Giáo trình Nguyên lý kế toán - CHƯƠNG 3: TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ GHI SỔ KÉP doc

Giáo trình Ngun lý kế tốn CHƯƠNG 3: TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ GHI SỔ KÉP Mục tiêu: Học xong chương này, sinh viên phải hiểu được: - Khái niệm tài khoản - Phương pháp kế toán kép nguyên tắc ghi Nợ, ghi Có - Hiểu rõ mối quan hệ đối ứng kế toán - Nắm kết cấu tài khoản kế toán chủ yếu phản ánh tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Xác định, đo lường phân tích giao dịch/các nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thơng qua sử dụng phương trình kế tốn tài khoản kế toán - Hiểu rõ hệ thống tài khoản kế toán thống Việt Nam ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ tài thơng tư 244/2009/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2009 sửa đổi, bổ sung định 15/2006/QĐ-BTC Để biểu mối quan hệ đối ứng đối tượng kế tốn có liên quan q trình phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán cần phải sử dụng tài khoản kế toán để ghi chép theo phương pháp ghi sổ kép (hoặc gọi ghi kép) 3.1 Tài khoản 3.1.1 Khái niệm Tài khoản phương pháp phân loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo yêu cầu phản ánh giám đốc cách thường xuyên, liên tục có hệ thống số có tình hình biến động loại tài sản, loại nguồn vốn trình sản xuất kinh doanh khác doanh nghiệp (theo đối tượng kế toán cụ thể) Qua định nghĩa nêu số đặc điểm phương pháp tài khoản: − Về hình thức: sổ kế tốn tổng hợp dùng để ghi chép số tiền số có biến động đối tượng kế toán cụ thể dựa sở phân loại nghiệp vụ kinh tế theo tiêu thức định 44 Giáo trình Ngun lý kế tốn Về nội dung: phản ánh cách thường xuyên, liên tục biến động − đối tượng kế toán trình hoạt động đơn vị Về chức năng: giám đốc cách thường xuyên kịp thời tình hình bảo vệ − sử dụng loại tài sản, loại nguồn vốn Tài khoản mở rộng cho đối tượng kế tốn có nội dung kinh tế riêng biệt Tức loại tài sản, loại nguồn vốn sử dụng tài khoản riêng Tên gọi tài khoản, số hiệu tài khoản, số lượng tài khoản, nội dung công dụng tài khoản nhà nước qui định thống Ví dụ: Để phản ánh giám đốc số có tình hình biến động tài sản cố định − hữu hình, kế tốn mở tài khoản “Tài sản cố định hữu hình”, số hiệu qui định tài khoản 211 Để phản ánh, giám đốc số có tình hình thu chi tiền mặt, mở tài − khoản “Tiền mặt”, số hiệu qui định tài khoản 111 3.1.2 Nội dung, kết cấu phân loại tài khoản 3.1.2.1 Nội dung, kết cấu tài khoản: Xuất phát từ tính khách quan loại tài sản, loại nguồn vốn có bao gồm mặt đối lập Tiền mặt: thu – chi; Vật liệu: nhập – xuất; Nguồn vốn kinh doanh: tăng lên – giảm xuống; Vay ngân hàng: vay – trả nợ vay… nên tài khoản kế toán chia thành hai bên để phản ánh giám đốc hai mặt đối lập Bên trái tài khoản gọi bên Nợ (Debit) Bên phải tài khoản gọi bên Có (Credit) Tài khoản kế tốn có mẫu sau: Tài khoản: Chứng từ Số Ngày Tài khoản Trích yếu đối ứng Số dư đầu tháng Số phát sinh tháng Số dư cuối tháng 45 Số tiền Nợ Có Ghi Giáo trình Ngun lý kế tốn Để đơn giản học tập, nghiên cứu tài khoản ký hiệu hình thức chữ T Yếu tố mẫu tài khoản sau: Nợ Tài khoản… Có 3.1.2.2 Phân loại tài khoản: Phân loại tài khoản vấn đề quan trọng hiểu biết loại tài khoản giúp sử dụng tài khoản cần thiết Dựa vào tiêu thức phân loại khác người ta có nhiều cách phân loại tài khoản Dưới cách phân loại chủ yếu: * Phân loại tài khoản theo nội dung kinh tế Cách phân loại thực dựa vào nội dung kinh tế phản ánh tài khoản Theo đó, tài khoản kế toán chia thành loại: Tài khoản tài sản; tài khoản nguồn vốn tài khoản trung gian (còn gọi tài khoản quản lý- dùng để phản ánh trình sản xuất kinh doanh) - Tài khoản tài sản: Là tài khoản phản ánh toàn loại tài sản đơn vị; bao gồm tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn - Tài khoản nguồn vốn: Là tài khoản phản ánh tồn loại nguồn vốn hình thành nên tài sản đơn vị, bao gồm nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu - Tài khoản trung gian: Là tài khoản phản ánh trình sản xuất kinh doanh đơn vị, phản ánh chi phí, doanh thu, thu nhập xác định kết kinh doanh * Phân loại tài khoản theo công dụng Dựa vào cơng dụng, tài khoản kế tốn chia thành loại: tài khoản chủ yếu; tài khoản điều chỉnh tài khoản nghiệp vụ - Loại tài khoản chủ yếu: phản ánh biến động đối tượng chủ yếu kế toán phản ánh báo cáo tài theo nguyên tắc giá gốc, nhiên trình tham gia vào trình hoạt động sản xuất kinh doanh đối tượng có biến đổi giá trị, chúng cần điều chỉnh lại để cung cấp số liệu xác thực tình hình tài thời điểm báo cáo 46 Giáo trình Nguyên lý kế tốn - Loại tài khoản điều chỉnh có nhóm: nhóm tài khoản điều chỉnh gián tiếp giá trị tài sản (Hao mòn TSCĐ; tài khoản dự phòng); nhóm tài khoản điều chỉnh trực tiếp giá trị tài sản (chênh lệch đánh giá lại tài sản; chênh lệch tỷ giá ngoại tệ) - Loại tài khoản nghiệp vụ: Để đáp ứng yêu cầu tập hợp tính tốn có tính chất nghiệp vụ nhằm báo cáo thơng tin cần thiết theo yêu cầu quản lý tiêu giá thành sản phẩm, tổng doanh thu thu nhập khác ; kết kinh doanh, kế tốn cần có nhóm tài khoản nghiệp vụ để thực yêu cầu Loại tài khoản có nhóm sau: + Nhóm tài khoản phân phối: Gồm tài khoản tập hợp chi phí cho mục đích, từ tiến hành phân phối chi phí cho đối tượng chịu phí tài khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất chung + Nhóm tài khoản tính giá thành: Gồm tài khoản tổng hợp chi phí để tính tốn giá thành sản phẩm, dịch vụ như: TK chi phí NVL trực tiếp; TK chi phí nhân cơng trực tiếp; TK chi phí sản xuất chung, TK chi phí SXKD dở dang + Nhóm tài khoản kết hoạt động: Gồm tài khoản tổng hợp doanh thu chi phí để xác định kết kinh doanh * Phân loại tài khoản theo mối quan hệ với báo cáo tài Theo cách phân loại này,các tài khoản kế toán phân thành loại: - Các tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán TK tài sản, TK nợ phải trả, TK vốn chủ sở hữu - Các tài khoản thuộc báo cáo kết kinh doanh TK doanh thu, thu nhập TK chi phí - Các tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn TK vật tư hàng hóa nhận giữ hộ 3.1.3 Nguyên tắc ghi chép loại tài khoản Khi số tiền ghi vào bên trái tài khoản chữ T gọi ghi nợ, ghi số tiền vào bên phải chữ T gọi ghi có Số chênh lệch tổng số bên nợ tổng số bên có gọi số dư tài khoản Khi tổng số tiền bên nợ tài khoản lớn tổng số tiền bên có ta có số dư nợ, ngược lại ta có số dư có Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Số phát sinh tăng kỳ - Số phát sinh giảm cuối kỳ 47 Giáo trình Ngun lý kế tốn Về ngun tắc phản ánh vào tài khoản, chia thành nhóm có nguyên tắc phản ánh khác nhau: − Nhóm tài khoản phản ánh tài sản (Loại Loại 2) − Nhóm tài khoản phản ánh nguồn vốn (Loại 3, 4) − Nhóm tài khoản trung gian dùng để phản ánh loại chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp (Loại 5,6,7,8,9) a Nguyên tắc phản ánh tài khoản phản ánh tài sản Nợ - Số dư đầu kỳ Các tài khoản tài sản Có - Số phát sinh giảm kỳ - Số phát sinh tăng kỳ - Số dư cuối kỳ Ví dụ: Có số liệu doanh nghiệp vào đầu ngày 01/03/2011 sau: Số tiền mặt tồn quỹ doanh nghiệp 10.000.000 đồng Giả sử tháng có nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt sau: − Nghiệp vụ 1: Ngày 5/3, doanh nghiệp rút 30.000.000đ tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt − Nghiệp vụ 2: Ngày 10/3, doanh nghiệp chi 15.000.000đ để tốn nợ cho người bán Tình hình phản ảnh vào tài khoản Tiền mặt Nợ TK Tiền mặt (111) - Số dư đầu kỳ : 10.000.000 - Số phát sinh tăng: Có (5/3) - Số phát sinh giảm: 15.000.000 30.000.000 - Cộng phát sinh tăng: 30.000.000 (10/3) - Cộng phát sinh 15.000.000 - Số dư cuối kỳ: 25.000.000 Số dư cuối kỳ: 10.000.000 + 30.000.000 – 15.000.000 = 25.000.000 b Nguyên tắc phản ánh tài khoản phản ánh nguồn vốn: 48 giảm: Giáo trình Nguyên lý kế toán Nợ Các tài khoản nguồn vốn - Số phát sinh giảm kỳ - Số dư đầu kỳ Có - Số phát sinh tăng kỳ - Số dư cuối kỳ Ví dụ: Vào đầu ngày 01/03/2011 khoản tiền mà doanh nghiệp nợ người bán 50.000.000 đồng Trong tháng có phát sinh nghiệp vụ có liên quan đến khoản phải trả người bán sau: Nghiệp vụ 1: − Ngày 5/3 doanh nghiệp mua chịu lô hàng trị giá 55.000.000 đồng Nghiệp vụ 2: − Ngày 22/3 doanh nghiệp chuyển khoản để trả nợ cho người bán 50.000.000 đồng Tình hình phản ánh vào tài khoản phải trả người bán sau: (Đvt: đ) Nợ TK Phải trả người bán (331) - Số dư đầu kỳ: 50.000.000 - Số phát sinh giảm: Có (22/3) - Số phát sinh tăng: 55.000.000 (5/3) 50.000.000 - Cộng phát sinh tăng: 50.000.000 - Cộng phát sinh giảm: 55.000.000 - Số dư cuối kỳ: 55.000.000 Số dư cuối kỳ: 50.000.000 + 55.000.000 – 50.000.000 = 55.000.000 (đồng) Qua ví dụ ta nhận xét: − Nguyên tắc phản ánh tài khoản tài sản tài khoản nguồn vốn hoàn toàn trái ngược − Để phản ánh đắn vào tài khoản trước tiên phải phân biệt cho đối tượng cần phản ánh thuộc tài sản hay nguồn vốn c Nguyên tắc phản ánh tài khoản trung gian : 49 Giáo trình Ngun lý kế tốn * Nguyên tắc phản ánh loại tài khoản doanh thu, thu nhập Nợ Tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập Có - Số phát sinh giảm kỳ - Số phát sinh tăng kỳ * Nguyên tắc phản ánh loại tài khoản chi phí Nợ Các tài khoản chi phí Có - Số phát sinh tăng kỳ - Số phát sinh giảm kỳ Các tài khoản trung gian khơng có số dư vào cuối kỳ kế tốn (phát sinh kết chuyển tồn bộ) Ví dụ: Có tài liệu tình hình bán hàng tháng 3/2011 doanh nghiệp sau: - Doanh thu bán hàng phát sinh tháng là: 80.000.000đ - Cuối kỳ kết chuyển toàn doanh thu bán hàng để xác định kết kinh doanh: Đvt: đồng Nợ TK Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (511) Có Kết chuyển tồn doanh thu bán - Doanh thu bán hàng phát sinh: hàng: 80.000.000 80.000.000 Cộng số phát sinh giảm : 80.000.000 x Cộng số phát sinh tăng : 80.000.000 X Ví dụ: Có tài liệu giá vốn hàng bán tháng 3/2011 doanh nghiệp sau: - Giá vốn hàng bán phát sinh tháng là: 50.000.000đ - Cuối kỳ kết chuyển toàn giá vốn hàng bán để xác định kết kinh doanh Đvt : đồng Nợ TK Giá vốn hàng bán (632) Có Giá vốn hàng bán phát sinh: Kết chuyển toàn giá vốn hàng bán: 50.000.000 50.000.000 Cộng số phát sinh tăng: 50.000.000 Cộng số phát sinh giảm: 50.000.000 X X 50 Giáo trình Nguyên lý kế toán 3.1.4 Hệ thống tài khoản thống nhất: 3.1.4.1 Khái quát Hệ thống tài khoản Theo khoản 2, điều 23 Luật kế toán số 03/2003/QH11, Hệ thống tài khoản kế toán gồm tài khoản kế toán cần sử dụng Mỗi đơn vị kế toán phải sử dụng hệ thống tài khoản kế toán Bộ Tài quy định cụ thể tài khoản kế tốn hệ thống tài khoản kế tốn Hiện có hệ thống tài khoản kế toán: Hệ thống tài khoản dành cho doanh nghiệp lớn (theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006) Hệ thống tài khoản dành cho doanh nghiệp nhỏ vừa (theo Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006) Về bản, hệ thống tài khoản giống Tuy nhiên, hệ thống tài khoản theo QĐ 48/2006/QĐ- BTC có số lượng tài khoản QĐ 15/2006/QĐBTC Vì vậy, giáo trình chủ yếu trình bày hệ thống tài khoản kế tốn theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Hệ thống tài khoản theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC khơng có tài khoản sau: 128, 129, 136, 158, 161, 212, 213, 223, 228, 243, 336, 337, 342, 343, 347, 412, 414, 415, 441, 461, 466, 512, 531, 532, 621, 622, 623, 627, 641, 008 Theo định số 15/2006/QĐ-BTC v/v ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, Hệ thống tài khoản thống hành có 10 loại, loại bao gồm nhiều tài khoản cấp tùy theo yêu cầu quản lý tài khoản cấp có nhiều tài khoản cấp Số hiệu tài khoản qui định hệ thống tài khoản kế toán thống hệ thống ba số tài khoản cấp bốn số tài khoản cấp Nguyên tắc đánh số cho tài khoản sau: − Số thể loại tài khoản − Số thứ hai thể nhóm tài khoản − Số thứ ba thể thứ tự tài khoản nhóm Đối với tài khoản cấp số thứ tư thể thứ tự phận chứa tài khoản cấp 51 Giáo trình Ngun lý kế tốn Ngồi ra, tài khoản khơng loại có đặc tính chung thứ tự nhóm thứ tự tài khoản hai nhóm đánh số giống Ví dụ: Tài khoản Tiền mặt thuộc loại 1, nhóm xác định thứ tự nên mang số 111 Tài khoản 111 quy định có ba tài khoản cấp có tên gọi số hiệu sau: Tài khoản 1111: Tiền Việt Nam Tài khoản 1112: Ngoại tệ Tài khoản 1113: Vàng bạc, kim khí quý, đá quý * Lưu ý: Tổng số dư đầu kỳ, số phát sinh tăng kỳ, số phát sinh giảm kỳ, số dư cuối kỳ tài khoản cấp phải với số dư đầu kỳ, số phát sinh tăng kỳ, số phát sinh giảm kỳ, số dư cuối kỳ tài khoản cấp mở Ví dụ: Tài khoản Đầu tư ngắn hạn khác Đầu tư dài hạn khác không nằm loại, phản ánh loại đầu tư khác nên đánh số nhóm thứ tự tài khoản giống nhau: Tài khoản Đầu tư ngắn hạn khác: 128 Tài khoản Đầu tư dài hạn khác: 228 Ngồi chín loại tài khoản dùng để phản ánh tài khoản, nguồn vốn kết hoạt động doanh nghiệp, ghi chép theo phương pháp ghi kép, hệ thống tài khoản thống có tài khoản loại dùng để phản ánh số đối tượng đặc biệt liên quan đến việc quản lý, sử dụng doanh nghiệp cần phải theo dõi riêng Đặc điểm loại tài khoản ghi đơn (không đối ứng với tài khoản khác), tăng lên ghi bên Nợ ghi giảm xuống ghi bên Có có số dư bên Nợ Ví dụ: Doanh nghiệp nhận số nguyên vật liệu đơn vị khác trị giá 500.000 đồng để thực cơng việc gia cơng 52 Giáo trình Ngun lý kế tốn Kế tốn ghi: Nợ tài khoản Hàng hóa vật tư giữ hộ, nhận gia công (002): 500.000 đồng Sau cơng việc gia cơng hồn tất, doanh nghiệp giao trả lại số vật liệu này, kế toán ghi: Có tài khoản Hàng hóa vật tư giữ hộ, nhận gia cơng (002): 500.000 đồng 3.1.4.2 Tóm tắt, phân loại: Theo định 15/2006/QĐ-BTC thông tư 244/2009/TT-BTC bổ sung sửa đổi định 15/2006/QĐ-BTC , hệ thống tài khoản gồm loại sau:  Các loại Tài khoản từ – dùng để ghi sổ kép, tài khoản loại dùng để ghi đơn  Các loại Tài khoản từ – gọi tài khoản Bảng cân đối kế toán  Các loại Tài khoản từ – tài khoản Báo cáo kết kinh doanh − Các Tài khoản loại 1: có nhóm: + Nhóm 11: Là nhóm tiền (111, 112, 113) + Nhóm 12: Là đầu tư ngắn hạn (121, 128, 129) + Nhóm 13: Nợ phải thu (131, 133, 136, 138, 139) + Nhóm 14: Tạm ứng chi phí trả trước (141, 142, 144) + Nhóm 15: Nhóm hàng tồn kho (151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159) + − Nhóm 16: Chi phí nghiệp (161) Các Tài khoản loại 2: có nhóm: + Nhóm 21: Tài sản cố định bất động sản đầu tư (211, 212, 213, 214, 217) + Nhóm 22: Đầu tư dài hạn (221, 222, 223, 228, 229) + Nhóm 24: Chi phí trả trước dài hạn, ký quỹ, ký cược dài hạn (241, 242, 243, 244) − Các Tài khoản loại 3: có 04 nhóm: + Nhóm 31: Vay, nợ ngắn hạn (311, 315) + Nhóm 33: Phải trả, phải nộp (331, 333, 334, 335, 336, 337, 338) 53 Giáo trình Nguyên lý kế tốn + + − Nhóm 34: Vay, nợ dài hạn (341, 342, 343, 344, 347) Nhóm 35: Dự phịng phải trả, quỹ (351, 352, 353, 356) Các Tài khoản loại - Nguồn vốn chủ sở hữu: có 05 nhóm + Nhóm 41: Nguồn vốn, quỹ (411, 412, 413, 414, 415, 416, 417, 418, 419) + Nhóm 42: Lãi chưa phân phối (421) + Nhóm 43: Quỹ khen thưởng, phúc lợi (431) + Nhóm 44: Nguồn vốn đầu tư xây dựng (441) + Nhóm 46: Nguồn kinh phí nghiệp (461, 466) * Trên tài khoản thuộc Bảng cân đối kế toán − Các Tài khoản loại - Doanh thu: có 03 nhóm + + Nhóm 52: Chiết khấu thương mại (521) + − Nhóm 51: Doanh thu bán hàng (511, 512, 515) Nhóm 53: Hàng bán bị trả lại, Giảm giá hàng bán ( 531, 532) Các Tài khoản loại - Chi phí sản xuất kinh doanh: có 04 nhóm + Nhóm 61: Mua hàng (611), sử dụng cho phương pháp kiểm kê định kỳ + Nhóm 62: Chi phí sản xuất (621, 622, 623, 627) + Nhóm 63: Giá thành sản xuất, Chi phí sản xuất, Chi phí tài (631, 632, 635) + − Các Tài khoản loại - Thu nhập khác + − Nhóm 64: Chi phí bán hàng quản lý (641, 642) Nhóm 71: Thu nhập từ hoạt động tài (711) Các Tài khoản loại - Chi phí hoạt động khác + + − Nhóm 81: Chi phí khác (811) Nhóm 82: Chi phí thuế TNDN Các Tài khoản loại - Xác định kết + Nhóm 91: Xác định kết kinh doanh (911) * Trên tài khoản thuộc Bảng báo cáo kết kinh doanh 54 Giáo trình Ngun lý kế tốn Các Tài khoản loại 0: Các tài khoản bảng − + 001 - 008 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP (Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2006, sửa đổi bổ sung theo thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009) Số TT 01 SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 111 1111 1112 1113 02 112 1121 1122 1123 03 113 1131 1132 04 121 1211 1212 05 128 1281 1288 06 07 129 131 08 133 TÊN TÀI KHOẢN LOẠI TK TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền chuyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Cổ phiếu Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu Đầu tư ngắn hạn khác Tiền gửi có kỳ hạn Đầu tư ngắn hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Phải thu khách hàng 1331 09 ngân hàng Chi tiết theo đối tượng dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ 136 11 12 139 141 Phải thu nội Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội khác Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu cổ phần hố Phải thu khác Dự phịng phải thu khó địi Tạm ứng 13 142 Chi phí trả trước ngắn hạn 1361 1368 10 Chi tiết theo Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, 1332 GHI CHÚ 138 1381 1385 1388 55 Chi tiết theo đối tượng Giáo trình Nguyên lý kế toán 14 15 16 144 151 152 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Hàng mua đường Nguyên liệu, vật liệu Chi tiết theo yêu cầu quản lý 17 18 19 20 153 154 155 156 1561 1562 1567 21 22 157 158 Công cụ, dụng cụ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Thành phẩm Hàng hố Giá mua hàng hố Chi phí thu mua hàng hoá Hàng hoá bất động sản Hàng gửi bán Hàng hố kho bảo thuế Đơn vị có XNK lập kho bảo thuế 23 24 159 161 1611 1612 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Chi nghiệp Chi nghiệp năm trước Chi nghiệp năm LOẠI TK TÀI SẢN DÀI HẠN 25 211 2111 2112 2113 2114 2115 2118 26 27 212 213 2131 2132 2133 2134 2135 2136 2138 28 214 2141 2142 2143 2147 29 30 217 221 Tài sản cố định hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ khác Tài sản cố định th tài Tài sản cố định vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu hàng hoá Phần mềm máy vi tính Giấy phép giấy phép nhượng quyền TSCĐ vơ hình khác Hao mịn tài sản cố định Hao mịn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ th tài Hao mịn TSCĐ vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư Đầu tư vào cơng ty 56 Giáo trình Ngun lý kế tốn 31 32 33 222 223 228 2281 2282 2288 Vốn góp liên doanh Đầu tư vào cơng ty liên kết Đầu tư dài hạn khác Cổ phiếu Trái phiếu 242 243 244 Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Xây dựng dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ký quỹ, ký cược dài hạn 39 40 41 311 315 331 LOẠI TK NỢ PHẢI TRẢ Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả cho người bán 42 333 34 35 229 241 2411 2412 2413 36 37 38 Chi tiết theo đối tượng 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 3339 Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế giá trị gia tăng phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên Thuế nhà đất, tiền thuê đất Các loại thuế khác 334 3341 3348 44 45 46 335 336 337 DN xây lắp có đồng xây dựng 43 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động Phải trả công nhân viên Phải trả người lao động khác Chi phí phải trả Phải trả nội Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp toán theo tiến độ kế hoạch 47 338 3381 3382 3383 3384 3385 3386 Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Phải trả cổ phần hoá Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn 57 Giáo trình Ngun lý kế tốn 3387 3388 3389 48 49 341 342 Doanh thu chưa thực Phải trả, phải nộp khác Bảo hiểm thất nghiệp Vay dài hạn Nợ dài hạn 50 343 Trái phiếu phát hành 3431 3432 Chiết khấu trái phiếu 3433 51 52 53 54 55 Mệnh giá trái phiếu Phụ trội trái phiếu Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Quỹ dự phịng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả Quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Quỹ thưởng Ban điều hành cơng ty Quỹ phát triển khoa học công nghệ Quỹ phát triển khoa học công nghệ Quỹ PT KH CN hình thành TSCĐ LOẠI TK VỐN CHỦ SỞ HỮU 344 347 351 352 353 3351 3352 3353 3354 56 356 3561 3562 57 411 4131 Nguồn vốn kinh doanh Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại 4132 cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đối giai 4111 4112 4118 58 59 60 61 62 63 64 65 412 413 414 415 417 418 419 421 4211 4212 66 441 67 461 đoạn đầu tư XDCB Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Lợi nhuận chưa phân phối năm Nguồn vốn đầu tư xây dựng 4611 Nguồn kinh phí nghiệp Nguồn kinh phí nghiệp năm trước 4612 Nguồn kinh phí nghiệp năm 58 C.ty cổ phần C.ty cổ phần Áp dụng cho DNNN Dùng cho cơng ty, TCty có nguồn kinh Giáo trình Ngun lý kế tốn phí 68 69 466 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 511 LOẠI TK DOANH THU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch 5111 5112 5113 5114 5117 5118 70 512 5121 5122 5123 71 72 73 74 515 521 531 532 vụ Doanh thu bán hàng hoá Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giá Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Doanh thu khác Doanh thu bán hàng nội Doanh thu bán hàng hoá Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Chi tiết theo yêu cầu quản lý Áp dụng có bán hàng nội Doanh thu hoạt động tài Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán LOẠI TK CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH 75 611 6111 6112 76 77 78 621 622 623 Mua hàng Mua nguyên liệu, vật liệu Mua hàng hoá 80 631 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí nhân cơng Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao máy thi cơng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Giá thành sản xuất 81 632 Giá vốn hàng bán 6231 6232 6233 6234 6237 6238 79 627 6271 6272 6273 6274 6277 6278 Áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ Áp dụng cho đơn vị xây lắp PP.Kkê định kỳ 59 Giáo trình Ngun lý kế tốn 82 83 635 641 6411 6412 6413 6414 6415 6417 6418 84 642 6421 6422 6423 6424 6425 6426 6427 6428 Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu, bao bì Chi phí dụng cụ, đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí bảo hành Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phịng Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, phí lệ phí Chi phí dự phịng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác LOẠI TK THU NHẬP KHÁC 85 711 Thu nhập khác 86 811 LOẠI TK CHI PHÍ KHÁC Chi phí khác 87 821 8211 8212 Chi tiết theo hoạt động Chi tiết theo hoạt động Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại LOẠI TK XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH 88 911 DOANH Xác định kết kinh doanh LOẠI TK TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG 001 002 Tài sản th ngồi Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng 003 Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, 004 007 008 ký cược Nợ khó địi xử lý Ngoại tệ loại Dự toán chi nghiệp, dự án Chi tiết theo yêu cầu quản lý 60 Giáo trình Nguyên lý kế toán 3.2 Ghi sổ kép 3.2.1 Khái niệm Ghi sổ kép phương pháp dùng để phản ánh số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán theo nội dung kinh tế nghiệp vụ mối quan hệ loại tài sản, loại nguồn vốn đối tượng kinh tế khác Quan hệ tài khoản thuộc tài sản thuộc nguồn vốn liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh gọi quan hệ đối ứng Như vậy, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần thiết phải xác định tài khoản ghi bên Nợ, tài khoản ghi bên Có Việc xác định quan hệ Nợ - Có gọi định khoản kế toán, định khoản kế toán phương pháp để ghi sổ kép Các bước định khoản kế toán: Định khoản kế toán tiến hành theo bước sau: Bước 1: Xác định đối tượng kế toán liên quan Bước 2: Xác định tài khoản liên quan Bước 3: Xác định xu hướng biến động đối tượng Bước 4: Xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có Bước 5: Xác định số tiền cụ thể ghi vào tài khoản Ví dụ: Tại 01 doanh nghiệp tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: − Nghiệp vụ 1: Doanh nghiệp rút tiền gửi ngân hàng quỹ tiền mặt 5.000.000đồng − Nghiệp vụ 2: Doanh nghiệp vay ngắn hạn ngân hàng để trả nợ cho người bán 20.000.000 đồng Với nghiệp vụ ta thấy có liên quan đến hai tài khoản: Tài khoản Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Cả hai Tài khoản phản ánh Tài sản Theo nội dung nghiệp vụ Tiền gửi ngân hàng giảm xuống 5.000.000 đồng, tiền mặt tăng lên 5.000.000 đồng Ta định khoản sau: Nợ TK Tiền mặt (111): 5.000.000 Có TK Tiền gửi ngân hàng (112): Và ghi vào tài khoản theo sơ đồ sau: 61 5.000.000 Giáo trình Ngun lý kế tốn Nợ Xxx TK 112 Có Nợ TK 111 xxx 5.000.000 5.000.000 Có Với nghiệp vụ ta thấy liên quan đến hai tài khoản “Vay ngắn hạn” tài khoản “Phải trả cho người bán” Cả hai tài khoản phản ánh nguồn vốn Theo nội dung nghiệp vụ khoản vay ngắn hạn tăng lên 20.000.000 đồng Còn khoản phải trả cho người bán giảm xuống 20.000.000 đồng Như ta định khoản sau: Nợ TK Phải trả người bán (331): 20.000.000 Có TK Vay ngắn hạn (311): Nợ xxx TK 311 20.000.000 Có Nợ TK 331 xxx 20.000.000 20.000.000 Có Nhận xét: Theo ta thấy, nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến hai tài khoản kế toán ; hai tài khoản ghi nợ tài khoản cịn lại ghi có ngược lại Quan hệ tất yếu mặt Nợ - Có nêu gọi quan hệ đối ứng tài khoản Quan hệ mở rộng cho ba tài khoản trở lên Ví dụ: Dùng 1.000.000 đồng tiền gửi ngân hàng mua: − Nguyên liệu, vật liệu: 500.000 đồng − Công cụ dụng cụ: 300.000 đồng − Hàng hóa: 200.000 đồng Khi kế tốn hạch toán TK 112 xxx 1.000.000 TK 152 TK 153 xxx 500.000 xxx 300.000 TK 156 xxx 200.000 Trên cách ghi sổ kép Ghi sổ kép vào sơ đồ chữ T gọi phản ánh nghiệp vụ vào sơ đồ tài khoản chữ T Ngoài cách ghi trên, ta cịn ghi sổ kép theo mốc thời gian sau: 62 Giáo trình Ngun lý kế tốn Ngày Nợ TK 152 500.000 Nợ TK 153 300.000 Nợ TK 156 200.000 Có TK 112 1.000.000 3.2.2 Các nguyên tắc ghi sổ kép Để lập định khoản phải chấp hành nguyên tắc sau: − Ngun tắc 1: Bút tốn kép phải có từ hai tài khoản trở lên − Nguyên tắc 2: Khi ghi nợ tài khoản phải ghi có tài khoản khác − Nguyên tắc 3: Tổng số tiền ghi nợ ghi có vào tài khoản nghiệp vụ 3.2.3 Các loại định khoản Tùy theo tính chất phức tạp mối quan hệ tài khoản chịu ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, người ta phân thành hai loại định khoản: định khoản đơn giản định khoản phức tạp − Định khoản đơn giản: Ghi nợ tài khoản đối ứng với ghi có tài khoản ngược lại ghi có tài khoản đối ứng với ghi nợ tài khoản Như vậy, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hai tài khoản gọi định khoản đơn giản − Định khoản phức tạp: Là loại định khoản ghi nợ tài khoản đối ứng với ghi có hai tài khoản trở lên ngược lại ghi có tài khoản đối ứng ghi nợ hai tài khoản trở lên Như vậy, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến từ ba tài khoản trở lên gọi định khoản phức tạp Định khoản phức tạp: có trường hợp: + Một tài khoản nợ đối ứng với nhiều tài khoản có + Nhiều tài khoản nợ đối ứng với tài khoản có + Nhiều tài khoản nợ đối ứng với nhiều tài khoản có Ví dụ: Định khoản phức tạp  Một tài khoản nợ - nhiều tài khoản có 63 Giáo trình Ngun lý kế tốn Mua hàng hóa nhập kho 100.000 đồng tốn tiền mặt 50.000 đồng, chuyển khoản 20.000 đồng, số lại nợ người bán Nợ TK 156: 100.000 Có TK 111: 50.000 Có TK 112: 20.000 Có TK 331: 30.000  Nhiều tài khoản Nợ tài khoản Có Mang 100.000 tiền mặt mua nguyên vật liệu 10.000, hàng hóa 50.000 số cịn lại mua công cụ dụng cụ Nợ TK 152: 10.000 Nợ TK 156: 50.000 Nợ TK 153: 40.000 Có TK 111: 100.000  Nhiều tài khoản Nợ nhiều tài khoản Có Mua hàng hóa nhập kho trị giá lơ hàng 10.000, thuế giá trị gia tăng 10%, số tiền doanh nghiệp phải trả 11.000 Doanh nghiệp trả 5.000 tiền mặt, số lại trả tiền gửi ngân hàng Nợ TK 156: 10.000 Nợ TK 133: 1.000 Có TK 111: 5.000 Có TK 112: 6.000 Ví dụ: Doanh nghiệp dùng tiền gửi ngân hàng trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng 100.000 đồng trả nợ cho người bán 50.000 đồng Ta định khoản sau: Nợ TK Vay ngắn hạn (311): 100.000 đồng Nợ TK Phải trả người bán (331): 50.000 đồng Có TK Tiền gửi ngân hàng (112): 64 150.000 đồng Giáo trình Nguyên lý kế tốn Nợ Xxx TK 112 Có Nợ 150.000 TK 331 xxx Có 100.000 Nợ 50.000 TK 311 xxx Có Câu hỏi ơn tập Tài khoản gì? Nội dung kết cấu tài khoản? Phân loại tài khoản? Trình bày cách ghi vào loại tài khoản? Cho ví dụ minh họa? Thế ghi đơn, ghi sổ kép Cho ví dụ? Hãy nêu nguyên tắc lập định khoản? Có loại định khoản nào? Cho ví dụ? 65 ... loại: Tài khoản tài sản; tài khoản nguồn vốn tài khoản trung gian (còn gọi tài khoản quản l? ?- dùng để phản ánh trình sản xuất kinh doanh) - Tài khoản tài sản: Là tài khoản phản ánh toàn loại tài. .. thống tài khoản Theo khoản 2, điều 23 Luật kế toán số 03/2003/QH11, Hệ thống tài khoản kế toán gồm tài khoản kế toán cần sử dụng Mỗi đơn vị kế toán phải sử dụng hệ thống tài khoản kế tốn Bộ Tài. .. Trên cách ghi sổ kép Ghi sổ kép vào sơ đồ chữ T gọi phản ánh nghiệp vụ vào sơ đồ tài khoản chữ T Ngoài cách ghi trên, ta cịn ghi sổ kép theo mốc thời gian sau: 62 Giáo trình Ngun lý kế tốn Ngày