Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán (Chương 1 đến Chương 5)

M r - Ố _ B ộ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO G I Á A O Đ Ạ I T H Ọ C R Ì T H Á I N N G U Y Ê N H i m NHÀ XUẤT BẢN KHOA HỌC VÀ KỸ THUẬT Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn B ộ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN CHỦ BIÊN: TS ĐOÀN QUANG THIỆU GIÁO TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN NHÀ XUẤT BẲN K H O A H Ọ C VÀ K Ỹ THUẬT H À N Ộ I - 2010 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn LÒI N Ó I Đ Ầ U N g u y ê n lý k ế t o n m ô n học trang bị cho sinh viên c c k i ế n thức khái n i ệ m c k ế t o n l m c sở học tập n g h i ê n cứu c c m ô n học c c c h u y ê n n g n h k ế t o n , k i n h tế N h ậ n thức rõ vai t r ị quan trọng m n học n y , K h o a K ế toán Trường Đ i học K i n h t ế Q u ả n trị K i n h doanh - Đ i học T h i N g u y ê n tổ chức b i ê n soạn " G i o t r ì n h N g u y ê n lý k ế t o n " G i o trình N g u y ê n lý k ế t o n b i ê n soạn tinh thần k ế thừa p h t huy ưu đ i ể m m ộ t số g i o trình n g u y ê n lý k ế t o n , p h ù hợp v i đặc đ i ể m n g i học, đặc biệt sinh viên v ù n g trung d u m i ề n n ú i , c c h trình b y g i o trình d ễ h i ể u , từ đ n giản đ ế n phức tạp, từ n g ữ t h ô n g d ụ n g Đ ể n g i học d ễ học tập, n g h i ê n cứu v t r n h t r ù n g l ặ p v i c c m ô n k ế t o n c h u y ê n sâu, g i o trình c h a đ ề cập đ ế n phần t h u ế G T G T T h a m gia biên soạn g i o trình c ó c c giảng viên: - TS Đ o n Quang T h i ệ u - C h ủ b i ê n , đ n g thời soạn c c c h n g 1,2,3,5,6,7 - ThS Đ m P h n g L a n - T r n g b ộ m ô n K ế t o n T ổ n g hợp, soạn c h n g - ThS N g u y ễ n T h ị T u â n - P h ó trưởng b ộ m ô n K ế t o n D N , soạn c h n g - ThS Đ ặ n g T h ị D ị u - P h ó trưởng b ộ m n K ế tốn t ổ n g hợp, soạn c h n g M ặ c d ù đ ã c ó n h i ề u c ố gắng, n h n g thời gian trình đ ộ c ó hạn l i l ầ n x u ấ t đ ầ u tiên n ê n c u ố n g i o trình k h ô n g t r n h k h ỏ i t h i ế u sót C c t c g i ả m o n g n h ậ n c c ý k i ế n đ ó n g g ó p đ ể l ầ n x u ấ t sau c u ố n g i o t r ì n h đ ợ c h o n t h i ệ n h n Xin trân trọng cảm ơn! T M Tập thể tác giả TS Đoàn Quang T h i ệ u Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn Chương Đ Ố I T Ư Ợ N G , N H I Ệ M KẾ v ụ Ì V À P H Ư Ơ N G P H Á P T O Á N 1.1 KHÁI NIỆM KẾ TOÁN VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TỐN 1.1.1 Khái niệm kê tốn Đ ứ n g v ề p h n g d i ệ n k i n h t ế , l m việc đ ề u nhận m ộ t k h o ả n t h ù lao sử d ụ n g số t i ề n n y đ ể mua vật d ụ n g cần thiết cho đ i sống h n g n g y D ù k h ô n g m sổ s c h đ ể theo d õ i số thu, c h i n y c h ú n g ta cần b i ế t đ ã thu v o bao n h i ê u , chi bao n h i ê u c ò n l i bao n h i ê u N ế u số chi l n h n số thu c h ú n g ta p h ả i nghĩ c c h đ ể t ă n g thu hay g i ả m c h i Ngược l i n ế u số thu l n h n số c h i , c h ú n g ta p h ả i n g h ĩ c c h sử d ụ n g số thặng d cho c ó h i ệ u q u ả C h í n h t h ế m c h ú n g ta cần p h ả i c ó t h n g t i n tài c h í n h đ ể l m c ă n cho c c q u y ế t đ ị n h T n g tự n h t r ê n , c c n h q u ả n lý m ộ t doanh n g h i ệ p hay m ộ t c quan n h nước c ũ n g c ầ n c ó t h ô n g t i n v ề tình h ì n h tài c h í n h doanh n g h i ệ p hay c quan h ọ N ế u số thu l n h n số c h i h ọ m u ố n biết số thặng d đ ã d ù n g đ ể l m g ì C ò n n ế u số c h i l n h n , h ọ m u ố n b i ế t t i l i c ó số t h i ế u hụt t ì m c c h khắc phục V ậ y c c d ữ k i ệ n tài c h í n h n y đ â u m c ó ? C â u trả l i c c sổ s c h k ế t o n doanh n g h i ệ p hay c quan n h nước ghi c h é p lưu g i ữ Vì t h ế c h ú n g ta c ó t h ể n ó i mục đ í c h c ă n k ế t o n cung cấp c c t h ô n g t i n v ề t ì n h h ì n h tài c h í n h m ộ t t ổ chức cho n g i phải c c q u y ế t đ ị n h đ i ề u h n h hoạt đ ộ n g t ổ chức đ ó Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn M u ố n cung cấp c c d ữ k i ệ n tài c h í n h n y , k ế t o n p h ả i thực h i ệ n m ộ t số c ô n g việc: phải g h i n h ậ n c c việc x ẩ y cho t ổ chức n h việc b n h n g cho k h c h h n g ; mua h n g từ m ộ t n h cung cấp; trả lương cho n h â n viên N h ữ n g việc n y k ế t o n g ọ i n g h i ệ p vụ k i n h tế Sau k h i g h i n h ậ n tập trung, c c n g h i ệ p v ụ k i n h t ế phát sinh p h â n l o i h ệ thống h ó a theo l o i n g h i ệ p vụ tức c h ú n g ta tập trung tất c ả c c n g h i ệ p vụ n h b n h n g v o v i nhau; trả lương cho n h â n v i ê n v o v i theo t r ì n h t ự t h i gian phát sinh Sau k h i tất c c n g h i ệ p vụ m ộ t k ỳ hoạt đ ộ n g đ ã ghi nhận p h â n l o i k ế t o n t ổ n g hợp nghiệp v ụ n y l i Tức tính tổng số h n g b n , tổng số h n g mua, tổng số lương trả cho n h â n v i ê n c u ố i c ù n g t í n h t o n k ế t q u ả nghiệp vụ k i n h t ế d i ễ n m ộ t k ỳ hoạt đ ộ n g b ằ n g c c h l ậ p c c b o c o tài c h í n h đ ể Ban G i m đốc thấy k ế t q u ả hoạt đ ộ n g t ổ chức tình h ì n h tài c h í n h t ổ chức n y Đ ể đ a k h i n i ệ m v ề k ế t o n c ó n h i ề u quan đ i ể m b y t ỏ c c g i c đ ộ k h c Theo l u ậ t k ế t o n : " K ế t o n v i ệ c thu thập, x lý, k i ể m tra, p h â n tích cung cấp t h ô n g t i n k i n h t ế , tài c h í n h d i h ì n h thức g i trị, h i ệ n vật t h i gian lao đ ộ n g " C ũ n g theo luật k ế t o n t h ì k ế t o n chia l o i k ế t o n tài c h í n h k ế t o n q u ả n trị, đ ó : K ế t o n tài c h í n h v i ệ c thu thập, x lý, k i ể m tra, p h â n t í c h v cung cấp t h ô n g t i n k i n h tế, tài c h í n h b o c o tài c h í n h cho đ ố i tượng c ó nhu cầu sử d ụ n g t h ô n g t i n đ n vị k ế t o n K ế t o n q u ả n trị v i ệ c thu thập, x lý, k i ể m tra, p h â n t í c h v cung cấp t h ô n g tin k i n h tế, tài c h í n h theo y ê u cầu quản trị q u y ế t đ ị n h k i n h tế, tài c h í n h n ộ i b ộ đ n vị k ế t o n Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn Đ ị n h nghĩa k ế toán nhấn mạnh đ ế n c ô n g việc n g i l m c ô n g tác k ế t o n T r ê n m ộ t p h n g d i ệ n k h c m ộ t số tác g i ả m u ố n nhấn m n h đ ế n chất chức n ă n g k ế t o n p h t b i ể u : K ế t o n khoa học n g h ệ thuật v ề ghi c h é p , p h â n l o i , tổng hợp số l i ệ u tính t o n k ế t q u ả c c hoạt đ ộ n g k i n h t ế tài c h í n h m ộ t t ổ chức n h ằ m cung cấp t h ô n g t i n g i ú p Ban G i m đ ố c c ó t h ể c ă n v o đ ó m c c đ ị n h quản lý, đ n g t h i cung cấp t h ô n g t i n cho n g i c ó l ợ i ích v t r c h n h i ệ m liên quan N g o i c ò n n h i ề u k h i n i ệ m n ó i lên n h i ề u k h í a cạnh k h c v ề k ế t o n T u y v ậ y n g i ta c ó quan đ i ể m chung v ề chất k ế t o n là: khoa học n g h ệ thuật v ề ghi c h é p , tính t o n , p h â n l o i , tổng hợp số l i ệ u , c ò n chức n ă n g k ế t o n cung cấp t h ô n g t i n đ ó t h n g t i n k ế t o n phục vụ cho n h quản lý ( n h Chủ doanh n g h i ệ p , H ộ i đ n g quản trị, Ban g i m đốc ), n g i c ó l ợ i ích trực t i ế p ( n h c c N h đ ầ u tư, c c c h ủ cho vay), n g i c ó l ợ i ích g i n t i ế p ( n h c quan t h u ế , c quan thống k ê c c c quan chức n ă n g ) 1.1.2 V i n é t v ề s ự p h t t r i ể n c ủ a k ế t o n Sự h ì n h t h n h p h t t r i ể n k ế t o n gắn l i ề n v i h ì n h t h n h v p h t t r i ể n đ i sống k i n h t ế , x ã h ộ i loài n g i t thấp lên cao M ộ t số tài l i ệ u n g h i ê n cứu cho t h ấ y lịch sử k ế t o n c ó t t h i t h ợ n g cổ, x u ấ t h i ệ n từ 5, n g n n ă m trước c ô n g n g u y ê n L ị c h sử k ế t o n bắt n g u n lịch sử k i n h tế, theo đ p h t t r i ể n t i ế n b ộ k i n h t ế - x ã h ộ i Qua n g h i ê n cứu n ề n văn m i n h c ổ c c d â n tộc n h A i Cập, T h ổ N h ĩ K ỳ , Ấn Đ ộ , H y L p L a M ã đ ã chứng m i n h r ằ n g k ế t o n đ ã h ì n h t h n h t t h i thượng cổ Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn T h i kỳ Phục h n g cho p h é p k h m p h m ộ t k ỷ n g u y ê n m i , n g i ta thấy xuất h i ệ n văn c h n g k ế t o n M ộ t n g i s n g c h ê đ ầ u tiên c c p h n g p h p ké toán p h ầ n k é p m ộ t n h tu d ị n g Franciscain tên Luca Pacioli Ơ n g sinh t i m ộ t thị t r ấ n n h ỏ Borgo san Sepolchro s ô n g Tibre v o n ă m 1445, m ộ t g i o s v ề t o n đ ã soạn thảo m ộ t tác phẩm vĩ đ i tựa n h m ộ t c u ố n từ đ i ể n v o n ă m 1494 v ề số học, đ i sơ học, tốn học t h n g m i , h ì n h học k ế t o n R i ê n g v ề phần k ế t o n , ô n g đ ã d n h 36 c h n g k ế t o n k é p m theo đ ó c c tài l i ệ u k ế t o n n h phiếu ghi t m , sổ nhật k ý , sổ c i m ộ t số l n c c tài k h o ả n p h â n chia r õ rệt n h tài k h o ả n v ố n , tài khoản kho h n g , tài k h o ả n kết q u ả sàn xuất N g i ta coi ô n g n h n g i cha n g n h k ế t o n n g i c u ố i c ù n g c ó c ô n g đ ó n g g ó p lớn n g n h t o n học t h ế kỷ 15 D o đ ã g ó p phần v o việc t r u y ề n b k ỹ thuật k ế t o n , n ê n ỏ n g x e m t c g i ả đ ầ u tiên v i ế t v ề k ế toán từ đ ó k ế t o n c ó bước phát t r i ể n k h ô n g ngừng cho đ ế n n g y T u y n h i ê n g h i c h é p v o sổ nhật k ý n g h i ệ p vụ k i n h t ế phát sinh thời bấv g i c h a g ọ n r õ rệt, sử d ụ n g bảng đ ố i c h i ế u đ n g i ả n đ ể k i ể m tra c h a c ó h ì n h thức b ả n g t ổ n g k ế t tài sản N g y k ế t o n m ộ t c ô n g cụ q u ả n lý quan trọng tất c c lĩnh vực đ i sống k i n h t ế x ã h ộ i , n g i ta đ ã sử d ụ n g c c p h n g p h p h i ệ n đ i k ế t o n n h p h n g t r ì n h k ế t o n , m ổ h ì n h toán k ế t o n , k ế t o n m y v i tính 1.2 M Ộ T S Ố K H Á I N I Ệ M V À N G U Y Ê N T Á C K Ể TOÁN ĐƯỢC THỪA NHẬN M ộ t số k h i n i ệ m n g u y ê n tấc c k ế t o n chấp nhận chung c ô n g tác k ế t o n n h : đ ị n h g i c c l o i tài sản, ghi c h é p sổ s c h , p h n g p h p soạn t h o c c b o c o tài c h í n h n h ằ m Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn 82 6413 Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414 Chi phi khấu hao TSCĐ 6415 Chi phí bao hành 6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6418 Chi phí bàng tiền khác Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 6421 Chi phí nhân viên quản lý 6422 Chi phí vật liệu quản lý 6423 Chi phí đồ dùng văn phịng 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí lệ phí 6426 Chi phí dự phịng 6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6428 Chi phí tiền khác LOẠITK7 THU NHẬP KHÁC 83 Chi tiết theo Thu nhập khác 711 hoạt động LOẠỈTK8 CHI PHÍ KHÁC 84 Chi tiết theo Chi phí khác 811 hoạt động 85 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 821 8211 Chi phí thuế TNDN hành 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại LOẠITK9 XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ KINH DOANH 86 911 Xác định kết kinh doanh LOẠITK0 TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG 108 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn 001 Tài săn thuê ngoài' 002 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận Chi tiết theo yêu cầu gia công 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược qn lý 004 Nợ khó địi xử lý 007 Ngoại tệ loại 008 Dự toán chi nghiệp, dự án H ệ t h ố n g tài k h o ả n doanh n g h i ệ p n ê u t r ê n , bao g m 92 tài khoản t ổ n g h ợ p đ ợ c chia t h n h l o l o i , đ ó c ó 86 tài k h o ả n từ l o i Ì đ ế n l o i ( g ọ i tài k h o ả n bảng) v tài k h o ả n l o i (được g ọ i t i k h o ả n n g o i bảng) Số h i ệ u tài k h o ả n đ ợ c m ã hoa theo m ộ t n g u y ê n tắc t h ố n g nhất, c h ữ s ố đ ầ u tiên l o i tài k h o ả n , c h ữ số t h ứ n h ó m t i k h o ả n , c h ữ s ố t h ứ tài k h o ả n c ấ p Ì , c h ữ s ố t h ứ tài k h o ả n c ấ p 2, c h ữ s ố t h ứ tài k h o ả n c ấ p 5.2.2 Kết cấu chung loại tài khoản hệ thống tài khoản * Đối với tài khoản loại Ì , loại tài khoản tài sản N h ữ n g tài k h o ả n n y đ ợ c sử d ụ n g đ ể p h ả n n h g i trị t o n b ộ t i sản h i ệ n c ó doanh n g h i ệ p bao g m t i sản l u đ ộ n g v tài sản c ố đ ị n h K ế t c ấ u chung n ó g i ố n g n h k ế t c ấ u t i k h o ả n tài sản: N T K l o i : 1,2 c Số d đầu k ỳ T ổ n g số PS t ă n g T ổ n g s ố PS g i ả m Số d cuối k ỳ 109 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn * Đối với tài khoản loại 3, loại tài khoản nguồn vốn N h ữ n g tài k h o ả n n y đ ề u c ó đ ố i tượng phản n h n g u n gốc h ì n h t h n h c c l o i tài sản đom vị n ê n k ế t c ấ u chung n ó giống n h k ế t cấu tài k h o ả n n g u n v ố n N T K loại 3,4 c Số d đ ầ u k ỳ X T ổ n g số PS g i ả m T ổ n g số PS t ă n g Số d c u ố i k ỳ * Đối với tài khoản loại 5, loại tài khoản doanh thu N h ữ n g tài k h o ả n n y phản n h t o n b ộ c c k h o ả n doanh thu, thu n h ậ p c ũ n g n h c c k h o ả n l m g i ả m doanh thu, t h u n h ậ p c c hoạt đ ộ n g k i n h doanh n ê n k ế t cấu chung n ó g i ố n g n h k ế t c ấ u tài k h o ả n doanh thu N T K l o i : 5, C ộ n g PS g i ả m c Cộng PS t ă n g K h ô n g c ó số d * Đối với tài khoản loại 6, loại tài khoản chi phí N h ữ n g tài k h o ả n n y đ ề u c ó đ ố i tượng p h ả n n h c h i p h í c c hoạt đ ộ n g k i n h t ế đ ã d i ễ n k ỳ n ê n k ế t c ấ u c h u n g n ó g i ố n g n h k ế t cấu tài k h o ả n chi p h í no Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn N T K l o i 6, Cộng PS t â n g c C ộ n g PS g i ả m K h ô n g c ó số d * Đối với tài khoản loại 9: Xác định kết kinh N T K 911: X c định K Q K D doanh c K ế t c h u y ể n c h i p h í - K ế t c h u y ể n doanh thu - K ế t c h u y ể n lãi - K ế t c h u y ể n l ỗ C ô n g PS N ợ C ộ n g PS C ó K h ô n g c ó số d K ế t c h u y ể n v i ệ c c h u y ể n k ế t số m ộ t tài k h o ả n n y sang tài k h o ả n k h c l m cho n ó c ó số d b ằ n g k h ô n g N g h i ệ p v ụ n y t h n g d i ễ n v o t h i đ i ể m c u ố i k ỳ n h ằ m tổng hợp c h i p h í sản x u ấ t đ ể t í n h g i t h n h sản p h ẩ m hay x c đ ị n h k ế t q u ả hoạt đ ộ n g k i n h doanh K h i thực h i ệ n n g h i ệ p v ụ k ế t c h u y ể n c ũ n g p h ả i t u â n t h ủ n g u y ê n tắc ghi sổ kép * Đối với tài khoản loại 0: Tài khoản N T K loại bảng c Số d đ ầ u k ì C ộ n g PS t ă n g C ộ n g PS g i ả m Số d c u ố i k ỳ IU Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn N h ữ n g tài k h o ả n n g o i b ả n g c ó k ế t c ấ u : số p h t sinh t ă n g b ê n N ợ , p h t sinh g i ả m b ê n C ó , số d b ê n N ợ P h n g p h p g h i sổ tài k h o ả n l o i ghi sổ đ n , k h n g c ó quan h ệ đ ố i ứng tài k h o ả n Lưu ý: Trong 86 tài k h o ả n thuộc t l o i Ì cho đ ế n l o i v tài k h o ả n l o i c ó m ộ t số tài k h o ả n m k ế t c ấ u n ó k h ô n g thuộc n h ữ n g l o i k ế t cấu vừa n ê u t r ê n , đ ó c c tài k h o ả n c ó t í n h chất đ i ề u chỉnh số l i ệ u cho m ộ t tài k h o ả n n o đ ó T ù y theo n ộ i dung cụ t h ể m t c d ụ n g đ i ề u chỉnh c ó t h ể đ i ề u chỉnh t ă n g đ i ề u chỉnh g i ả m - T r n g hợp đ i ề u chỉnh t ă n g t h ì k ế t c ấ u tài k h o ả n điều c h ỉ n h thống v i k ế t c ấ u tài k h o ả n đ ợ c đ i ề u chỉnh Tức p h ả i c ó k ế t số c ù n g b ê n đ ể k h i l ê n b o c o t h ì c ộ n g l i đ ể làm t ă n g Trong h ệ thống tài k h o ả n k ế t o n doanh n g h i ệ p h i ệ n k h n g c ó tài k h o ả n mang t í n h chất đ i ề u chỉnh t ă n g - T r n g hợp đ i ề u chỉnh g i ả m t h ì k ế t c ấ u tài k h o ả n điều chỉnh n g ợ c l i v i k ế t cấu tài k h o ả n đ ợ c đ i ề u chỉnh tức p h ả i c ó k ế t số k h c b ê n đ ể k h i l ê n b o c o t ổ n g hợp l i t h ì k h ấ u trừ lẫn đ ể l m g i ả m số c ầ n đ i ề u chỉnh T r o n g h ệ t h ố n g tài k h o ả n c ó tài k h o ả n đ i ề u chỉnh g i ả m là: T K 129 - D ự p h ò n g g i ả m g i đ ầ u t n g ắ n h n T K 139 - D ự p h ò n g p h ả i t h u k h ó đ ị i T K 159 - D ự p h ò n g g i ả m g i h n g t n k h o T K 229 - D ự p h ò n g g i ả m g i đ ầ u t d i h n TK 214-Hao mònTSCĐ N h ữ n g tài k h o ả n n y c ó k ế t c ấ u n g ợ c v i k ế t c ấ u chung, k ế t cấu c h ú n g n h sau: 112 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn T K 129, 139, 159, 2 , Số d đ ầ u k ỳ / T ổ n g s ố PS g i ả m T ổ n g s ố PS t â n g Số d c u ố i k ỳ N h ữ n g tài k h o ả n đ i ề u chỉnh t r ê n đ â y k h i g h i số l i ệ u v o bảng c â n đ ố i k ế t o n p h ả i g h i b ằ n g s ố â m đ ể g i ả m trừ c c k h o ả n c ầ n đ i ề u chỉnh Đ ể k h ỏ i n h ầ m l ẫ n n g i ta đ ã đ n h dấu (*) v o c c t i ê u p h ả i ghi số â m 5.2.3 T i k h o ả n t ổ n g h ợ p v t i k h o ả n p h â n t í c h Đ â y c c h p h â n l o i tài k h o ả n theo t í n h k h i q u t n ộ i dung p h ả n n h t r ê n c c tài k h o ả n c ầ n t h i ế t - T i k h o ả n t ổ n g h ợ p n h ữ n g tài k h o ả n phản n h m ộ t c c h t ổ n g q u t g i trị c c l o i tài sản, n g u n v ố n hay q u t r ì n h k i n h doanh doanh nghiệp Trong h ệ t h ố n g t i k h o ả n , tài k h o ả n t ổ n g hợp tài k h o ả n cấp ì, tài k h o ả n n y c ó c h ữ số ( h ệ thống h i ệ n h n h c ó 92 tài k h o ả n k ể tài k h o ả n n g o i b ả n g ) - T i k h o ả n p h â n t í c h n h ữ n g t i k h o ả n phản n h m ộ t c c h c h i t i ế t h n , cụ t h ể h n n h ữ n g n ộ i d u n g k i n h t ế đ ã phản n h t r ê n t i k h o ả n t ổ n g hợp đ ể phục v ụ cho n h ữ n g y ê u c ầ u q u ả n lý k h c T ù y theo mức đ ộ c h i t i ế t m c c t i k h o ả n p h â n t í c h c ó t h ể tài k h o ả n cấp 2, cấp hay c c sổ t h ẻ k ế t o n c h i t i ế t T i k h o ả n cấp c ò n g ọ i t i ể u k h o ả n , m ộ t h ì n h thức c h i t i ế t s ố t i ề n đ ã đ ợ c phản n h t r ê n tài k h o ả n cấp ì , n ó đ ợ c n h nước q u y đ ị n h t h ố n g v ề số l ợ n g , t ê n g ọ i v s ố h i ệ u cho n g n h c ũ n g n h t o n b ộ n ề n k i n h t ế , n g u y ê n tắc t n g tài k h o ả n cấp g i ố n g n h cấp ì T i k h o ả n cấp c ó c h ữ số 113 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn s ổ k ế t o n c h i t i ế t m ộ t h ì n h thức p h ả n n h m ộ t c c h c h i tiết hem số l i ệ u đ ã phản n h c c tài k h o ả n c ấ p ì, cấp l i N g o i tiêu g i trị, sổ k ế t o n chi tiết c ò n k ế t hợp p h ả n n h m ộ t số c h ỉ tiêu k h c n h h i ệ n v ậ t , t h i gian lao đ ộ n g c c c h ỉ t i ê u c ầ n t h i ế t k h c Ví dụ : T i k h o ả n 211 - T S C Đ hữu h ì n h , theo quy đ ị n h c ó tài k h o ả n cấp n h sau: 2111 N h cửa, v ậ t k i ế n t r ú c 2112 M y m ó c , t h i ế t bị 2113 P h n g t i ệ n v ậ n t ả i , t r u y ề n d ẫ n 2114 T h i ế t bị, d ụ n g cụ quản lý 2115 C â y lâu n ă m , s ú c v ậ t l m v i ệ c v cho sản p h ẩ m 2118TSCĐkhác M ỗ i tài k h o ả n c ấ p n h l i c ó t h ể c h i t i ế t t h n h n h i ề u n h ó m M ỗ i n h ó m l i bao g m n h i ề u t h ứ k h c T i n h h ì n h sử d ụ n g đ ố i t ợ n g tài sản c ố đ ị n h k h c p h ả i đ ợ c theo d õ i riêng m ộ t trang sổ k h c g ọ i t h ẻ tài sản c ố đ ị n h 5.2.4 M ố i q u a n h ệ g i ữ a t i k h o ả n t ổ n g h ợ p v t i k h o ả n p h â n tích T i k h o ả n t ổ n g hợp t ậ p hợp n h i ề u l o i t i sản q u trình k i n h t ế c ó p h m v i sử d ụ n g n ộ i d u n g g i ố n g T i k h o ả n p h â n tích, ngược l i , p h â n chia đ ố i t ợ n g h c h toán k ế t o n t h n h n h i ề u b ộ p h ậ n n h ỏ đ ể phản n h T i k h o ả n t ổ n g hợp v tài k h o ả n p h â n t í c h c ó m ố i quan h ệ m ậ t t h i ế t k h ô n g n h ữ n g v ề n ộ i dung phản n h m c ả v ề k ế t c ấ u g h i c h é p T h ể h i ệ n n g u y ê n tắc: T ổ n g s ố d đ ầ u k ỳ , c u ố i k ỳ t ấ t c c tài k h o ả n p h â n t í c h p h ả i đ ú n g b ằ n g số d đ ầ u k ỳ , c u ố i k ỳ tài k h o ả n t ổ n g h ợ p 114 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn T ổ n g số p h t sinh b ê n N ợ , số phát sinh b ê n C ó tất c c tài k h o ả n p h â n t í c h p h ả i đ ú n g số p h t sinh b ê n N ợ , số p h t sinh b ê n C ó tài k h o ả n tổng hợp Đ ể đ ả m bảo n g u y ê n tắc n y k h i phản n h v o tài khoản tổng hợp n h ữ n g n ộ i dung c ó liên quan đ ế n tài k h o ả n p h â n tích n o k ế t o n p h ả i đ n g t h i ghi c h é p v o tài khoản p h â n tích đ ó - V i ệ c phản n h c c nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh v o c c tài k h o ả n t ổ n g hợp g ọ i k ế t o n tổng hợp - V i ệ c phản n h c c nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh vào c c tài k h o ả n p h â n t í c h g ọ i k ế t o n chi tiết K ế t o n tổng hợp k ế t o n chi tiết p h ả i t i ế n h n h đ n g t h i v i t o c sở cho v i ệ c đ ố i c h i ế u k i ể m tra số l i ệ u Trong đ ó k ế t o n t ổ n g h ợ p cung cấp tiêu tổng q u t v ề tài sản, n g u n v ố n , k ế t q u ả sản x u ấ t k i n h doanh K ế t o n chi tiết cung cấp số l i ệ u chi t i ế t c ó ý nghĩa l n việc bảo v ệ tài sản n h v i ệ c đ i ề u h n h hoạt đ ộ n g sản x u ấ t k i n h doanh, g i ả i v ấ n đ ề p h t sinh m ộ t c c h nhanh c h ó n g , n h y b é n 5.3 G H I S Ổ KÉP 5.3.1 Khái niệm K h i n g h i ê n cứu phần c h ú n g ta t h ấ y rằng: C ứ m ỗ i m ộ t n g h i ệ p v ụ k i n h t ế p h t sinh đ ề u c ó liên quan đ ế n v ậ n đ ộ n g b i ế n đ ổ i đ ố i tượng k ế t o n Đ ổ n g t h i k h i n g h i ê n cứu bảng c â n đ ố i k ế t o n c h ú n g ta c ũ n g đ ã x c định Sự thay đ ổ i b ả n g c c nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh tạo c ó trường hợp t ổ n g q u t Trong đ ó m ỗ i trường h ợ p cụ t h ể đ ề u liên quan đ ế n t ă n g g i ả m đ ố i t ợ n g k ế t o n T đ ó n h ằ m đ ả m bảo phản n h m ộ t c c h t o n d i ệ n , liên tục c h í n h x c t ì n h h ì n h hoạt đ ộ n g sản x u ấ t k i n h doanh đ n vị k h i m ộ t n g h i ệ p v ụ k i n h t ế p h t sinh, k ế t o n p h ả i phản n h v o tài k h o ả n c ó liên quan, n ế u ghi N ợ cho tài k h o ả n n y p h ả i ghi C ó cho tài k h o ả n k h c theo n g u y ê n tắc số t i ề n g h i N ợ g h i C ó 115 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn nhau, đ ó tổng số d N ợ v tổng số d C ó c c tài k h o ả n l u ô n b ằ n g V i ệ c ghi c h é p phản n h n g h i ệ p v ụ k i n h t ế p h t sinh v o c c tài k h o ả n k ế t o n phải g h i số t i ề n l ầ n n h t r ê n g ọ i là: g h i sổ k é p N h v ậ y ghi sổ k é p p h n g p h p p h ả n n h c c n g h i ệ p v ụ phát sinh l ê n tài k h o ả n k ế t o n theo quan h ệ đ ố i ứng v ố n c ó b ằ n g c c h : G h i l ầ n c ù n g m ộ t lượng t i ề n p h t sinh lên n h ấ t tài k h o ả n k ế t o n có quan h ệ đ ố i ứng v i Ví dụ 1: X í n g h i ệ p c h u y ể n t i ề n g i n g â n h n g mua 500.000đ c ô n g cụ d ụ n g cụ nhập kho N g h i ệ p vụ n y l m cho c ô n g cụ, d ụ n g cụ kho t â n g lên 0 0 đ v l m g i ả m t i ề n g i n g â n h n g 0 0 đ C c tài k h o ả n c ó l i ê n quan n g h i ệ p v ụ n y tài k h o ả n c ô n g cụ, d ụ n g cụ tài k h o ả n t i ề n g i n g â n h n g C ả tài k h o ả n n y đ ề u t h u ộ c tài k h o ả n tài sản C ă n v o k ế t c ấ u tài k h o ả n tài sản đ ã g i i t h i ệ u p h ầ n k ế t o n g h i N ợ T K 153: 500.000đ CÓTK112: 500.000đ 112 153 XXX XXX 500.000 500.000 Ví dụ 2: X u ấ t v ậ t l i ệ u cho S X K D 0 0 đ , đ ó cho c h ế tạo sản p h ẩ m 0 0 đ v cho q u ả n lý doanh n g h i ệ p 0 0 đ Nghiệp vụ làm cho vật liệu kho giảm xuống 0 0 đ đ n g t h i l m t ă n g c h i p h í q u ả n l ý doanh n g h i ệ p lên 0 0 đ t ă n g c h i p h í N V L trực t i ế p 2.700.000 C c tài k h o ả n c ó liên quan n g h i ệ p v ụ n y tài k h o ả n : n g u y ê n v ậ t l i ệ u , c h i p h í n g u y ê n l i ệ u , v ậ t l i ệ u trực t i ế p , c h i p h í q u ả n lý d o a n h n g h i ệ p C ă n v o k ế t c ấ u c c tài k h o ả n đ ã g i i t h i ệ u p h ầ n t r ê n k ế t o n g h i 116 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn N ợ T K 621: 2.700.000đ NỢTK642: 300.000đ C Ó T K 152: 0 0 đ 152 XXX 621 XXX 3.000.000 2.700.000 642 XXX 300.000 Ví dụ 3: X í n g h i ệ p vay n g ắ n hạn n g â n h n g đ ể mua T S C Đ hữu h ì n h trị g i 0 0 đ N g h i ệ p v ụ k i n h t ế n y l m cho T S C Đ t ă n g l ê n 40.000.000d k h o ả n vay ngắn h n c ũ n g t â n g lên 0 0 đ C c tài k h o ả n c ó liên quan n g h i ệ p v ụ n y tài k h o ả n T S C Đ hữu h ì n h tài k h o ả n vay n g ắ n hạn K ế t o n g h i : NợTK211:40.000.000đ CóTK311:40.000.000đ 311 XXX 40.000.000 211 XXX 40.000.000 Ví dụ 4: X í n g h i ệ p d ù n g t i ề n g i n g â n h n g đ ể trả n ợ n g i b n 100.000.000d 117 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn N g h i ệ p v ụ k i n h t ế n y l m cho k h o ả n p h ả i trả n g i b n g i ả m x u ố n g 100.000.000d l m cho t i ề n g i n g â n h n g c ũ n g g i ả m x u ố n g 100.000.000d C c tài k h o ả n c ó liên quan n g h i ệ p v ụ n y tài k h o ả n p h ả i trả n g i b n tài k h o ả n t i ề n g i n g â n h n g T i k h o ả n p h ả i trả n g i b n tài k h o ả n n g u n v ố n , tài k h o ả n t i ề n g i n g â n h n g tài k h o ả n tài sản D o đ ó k ế t o n g h i N Ợ T K 3 : 100.000.000d C Ó T K 112: 100.000.000d 112 331 XXX XXX 100.000.000 100.000.000 5.3.2 Đ ị n h k h o ả n k ế t o n * M u ố n p h ả n n h m ộ t n g h i ệ p v ụ k i n h t ế p h t sinh n o đ ó v o tài k h o ả n k ế t o n , ta c ầ n p h ả i b i ế t n g h i ệ p v ụ k i n h t ế đ ó c ó l i ê n q u a n đ ế n tài k h o ả n n o ? K ế t c ấ u tài k h o ả n đ ó sao? T đ ó x c đ ị n h tài k h o ả n n o g h i N ợ , tài k h o ả n n o g h i C ó , v i s ố t i ề n g h i v o tài k h o ả n bao n h i ê u ? C ô n g v i ệ c đ ó g ọ i đ ị n h k h o ả n k ế toán N h v ậ y đ ị n h k h o ả n k ế t o n h ì n h thức h n g d ẫ n c c h g h i c h é p số l i ệ u n g h i ệ p v ụ k i n h t ế p h t sinh v o c c tài k h o ả n k ế t o n m ộ t c c h c h í n h x c theo n ộ i d u n g k i n h t ế cụ t h ể Đ ị n h k h o ả n k ế t o n cụ t h ể hoa v i ệ c g h i sổ k é p * Đ ị n h k h o ả n k ế t o n c ó l o i là: Đ ị n h k h o ả n g i ả n đ n v đ ị n h k h o ả n phức tạp 118 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn - Đ ị n h khoản g i ả n đ n n h ữ n g đ ị n h khoản liên quan đ ế n tài k h o ả n Trong đ ó m ộ t tài k h o ả n g h i N ợ m ộ t tài khoản ghi C ó v i số t i ề n - Đ ị n h khoản phức t p n h ữ n g đ ị n h k h o ả n liên quan đ ế n t tài khoản trở lên T r o n g đ ó m ộ t tài k h o ả n ghi N ợ n h i ề u tài k h o ả n ghi C ó ; m ộ t tài k h o ả n g h i C ó n h i ề u tài k h o ả n ghi N ợ ; n h i ề u tài k h o ả n g h i N ợ v n h i ề u tài k h o ả n g h i C ó , n h n g tổng số t i ề n g h i N ợ ghi C ó bao g i c ũ n g b ằ n g Ví dụ 1: X í n g h i ệ p X t í n h t i ề n Bảo b i ế m x ã h ộ i p h ả i trả cho c ô n g n h â n sản xuất trực t i ế p 0 0 đ , n h â n viên p h â n x n g 0 0 đ , n h â n viên q u ả n lý doanh n g h i ệ p 0 0 đ N g h i ệ p vụ k i n h t ế n y l m cho g i trị tài k h o ả n chi p h í n h â n c n g trực t i ế p t ă n g 0 0 đ , c h i p h í sản x u ấ t chung t ă n g 0 0 đ , c h i p h í q u ả n lý doanh n g h i ệ p t ă n g 0 0 đ , p h ả i trả p h ả i nộp k h c t ă n g 0 0 đ C c tài k h o ả n c ó l i ê n quan n g h i ệ p vụ n y g m : T i khoản 622 - C h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p Tài k h o ả n 627 - C h i p h í sản x u ấ t chung T i k h o ả n 642 - C h i p h í q u ả n lý doanh nghiệp T i k h o ả n 338 - Phải trả p h ả i n ộ p k h c tài k h o ả n n y t h u ộ c l o i tài k h o ả n n g u n v ố n tài k h o ả n c h i p h í D o đ ó k ế t o n g h i : N Ợ T K 2 : 4.500.000đ N ợ n e 627: 500.000đ N ợ T K 642: 0 0 đ CĨTK338: 9.000.000đ 119 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn TK622 TK338 XXX XXX 4.500.000 9.000.000 TK627 XXX 500.00C TK642 XXX 4.000.000 Ví dụ 2: X í n g h i ệ p X t r í c h trước l n g p h é p theo k ế h o c h c ô n g n h â n trực t i ế p sản x u ấ t l 0 0 đ N g h i ệ p v ụ k i n h t ế n y l m cho c h i p h í p h ả i t r ả t ă n g l ê n 9.000.000 đ n g t h i l m t ă n g c h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p 9.000.000 C c tài k h o ả n c ó l i ê n quan n g h i ệ p v ụ n y g m : T i k h o ả n 622 - C h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p T i k h o ả n 335 - C h i p h í p h ả i t r ả Trong đ ó t i k h o ả n c h i p h í n h â n c n g trực t i ế p t i k h o ả n c h i p h í c ó k ế t c ấ u chung t ă n g b ê n N ợ , g i ả m b ê n C ó ; t i k h o ả n c h i p h í p h ả i trả t i k h o ả n t i sản c ó k ế t c ấ u chung l t ă n g b ê n C ó , g i ả m b ê n N ợ D o đ ó k ế t o n g h i : N ợ T K 622: 0 0 đ C ó T K 335 : 0 0 đ 1X335 TK622 XXX XXX 9.000.000 9.000.000 Ví dụ 3: Đ ị n h k h o ả n c c n g h i ệ p v ụ k i n h t ế p h t sinh sau đ â y : 120 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn R ú t T G N H mua m ộ t số c ô n g cụ, d ụ n g cụ n h ậ p k h o l.OOO.OOOđ X í n g h i ệ p vay ngắn hạn n g â n h n g đ ể trả n ợ n g i b n 50.000.000đ X N d ù n g t i ề n m ặ t đ ể trả n ợ k h o ả n vay n g ắ n h n 0 0 đ X N rút T G N H đ ể nhập quỹ T M : 0 0 đ * D i n h khoản: Đ V T : l.OOOđ N ợ T K 153: Có n e 1.000 112: 1.000 N ợ T K 3 : 50.000 C ó n e 1 : 50.000 N ợ T K 1 : 25.000 C Ó T K I U : 25.000 N ợ T K I U : 20.000 C Ó T K 112: 20.000 —> T đ ị n h k h o ả n ta t h ể h i ệ n v o tài k h o ả n n h sau: 112 153 XXX XXX 1000 (1) 1000 311 331 XXX 50 000 000 XXX (2) 50 000 000 121 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn 311 111 XXX XXX 25 000 000 (3) 25 000 000 111 112 XXX XXX 20 000 000 (4) 20 000 000 K h ô n g p h â n b i ệ t đ ị n h k h o ả n g i ả n đ n hay đ ị n h k h o ả n phức tạp, m ỗ i đ ị n h k h o ả n p h ả i thực h i ệ n m ộ t l ầ n g h i g ọ i bút t o n M ỗ i quan h ệ k i n h t ế c c tài k h o ả n c ó l i ê n quan v i b ú t t o n g ọ i quan h ệ đ ố i ứng tài k h o ả n M ố i quan h ệ l u ô n l u ô n quan h ệ N ợ - C ó Quan h ệ đ ố i ứng tài k h o ả n c ó t c d ụ n g k i ể m tra v i ệ c g h i c h é p có c h í n h x c hay k h ô n g v c ó t h ể thấy n ộ i d u n g k i n h t ế n g h i ệ p v ụ g h i c h é p t r ê n tài k h o ả n 5.3.3 T c d ụ n g c ủ a p h n g p h p g h i sổ k é p - T h ô n g qua quan h ệ đ ố i ứng c c tài k h o ả n , c ó t h ể thấy n g u y ê n n h â n t â n g , g i ả m c c đ ố i t ợ n g k ế t o n T đ ó c ó thể p h â n t í c h hoạt đ ộ n g k i n h t ế x í n g h i ệ p - K i ể m tra v i ệ c phản n h c c n g h i ệ p v ụ k i n h t ế v o c c tài k h o ả n c ó c h í n h x c hay k h ô n g T í n h chất c â n đ ố i v ề s ố t i ề n b ê n N ợ , C ó b ú t t o n l m c sở cho v i ệ c k i ể m tra t ổ n g s ố p h t sinh c c tài k h o ả n k ỳ đ ị n h , theo n g u y ê n tắc: t ổ n g s ố p h t sinh b ê n N ợ tất c c tài k h o ả n bao g i c ũ n g b ằ n g v i t ổ n g s ố p h t sinh b ê n C ó tất c c tài k h o ả n 122 Số hóa Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn ... http://www.lrc-tnu.edu.vn Chương Đ Ố I T Ư Ợ N G , N H I Ệ M KẾ v ụ Ì V À P H Ư Ơ N G P H Á P T O Á N 1. 1 KHÁI NIỆM KẾ TOÁN VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN 1. 1 .1 Khái niệm kê toán Đ ứ n g v ề p h n g... http://www.lrc-tnu.edu.vn B ộ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC THÁI NGUN CHỦ BIÊN: TS ĐỒN QUANG THIỆU GIÁO TRÌNH NGUN LÝ KẾ TOÁN NHÀ XUẤT BẲN K H O A H Ọ C VÀ K Ỹ THUẬT H À N Ộ I - 2 010 Số hóa Trung tâm Học... quốc gia Sau đ â y m ộ t số k h i n i ệ m n g u y ê n tắc c bản: 1. 2 .1 Một số khái niệm giả dinh 1. 2 .1. 1 Khái niệm đơn vị kế toán K h i n i ệ m n y tương đ ổ n g v i k h i n i ệ m đ n vị k i