Đề cương Kế toán THUẾ 2021 tmu

Thuế GTGT đầu vào Nguyên tắc ghi nhận Thuế GTGT đầu vào vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua kỳ: - Sử dụng cho hoạt động SXKD HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, toàn thuế GTGT đầu vào hạch toán vào TK 133 - “Thuế GTGT khấu trừ” - Sử dụng cho hoạt động SXKD HH, DV thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, toàn số thuế GTGT đầu vào hạch tốn vào giá gốc vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua vào - Sử dụng đồng thời cho SXKD HH, DV chịu thuế không chịu thuế GTGT, khơng tách tiêng tồn thuế GTGT đầu vào hạch toán vào TK 133, cuối kỳ tiến hành phân bổ theo tỷ lệ doanh thu hóa đơn chịu thuế/ tổng doanh thu để xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Nếu để xuất khẩu, đưa vào khu chế xuất; dùng cho khuyến mại, quảng cáo; để biếu, tặng: toàn thuế GTGT đầu vào hạch toán vào TK 133 Thuế GTGT đầu vào vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ nhập khẩu: kế toán ghi nhận số thuế GTGT đầu vào hàng nhập thực kê khai thuế GTGT hải quan, nhận thông báo nộp thuế từ bên nhận ủy thác nhập Thuế GTGT đầu vào vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua kỳ phát sinh trường hợp: - Hàng mua trả lại, giảm giá kỳ, chứng từ hàng xuất trả lại, hàng giảm giá để ghi giảm thuế GTGT khấu trừ kỳ - Hàng mua bị thiếu so với hóa đơn người bán xuất thiếu hàng - Hàng mua bị mát thiếu hụt: + Nếu mát, hao hụt định mức: kế toán ghi nhận thuế GTGT đầu vào kê khai thuế GTGT khấu trừ + Nếu mát, hao hụt định mức, xác định cá nhân, tổ chức gây ra, thuế GTGT trường hợp không khấu trừ, kế tốn ghi nhận tồn số thuế đầu vào theo hóa đơn, nhận biên xác định nguyên nhân qui trách nhiệm cho tổ chức, cá nhân phải bồi thường, kế tốn ghi nhận giảm thuế GTGT đầu vào TK 133 Phương pháp kế toán  Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn mua hàng - Chứng từ đặc thù - Thông báo thuế hải quan biên lai nộp thuế  Tài khoản sử dụng: 133  Trình tự kế tốn (1) Thuế GTGT đầu phát sinh mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ (2) Thuế GTGT đầu vào hàng nhập (3) Thuế GTGT đầu vào giảm phát sinh hàng mua trả lại, giảm giá, chiết khấu (4) Khấu trừ thuế GTGT đầu vào (5) Thuế GTGT đầu vào cuối kỳ khơng khấu trừ Nợ TK 133/ Có TK 111, 112, 331 Nợ TK 133/ Có TK 33312 Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152, 156 Có TK 133 Nợ TK 3331/ Có TK 133 + Tính vào giá vốn hàng bán kỳ tính vào chi phí kỳ: Nợ TK 632, 627, 641, 642/ Có TK 133 + Nếu số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ lớn, liên quan đến nhiều kỳ: Nợ TK 242/ Có TK 133 Khi phân bổ: Nợ TK 632, 627, 641, 642/ Có TK 242 (6) Thuế GTGT hồn thuế Nợ TK 111, 112/ Có TK 133 (7) Thuế GTGT vật tư, hàng hóa, Nợ TK 338/ Có TK 133 TSCĐ mua vào bị tổn thất chờ xử lý:  Sổ kế toán: - Sổ kế toán tổng hợp - Sổ kế toán chi tiết Thuế GTGT đầu Nguyên tắc ghi nhận - Trường hợp doanh nghiệp bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ hồn thành, có đủ hóa đơn chứng từ theo quy định kế tốn ghi nhận toàn thuế GTGT đầu vào TK 3331 theo số ghi hóa đơn GTGT - Trương hợp xuất hàng hóa quảng cáo, khuyến mại khơng thu tiền: + Nếu thực theo chương trình khuyến mại, quảng cáo đăng ký với quan quản lý theo quy định thuế GTGT đầu trường hợp + Nếu hàng hóa xuất quảng cáo, khuyến mại nằm ngồi chương trình, phải xuất hóa đơn GTGT xác định thuế đầu giống bán hàng thông thường - Trường hợp xuất tiêu dùng nội bộ, cho biếu tặng không theo chương trình khuyến mại, quảng cáo, kế tốn ghi nhận thuế GTGT giống bán hàng thông thường - Đối với trường hợp nhận đại lý, xuất ủy thác, kế tốn khơng ghi nhận thuế GGT kê khai, nộp hộ bên giao ủy thác vào TK 3331, số thuế nộp hộ phải ghi nhận vào TK 338 - Trường hợp nhập hàng hóa, ghi nhận số thuế GTGT đầu hàng nhập thực kê khai thuế GTGT hải quan, nhận thông báo nộp thuế từ bên nhận ủy thác nhập - Trường hợp phát sinh hàng bán bị trả lại, chiết khấu, giảm giá, chứng từ hàng xuất trả lại bên mua, chứng từ giảm giá, chiết khấu thương mại để ghi nhận gảm thuế GTGT phải nộp Phương pháp kế toán  Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng - Chứng từ đặc thù - Thông báo thuế hải quan biên lai nộp thuế  Tài khoản sử dụng: 3331  Trình tự kế tốn (1) Thuế GTGT đầu phát sinh từ bán hàng Nợ TK 111, 112, 131 hóa, cung cấp dịch vụ, doanh thu tài Có TK 511, 515, 711 thu nhập khác Có TK 3331 (2) Thuế GTGT đầu phát sinh từ giao dịch Nợ TK 111, 112 nhận trước tiền khách hàng hoạt động Có TK 3387 cho thuê tài sản nhiều kỳ Có TK 3331 (3) Thuế GTGT đầu nghiệp vụ bán hàng Nợ TK 111, 112, 131 trả góp Có TK 511, 3387 Có TK 3331 (4) Thuế GTGT hoa hồng đại lý Nợ TK 331 nghiệp vụ nhận bán hàng đại lý Có TK 5113 Có TK 3331 (5) Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Nợ TK 3331 Có Tk 133 (6) Thuế GTGT hàng bị giảm giá, chiết Nợ TK 3331 khấu thương mại, trả lại Nợ TK 521 Có TK 111, 112 (7) Thuế GTGT hoạt động cho thuê tài Nợ TK 3331 sản khơng thực Nợ TK 3387 Có TK 111, 112 (8) Nộp thuế GTGT vào NSNN Nợ TK 3331/ Có TK 112 (9) Thuế GTGT phải nộp giảm, Nợ TK 3331 trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ Có TK 711  Sổ kế tốn Thuế TNDN hành Phương pháp xác định Nguyên tắc ghi nhận - Hàng quý, kế toán vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào cp thuế TNDN hành - Cuối năm tài chính, vào tờ khai toán thuế: + Nếu số thuế TNDN tạm phải nộp năm < số phải nộp, kế toán ghi nhận thêm vào chi phí thuế TNDN hành số chênh lệch + Nếu số thuế TNDN tạm phải nộp năm > số phải nộp, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hành số chênh lệch - Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp năm trước vào chi phí thuế TNDN hành năm phát sai sót - Trường hợp phát sai sót trọng yếu phát sinh từ giao dịch kiện năm trước… kế toán phải điều chỉnh hồi tố theo quy định Phương pháp kế toán Chứng từ kế tốn: - Tờ khai tạm tính thuế TNDN quý - Tờ khai toán thuế TNDN năm mẫu số 03/TNDN - Phiếu chi, giấy báo nợ - Các chứng từ gốc phản ánh doanh thu, chi phí làm sở cho việc lập tờ khai Tài khoản sử dụng: - TK thuế TNDN 3334 - TK CP thuế TNDN hành 8211 Trình tự kế tốn: (1) Xác định thuế TNDN tạm phải Nợ TK 8211/ Có TK 3334 nộp theo quý (2) Khi nộp thuế TNDN vào NSNN Nợ TK 3334/ Có TK 111, 112 (3) Quyết toán thuế TNDN + Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp năm > số thuế TNDN tạm phải nộp Nợ TK 8211/ Có TK 3334 + Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp năm < số thuế TNDN tạm phải nộp Nợ TK 3334/ Có TK 8211 (4) Kết chuyển chi phí thuế TNDN + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hành số phát sinh Có: Nợ TK 911/ Có TK 8211 + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có: Nợ TK 8211/ Có TK 911 Sổ kế tốn: - Sổ kế tốn tổng hợp: Sổ TK 3334, 8211,… - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết TK 3334, 8211,… Quy định doanh thu, thu nhập không chịu thuế tính thu nhập chịu thuế - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng - Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chưa bao gồm thuế GTGT - Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bao gồm thuế GTGT - Trường hợp mà doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Quy định chi phí khơng trừ để tính thu nhập chịu thuế Nguyên tắc chung: - Dựa tính pháp lý hóa đơn chứng từ - Mục đích sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hay không - Mức chi khoản chi quy định cụ thể văn pháp luật nhà nước hay quy chế chi tiêu nội doanh nghiệp Các khoản chi không trừ vào thu nhập chịu thuế bao gồm: - Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện nêu - Khoản chi không quy định pháp luật - Khoản chi vượt định mức quy định nhà nước, Bộ Luật lao động - Khoản chi khơng có quy chế chi tiêu nội doanh nghiệp - Khoản chi vượt mức phân bổ theo số năm mà khoản chi phí trả trước phát huy tác dụng - Phần chi trả lãi tiền vay đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt múc lãi suất NHNN Việt Nam công bố thời điểm vay - Khoản chi trả lãi tiền va tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp - Trích, lập sử dụng khoản dự phịng khơng theo hướng dẫn Bộ TC trích lập dự phịng - Khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi chi không hết - Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái ĐGL khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế - Khoản tiền phạt vi phạm hành - Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác - Các khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, người nghèo, khắc phục hậu thiên tai, tài trợ NCKH không đối tượng quy định - Các khoản chi khơng tương ứng với DT tính thuế - Và trường hợp khác theo quy định luật thuế thời kì… Nợ thuế TNDN hỗn lại Phương pháp xác định Thuế TNDN hoãn lại phải trả = CLTT CT x Thuế suất thuế TNDN Nguyên tắc ghi nhận Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả năm thực theo nguyên tắc bù trừ số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh năm với số thuế TN hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước năm chưa ghi giảm (hoàn nhập), cụ thể: + Nếu số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh năm > số thuế TN hoãn lại phải trả hồn nhập năm, số chênh lệch ghi nhận bổ sung vào số thuế TN hoãn lại phải trả ghi tăng cp thuế TNDN hoãn lại + Nếu sơ thuế TN hỗn lại phải trả phát sinh năm < số thuế TN hoãn lại phải trả hồn nhập năm, số chênh lệch ghi giảm (hồn nhập) số thuế TNDN hỗn lại phải trả ghi giảm cp thuế TNDN hoãn lại Phương pháp kế toán Chứng từ sử dụng: - Bảng xác định CLTT CT phát sinh năm - Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm Tài khoản sử dụng: 347, 8212 Trình tự kế tốn: - Nợ thuế TNDN hỗn lại phải trả phát sinh kỳ: Nợ TK 8212/ Có TK 347 - Nợ thuế TNDN hỗn lại phải trả hồn nhập kỳ: Nợ TK 347/ Có TK 8212 - Kết chuyển thu nhập thuế TNDN hoãn lại TK chi phí thuế TNDN hỗn lại có SPS Có > SPS Nợ Nợ TK 8211/ Có TK 911 - Kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại TK chi phí thuế TNDN hỗn lại có SPS Nợ > SPS có Nợ TK 911/ Có TK 8211 Sổ kế tốn: - Sổ kế toán tổng hợp - Sổ kế toán chi tiết Tài sản thuế TNDN hoãn lại Phương pháp xác định TS thuế TNDN hoãn lại Nguyên tắc ghi nhận = CLTT KT x Thuế suất thuế TNDN Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm thực thưo nguyên tắc bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận từ năm trước năm hoàn nhập, cụ thể: + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm > tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm < tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch Phương pháp kế toán Chứng từ sử dụng: - Bảng xác định CLTT KT phát sinh năm - Bảng theo dõi CLTT khấu trừ chưa sử dụng - Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm Tài khoản sử dụng: 243, 8212 Trình tự kế tốn: - Tài sản thuế TNDN phát sinh kỳ: Nợ TK 243/ Có TK 8212 - Tài sản thuế TNDN hoàn nhập kỳ: Nợ TK 8212/ Có TK 243 - Kết chuyển thu nhập thuế TNDN hỗn lại TK chi phí thuế TNDN hỗn lại có SPS Có > SPS Nợ Nợ TK 8211/ Có TK 911 - Kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại TK chi phí thuế TNDN hỗn lại có SPS Nợ > SPS có Nợ TK 911/ Có TK 8211 Sổ kế tốn - Sổ kế toán tổng hợp - Sổ kế toán chi tiết CLTT khấu trừ Nguyên tắc chung xác định CLTT khấu trừ phát sinh kỳ Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Các trường hợp phát sinh CLTT KT - Giá trị ghi sổ tài sản < sở tính thuế tài sản - Giá trị ghi sổ phải trả > sở tính thuế NPT - Kế hoạch chuyển lỗ ưu đãi thuế chưa sử dụng - Do chênh lệch thời gian: TN, CP tính vào lợi nhuận kế tốn năm TN lại chịu thuế CP tính trừ vào thu nhập chịu thuế năm khác CLTT chịu thuế Nguyên tắc chung xác định CLTT chịu thuế phát sinh kỳ Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Các trường hợp phát sinh CLTT CT - Giá trị ghi sổ tài sản > sở tính thuế tài sản - Giá trị ghi sổ phải trả < sở tính thuế phải trả - Do chênh lệch thời gian: TN, CP tính vào lợi nhuận kế tốn năm TN lại chịu thuế CP tính trừ vào thu nhập chịu thuế năm khác Thuế Thu nhập cá nhân Đối tượng nộp thuế TNCN Đối tượng nộp thuế TNCN bao gồm cá nhân cư trú cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật Thuế TNCN - Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế ngồi lãnh thổ VN - Cá nhân khơng cư trú có TNCT phát sinh lãnh thổ VN - Cá nhân có quốc tích VN kể cá nhân cử lao động nước ngồi có TNCT - Cá nhân không mang quốc tịch VN (làm việc VN, khơng làm việc VN) có TNCT Đối tượng chịu thuế TNCN Đối tượng chịu thuế TNCN khoản TNCT bao gồm TN thường xuyên TN không thường xuyên - Thu nhập thường xuyên: khoản thu nhập phát sinh thường xun có tính chất đặn, ổn định năm dự tính như: + Các khoản thu nhập hình thức: tiền lương, tiền cơng, tiền thù lao + Các khoản thu nhập hình thức khoản thưởng mang tính chất tiền lương, tiền cơng tiền, vật + Các khoản thu nhập cá nhân tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị; hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ không thuộc đối tượng nộp thuế TNDN - Thu nhập không thường xuyên: khoản TN phát sinh theo lần, đợt riêng lẻ, khơng có tính chất đặn như: chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng đối tượng sở hữu công nghiệp, thu nhập quà biếu, tặng,… Thu nhập chịu thuế TNCN (Các khoản TNCT cá nhân cư trú)  Thu nhập chịu thuế bao gồm: - Thu nhập từ hoạt động SXKD - Thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao động nhận từ người sử dụng lao động - Thu nhập từ đầu tư vốn - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bất động sản - Thu nhập từ trúng thưởng - Thu nhập từ quyền…  Nguyên tắc chung để xác định khoản thu nhập khơng tính vào thu nhập chịu thuế TNCN: Nguyên tắc chung: - Các khoản phụ cấp, trợ cấp chi trả từ Nhà nước theo quy định pháp luật - Các khoản hỗ trợ người sử dụng lao động chi trả mang tính chất tập thể - Các khoản thu nhập vượt mức quy định Nhà nước, Bộ Luật lao động  Nguyên tắc chung để xác định khoản thu nhập miễn thuế TNCN: - Các khoản xác định theo quy định Bộ TC - Các khoản thu nhập thay đổi theo thời kỳ - Phụ thuộc vào chủ trương, sách ưu tiên phát triển NN Các khoản giảm trừ trừ vào TNTT TNCN  Các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc  Các khoản giảm trừ gia cảnh - Giảm trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế: + Người nộp thuế có nhiều nguồn thu nhập thời điểm (tính đủ theo tháng) người nộp thuế lựa chọn tính giảm trừ gia cảnh cho thân nơi + Đối với người nước cá nhân cư trú VN tính giảm trừ gia cảnh cho thân từ tháng từ tháng đến VN TH cá nhân lần có mặt VN đến tháng kết thú hợp đồng lao động rời Việt Nam năm tính thuế (được tính đủ theo tháng) + TH năm tính thuế cá nhân chưa giảm trừ cho thân giảm trừ cho thân chưa đủ 12 tháng giảm trừ đủ 12 tháng thực toán thuế theo quy định - Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc + Mỗi người người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào người nộp thuế năm tính thuế TH nhiều người nộp thuế có chung người phụ thuộc người nộp thuế tự thỏa thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào người nộp thuế + Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng:  Con chưa thành niên, bị tàn tật khơng có khả lao động  Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định: thành niên học đại học, cao đẳng, trung cấp chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; bố mẹ hết tuổi lao động khơng có khả lao động; người khác khơng nơi nương tựa mà đối tượng nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng - Mức giảm trừ gia cảnh từ ngày 1/7/2020 + Đối với người nộp thuế: 11tr/tháng, 132tr/năm + Đối với người phụ thuộc: 4,4tr/người/tháng  Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến khích Ngun tắc ghi nhận thuế TNCN - Khi phát sinh khoản toán với người lao động ghi TK 334 - Hàng tháng vào bảng toán tiền lương, cá nhân lao động biên chế có mức thu nhập đạt mức khấu trừ thuế, kế tốn xác định số thuế phải nộp tính theo biểu suất lũy tiến ghi nhận chi tiết tài khoản thuế TNCN phải nộp - Đối với số lao động th ngồi có hợp đồng lao động theo thời vụ, kế toán phải tiến hành khấu trừ thuế TNCN nguồn theo tỷ lệ quy định ghi nhận chi tiết tài khoản thuế TNCN phải nộp - Cuối năm tài chính, vào tờ khai toán thuế TNCN giấy ủy quyền cá nhân lao động biên chế công ty để xác định số thuế TNCN phải nộp Căn vào số thuế TNCN nộp năm để tiến hành bù trừ số nộp thừa nộp thiếu cá nhân ủy quyền + Nếu số thuế TNCN nộp thừa bù trừ vào kỳ sau ghi nhận vào TK phải thu khác, hồn thuế có đề nghị hồn trả + Nếu số thuế TNCN cịn thiếu ghi nhận vào tài khoản chi tiết thuế TNCN phải nộp Phương pháp kế toán thuế TNCN  Chứng từ sử dụng: - Bảng chấm cơng, bảng tốn tiền lương - Tờ khai khấu trừ thuế TNCN - Tờ khai toán thuế…  Tài khoản sử dụng: 3335, 334  Trình tự kế tốn (1) Tính lương phải trả cho người lao động khoản trích theo lương (2) Xác định số thuế TNCN phải nộp tính TNTT người lao động (3) Khi trả TNCN cho bên (4) Nộp thuế TNCN vào NSNN (5) Truy thu thêm thuế TNCN Nợ TK 641, 642,… Có TK 334 Nợ TK 334 Có TK 3335 Nợ TK 622, 627, 641, 642,… Có TK 3335 Có TK 111, 112, 338 Nợ 3335 Có TK 111, 112 + Người lao động chịu Nợ TK 334/ Có TK 3335 + Doanh nghiệp chịu Nợ TK 811/ Có TK 3335 Khi doanh nghiệp tính hết LN Nợ TK 421/ Có TK 3335  Sổ kế toán Thuế tài nguyên Thuế Tiêu thụ đặc biệt Phương pháp xác định Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB xác định phù hợp: - Đối với hàng hóa sản xuất nước: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT – Thuế bảo vệ MT (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB - Đối với hàng NK: Giá tính thuế TT ĐB = Giá tính thuế NK + Thuế NK - Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TT ĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà bán nước Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT – Thuế bảo vệ MT (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB - Đối với hàng hóa gia cơng chịu th TTĐB: giá tính thuế TTĐB giá bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm - Đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB: Giá tính thuế TTĐB = Giá dịch vụ có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB Nguyên tắc ghi nhận thuế TTĐB  Ghi nhận thuế TTĐB kỳ: - Đối với HH, DV mua vào chịu thuế TTĐB: + Nguyên vật liệu, hàng hóa, TSCĐ nhập thuộc diện chịu thuế TTĐB ghi nhận số thuế phải nộp vào giá gốc tài sản + Trường hợp doanh nghiệp nhập hàng hộ khơng có quyền sở hữu hàng hóa số thuế TTĐB nộp hộ cho bên giao ủy thác ghi nhận vào TK 138 - Đối với HH, DV bán chịu thuế TTĐB: Khi bán sản phẩm, hàng hóa chịu thuế TTĐB ghi nhận doanh thu không bao gồm thuế TTĐB + Trương hợp tách thuế TTĐB phải nộp Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dv chịu thuế TTĐB, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu không bao gồm thuế TTĐB đồng thời ghi nhận số thuế TTĐB phải nộp + Trường hợp không tách thuế TTĐB phải nộp ghi nhận doanh thu bao gồm thuế TTĐB định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế TTĐB phải nộp  Ghi nhận thuế TTĐB hoàn, giảm, truy thu: - Thuê TTĐB hồn, giảm: Được ghi giảm chi phí giá trị tài sản (hàng hóa bán giảm giá vốn; trả lại hàng vay, mượn giảm giá trị TS; bán TSCĐ giảm chi phí khác) - Thuế TTĐB bị truy thu: Hàng chưa tiêu thụ ghi tăng giá gốc, tiêu thụ kỳ ghi tăng giá vốn, tiêu thụ kỳ trước ghi tăng chi phí khác  Ghi nhận thuế TTĐB cuối kỳ: Thuế TTĐB phát sinh kỳ khai thuế kê khai xác định thuế TTĐB kỳ Khi khấu trừ tối đa không số thuế TTĐB nguyên liệu dùng sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB tiêu thụ kỳ Phương pháp kế toán  Chứng từ sử dụng: - Tờ khai thuế TTĐB - Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế TTĐB - Bảng kê hóa đơn hàng hóa mua vào chịu thuế TTĐB - Tờ khai hải quan hh nhập - Phụ lục tờ khai hàng hóa NK…  Tài khoản sử dụng: 3332  Trình tự kế toán: Ghi nhận thuế TTĐB phải nộp nhập NVL, hàng hóa, TSCĐ Ghi nhận thuế TTĐB phải nộp hàng tạm nhập – tái xuất Thuế TTĐB phải nộp bán hàng hóa, dv tách thuế TTĐB Nợ TK 152, 156, 211 Có TK 3332 Nợ TK 138 Có TK 3332 Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 3331 Có TK 3332 Khi xác định thuế TTĐB phải nộp Nợ TK 511 bán hh, dv khơng tách thuế TTĐB Có TK 3332 Thuế TTĐB phải nộp xuất hh, dv để tiêu Nợ TK 641, 642 dùng nội bộ, biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo Có TK 3332 khơng thu tiền Hoàn thuế TTĐB tái xuất NVL, HH, Nợ TK 3332 TSCĐ, hàng không thuộc quyền sở hữu DN Có TK 152, 156, 211, 811, 138 Hồn thuế TTĐB sau bán HH, TSCĐ, Nợ TK 3332 cung cấp dv Có TK 711 Truy thu thuế TTĐB NVL, HH, TSCĐ nhập Nợ TK 632, 811, 152, 156, 211 Có TK 3332 Truy thu thuế TTĐB hh, dv bán Nợ TK 511 (hàng bán 10 Nộp thuế TTĐB vào NSNN kỳ) Nợ TK 811 (hàng bán từ kỳ trước) Có TK 3332 Nợ TK 3332/ Có TK 111, 112  Sổ kế toán - Sổ kế toán tổng hợp: Số TK 333 - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết TK 3332 Thuế TTĐB trình NK PP xác định Đối với hàng NK: Giá tính thuế TT ĐB = Giá tính thuế NK + Thuế NK Nguyên tắc ghi nhận - Nguyên vật liệu, hàng hóa, TSCĐ nhập thuộc diện chịu thuế TTĐB ghi nhận số thuế phải nộp vào giá gốc tài sản - Trường hợp doanh nghiệp nhập hàng hộ khơng có quyền sở hữu hàng hóa số thuế TTĐB nộp hộ cho bên giao ủy thác ghi nhận vào TK 138 Phương pháp kế tốn thuế TTĐB q trình nhập  Chứng từ sử dụng - Tờ khai thuế TTĐB - Bảng kê hóa đơn hàng hóa mua vào chịu thuế TTĐB - Tờ khai hải quan hh nhập - Phụ lục tờ khai hàng hóa NK…  TK sử dụng: 3332  Trình tự kế tốn Ghi nhận thuế TTĐB phải nộp nhập NVL, hàng hóa, TSCĐ Nộp tiền thuế TTĐB hàng NK vào NSNN Khi nhận thông báo nghĩa vụ nộp thuế TTĐB từ bên nhận ủy thác Khi nhận chứng từ nộp thuế vào NSNN bên nhận ủy thác Nộp hộ thuế TTĐB hàng nhập cho bên giao ủy thác Nợ TK 152, 156, 211 Có TK 3332 Nợ TK 3332 Có TK 111, 112 Nợ TK152, 156, 211 Có TK 3332 Nợ TK 3332 Có TK 111, 112, 138, 338 Nợ TK 138, 338 Có TK 111, 112 Truy thu thuế TTĐB nộp khâu nhập + bán kỳ hàng hóa nhập Nợ TK 632/ Có TK 3332 + bán kỳ trước Nợ TK 811/ Có TK 3332 + Cịn kho Nợ TK 152, 156/ Có TK 3332 Truy thu thuế TTĐB nộp khâu nhập Nợ TK 211 TSCĐ nhập Có TK 3332 Thuế TTĐB khâu bán Nguyên tắc ghi nhận Khi bán sp, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu không bao gồm thuế TTĐB - Trương hợp tách thuế TTĐB phải nộp Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dv chịu thuế TTĐB, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu không bao gồm thuế TTĐB đồng thời ghi nhận số thuế TTĐB phải nộp - Trường hợp khơng tách thuế TTĐB phải nộp ghi nhận doanh thu bao gồm thuế TTĐB định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế TTĐB phải nộp PP kế toán Chứng từ sử dụng - Tờ khai thuế TTĐB - Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế TTĐB… TK sử dụng: 3332 Trình tự kế tốn Thuế TTĐB phải nộp bán hàng Nợ TK 111, 112, 131 hóa, dv tách thuế TTĐB Có TK 511 Có TK 3331 Có TK 3332 Khi xác định thuế TTĐB phải Nợ TK 511 nộp bán hh, dv khơng tách Có TK 3332 thuế TTĐB Hoàn thuế TTĐB sau bán HH, Nợ TK 3332 TSCĐ, cung cấp dv Có TK 711 Truy thu thuế TTĐB hh, dv Nợ TK 511, 811 Có TK 3332 bán Nộp thuế TTĐB vào NSNN Nợ TK 3332/ Có TK 111, 112 Thuế Xuất Phương pháp xác định - Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%): Thuế xuất = Giá tính thuế XK đơn vị mặt hàng x Số lượng đơn vị mặt hàng XK x Thuế suất thuế XK Giá tính thuế XK xác định sở GT hàng hóa tại cửa biên giới: Giá tính thuế hàng hóa xuất giá bán cửa không bao gồm chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế (giá FOB) Trường hợp giá FOB nhỏ giá tính thuế hải quan tính theo giá tính thuế hải quan Thuế suất thuế XK quy định cụ thể cho mặt hàng biểu thuế XK Tỷ giá tính thuế: Nguyên tắc giá tính thuế XK tính đồng VN, TH đồng mua bán ngoại thương ghi giá tốn ngoại tệ phải quy đổi đồng VN theo tỷ giá quy đổi ngoại tệ hải quan - Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối: Thuế xuất = Số lượng đơn vị mặt hàng XK ghi tờ khai hải quan x Mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa Nguyên tắc ghi nhận thuế XK - Khi xuất hàng hóa, kế tốn phải tách riêng số thuế XK phải nộp khỏi DTBH CCDV Trường hợp không tách thuế XK phải nộp ghi nhận doanh thu bao gồm thuế định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế XK phải nộp - Bên nhận ủy thác không phản ánh số thuế XK phải nộp mà ghi nhận số tiền nộp thuế hộ bên giao ủy thác - Thuế XK phải nộp hoàn ghi nhận vào DT: doanh nghiệp chưa nộp thuế ghi giảm thuế phải nộp, doanh nghiệp nộp thuế ghi tăng tiền - Thuế XK phải nộp giảm ghi nhận vào TN khác - Khi truy thu thuế XK phát sinh kỳ ghi giảm DT, phát sinh từ kỳ trước ghi nhận vào CP khác Phương pháp kế toán thuế XK  Chứng từ sử dụng - Tờ khai hải quan - Thơng báo nộp thuế XK - Hóa đơn thương mại - Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng…  Tài khoản sử dụng: 3333  Trình tự kế tốn Khi phát sinh thuế xuất tách riêng Nợ TK 111, 112, 131 khỏi doanh thu Có TK 511 Có Tk 3333 Định kỳ xác định thuế XK phải nộp (trường Nợ TK 511 hợp không tách thuế) Có TK 3333 Nộp thuế XK vào NSNN Nợ TK 3333 Có TK 111, 112 Thuế XK hoàn, giảm Nợ TK 3333 Có TK 711 Khi nhận chứng từ nộp thuế XK vào NSNN Nợ TK 3333 bên nhận ủy thác Có TK 111, 112, 128,338  Sổ kế tốn Thuế Nhập Phương pháp xác định - Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%): Thuế Nhập = Giá tính thuế NK đơn vị mặt hàng x Số lượng đơn vị mặt hàng NK x Thuế suất thuế NK Giá tính thuế NK xác định sở GT hàng hóa tại cửa biên giới: Giá tính thuế hàng hóa nhập giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập (giá CIF) Trường hợp giá CIF nhỏ giá tính thuế hải quan tính theo giá tính thuế hải quan Thuế suất thuế NK quy định cụ thể cho mặt hàng biểu thuế NK Tỷ giá tính thuế: Nguyên tắc giá tính thuế NK tính đồng VN, TH đồng mua bán ngoại thương ghi giá toán ngoại tệ phải quy đổi đồng VN theo tỷ giá quy đổi ngoại tệ hải quan - Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối: Thuế Nhập = Số lượng đơn vị mặt hàng NK ghi tờ khai hải quan x Mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa Nguyên tắc ghi nhận - Thuế nhập hàng hóa, TSCĐ ghi nhận vào giá gốc hàng hóa, tài sản - Bên nhận ủy thác không phản ánh số thuế NK hàng NK ủy thác mà ghi nhận số tiền nộp thuế hộ - Thuế NK hoàn, giảm + Nếu nộp NK hàng hóa, dv ghi giảm giá vốn hàng bán xuất hàng để bán giảm giá trị hàng hóa xuất trả lại vay, mượn… + Nếu nộp nhập TSCĐ ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại) + Nếu nộp NK hàng hóa, TSCĐ đơn vị khơng có quyền sở hữu, hoàn ghi giảm khoản phải thu - Khi phát truy thu thuế NK hàng chưa tiêu thụ ghi tăng giá gốc, hàng tiêu thụ kỳ ghi tăng giá vốn, hàng tiêu thụ từ kỳ trước ghi tăng chi phí khác Phương pháp kế toán  Chứng từ sử dụng - Tờ khai hải quan - Thông báo nộp thuế NK - Hóa đơn thương mại - Phiếu chi,…  Tài khoản sử dụng: 3333  Trình tự kế tốn Thuế NK phải nộp NK vật tư, Nợ TK 152, 156, 211 hàng hóa, TSCĐ Có TK 111, 112, 331 Có TK 3333 Hàng tạm nhập tái xuất không thuộc Nợ TK 138 quyền sở hữu đơn vị Có TK 3333 Nhận tiền hồn thuế Nợ TK 112/ Có TK 3333 Nhận thông báo nghĩa vụ nộp Nợ TK 152, 156, 211 thuế NK từ bên nhận ủy thác Có TK 3333 Nộp thuế NK vào NSNN Nợ TK 3333/ Có TK 111, 112 Hồn thuế NK nộp khâu NK + Vật tư, hàng hóa Nợ TK 3333 Có TK 152, 156 (nếu xuất trả lại hàng) Có TK 632 (nếu hàng bán) + TSCĐ Nợ TK 3333 Có TK 211 (nếu xuất trả lại TSCĐ) Có TK 811 (nếu bán TSCĐ) Hồn thuế NK nộp khâu NK Nợ TK 3333 tái xuất hàng hóa khơng thuộc qun sở Có TK 138 hữu đơn vị Khi nhận chứng từ nộp thuế vào Nợ TK 3333 NSNN bên nhận ủy thác Có TK 111, 112, 138, 338  Sổ kế toán ... quý, kế toán vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào cp thuế TNDN hành - Cuối năm tài chính, vào tờ khai toán thuế: + Nếu số thuế TNDN tạm phải nộp năm < số phải nộp, kế. .. Có TK 8211 Sổ kế toán: - Sổ kế toán tổng hợp - Sổ kế tốn chi tiết Tài sản thuế TNDN hỗn lại Phương pháp xác định TS thuế TNDN hoãn lại Nguyên tắc ghi nhận = CLTT KT x Thuế suất thuế TNDN Việc... Nợ TK 421/ Có TK 3335  Sổ kế toán Thuế tài nguyên Thuế Tiêu thụ đặc biệt Phương pháp xác định Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB xác định phù hợp: