MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG1:LÝ THUYẾT CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ..........................Trang 2 1.1. Khái niệm về chuyển giá...................................................................Trang 2 1.2. Phạm vi của chuyển giá....................................................................Trang 2 1.3. Hình thức của chuyển giá.................................................................Trang 3 1.4. Tác động của chuyển giá.........................................................................Trang 4 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM.................Trang 5 2.1. Cơ sở pháp lý liên quan đến hoạt động chuyển giá.................................Trang 5 2.2. Tình hình chung về hoạt động chuyển giá hiện nay ở Việt nam..............Trang 5 2.3. Những thành tựu đạt được trong công tác chống chuyển giá ở Việt Na..Trang 9 2.4. Những hạn chế còn tồn tại trong công tác chống chuyển giá ở Việt Nam.Tr10 2.4.1. Những hạn chế và bất cập.............................................................Trang 10 2.4.2. Nguyên nhân của những hạn chế trong công tác chống chuyển giá...Trang 10 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP CHO CÔNG TÁC CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM................................................................................................Trang 12 3.1. Những kinh nghiệm chống chuyển giá của một số nước trên thế giới.Trang 12 3.1.1. Kinh nghiệm chống chuyển giá ở Mỹ .............................................Trang 12 3.1.2. Kinh nghiệm chống chuyển giá ở Trung Quốc................................Trang 13 3.2. Một số giải pháp cho công tác chống chuyển giá ở Việt Nam hiện nayTrang 14 KẾT LUẬN ……………………………………………………………..Trang 18 TÀI LIỆU THAM KHẢO …………………………………………….Trang 19 LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, Việt Nam đang ngày càng hội nhập vào nền kinh tế khu vực và thế giới. Bên cạnh những tác động tích cực, nền kinh tế Việt Nam cũng phải đối mặt cũng không ít thách thức. Điều đó tất yếu dẫn đến sự ra đời ngày càng nhiều hơn các công ty, tập đoàn kinh tế đa quốc gia với các “chân rết” là các công ty con, các công ty trực thuộc đặt tại nhiều vùng lãnh thổ trên thế giới. Một trong những yêu cầu đặt ra là, công tác quản lý thuế phải có những thay đổi để phù hợp hơn với các thông lệ và cam kết quốc tế, góp phần tăng cường quản lý, giám sát công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo lợi ích quốc gia về quyền thu thuế. Nổi lên trong đó là vấn đề chống chuyển giá. Với chính sách mở cửa, thu hút đầu tư, các doanh nghiệp FDI đã trở thành một phần tích cực trong nền kinh tế của Việt Nam. Tuy nhiên trong những năm gần đây, tình hình các doanh nghiệp FDI “lỗ giả, lãi thật” kéo dài nhiều năm làm ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách nhà nước, tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh với các doanh nghiệp trong nước. Tình hình chuyển giá đã và đang là một thực trạng đáng báo động ở Việt Nam hiện nay. Vì vậy, tôi chọn đề tài “Hiện trạng về chuyển giá, giải pháp cho công tác chống chuyển giá ở Việt Nam” ngoài mục đích khái quát về thực trạng chuyển giá ở Việt Nam, tôi xin đề xuất một số giải pháp để hoàn thiện hơn cơ chế chống chuyển giá ở Việt Nam hiện nay.
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG1:LÝ THUYẾT CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ Trang 1.1 Khái niệm chuyển giá Trang 1.2 Phạm vi chuyển giá Trang 1.3 Hình thức chuyển giá .Trang 1.4 Tác động chuyển giá .Trang CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM .Trang 2.1 Cơ sở pháp lý liên quan đến hoạt động chuyển giá .Trang 2.2 Tình hình chung hoạt động chuyển giá Việt nam Trang 2.3 Những thành tựu đạt công tác chống chuyển giá Việt Na Trang 2.4 Những hạn chế tồn công tác chống chuyển giá Việt Nam.Tr10 2.4.1 Những hạn chế bất cập Trang 10 2.4.2 Nguyên nhân hạn chế công tác chống chuyển giá Trang 10 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP CHO CÔNG TÁC CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM Trang 12 3.1 Những kinh nghiệm chống chuyển giá số nước giới.Trang 12 3.1.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá Mỹ .Trang 12 3.1.2 Kinh nghiệm chống chuyển giá Trung Quốc Trang 13 3.2 Một số giải pháp cho công tác chống chuyển giá Việt Nam nayTrang 14 KẾT LUẬN …………………………………………………………… Trang 18 TÀI LIỆU THAM KHẢO …………………………………………….Trang 19 LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, Việt Nam ngày hội nhập vào kinh tế khu vực giới Bên cạnh tác động tích cực, kinh tế Việt Nam phải đối mặt khơng thách thức Điều tất yếu dẫn đến đời ngày nhiều cơng ty, tập đồn kinh tế đa quốc gia với “chân rết” công ty con, công ty trực thuộc đặt nhiều vùng lãnh thổ giới Một yêu cầu đặt là, công tác quản lý thuế phải có thay đổi để phù hợp với thơng lệ cam kết quốc tế, góp phần tăng cường quản lý, giám sát công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo lợi ích quốc gia quyền thu thuế Nổi lên vấn đề chống chuyển giá Với sách mở cửa, thu hút đầu tư, doanh nghiệp FDI trở thành phần tích cực kinh tế Việt Nam Tuy nhiên năm gần đây, tình hình doanh nghiệp FDI “lỗ giả, lãi thật” kéo dài nhiều năm làm ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách nhà nước, tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp nước Tình hình chuyển giá thực trạng đáng báo động Việt Nam Vì vậy, tơi chọn đề tài “Hiện trạng chuyển giá, giải pháp cho công tác chống chuyển giá Việt Nam” ngồi mục đích khái qt thực trạng chuyển giá Việt Nam, xin đề xuất số giải pháp để hoàn thiện chế chống chuyển giá Việt Nam Chương 1: LÝ THUYẾT CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái niệm chuyển giá: Chuyển giá việc lợi dụng quyền tự định đoạt giá kinh doanh nhằm thay đổi giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch doanh nghiệp không theo giá thị trường, để tối thiểu hóa số thuế phải nộp công ty Cách thức chuyển giá dẫn đến tăng số thuế phải nộp “đầu mối liên kết” nước này, đồng thời giảm thuế số thuế phải nộp nước khác, rốt tổng hợp chung tất bên giảm số thuế phải nộp Mục tiêu chuyển giá nhằm tối đa hoá lợi nhuận tập đồn, cơng ty đa quốc gia hay nhóm cơng ty có mối quan hệ liên kết sở giảm thiểu nghĩa vụ thuế 1.2 Phạm vi chuyển giá: Trên thực tế, chuyển giá thường quan tâm đánh giá giao dịch quốc tế khác biệt sách thuế quốc gia thể rõ Theo đó, giao dịch quốc tế xác định giao dịch hai hay nhiều doanh nghiệp liên kết mà số có đối tượng tham gia chủ thể khơng cư trú (non-residents) Sự khác biệt yếu nằm cách biệt mức thuế suất thuế TNDN quốc gia Một giá trị lợi nhuận chuyển qua giá từ doanh nghiệp liên kết cư trú quốc gia có thuế suất cao sang doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp Ngược lại lượng chi phí tăng lên qua giá mua làm giảm thu nhập cục quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Trong hai trường hợp cho kết tương tự làm tổng thu nhập sau thuế tồn nhóm liên kết tăng lên Khía cạnh khác, giao dịch nước hưởng lợi từ chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế Thu nhập lại dịch chuyển từ doanh nghiệp liên kết không hưởng ưu đãi ưu đãi với tỉ lệ thấp sang doanh nghiệp liên kết có lợi điều 1.3 Các hình thức chuyển giá: Tùy vào hồn cảnh kin h doanh c mà công ty đa quốc gia s dụng biện ph áp khác để thực chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi nhuận phạm vi tồn cầu - Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn: Việc nâng giá trị tài sản đóng góp làm cho phần vốn góp bên phía có ý nâng giá trị góp vốn tăng, nhờ đó, chi phối định liên quan đến hoạt dộng dự án liên doanh gia tăng Hoạt động liên doanh liên kết: Nhằm tăng cường tỷ lệ vốn góp hoạt động liên doanh liên kết, MNC định giá thật cao yếu tố đầu vào từ công ty mẹ để nắm quyền quản lý - Chuyển giá cách nâng khống trị giá tài sản vơ hình: Việc định giá xác tài sản vơ hình nhà đầu tư khó, lợi dụng việc mà MNC chủ ý thổi phồng phần góp vốn thương hiệu, cơng thức pha chế, chuyển giao cơng nghệ… nhằm tăng phần góp vốn lên - Nhập nguyên vật liệu từ công ty mẹ, từ công ty đối tác liên doanh với giá cao - Chuyển giá thông qua hình thức nâng phí đơn vị hành quản lý - Thực chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa - Chuyển giá thơng qua hình thức tài trợ nghiệp vụ vay từ công ty mẹ - Chuyển giá thông qua trung tâm tái tạo hóa đơn 1.4 Những tác động chuyển giá: a Đối với quốc gia tiếp nhận đầu tư: Hoạt động chuyển giá tiến hành thông qua yếu tố đầu vào, thơng qua yếu tố đầu 2, tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể giao dịch Với trường hợp chuyển giá khơng gây thiệt hại cho ngân sách nước tiếp nhận đầu tư, làm méo mó mơi trường kinh doanh, mà gây bất lợi cho DN 100% vốn nước b Đối với công ty đa quốc gia: Chuyển giá đem lại lợi ích giảm thiểu nghĩa vụ thuế, tối đa hoá lợi nhuận sử dụng sở phụ thuộc, bên liên kết nơi có thuế thấp ưu đãi thuế Chuyển giá cho phép họ dễ dàng chuyển vốn đầu tư lợi nhuận nước chuyển nước (ngay trường hợp bên liên kết họ nắm giữ vốn đầu tư báo cáo lỗ), nước áp dụng sách tiền tệ thắt chặt Chuyển giá, trường hợp kết hợp với sách tài trợ quảng bá cho sở phụ thuộc, bên liên kết lãnh thổ giúp cho tập đoàn đa quốc gia nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường c Đối với quốc gia xuất vốn: Trong ngắn hạn, phủ nước xuất vốn gặp khó khăn vốn đầu tư nước nguồn vốn khu vực tư nhân có thiên hướng chảy đến nước tiếp nhận đầu tư có mức thuế thấp Tuy nhiên, dài hạn, phủ nơi DN đầu não đặt trụ sở “cả chì lẫn chài” thị trường mới, giảm thiểu ô nhiễm khơng phải sản xuất nước, tìm kiếm thêm nguồn lực Đặc biệt, quốc gia có mức thuế cao phủ họ hưởng trọn vẹn ưu đãi thuế mà phủ nước ngồi dành cho nhà đầu tư Chương 2: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 2.1 Cơ sở pháp lý liên quan đến hoạt động chuyển giá: Hành vi chuyển giá Việt Nam xuất với gia tăng doanh nghiệp FDI Động thái đánh dấu vào hóa giải vấn đề chuyển giá đời Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi, sau Thông tư 89/1999/TT-BTC, Thông tư 13/2001/TTBTC Thông tư 117/2005/TTBTC Các văn nói thể tinh thần xử lý vấn đề chuyển giá xác định lại giá chuyển giao theo nguyên tắc giá thị trường sịng phẳng Tuy nhiên, văn nói dừng lại đối tượng áp dụng doanh nghiệp FDI mà chưa áp dụng doanh nghiệp nước, chưa có giải pháp chống chuyển giá nội địa Với đời Thông tư 66/2010/TT-BTC, lần Việt Nam văn pháp lý chống chuyển giá áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp FDI doanh nghiệp khác Các quy định phương pháp xác định giá thị trường Thông tư 66/2010/TT-BTC phù hợp với thông lệ quốc tế Ở cấp độ pháp lý cao hơn, Điểm e Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định quan thuế có quyền ấn định thuế người nộp thuế Như vậy, thấy, nỗ lực đáng ghi nhận quan quản lý nhà nước thời gian qua việc thiết lập hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá, tạo sở định cho hoạt động ngành Thuế đấu tranh chống chuyển giá doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp FDI 2.2 Tình hình chung hoạt động chuyển giá Việt Nam: Việc trốn thuế, khơng có DN nước ngồi mà DN nước Nhiều DN đầu tư nước mặt tận dụng triệt để sách ưu đãi Việt Nam ; mặt khác, khơng DN “phù phép” với báo cáo kinh doanh, khai man giá báo cáo lỗ triền miên thời gian dài để nhằm trốn thuế Việt Nam Theo số liệu Bộ Kế hoạch Đầu tư, qua kết tra, kiểm tra chuyển giá, quan thuế làm giảm lỗ truy thu thuế số tiến lên tới hàng trăm nghìn tỷ đồng Từ hồ sơ vụ việc tra, kiểm tra, truy thu thuế thời gian qua nhận biết dấu hiệu chuyển giá diễn nước ta thuộc dạng đây: a Doanh nghiệp FDI nhận “đẩy giá” thông qua yếu tố đầu vào qua giao dịch với cơng ty mẹ nước ngồi công ty liên kết công ty mẹ để đẩy giá thiết bị, máy móc, vật tư; tài sản sở hữu trí tuệ dạng tiền phí quyền, giấy phép sản xuất nhượng quyền, phí quản lý, phần mềm quản lý, nhãn hiệu thương mại, Với trường hợp không trực tiếp giao dịch với công ty mẹ mua từ bên liên kết công ty mẹ bên Việt Nam liên doanh biết quan quản lý nhà nước “chịu bó tay” điều dễ hiểu Ngoài việc định giá cao thiết bị máy móc đầu tư ban đầu giúp cho cơng ty đa quốc gia chuyển lượng tiền ngược trở cho công ty mẹ từ lúc đầu tư thơng qua chi phí khấu hao năm làm cho nhà nước thất thu thuế Điển hình như, khách sạn liên doanh Tổng công ty Du lịch Sài Gòn Vina Group xác định đưa vào vốn góp Vina Group 4,34 triệu USD Nhưng theo thẩm định giá công ty giám định giá Quốc Tế giá trị tài sản góp vốn Vina Group có giá trị 2,99 triệu USD Như nghiệp vụ định giá giá trị góp vốn liên doanh phía Việt Nam thiệt 1,35 triệu USD b Doanh nghiệp FDI hạ thấp mức giá đầu thông qua hợp đồng xuất cho công ty mẹ đối tác liên kết cơng ty mẹ nước ngồi Tương tự trường hợp trên, kể bên Việt Nam liên doanh quan quản lý nhà nước khơng có thơng tin đối tác ký hợp đồng với DN có quan hệ liên kết hay khơng để đặt kế hoạch đề xuất áp dụng chế tài xác định giá thị trường theo quy định pháp luật Năm 2010, qua đợt tổng kiểm tra, rà soát hoạt động 17 doanh nghiệp FDI lĩnh vực sản xuất kinh doanh chè Lâm Đồng, quan thuế phát tình trạng phổ biến giá xuất thấp nhiều so với giá thành c Các công ty đa quốc gia (MNC) vào đầu tư kinh doanh quốc gia họ thường thích liên doanh với cơng ty nội địa vào đầu tư thẳng công ty 100% vốn nước Nguyên nhân MNC muốn sử dụng hệ thống phân phối thị phần có sẵn cơng ty nội địa Sau thời gian liên doanh MNC dùng thủ thuật khác nhau, có thủ thuật chuyển giá để đẩy công ty nội địa chuyển công ty liên doanh thành công ty 100% vốn nước ngồi Đây ví dụ xảy công ty P&G Việt Nam Việc làm nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường d Thơng qua hợp đồng tài trợ vốn dự án, chí tinh vi khoản vốn vay chủ đầu tư cấu tài dự án FDI xây dựng phương án đệ trình để quan quản lý nhà nước có thẩm quyền Việt Nam chấp thuận ghi vào giấy phép đầu tư, khơng DN thực việc “chuyển giá” qua lãi suất cách hợp pháp Khách sạn sang trọng nằm cạnh nhà hát lớn Hà Nội toạ lạc gần trụ sở kho bạc Trung ương phố Cát Linh địa khảo sát để minh chứng cho việc e Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất: Các trường hợp chuyển giá xem xét chuyển giá dựa vào chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia Trong trường hợp Công ty Foster’s Việt Nam né tránh thuế tiêu thụ đặc biệt Công ty Foster’s Việt Nam dựa vào luật pháp Việt Nam thời điểm chưa chặt chẽ để né tránh lách thuế nhằm giảm đáng kể số thuế phải nộp f Thông qua hợp đồng độc quyền nhập khẩu, phân phối hàng hoá qua hợp đồng độc quyền bao tiêu sản phẩm ký với DN nước ngoài, DN (gồm FDI DN có vốn đầu tư nước) tiếp tay trợ giúp thật đắc lực cho tập đoàn nước thực chiến lược kinh doanh tổng thể, tối đa hoá lợi nhuận lấy nguồn lực Nếu có điều kiện để kiểm tra, đối chứng khảo sát thị trường khác xác định sản phẩm thuộc ngành dược, sản phẩm sữa thời gian qua bên đối tác thực chuyển giá, gian lận g Chuyển giá lãi hình thức doanh nghiệp FDI sử dụng phổ biến Cụ thể, để chuyển giá lãi, doanh nghiệp FDI xin chuyển đổi thành cơng ty cổ phần, q trình khơng doanh nghiệp định giá khơng xác thực tài sản làm tăng lợi nhuận để niêm yết sàn giao dịch chứng khoán đồng thời làm cho giá trị cổ phiếu cao niêm yết Bên cạnh đó, doanh nghiệp lợi dụng việc chuyển đổi để tư hố tài sản bán bớt cổ phần chí chuyển toàn vốn khỏi Việt Nam làm gia tăng nguồn cung gây cân đối cung cầu thị trường chứng khoán ảnh hưởng đến cán cân toán đặc biệt dòng vốn FDI thực vào chuyển khỏi Việt Nam 2.3 Những thành tựu đạt công tác chống chuyển giá Việt Nam: Thứ nhất, khuôn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá hoàn thiện: Hành vi chuyển giá Việt Nam xuất với gia tăng doanh nghiệp FDI Cách khoảng 15 năm đặt cho nhà quản lý toán phải giải Với nỗ lực ban hành Thông tư, Luật quản lý thuế thời gian qua thiết lập hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá, tạo sở định cho hoạt động ngành Thuế đấu tranh chống chuyển giá doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp FDI Thứ hai, công tác chống chuyển giá đạt nhiều kết quả; truy thu số tiền thuế lớn cho ngân sách Nhà nước: Trên tảng pháp lý xây dựng, năm qua, ngành Thuế có nhiều cố gắng việc đấu tranh chống chuyển giá, mà trọng tâm chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Một biện pháp quan trọng thực tiễn chống chuyển giá doanh nghiệp FDI tập trung tra doanh nghiệp liên tục kê khai lỗ kéo dài mà đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Qua tra bước đầu phát doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá để tiến hành đấu tranh đảm bảo xác định lại giá chuyển giao theo quy định pháp luật Theo số liệu Bộ Kế hoạch Đầu tư, tra 575 doanh nghiệp FDI lỗ năm từ 2005-2009, kết giảm lỗ 4.000 tỷ đồng truy thu thuế 212 tỷ đồng Trong đó, phát 43 doanh nghiệp FDI có quan hệ giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá, qua xử phạt 37 doanh nghiệp, giảm lỗ 887 tỷ đồng, truy thu thuế phạt 27 tỷ đồng Theo Tổng cục Thuế (Bộ Tài chính), năm 2010, kiểm tra thuế sản xuất, lắp ráp ô tô doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh chè Lâm Đồng truy thu 133 tỷ đồng, giảm lỗ 1.400 tỷ đồng Năm 2011, toàn ngành thuế tra, kiểm tra 50.276 DN (tăng 58,3% so với năm 2010), xử lý truy thu, truy hoàn phạt qua tra, kiểm tra 7.582 tỷ đồng, 138,8% so với năm 2010, giảm khấu trừ qua tra, kiểm tra 567 tỷ đồng, giảm lỗ qua tra, kiểm tra: 11.021 tỷ đồng Việc tra chống chuyển giá thực 10 921 DN lỗ, DN có dấu hiệu chuyển giá, xử lý giảm lỗ 6.617 tỷ đồng (tăng 3,5 lần so với năm trước), truy thu thuế phạt 1.669 tỷ đồng (tăng lần so với kỳ năm trước) 2.4 Những hạn chế tồn công tác chống chuyển giá Việt Nam: 2.4.1 Những hạn chế bất cập: Trong năm qua, ngành Thuế quan có liên quan nỗ lực lớn công tác tạo khuôn khổ pháp lý tổ chức thực pháp luật nhằm chống chuyển giá Tuy vậy, kết bước đầu, số vụ chuyển giá phát xử lý chưa nhiều so với số lượng doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Bên cạnh đó, có số không nhỏ doanh nghiệp khác thực hành vi chuyển giá nội địa chưa kiểm tra phát xử lý, vì, thực tế có sở để xuất hành vi chuyển giá nội địa, quy định thuế suất ưu đãi miễn giảm thuế có thời hạn Tình hình xuất phát từ khó khăn khách quan nguyên nhân chủ quan 2.4.2 Nguyên nhân hạn chế công tác chống chuyển giá: Thứ nhất, Việt Nam có xuất phát điểm kinh tế thấp, sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho hoạt động quản lý nhà nước lạc hậu không đáp ứng yêu cầu quản lý Trong thời gian dài trước đây, khơng có điều kiện kinh tế để đầu tư cho hoạt động hợp tác quốc tế thuế, không đủ điều kiện để đầu tư trang bị hệ thống máy tính điện tử đại mà điều kiện thiết yếu để thu thập xử lý thông tin phục vụ hoạt động đấu tranh chống chuyển giá Thứ hai, hành lang pháp lý chống chuyển giá chưa hoàn thiện Quy định chuyển giá chống chuyển giá chưa thực đầy đủ rõ ràng Chỉ có Điểm e 11 Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định nội dung có liên quan vận dụng làm sở để đấu tranh chống chuyển giá Chế tài xử lý không đủ mạnh đảm bảo tính răn đe, chưa có chế tài xử lý DN có dấu hiệu khơng cịn khả hoạt động (lỗ liên tục nhiều năm chiếm gần hết vốn, lỗ vượt vốn chủ sở hữu ) nhằm tránh hậu không tốt kinh tế Ngoài ra, quy định định giá chuyển giao dừng cấp thông tư nên hiệu lực pháp lý chưa cao, gây khó khăn cho q trình thực Chưa có quy chế phối hợp quan có liên quan để giúp ngành Thuế thu thập thông tin phục vụ công tác chống chuyển giá Thứ ba, chưa có phận chuyên trách thu thập thông tin phục vụ hoạt động chống chuyển giá Để tra giá chuyển nhượng phải nhiều thời gian thu thập thông tin, phân tích, đối chiếu kiểm tra số liệu; địi hoải phải có phận chun trách để thực Tuy nhiên, việc quản lý thuế lĩnh vực chuyển giá thực phân tán lồng ghép với chức quản lý thuế khác Thứ tư, chưa xây dựng hệ thống liệu thông tin đầy đủ người nộp thuế Trong năm gần đây, ngành Thuế có nhiều nỗ lực việc thu thập, xử lý lưu giữ hệ thống thông tin người nộp thuế Tuy nhiên, kho liệu nghèo nàn nguồn thơng tin có chủ yếu từ lịch sử chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế từ trình tra, kiểm tra quan thuế, chưa có nguồn thơng tin đa dạng cập nhật kịp thời từ quan quản lý nhà nước nguồn cung cấp thông tin khác Chương 3: GIẢI PHÁP CHO CÔNG TÁC CHỐNG 12 CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 3.1 Những kinh nghiệm chống chuyển giá số nước giới: 3.1.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá Mỹ: Theo số liệu Mỹ, hầu hết cơng ty nước ngồi hoạt động kinh doanh Mỹ không nộp thuế thu nhập liên bang Cơ quan thuế nội địa Mỹ (IRS) cáo buộc tổng doanh thu công ty lên tới hàng nghìn tỷ la, cơng ty nước ngồi lấy lượng lớn doanh thu từ công ty Mỹ tránh khoản tiền thuế lên tới tỷ đơla năm Trước tình hình chuyển giá công ty đa quốc gia thực đất Mỹ quan thuế Mỹ có ban hành quy định, đạo luật chống chuyển giá Năm 1993, đạo luật chống chuyển giá IRS Sec 6662 đời; đạo luật 6662 có hai nguyên tắc chế tài dành cho hành vi chuyển giá: Phạt chuyển giá giao dịch: loại hình chế tài có chênh lệch đáng kể giá chuyển giao so sánh với giá thị trường theo quy định IRS Sec 482, mà hậu số thu nhập chịu thuế không phản ánh thực tế nghiệp vụ phát sinh: Với mức sai phạm trọng yếu đáng kể: mức phạt chuyển giá 20% dành cho trường hợp có sai sót đáng kể chuyển giá vượt 200% (hay 50%) so với mức mà IRS Sec 482 xác định Với tổng mức sai phạm trọng yếu: mức phạt chuyển giá 40% dành cho trường hợp có sai sót đáng kể chuyển giá vượt 400%(hay 25%) so với mức mà IRS xác định Phạt bổ sung: áp dụng phần thu nhập chịu thuế sau tính lại theo IRS Sec 482 tăng vượt mức quy định cho trước Khoản phạt bổ sung 20% số thuế truy thu áp dụng trường hợp thu nhập tăng thêm vượt mức thấp hai mức sau: triệu USD 10% tổng số thuế phải nộp Phạt bổ sung 40% số thuế truy 13 thu áp dụng trường hợp phần thu nhập tăng thêm vượt mức thấp hai mức sau: 20 triệu USD 20% tổng số thuế phải nộp 3.1.2 Kinh nghiệm chống chuyển giá Trung Quốc: Trước năm 2008, Trung Quốc trì song song hai hệ thống thuế, cho doanh nghiệp nước, cho doanh nghiệp nước Tuy nhiên, ngày 16/3/2007, Trung Quốc ban hành Luật TNDN thống mức thuế suất chung 25% cho tất doanh nghiệp ngồi nước, trọng đáng kể định giá chuyển giao, khuyến khích giám sát chặt chẽ giao dịch bên liên kết Pháp lu ật điều ch ỉnh chuyển giá TrungQuốc áp dụng quy định chủ yếu theo luật s au : Luật Thuế TNDN (2007);Thực Quy phạm pháp luật thuế TNDN (2007); Thông tư Guoshuifa số (2009) Các qui định chống chuyển giá Trung Quốc xây dựng dựa cở sở hướng dẫn OECD, nhiên luật chống chuyển giá Trung Quốc có số điểm khác so với luật chống chuyển giá Mỹ sau: Nghĩa vụ thuế Trung Quốc không hợp nhất, tập đồn kinh tế có chi nhánh tỉnh thành khác chịu tra thuế chống chuyển giá nhiều lần Khi quan thuế tỉnh chấp nhận vấn đề đóvề thuế th ì chưa quan thuế địa phương khác chấp nhận Điều khác hoàn toàn tập đồn kinh tế có nhiều chi nhánh Mỹ, vấn đề thuế quan thuế tiểu bang chấp nhận xem chấp nhận tiểu bang khác Nếu bị xác định có hành vi chuyển giá cơng ty, điều chỉnh định giá chuyển giao quan thuế Trung Quốc đưa áp đặt cho tất loại thuế có liên quan như: thuế TNDN, thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu… Trong Mỹ áp đặt tính lại thuế TNDN mà Trung Quốc đồng thờ i đưa biện ph áp xử phạt cụ thể hành vi chuyển giá Điều 60-73 Luật quản lý thuế quy định hành vi vi 14 phạm luật bị phạt tiền, nh ững vi phạm ngh iêm trọng trốn thuế, gian lận thuế có th ể bị truy cứu trách nhiệm hình Luật thuế TNDN Trung Quốc nêu rõ, từ sau ngày 1/1/2008 khoản thuế bị trả thiếu liên quan đến giao dịch bên liên kết phải ch ịu khoản lãi phí Khoản lãi suất tính lãi suất cho vay Nhân dân tệ Ngân hàng Nhân Dân Trung Quốc kì cộng 5% phí Tuy nhiên, doanh nghiệp cung cấp tài liệu thông tin liên quan khác theo quy định 5% phí tăng thêm giảm bớt loại bỏ hồn tồn Trung Quốc khuyến cáo hậu bất lợi mà người không tuân thủ quy định giá ch uyển nh ượng có th ể gặp Đó người n ộp thuế có th ể bị đưa vào tron g mục tiêu cho tra vấn đề định giá chuy ển giao 3.2 Một số giải pháp cho công tác chống chuyển giá Việt Nam nay: Chuyển giá vấn đề phức tạp, nước phát triển gặp nhiều khó khăn cơng tác phòng chống vấn đề Nhưng biết, với kinh tế phát triển việc giao dịch mở rộng, hoạt động liên kết gia tăng, mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận ln đặt vấn đề chuyển giá ln xuất Với tình hình trước mắt, Bộ Tài yêu cầu Tổng cục Thuế sớm sơ kết, tổng kết để nhận diện loại hình chuyển giá, phương pháp kinh nghiệm tra chống chuyển giá, biện pháp phối hợp chống chuyển giá Một là, hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá Củng cố lại sở pháp lý quản lý hoạt động chuyển giá, ban hành hướng dẫn đầy đủ phương pháp xác định giá chuyển giao phù hợp với trình độ phát triển kinh doanh nước phù hợp với thông lệ quốc tế Phải nâng cao tính pháp lý hoạt động chuyển giá để quy định chế tài hình thức xử phạt quy định “ngưỡng an toàn” cho hoạt động chuyển giá, tạo thuận lợi cho DN áp dụng, xử lý nghiêm khắc có vi phạm 15 Trước mắt cần bổ sung số điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế: Biện pháp mạnh mẽ đề xuất ấn định số thuế doanh số doanh nghiệp kê khai khơng hợp lý Theo đó, phát doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, quan thuế phải chứng minh dấu hiệu để ấn định mức thuế Tỷ lệ ấn định dựa so sánh giá giao dịch với giá tương đương thị trường; khơng có giá tương đương áp dụng phương pháp ấn định giá mua hay giá bán tỷ lệ lợi nhuận trung bình doanh nghiệp tương tự Cách thứ hai làm tốt thuế nhà thầu Đối với doanh nghiệp nước sang Việt Nam, đầu tư khơng dạng tư cách pháp nhân quy định thuế khoán ấn để nhà đầu tư biết trước để đấu thầu Cách thứ ba để hỗ trợ chống chuyển giá đề xuất áp dụng “thỏa thuận trước giá giao dịch liên kết” (advance pricing agreement - APA) Thỏa thuận thiết lập sở thương lượng quan thuế doanh nghiệp đầu tư vào nước sở có mối quan hệ liên kết với doanh nghiệp khác Cần ban hành quy chế xử phạt cụ thể cho trường hợp phát hành vi chuyển giá Việc cụ th ể hó a hình thức phạt mức phạt tạo nên s ự công hiệu công tác kiểm tra xử lý trường hợp vi phạm đồng thời giảm tiêu cực xảy Dựa vào kinh nghiệm số nước giới, Việt Nam xây dựng mức phạt cho phù hợp, phải đảm bảo tính răn đe Chẳng hạn, Việt Nam nên quy định khoản phạt từ 20% đến 100% số thuế truy thu; thời hiệu truy thu thuế nên tăng lên từ 5-10 năm trờ trước tùy theo mức độ vi phạm Về lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị 16 gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên Có quy định pháp lý cụ thể khoản chi từ ngân sách nhà nước cho hoạt động kiểm tra, tra điều tra chống chuyển giá; hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt phối hợp quan ngoại giao Việt Nam nước Thứ tư, thiết lập chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá theo nguyên tắc giá thị trường (advance pricing agreement - APA) để chống chuyển giá - biện pháp hiệu cho quản lý chống chuyển giá bên cạnh việc tra, kiểm tra cách thỏa thuận quan thuế người nộp thuế phương pháp xác định giá giao dịch, cần DN giao dịch giá thỏa thuận, cục thuế phát Thứ năm, nghiên cứu giao quyền điều tra cho quan thuế Trước mắt, giao quyền điều tra cho quan thuế cấp Tổng cục Về lâu dài, lực lượng công chức thuế đào tạo, bồi dưỡng đáp ứng địi hỏi chức điều tra mở rộng quyền điều tra cho quan thuế cấp tỉnh Việc giao quyền điều tra không giúp quan thuế có điều kiện làm tốt hoạt động chống chuyển tạo điều kiện làm tốt hiệu quản lý thuế nói chung Thứ tư ,thu hẹp ưu đãi thuế Chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế tiền đề để doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Hiển nhiên, mục tiêu định, cần phải thực ưu đãi thuế, song cần cân nhắc cách thức khác để điều tiết vấn đề kinh tế, sử dụng ưu đãi thuế trường hợp có lợi so với hình thức ưu đãi khác, chẳng hạn trợ cấp, trợ giá, hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng Nên hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế Thứ sáu, thành lập phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá quan thuế Đây phận có chức chun thu 17 thập thông tin phục vụ quản lý thuế nước quốc tế Đội ngũ chuyên viên cần đào tạo chuyên môn, kỹ năng, ngoại ngữ, trang bị phương tiện làm việc tốt nhằm nắm bắt cập nhật kịp thời giá thị trường giới Cơng việc kiểm sốt giá phải thực thường xuyên, nhằm tránh tình trạng doanh nghiệp FDI lách luật KẾT LUẬN Chuyển giá vấn đề phức tạp lĩnh vực thuế khơng Việt Nam, mà cịn nước phát triển, vấn đề cộm kinh tế Việt Nam “Chuyển giá không làm thất thu cho ngân sách nhà nước, méo mó mơi trường kinh doanh, gây bất bình đẳng doanh nghiệp làm ăn chân chính, mà cịn làm suy giảm hiệu lực quản lý nhà nước việc thực chủ trương kêu gọi đầu tư để phát triển kinh tế” Công tác chống chuyển giá thời gian qua thu kết đáng khích lệ, phát nhiều doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, truy thu hàng nghìn tỷ đồng thuế cho Nhà nước Tuy vậy, kết bước đầu, số vụ chuyển giá phát xử lý chưa nhiều so với số lượng doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Thực trạng xuất phát từ nguyên nhân như: sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho hoạt động quản lý nhà nước lạc hậu không đáp ứng yêu cầu quản lý; hành lang pháp lý chống chuyển giá chưa hồn thiện; khó khăn việc thu thập, sàng lọc thông tin bối cảnh giao dịch quốc tế đa dạng, phức tạp;… 18 Trước thực trạng khó khăn đó, Việt Nam cần học hỏi kinh nghiệm nước giới hoạt động chống chuyển giá từ xây dựng giải pháp thích hợp để thực quản lý nhà nước chuyển giá, đảm bảo hài hòa, cân đối lợi ích quốc gia, lợi ích doanh nghiệp, đảm bảo môi trường đầu tư TÀI LIỆU THAM KHẢO Đồn Văn Trường: “Vấn đề chuyển giá cơng ty đa quốc gia”, Nghiên cứu kinh tế, số 328 - tháng 9/2012 Lê Xuân Trường – Học viện Tài chính,” Chống chuyển giá Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý điều kiện thực hiện, Tạp chí Tài chính”, 20-05- 2013 Nguyễn Thị Thành Dương: “Chống chuyển giá Việt Nam”, Tạp chí Khoa học Pháp lý, số (33) 2010 Atul Dua, Tranfer Pricing-Atax: “Corporate and Securities Perspective”, IPBA Journal,số 40, tháng 12/2010, tr 22 Tổng cục Thuế: Báo cáo tổng kết công tác năm từ 2005 đến 2010 Thông tư số 66/2010/TT-BT, Hướng dẫn thực việc xác định giá trị thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Cổng thơng tin điện tử Bộ Tài www.mof.gov.vn Website Ngành Thuế www.gdt.gov.vn 9.http://www.scribd.com/hoang_lam_3/d/37290851-mnc-chuy%E1%BB%83ngia 10 http://mangdoanhnghiep.com.vn 19 20 ... chuyển giá, giải pháp cho công tác chống chuyển giá Việt Nam? ?? ngồi mục đích khái quát thực trạng chuyển giá Việt Nam, xin đề xuất số giải pháp để hoàn thiện chế chống chuyển giá Việt Nam Chương... Việt Nam 2.3 Những thành tựu đạt công tác chống chuyển giá Việt Nam: Thứ nhất, khuôn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá hoàn thiện: Hành vi chuyển giá Việt Nam xuất với gia tăng doanh nghiệp... THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 2.1 Cơ sở pháp lý liên quan đến hoạt động chuyển giá: Hành vi chuyển giá Việt Nam xuất với gia tăng doanh nghiệp FDI Động thái đánh dấu vào hóa giải vấn đề chuyển