Giáo trình Nguyên lý kế toán - CHƯƠNG 5: TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN ppt

Giáo trình Ngun lý kế tốn CHƯƠNG 5: TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN Mục tiêu: Sau học xong chương này, sinh viên có thể: − Hiểu rõ ý nghĩa vai trị việc tính giá đối tượng kế toán; − Nắm nguyên tắc ảnh hưởng đến việc tính giá đối tượng kế tốn − Nắm vững phương pháp tính giá đối tượng kế toán phương pháp hạch tốn 5.1 Vai trị ý nghĩa việc tính giá đối tượng kế tốn 5.1.1 Vai trị Để tiến hành sản xuất kinh doanh ngành nghề Doanh nghiệp cần phải có tài lực định Theo thuật ngữ kế toán, tài lực sử dụng kinh doanh gọi tài sản doanh nghiệp Tài sản Doanh nghiệp ln vận động chuyển hóa hình thái biểu nó, cụ thể là: nhà cửa, thiết bị máy móc, phương tiện vận chuyển, vật tư hàng hóa, tiền phương tiện kinh doanh khác… Tất tài sản có doanh nghiệp vận động q trình sản xuất kinh doanh đối tượng kế toán Để ghi nhận đối tượng kế tốn vận động nó, người ta sử dụng đơn vị đo lường vật khác trọng lượng, thể tích, chiều dài, cái, chiếc, bộ… Tuy nhiên, để giúp cho việc tổng hợp tồn tình hình tài sản, vận động tài sản nguồn hình thành nó; tính tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh; so sánh, phân tích đánh giá hoạt động… cần có thước đo chung – thước đo tiền tệ Vì vậy, hạch tốn kế toán, tất đối tượng kế toán phải quy hình thức tiền tệ Như tính giá kế toán phương pháp kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để đo lường đối tượng kế toán theo nguyên tắc định Trong hệ thống kế tốn, tính giá đóng vai trị quan trọng, thể qua: − Thơng qua tính giá để tổng hợp phản ánh đắn tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, cấu vốn nguồn vốn kinh doanh Doanh nghiệp − Thơng qua tính giá để xác định chi phí đầu vào trình sản xuất, kinh doanh nguồn thu nhập từ hoạt động doanh nghiệp, từ xác định kết hoạt động Doanh nghiệp 81 Giáo trình Ngun lý kế tốn − Tính giá, qui đổi đối tượng kế tốn đơn vị đo lường thống thuận tiện cho việc phân tích, đánh giá tình hình tài Doanh nghiệp 5.1.2 Ý nghĩa Phương pháp tính giá đối tượng kế tốn có ý nghĩa quan trọng biểu ở: − Ý nghĩa mặt hạch toán: đặc trưng cho phép phản ánh xác định tiêu tổng hợp phục vụ cho công tác quản lý sản xuất kinh doanh quản lý tài − Ý nghĩa mặt quản lý nội bộ: cho phép xác định những tiêu để thực hạch toán nội đánh giá hiệu hoạt động phận giai đoạn sản xuất cụ thể − Ý nghĩa mặt giám đốc đồng tiền: thông qua phương pháp tính giá xác lập để phản ảnh, giám đốc cách thường xuyên, nhanh nhạy có hiệu hoạt động doanh nghiệp 5.2 Các nguyên tắc yếu tố ảnh hưởng đến việc tính giá đối tượng kế tốn: 5.2.1 Các khái niệm nguyên tắc chi phối việc tính giá − Khái niệm hoạt động liên tục: Theo khái niệm này, việc ghi chép kế toán đặt giả thiết doanh nghiệp tiếp tục hoạt động vô thời hạn khơng bị giải thể tương lai gần Vì thế, kế tốn khơng quan tâm đến giá thị trường tài sản, công nợ nguồn vốn doanh nghiệp − Nguyên tắc giá phí: Yêu cầu nguyên tắc việc đo lường, tính tốn tài sản, cơng nợ, nguồn vốn chi phí phải đặt sở giá phí Ngun tắc địi hỏi tính giá đối tượng kế tốn phải vào: + Giá phí (giá vốn) đối tượng tính giá Giá phí đối tượng tính giá gồm giá mua chi phí thực tế khác + Giá nguyên thủy đối tượng tính giá Tức chi phí thực tế thời điểm tính giá đối tượng − Nguyên tắc khách quan: Để đảm bảo tính trung thực, đáng tin cậy thơng tin báo cáo tài chính, việc ghi chép kế tốn phải ln có chứng từ gốc kèm theo Chứng từ gốc chứng khách quan thơng tin kế tốn 82 Giáo trình Nguyên lý kế toán − Nguyên tắc quán: Theo ngun tắc này, q trình kế tốn phải áp dụng tất khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực phương pháp tính tốn sở quán từ kỳ sang kỳ khác − Nguyên tắc thận trọng: Khi có nhiều giải pháp để lựa chọn việc ghi chép kế tốn chọn giải pháp có ảnh hưởng tới vốn chủ sở hữu 5.2.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc tính giá đối tượng kế tốn − Yếu tố ảnh hưởng mức giá thay đổi: nguyên tắc địi hỏi phải hạch tốn tài sản theo thực tế phát sinh Tuy vậy, mức giá chung kinh tế thay đổi (lạm phát giảm phát) ảnh hưởng trực tiếp đến giá trị tài sản doanh nghiệp Trong trường hợp đòi hỏi doanh nghiệp phải đánh giá lại tài sản có nhằm đánh giá lực hoạt động Theo qui định, doanh nghiệp đánh giá lại tài sản có định Nhà nước − Yếu tố yêu cầu quản lý nội đơn giản hóa cơng tác kế tốn: thực tế hoạt động nhiều doanh nghiệp xảy nhiều nghiệp vụ phát sinh mà xác định giá thực tế chúng thời điểm chẳng hạn giá xuất kho vật tư, hàng hóa, giá thành thành phẩm nhập kho… có đối tượng kế tốn mà giá thực tế ln ln biến động ngoại tệ Vì để ghi chép kịp thời nghiệp vụ phát sinh với mục đích nhằm đơn giản hóa cơng việc kế tốn đáp ứng yêu cầu quản lý kịp thời đối tượng kế tốn đó, kế tốn sử dụng giá tạm tính hay cịn gọi giá hạch tốn để phản ánh nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến đối tượng Giá tạm tính cho đối tượng thường xác định từ đầu niên độ đầu kỳ hạch toán ổn định niên độ kỳ hạch tốn Cuối kỳ kế tốn tính giá thực tế điều chỉnh lại 5.3 Tính giá đối tượng kế tốn chủ yếu 5.3.1 Tính giá tài sản cố định Tài sản cố định tài sản có hình thái vật chất khơng có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Theo trên, xét góc độ hình thái biểu hiện, tài sản cố định gồm tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình 83 Giáo trình Ngun lý kế tốn Việc tính giá tài sản cố định sở giá trị tài sản cố định tài thời điểm bắt đầu đưa tài sản cố định vào sử dụng Giá trị ban đầu gọi nguyên giá Theo chuẩn mực kế tốn số – Tài sản cố định hữu hình chuẩn mực kế toán số – Tài sản cố định vơ hình ngun giá tài sản cố định tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng − Đối với tài sản cố định mua sắm: Nguyên giá = Giá mua thực tế + chi phí trước sử dụng khoản khác Chi phí trước sử dụng bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, chi phí sửa chữa tân trang trước đưa tài sản cố định vào sử dụng Các khoản khác thuế, lệ phí trước bạ… − Đối với tài sản cố định xây mới: Nguyên giá = − + chi phí trước sử dụng Đối với tài sản cố định cấp: Nguyên giá = − Giá thành thực tế (hoặc giá thành toán) Giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp + chi phí trước sử dụng Đối với tài sản cố định biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh góp vốn cổ phần ngun giá bao gồm giá trị theo đánh giá thực tế hội đồng giao nhận khoản chi phí trước sử dụng (kể khoản lệ phí có) − Đối với tài sản cố định vơ hình ngun giá là chi phí thực tế mà Doanh nghiệp để mua phát minh sáng chế, quyền sử dụng đất… − Đối với tài sản cố định thuê tài Theo chuẩn mức kế tốn số – Th tài sản tài sản cố định thuê tài việc thuê tài sản cố định mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cố định cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản cố định chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Nguyên giá = Giá trị hợp lý + chi phí trước sử dụng 5.3.2 Tính giá hàng tồn kho 84 Giáo trình Ngun lý kế toán Số lượng giá trị tồn Số lượng xuất kho kho đầu kỳ Giá trị xuất kho = ? Giá trị vật tư, hàng hóa có sẵn để dùng Số lượng giá trị nhập Số lượng tồn kho kho kỳ Giá trị tồn kho = ? Theo Chuẩn mực kế toán số – Hàng tồn kho hàng tồn kho doanh nghiệp tài sản: − Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; − Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; − Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Việc tính giá hàng tồn kho phải xác định vấn đề quan trọng sau: (1) Xác định giá thực tế nhập kho (2) Phân bổ giá trị thực tế tài sản dự trữ cho giá trị tồn kho cuối kỳ giá trị xuất kho kỳ 85 Giáo trình Ngun lý kế tốn Có nhiều phương pháp tính giá tồn kho Tuy nhiên cho dù tính giá tồn kho với ngun tắc phải đảm bảo tính cân đối sau: Giá trị vật tư, hàng hóa tồn Giá trị vật tư, + Giá trị vật tư, hàng hóa nhập kho đầu kỳ = kho kỳ Giá trị vật tư, hàng hóa xuất kho kỳ + hàng hóa tồn kho cuối kỳ Để đảm bảo nguyên tắc giá gốc việc tính giá hàng tồn kho, phải tính giá hàng tồn kho theo giá mua thực tế nhằm phản ánh đúng, đủ chi phí thực tế doanh nghiệp bỏ để có tài sản Giá mua thực tế tính theo cơng thức sau: Chiết khấu Giá mua thực tế Giá ghi = hóa đơn tài sản thương mại, + Chi phí mua - người bán hàng trả lại, giảm giá (nếu có) Căn theo cơng thức trên, tính trị giá mua vào theo giá thực tế Vấn đề lại xác định trị giá xuất kho trị giá tồn kho Việc xác định trị giá xuất kho trị giá tồn kho vật tư, hàng hóa tùy vào đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp phương pháp kế toán tồn kho mà doanh nghiệp lựa chọn Có hai phương pháp kế toán hàng tồn kho phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ 5.3.2.1 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất tồn kho hàng hóa, thành phẩm, nguyên vật liệu sổ sách kế toán sau lần phát sinh ngiệp vụ nhập, xuất kho Mối quan hệ nhập, xuất tồn kho thể qua công thức: Trị giá tồn kho đầu kỳ + Giá trị nhập kho kỳ - 86 Giá trị xuất kho kỳ = Giá trị tồn kho cuối kỳ Giáo trình Ngun lý kế tốn Để tính giá xuất kho, Doanh nghiệp sử dụng bốn phương pháp: Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO – First In First Out), phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO – Last In First Out), phương pháp thực tế đích danh phương pháp bình qn gia quyền Ví dụ: Có tình hình nhập, xuất tồn kho nguyên vật liệu A doanh nghiệp tháng 01/N sau: TRÍCH YẾU 01/01/N Tồn kho vật tư A 02/01/N Nhập kho vật tư A 03/01/N Xuất vật tư A 15/01/N Nhập kho vật tư A 20/01/N Xuất vật tư A 25/01/N Nhập kho vật tư A 31/01/N Xuất vật tư A Tồn kho cuối ngày 31/01/N SỐ LƯỢNG (Đơn vị) 10 15 12 20 15 25 20 23 ĐƠN GIÁ (đ) THÀNH TIỀN (đ) 100 110 1.000 1.650 120 2.400 124 3100 Yêu cầu: Hãy xác định giá trị xuất kho theo phương pháp tính giá Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO – First In First Out) Theo Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Theo phương pháp nhập trước, xuất trước, giá trị xuất kho tháng 01/N ví dụ tính sau: − Trị giá xuất kho ngày 03/01 = (10 x 100) + (02 x 110) = 1.220 đ Trị giá tồn kho cuối ngày = 13 x 110 = 1.430 đ − Trị giá xuất kho ngày 20/01 = (13 x 110) + (02 x 120) = 1.670 đ Trị giá tồn kho cuối ngày = 18 x 120 = 2.160 đ − Trị giá xuất kho ngày 31/01 = (18 x 120) + (02 x 124) = 2.408 đ Trị giá tồn kho cuối ngày = 23 x 124 = 2.852 đ 87 Giáo trình Ngun lý kế tốn Trị giá xuất kho tháng 01/N = 1.220 + 1.670 + 2.408 = 5.298 đ Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO – Last In First Out) Theo Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Theo phương pháp nhập sau, xuất trước, giá trị xuất kho tháng 01/N ví dụ tính sau: Ta thấy: − Trị giá xuất kho ngày 03/01 = 12 x 110 = 1.320đ Trị giá tồn kho cuối ngày = (03 x 110) + (10 x 100) = 1.330đ − Trị giá xuất kho ngày 20/01 = 15 x 120 = 1.800đ Trị giá tồn kho cuối ngày = (05 x 120) + (03 x 110) + (10 x 100) = 1.930đ − Trị giá xuất kho ngày 31/01 = 20 x 124 = 2.480đ Trị giá tồn kho cuối ngày = (05 x 124) + (05 x 120) + (03 x 110) + (10 x 100) = 2.550đ Trị giá xuất kho tháng 01/N = 1.320 + 1.800 + 2.480 = 5.600đ Phương pháp thực tế đích danh Phương pháp thực tế đích danh phương pháp mà hàng tồn kho xuất thuộc lần nhập kho lấy giá nhập kho lần nhập kho làm giá xuất kho Theo đó, giá xuất kho phương pháp tính theo cơng thức: Xk = Qk x C k Trong đó: Xk giá trị xuất kho lần k Qk số lượng nhập kho lần k Ck đơn giá nhập kho lần k Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện Phương pháp bình quân gia quyền 88 Giáo trình Nguyên lý kế toán Theo Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Trường hợp 1: Tính giá bình qn vào cuối kỳ: tháng theo dõi lượng xuất kho, cuối tháng tính giá nhập kho bình qn, sau tính trị giá xuất kho theo giá nhập bình qn Theo ví dụ ta có: SỐ LƯỢNG NHẬP (Đơn vị) ĐƠN GIÁ (đ) THÀNH TIỀN (đ) 01/01/00 Tồn kho vật tư A 10 100 1.000 02/01/00 Nhập kho vật tư A 15 110 1.650 15/01/00 Nhập kho vật tư A 20 120 2.400 25/01/00 Nhập kho vật tư A 25 124 3100 TRÍCH YẾU TỔNG CỘNG Đơn giá nhập kho bình quân 70 8.150 8.150 70 = = 116,43 Trị giá xuất kho = 47 đv x 116,43 = 5.472đ Trị giá tồn kho = 8.150 – 5.470 = 2.678đ Trường hợp 2: Xác định giá trị xuất kho theo phương pháp tính giá bình qn theo lần nhập (hay cịn gọi phương pháp bình qn gia quyền liên hồn) Theo phương pháp sau lần nhập kho, kế toán tính đơn giá nhập kho bình qn Khi xuất kho tính giá trị xuất kho dựa đơn giá nhập kho bình qn tính Theo ví dụ ta có: Ngày 01/01/N Nhập kho SL ĐG (đ) TT 10 100 1.000 Xuất kho ĐG (đ) SL 89 TT SL 10 Tồn kho ĐG (đ) 100 TT 1.000 Giáo trình Ngun lý kế tốn 02/01/N 03/01/N 15/01/N 20/01/N 25/01/N 31/01/N Tổng cộng 15 110 1.650 12 120 25 124 70 1.272 15 20 106 114,48 1.717 20 47 120,02 25 13 33 18 43 23 23 2.400 5.389 2.400 3.100 8.150 106 106 114,48 114,48 120,02 120,02 120,02 Ta có trị giá xuất kho ngày 03/01 = (2.650/25) x 12 = 1.272(đ) Trị giá tồn kho cuối ngày = (2.650/25) x 13 = 1.378(đ) Ta có trị giá xuất kho ngày 20/01 = (3.778/33) x 15 = 1.717(đ) Trị giá tồn kho cuối ngày = 3.778 – 1.717 = 2.061(đ) Ta có trị giá xuất kho ngày 31/01 = (5161/43) x 20 = 2.400(đ) Trị giá tồn kho cuối ngày = 5.161 – 2.400 = 2.761(đ) 5.3.2.2 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Là phương pháp mà kế toán theo dõi nghiệp vụ nhập kho, cuối kỳ tiến hành kiểm kê tình hình tồn kho, tính giá tồn kho theo phương pháp tính giá chọn xác định trị giá xuất kho cho kỳ theo công thức: Trị giá tồn + Giá trị nhập Giá trị tồn - = Giá trị xuất kho đầu kỳ kho kỳ kho cuối kỳ kho kỳ Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO – First In First Out) Theo ví dụ trên, giá trị tồn kho cuối ngày 31/01 = 23 x 124 = 2.852(đ) Vậy, giá trị xuất kho tháng = 8.150 – 2.852 = 5.298(đ) Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO – Last In First Out) Theo ví dụ trên: Giá trị tồn kho cuối ngày 31/01 = (10 x 100) + (13 x 110) = 2.430(đ) Vậy, giá trị xuất kho tháng = 8.150 – 2.430 = 5.720(đ) Phương pháp thực tế đích danh Theo ví dụ trên, giả sử theo số liệu cho, kiểm kê thấy số 23 đơn vị sản phẩm tồn kho cuối kỳ có 10 đơn vị sản phẩm thuộc lần mua ngày 15/01, 10 đơn vị sản phẩm thuộc lần mua ngày 25/01 đơn vị sản phẩm thuộc lần mua ngày 02/01 Vậy giá trị hàng tồn kho cuối kỳ = (03 x 110) + (10 x 124) + (10 x 120) = 2.770(đ) Suy ra, giá trị xuất kho kỳ = 8.150 – 2.770 = 5.380(đ) 90 2.650 1.378 3.778 2.061 5.161 2.761 2.761 Giáo trình Nguyên lý kế tốn Phương pháp bình qn gia quyền: Theo ví dụ trên, giá trị tồn kho ngày 31/01 = 23 x (8.150/70) = 2.678(đ) Suy ra, giá trị xuất kho kỳ = 8.150 – 2.852 = 5.298.(đ) Câu hỏi ơn tập: Tại phải tính giá đối tượng kế toán? Nêu nguyên tắc chi phối việc tính giá đối tượng kế tốn? Phương pháp tính giá gì? Vị trí hệ thống phương pháp kế tốn? Trình bày bốn phương pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho Cho ví dụ minh họa Thế phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ 91 ... tắc địi hỏi tính giá đối tượng kế tốn phải vào: + Giá phí (giá vốn) đối tượng tính giá Giá phí đối tượng tính giá gồm giá mua chi phí thực tế khác + Giá nguyên thủy đối tượng tính giá Tức chi... Tại phải tính giá đối tượng kế tốn? Nêu ngun tắc chi phối việc tính giá đối tượng kế tốn? Phương pháp tính giá gì? Vị trí hệ thống phương pháp kế tốn? Trình bày bốn phương pháp tính giá xuất... việc kế tốn đáp ứng u cầu quản lý kịp thời đối tượng kế toán đó, kế tốn sử dụng giá tạm tính hay cịn gọi giá hạch tốn để phản ánh nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến đối tượng Giá tạm tính cho đối