểm tốn quy trình chọn mẫu kiểm tra KTV kiểm tra chi tiết chưa có tính khoa học Q trình chọn mẫu dựa kinh nghiệm chủ yếu, tập trung vào mẫu có giá trị cao mà không đặt nhiều ý vào mẫu có giá trị nhỏ Chính vậy, việc chọn mẫu bỏ sót nghiệp vụ có giá trị nhỏ tổng mức ảnh hưởng sai sót lớn Việc chọn mẫu chủ yếu dựa theo kinh nghiệm KTV nên KTV chưa có nhiều kinh nghiệm với tiền lương khoản trích theo lương, mẫu chọn khơng mang tính đại diện cho tồn khoản mục Thứ tư, việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng thực đầy đủ, chi tiết cho năm Đối với khách hàng lâu năm, KTV vào hồ sơ kiểm toán năm trước vấn thay đổi năm Thứ năm, kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán chưa soát xét thực chặt chẽ nhằm kiểm sốt ảnh hưởng p hát sinh kiện gây tiêu tiền lương khoản trích theo lương Ngồi ra, q trình sốt xét chất lượng phát hành báo cáo kiểm toán đối gặp khó khăn hệ thống giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm tốn chưa mang tính hệ thống, việc lưu giữ không quan tâm mức dẫn đến khó khăn tìm kiếm tài liệu gây thất lạc, giấy tờ làm việc Thứ sáu, việc hoàn thiện giấy tờ làm việc khâu lập kế hoạch kiểm tốn cịn chưa trọng Các giấy tờ khâu thường sơ sài, không thực thực không đầy đủ thủ tục dẫn đến hồ sơ kiểm toán khâu lập kế hoạch thường thiếu, khiến cho công tác kiểm tốn niên độ sau gặp khó khăn việc thu thập tài liệu 81 3.2.1 Nguyên nhân Có nhiều nguyên nhân dẫn đến hạn chế quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY Việt Nam Việc xác định nguyên nhân hạn chế giúp tìm định hướng, giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương nói riêng  Ngun nhân khách quan: Thứ nhất, đặc thù nghề kiểm toán: Do đặc điểm lĩnh vực kiểm tốn mang tính thời vụ cao, cao điểm vào tháng đến cuối tháng hàng năm Vào mùa kiểm toán, KTV trợ lý kiểm toán chịu nhiều áp lực mặt thời gian, cơng việc áp lực từ phía khách hàng Cho nên để tiết kiệm thời gian KTV thường lược bỏ số thủ tục không cần thiết, điều gây ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán Thứ hai, hệ thống pháp lý kiểm toán độc lập Việt Nam: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán ban hành Việt Nam trình hoàn thiện nên áp dụng chuẩn mực quy định khác kiểm tốn cịn có lúng túng việc áp dụng Các văn liên quan đến kế toán, kiểm toán, thuế thường xuyên thay đổi gây khó khăn cho việc cập nhật kiến thức KTV nhằm thực kiểm toán tư vấn cho khách hàng, đặc biệt KTV trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm Những bất đồng liên quan đến việc xử lý kế toán KTV kế toán khách hàng phần hệ thống pháp lý kế tốn cịn có nhiều quan điểm trái chiều Thứ ba, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chưa có hệ thống nhằm lượng hóa việc xác định mức độ trọng yếu phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục Việc đánh giá mức độ trọng yếu cho toàn BCTC UHY xây dựng theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, khơng tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Điều gây khó khăn cho việc đánh giá ảnh hưởng sai phạm đến BCTC  Nguyên nhân chủ quan: 82 Thứ nhất, đặc thù nghề kiểm toán: Vào mùa kiểm toán, số lượng khách hàng lớn nên việc phân công nhân cho kiểm tốn khơng đạt hiệu cao Do thiếu nhân lực nên khối lượng công việc KTV nhiều, áp lực cho KTV trợ lý kiểm tốn tăng lên Do KTV thường bỏ qua thực sơ sài số thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích, Thứ hai, hầu hết đội ngũ kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn UHY cịn độ tuổi trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm kiểm toán lĩnh vực khác nhau, nên rủi ro việc không phát sai phạm khách hàng điều dễ xảy Thứ ba, cạnh tranh cơng ty kiểm tốn khiến cho giá phí hợp đồng ngày giảm, đồng thời tăng số lượng khách hàng lên Do đó, KTV thường tiến hành thủ tục cần thiết khơng thực đầy đủ thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, khảo sát kiểm sốt nội bộ, phân tích, đánh giá mức độ trọng yếu, rủi ro Thứ tư, Công ty UHY chưa trang bị phần mềm chọn mẫu kiểm toán, việc chọn mẫu thường dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên cịn mang tính chủ quan tương đối 3.3 Sự cần thiết phải hoàn thiện hoạt động kiểm tốn lƣơng khoản trích theo lƣơng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn UHY 3.3.1 Định hướng phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY thời gian tới Việt Nam giai đoạn phát triển kinh tế mạnh mẽ hội nhập với kinh tế giới Việc tham gia hiệp định hợp tác quốc tế (CPTPP) hiệp hội, tổ chức,…đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc hợp tác kinh tế với quốc gia giới Tuy nhiên tạo nhiều thách thức với doanh nghiệp Việt Nam muốn khẳng định vị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY cơng ty kiểm tốn thành viên Hãng kiểm toán quốc tế Với sứ mệnh “ phát triển thành cơng khách hàng, thành cơng hạnh phúc nhân viên, niềm tin xã hội”, UHY cho thấy cam kết đạo đức nghề nghiệp ý thức tự 83 hồn thiện để đáp ứng nhu cầu khách hàng thị trường UHY không ngừng học hỏi từ công ty kiểm toán quốc tế kết hợp với thực trạng kinh tế Việt Nam, đặc điểm văn hóa doanh nghiệp nước, đồng thời nắm vững quy định pháp luật, chuẩn mực, chế độ kế tốn, kiểm tốn nước để ngày hồn thiện hoạt động kiểm tốn báo cáo tài tạo lập vị thương hiệu định thị trường 3.3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện hoạt động kiểm tốn lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Thứ nhất, nhận thức kiểm tốn nói chung, kiểm tốn độc lập nói riêng, nhận thức vai trị, vị kiểm toán độc lập ngày khẳng định kinh tế thị trường Việt Nam Hoạt động kiểm tốn độc lập tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhân tình trạng tài doanh nghiệp Hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng đảm bảo trung thực, khách quan, tin cậy thông tin kinh tế -tài truyền tải cho đối tượng sử dung thông tin công khai báo cáo tài chính, đặc biệt xếp, đổi cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước, họat động đầu tư thị trường chứng khoán Thứ hai, vai trị tiền lương khoản trích theo lương BCTC Tiền lương khoản trích theo lương không ảnh hưởng đến tiêu phải trả người lao động, phải trả, phải nộp khác bảng cân đối kế tốn mà cịn ảnh hưởng gián tiếp đến chi phí sản xuất kinh doanh dở dang từ ảnh hưởng đến hàng tồn kho, giá thành, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Như vậy, hoàn thiện quy trình kiểm tốn lương khoản theo lương nâng cao hiệu kiểm tốn khơng chu trình tiền lương mà cịn chu trình khác kiểm tốn báo cáo tài Thứ ba, hoạt động kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương cơng ty UHY thực cịn số điểm tồn nên cần hoàn thiệ n thêm Đây khoản mục quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, việc hồn thiện hoạt động kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương tất yếu 84 3.4 Giải pháp nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn UHY 3.4.1 Về phía kiểm tốn viên Thứ nhất, q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội quy trình tốn lương doanh nghiệp khách hàng, kiểm tốn viên sử dụng kết hợp lưu đồ, bảng tường thuật bảng câu hỏi để đạt hiệu cao Thứ hai, kiểm toán viên cần phải nắm vững quy trình kiểm tốn thủ tục kiểm tốn phần hành lương khoản trích theo lương Đồng thời, kiểm tốn viên cần có kiến thức chắn quy trình hạch tốn kế tốn tiền lương khoản trích theo lương, hiểu chất nghiệp vụ tiền lương, sở dẫn liệu cho việc lập báo cáo tài liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương Thứ ba, thực kiểm toán lương khoản trích theo lương, kiểm tốn viên cần phải phối hợp linh hoạt với kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên khác đặc biệt phần hành liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương hàng tồn kho, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân… Sự phối hợp góp phần đảm bảo cho kiểm toán tiết kiệm thời gian đảm bảo chất lượng tốt Thứ tư, trường hợp bị áp lực thời gian, kiểm tốn viên tập trung vào sai sót mang tính hệ thống phần hành lương khoản trích theo lương như: việc tuân thủ nộp BHXH , phù hợp hợp đồng lao động với quy định hành, chi phí thuế thu nhập cá nhân, chi phí lương cho nhân cơng có thời gian lao động ba tháng Thứ năm, thường xuyên cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế, luật… liên tục thay đổi Việc cập nhật nhằm bảo đảm cho kiểm tốn viên xử lý tình phát sinh xử lý nghiệp vụ khách hàng nhằm hạn chế bất đồng đặc biệt bất đồng có nguyên nhân xuất phát từ việc kiểm toán viên chậm cập nhật kiến thức Thứ năm, kiểm tốn viên cần phải trình bày giấy tờ làm việc cách đầy đủ, cẩn thận khoa học Giấy tờ làm việc đồng thời kết việc thực thủ tục kiểm toán viên Để đảm bảo chất lượng cho 85 kiểm toán, việc soát xét giấy tờ làm việc điều cần thiết, góp phần giảm rủi ro phát Đồng thời, giấy tờ làm việc niên độ kế tốn cịn cho việc tham khảo kiểm toán viên khác tiếp tục thực khách hàng niên độ sau Kiểm toán viên cần phải tránh việc trình bày giấy tờ làm việc sơ sài, lủng củng khó hiểu 3.4.2 Về phía cơng ty kiểm tốn UHY Thứ nhất, thường xun mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Xuất phát từ thực tế đội ngũ nhân lực trẻ cơng ty chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế, luật giúp cho kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn nâng cao trình độ nghiệp vụ, chun mơn từ nâng cao chất lượng kiểm toán cho UHY Thứ hai, trang bị phần mềm chọn mẫu thực kiểm toán Việc thực chọn mẫu ngẫu nhiên áp dụng công nghệ thông tin thực công ty trang bị phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên Hiện nay, phần mềm sẵn có thị trường cơng ty tin học thiết kế, UHY nên trang bị cho phần mềm để đảm bảo mẫu mang tính đại diện cao rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu thấp Ưu điểm phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên chọn phần tử thích hợp, mang tính chất đại diện cao, loại bỏ số trùng lặp, tự động lựa chọn phản ánh kết vào giấy tờ làm việc Thứ ba, tăng cường cơng tác sốt xét giấy tờ làm việc, tài liệu hồ sơ kiểm toán Việc làm thường thực sau cơng việc kiểm tốn phần hành cơng việc kiểm tốn chung kết thúc Khi thực kiểm toán, việc để xả y sai sót, nhầm lẫn tiến hành thủ tục kiểm tốn khó tránh khỏi đặc biệt với kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm Thứ tư, xây dựng trình tự kiểm tra tài liệu liên quan phần hành lương khoản trích theo lương Kiểm tra từ quy chế trả lương, sở pháp lý việc toán lương vãng lai, trả lương cho nhân cơng khơng đóng bảo hiểm xã hội, kiểm tra hợp đồng lao động có theo quy định hành pháp luật không thủ tục kiểm tra chi tiết chứng từ toán lương, bảng lương, bảng chấm công 86 Thứ năm, tùy vào quy mô mức độ phức tạp doanh nghiệp khách hàng mà tiến hành phân bổ thời gian kiểm toán hợp lý cho phần hành lương Đối với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, số lượng lao động khơng nhiều kiểm tốn nên tập trung vào sai sót mang tính hệ thống có khả xảy cao để tiết kiệm thời gian tránh dàn trải làm thủ tục không cần thiết 3.5 Điều kiện thực giải pháp 3.5.1 Về phía Nhà nước Bộ Tài Trong tiến trình đổi kinh tế đất nước, cần có nhiều giải pháp để tiếp tục phát triển nhanh vững hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đạt mục tiêu tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực quốc tế, quốc tế thừa nhận, phù hợp với tiến trình mở cửa, hội nhập vào kinh tyế khu vực giới Muốn vậy, Nhà nước quan chức cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam thông lệ quốc tế, đồng thời nâng cao chất lượng đào tạo, phổ cập đến đơn vị Tăng cường quản lý Nhà nước kế toán kiểm toán đồng thời phát triển mạnh mẽ hội nghề nghiệp, tổ chức nghề nghiệp, mở rộng quan hệ quốc tế, bước thừa nhận lẫn chứng hành nghề, cung cấp dịch vụ chỗ cung cấp qua biên giới vè dịch vụ kế tóan kiểm tóan Hồn thiện khung pháp lý chuẩn mực kế toán kiểm t oán quan tâm đến luật, chuẩn mực, chế độ kế tốn, kiểm tốn quốc tế góp phần đưa cơng ty kiểm tốn hoạt động hiệu Đồng thời quan chức cần thường xuyên rà soát hệ thống văn pháp luật chuẩn mực hành nhiều vấn đề chưa phù hợp để sớm bổ sung điều chỉnh 3.5.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Hội kế toán Việt Nam(VAA) Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mười năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á (AFA) chưa có vị trí vai trò lớn việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế tốn – kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Do đó, năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt 87 động nâng cao vị trí, vai trị nghiệp phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung, thơng qua hoạt động như: Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Cơng ty kiểm tốn ngồi nước Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.5.3 Về phía đơn vị kiểm tốn Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh Trong trình thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục kiểm soát cần thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn để phổ biến nội đơn vị Trong trình vận hành, thường xuyên giám sát kiểm sốt việc thực phận có liên quan Thứ hai, trao đổi hợp tác với công ty kiểm tốn q trình thực kiểm tốn đơn vị Việc tích cực trao đổi với cơng ty kiểm toán hạn chế bất đồng hiểu nhầm hoạt động kiểm toán báo cáo tài Hiện nay, cơng ty kiểm tốn ln muốn BCTC khách hàng kiểm tốn trung thực, hợp lý Cho nên, hợp tác với công ty kiểm tốn góp phần đưa BCTC đáng tin cậy 3.5.4 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY Thứ nhất, cơng ty UHY muốn nâng cao chất lượng kiểm tốn, hồn thiện hoạt động kiểm tốn báo cáo tài cần ý công tác đào tạo, cập nhập kiến thức nâng cao trình độ chun mơn cho kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn Thứ hai, cơng ty cần đưa sách tuyển dụng thu hút nhân lực chất lượng để đáp ứng nhu cầu mùa kiểm toán Thứ ba, trang bị phần mềm chọn mẫu thực kiểm toán Việc chọn mẫu ngẫu nhiên phần mềm kiểm toán mang lại hiệu tối ưu kiểm toán 88 Thứ tư, tăng cường cơng tác sốt xét giấy tờ làm việc, tài liệu hồ sơ kiểm toán để tránh sai sót gây trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm 3.5.5 Về phía Kiểm tốn viên Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán , thuế Luật để nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Thứ hai, thực nghiêm túc đầy đủ thủ tục kiểm toán Việc làm nhằm đảm bảo cho rủi ro kiểm toán mức thấp chấp nhận Thứ ba, thường xuyên trao đổi với kiểm toán viên thực phần hành khác góp phần làm giảm thời gian mà đảm bảo hiệu chất lượng kiểm toán Thứ tư, cần đặt đạo đức nghề nghiệp lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng đến định nhiều người sử dụng báo cáo tài Kết kiểm tốn khơng khách quan dẫn tới hậu nghiêm trọng doanh nghiệp, nhà đầu tư đối tượng sử dụng khác 89 KẾT LUẬN Hiện nay, với xu hướng tồn cầu cơng nghệ 4.0, kinh tế ngày phát triển địi hỏi mơi trường thơng tin kinh tế, tài minh bạch, rõ ràng, giúp cho nhà đầu tư, quan quản lý doanh nghiệp đưa định đắn, kịp thời Hoạt động kiểm toán độc lập mà ngà y phát triển có nhiều cơng ty cung cấp dịch vụ lĩnh vực kế tốn kiểm tốn Chính vậy, để tồn đứng vững thị trường doanh nghiệp kiểm toán nước phải nỗ lực khai thác sử dụng mạnh mình, xây dựng chiến lược kinh doanh tạo lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp tạo uy tín thị trường Vì vậy, Ban Giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY cần phải có định đắn có sách phát triển hợp lý để đáp ứng yêu cầu từ phía khách hàng Đồng thời nhờ có cố gắng toàn thể lãnh đạo nhân viên UHY nói chung giúp kết hoạt động kinh doanh UHY tăng trưởng tốt năm qua Tuy nhiên, bên cạnh cịn số tồn mà công ty cầ n nghiên cứu giải pháp tiếp tục hoàn thiện Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY, tìm hiểu kiến thức xung quanh chuyên ngành kiểm toán, em thấy hoạt động kiểm toán lương khoản trích theo lương bao gồm nhiều vấn đề quan trọng Cơng ty cần có sách phù hợp để nâng cao cơng tác kiểm tốn Bên cạnh em cịn có hạn chế nhận thức thực tiễn nên khóa luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót Do em mong đóng góp ý kiến quý báu thầy hướng dẫn anh chị cơng ty để em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Nguyễn Thanh Bình cô chú, anh chị công ty UHY tận tình hướng dẫn giúp đỡ em nhiều q trình em thực tập hồn thành khóa luận Sinh viên thực 90 Kiều Thị Thanh Huyền 91 ... hoàn thiện hoạt động kiểm tốn lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY thực CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH... luận quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng hoạt động kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY Chương 3:... quát hoạt động kiểm tốn lƣơng khoản trích theo lƣơng kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Vai trị kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương