Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân thực tiễn trên địa bàn thành phố kon

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU TẠI KON TUM LÊ THỊ MAI TRÂM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN – THỰC TIỄN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ KON TUM, TỈNH KON TUM Kon Tum, tháng năm 2020 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU TẠI KON TUM LÊ THỊ MAI TRÂM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN – THỰC TIỄN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ KON TUM, TỈNH KON TUM GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN : TRƯƠNG THỊ HỒNG NHUNG SINH VIÊN THỰC HIỆN : LÊ THỊ MAI TRÂM LỚP : K10LK2 MSSV : 16152380107080 Kon Tum, tháng năm 2020 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1.Đối tượng nghiên cứu 3.2.Phạm vi nghiên cứu .2 Phương pháp nghiên cứu Bố cục CHƯƠNG 1.TỔNG QUAN VỀ CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ KON TUM 1.1.GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ KON TUM 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Chi cục thuế thành phố Kon Tum .3 1.1.2 Những thành tựu đạt công tác Chi cục Thuế thành phố Kon Tum 1.2.CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ VÀ CƠ CẤU TỔ CHỨC CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ KON TUM 1.2.1 Chức nhiệm vụ Chi cục Thuế thành phố Kon Tum 1.2.2 Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế thành phố Kon Tum .6 1.2.3 Chức nhiệm vụ đội nghiệp vụ quản lý Thuế ( Bộ phận Trước bạ Thu khác) .7 1.3.CÁC QUY ĐỊNH, NỘI QUY CỦA CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ KON TUM 1.4.GIỚI THIỆU ĐÔI NÉT NỘI DUNG, CÔNG VIỆC SINH VIÊN HƯỚNG TỚI TRONG ĐỢT THỰC TẬP 10 CHƯƠNG 2.TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 12 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 12 2.1.1 Nguồn gốc đời thuế thu nhập cá nhân 12 2.1.2 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 12 2.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân .13 2.2 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 13 2.2.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân 13 2.2.2 Thu nhập chịu thuế 14 2.2.3 Thu nhập miễn thuế 15 2.2.4 Giảm thuế thu nhập cá nhân 17 2.2.5 Kỳ tính thuế thu nhập cá nhân .21 2.2.6 Căn tính thuế 21 2.2.7 Quản lý hoàn thuế thu nhập cá nhân 26 CHƯƠNG 3.THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ KON TUM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 28 i 3.1 THỰC TRẠNG THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ KON TUM 28 3.1.1 Tình hình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Kon Tum 28 3.1.2 Đánh giá trình áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Kon Tum .29 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ KON TUM 31 3.2.1 Kiến nghị sửa đổi luật thuế thu nhập cá nhân .31 3.2.2 Hoàn thiện máy tổ chức quản lý thuế 32 3.2.3 Tăng cường tuyên truyền, phổ biến tới người dân 32 3.2.4 Tạo thuận lợi cho người nộp thuế 32 3.2.5 Hoàn thiện phương pháp quản lý thuế .33 KẾT LUẬN .35 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN ii MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Thuế cơng cụ quan trọng Nhà nước, vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, vừa công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Để sử dụng hiệu công cụ thuế, hệ thống sách thuế gồm có thuế gián thu thuế trực thu Thuế gián thu thuế GTGT, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế Nhập Thuế trực thu thuế thu nhập cá nhân, thuế Thu nhập doanh nghiệp Theo thông lệ quốc gia, thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn, ngược lại, giảm dần thuế gián thu Việt Nam bước vào hội nhập sâu, rộng với kinh tế quốc tế tiến hành chuyển đổi dần cấu tỷ trọng tăng dần sắc thuế trực thu xu hướng tất yếu Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò đáng kể nguồn thu ngân sách nghĩa vụ tất người lao động lãnh thổ Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân điều tiết thu nhập cá nhân, thể rõ nghĩa vụ công dân đất nước cước ngun tắc: lợi ích, cơng khả nộp thuế Thuế thu nhập cá nhân hình thức thu phổ biến kinh tế thị trường Hiện nay, 180 nước giới áp dụng Luật thuế thu nhập cá nhân, tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân chiếm khoảng 13-40% tổng số thu ngân sách tùy theo quan điểm đánh thuế nước Hiện nay, công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Kon Tum chưa đáp ứng u cầu nhiệm vụ tình hình mới, cơng tác tuyên truyền hỗ trợ nộp thuế chưa thường xuyên, công tác kiểm tra thuế thu nhập cá nhân chưa đẩy mạnh, tình trạng trốn thuế xảy phổ biến, phức tạp khó kiểm sốt nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ quan lẫn khách quan Do vậy, vấn đề đặt phải đảm bảo quản lý thu thuế đầy đủ, kịp thời nâng cao ý thức chấp hành nộp thuế thu nhập cá nhân người nộp thuế Xuất phát từ thực tế trên, để khai thác nuôi dưỡng nguồn thu Ngân sách Nhà nước địa bàn thành phố Kon Tum nói chung, quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng, kết hợp với kiến thức thân học lớp em chọn: “Pháp luật Thuế thu nhập cá nhân – Thực tiễn địa bàn thành phố Kon Tum, tỉnh Kon Tum” làm đề tài nghiên cứu cho báo cáo tốt nghệp Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận, thực tiễn liên quan đến thuế thu nhập cá nhân, vận dụng vào điều kiện cụ thể thành phố Kon Tum Đề xuất số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân thành phố Kon Tum thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Các vấn đề lý luận, quy định pháp luật hành thuế thu nhập cá nhân thực tiễn liên quan đến công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Kon Tum 3.2 Phạm vi nghiên cứu Về mặt nội dung: Đề tài nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân, thực tiễn địa bàn thành phố Kon Tum Về mặt không gian: Các đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Kon Tum Về mặt thời gian: Đề tài nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu, q trình thực báo cáo sử dụng kết hợp phương pháp: phân tích – tổng hợp, so sánh đối chiếu, … Bố cục Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề tài gồm chương: Chương 1: Tổng quan Chi cục thuế thành phố Kon Tum Chương 2: Tổng quan thuế thu nhập cá nhân Chương 3: Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Chi cục thuế thành phố Kon Tum số kiến nghị CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ KON TUM 1.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ KON TUM 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Chi cục thuế thành phố Kon Tum Tổng cục Thuế (tên giao dịch tiếng Anh: General Department of Taxation) quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực chức tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài quản lý nhà nước khoản thu nội địa phạm vi nước, bao gồm: thuế, phí, lệ phí khoản thu khác ngân sách nhà nước (gọi chung thuế); tổ chức quản lý thuế theo quy định pháp luật hính phủ ban hành sắc lệnh số 27/SL đặt Sở Thuế quan thuế gián thu (trực thuộc Bộ Tài chính) quyền điều khiển Tổng giám đốc bổ nhiệm sắc lệnh theo đề nghị Bộ trưởng Tài Trong ngày, Chính phủ sắc lệnh bổ nhiệm ơng Trịnh Văn Bính, Giám đốc Sở thương Bắc Kỳ làm Tổng giám đốc Để tách biệt với ngành hải quan, ngày 25/3/1946 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành nghị định số 210-TC thành lập Nhà Thuế trực thu Việt Nam (trực thuộc Bộ Tài chính) có nhiệm vụ nghiên cứu, đề nghị thi hành kiểm sốt cơng việc liên quan đến loại thuế trực thu (thuế điền thổ, thuế thổ trạch, thuế môn bài, thuế lương bổng, thuế lãi doanh nghiệp, thuế lợi tức tổng hợp) Ở kỳ có Nhà thuế trực thu cấp kỳ; tỉnh có phịng thuế trực thu Sau Đại hội Đảng tồn quốc lần thứ II (2/1951), Chính phủ ban hành hệ thống sách thuế mới, chủ yếu thuế nông nghiệp thuế công thương nghiệp Ngày 14/7/1951, Bộ Tài ban hành nghị định số 55/NĐ thành lập Vụ Thuế Nông nghiệp (trực thuộc Bộ Tài chính) với nhiệm vụ xây dựng tồ chức đạo, quản lý thu thuế nông nghiệp Ở liên khu, tỉnh, huyện, quan tài trực tiếp phụ trách công tác đạo, quản lý thu thuế nông nghiệp địa bàn Ngày 17/7/1951, Bộ Tài ban hành nghị định số 63/NĐ thành lập hệ thống tổ chức ngành thuế công thương nghiệp bao gồm: + Ở trung ương: Tổng cục Thuế (Trực thuộc Bộ Tài chính) + Ở tỉnh: Cục thuế + Ở tuyến có hoạt động xuất nhập lớn: Chi sở thuế xuất nhập + Ở huyện, thị xã: Chi cục Thuế Sở thuế trung ương có nhiệm xây dựng tổ chức thực việc quản lý với loại thuế (trừ thuế nông nghiệp thuế trước bạ) Ngày 7/8/1990, Hội đồng Bộ trưởng ban hành nghị định số 218-HĐBT việc thành lập ngành thuế nhà nước hợp từ hệ thống tổ chức: Thu quốc doanh, thuế công thương nghiệp, thuế nông nghiệp, thực đổi hệ thống tổ chức thống nhất,kiện toàn máy, đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, bảo đảm mục tiêu cải cách hệ thống thuế với hiệu cao Ngành thuế nhà nước tổ chức qua cấp từ tổng cục thuế, cục thuế đến chi cục thuế; xác định rõ quyền hạn trách nhiệm phân công cụ thể hợp lý quan thuế ngành dọc cấp quyền cấp tổ chức lãnh đạo đạo thực nghiêm chỉnh sách thuế chung nước địa bàn lãnh thổ theo nguyên tắc song hành lãnh đạo Chi cục Thuế tỉnh Kon Tum thành lập theo Quyết định số 342 TC/QĐ-TCCB ngày 08/9/1991 Bộ trưởng Bộ Tài sở tách Cục Thuế tỉnh Gia Lai – Kon Tum thành hai cục thuế: Chi cục Thuế tỉnh Gia Lai Chi cục Thuế tỉnh Kon Tum Tổ chức máy Chi cục Thuế tỉnh Kon Tum ngày có 90 người gồm Chi cục Thuế huyện, thị xã Phòng thuộc Văn phòng cục, đến có 311 cơng chức gồm 11 Phịng thuộc Văn phòng cục Chi cục Thuế huyện, thành phố; có trình độ chun mơn: thạc sỹ , đại học-cao đẵng 227 chiếm 74%, trung cấp tương đương 81 chiếm 26% tổng số công chức Trong năm qua, Chi cục Thuế tỉnh ln hồn thành hồn thành xuất sắc nhiệm vụ trị giao, số thu NSNN năm sau cao năm trước Cụ thể: Giai đoạn từ 1991 đến 1995, tổng số thu NSNN gần 142 tỷ đồng đạt 130% so với dự toán Giai đoạn từ 1996 đến 2000, tổng số thu NSNN 417 tỷ đồng đạt 120% so với dự toán 300% giai đoạn 1991-1995 Giai đoạn từ 2001 đến 2005, tổng số thu NSNN 930 tỷ đồng đạt 122% so với dự toán 223% giai đoạn 1996-2000 Giai đoạn từ 2006 đến 2010, tổng số thu NSNN 3.268 tỷ đồng đạt 130% so với dự toán 351% giai đoạn 2001-2005 Riêng nhiệm vụ công tác thuế năm 2011 địa bàn HĐND UBND tỉnh Kon Tum giao cho Chi cục Thuế tỉnh quản lý thu 1.213 tỷ đồng, nhiệm vụ nặng nề, phấn đấu hoàn thành vượt mức nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2011có ý nghĩa thiết thực chào mừng thành công Đại hội Đảng cấp, tạo đà tảng quan trọng cho năm đầu thực kế hoạch năm 2011 - 2015 1.1.2 Những thành tựu đạt công tác Chi cục Thuế thành phố Kon Tum Trải qua 22 năm xây dựng phát triển, ngành Thuế Tỉnh Đảng Nhà nước, Bộ, Tỉnh, Ngành đánh giá cao nhiều phần thưởng cao quý Và đặc biệt, năm 2013 Chủ tịch Nước CHXHCNViệt Nam tặng thưởng Huân chương Lao động hạng Nhất cá nhân đồng chí Lữ Quốc Tuấn Phó Cục trưởng tặng thưởng Huân chương Lao động hạng Ba Đây ghi nhận nỗ lực phấn đấu, niềm vinh dự, tự hào tồn thể cơng chức, viên chức ngành Thuế Tỉnh năm qua Bên cạnh kết đạt được, ngành Thuế cần tiếp tục đổi mới, phấn đấu không ngừng để đáp ứng yêu cầu ngày cao công tác quản lý thuế tình hình Tập trung đạo liệt đơn vị trực thuộc, phòng chức đẩy mạnh triển khai đồng biện pháp có hiệu công tác thu ngân sách nhà nước Đồng thời, phải biết lắng nghe ý kiến tâm tư, nguyện vọng, thắc mắc người dân, doanh nghiệp sách thuế để có biện pháp tháo gỡ góp ý với Nhà nước xây dựng sách pháp luật thuế cho phù hợp với thực tiễn 1.2 CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ VÀ CƠ CẤU TỔ CHỨC CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ KON TUM 1.2.1 Chức nhiệm vụ Chi cục Thuế thành phố Kon Tum a Vị trí, chức Chi cục Thuế quận, huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi chung Chi cục Thuế) tổ chức trực thuộc Cục Thuế, có chức tổ chức thực công tác quản lý thuế, phí, lệ phí, khoản thu khác ngân sách nhà nước (sau gọi chung thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ ngành thuế địa bàn theo quy định pháp luật Chi cục Thuế có tư cách pháp nhân, dấu riêng, mở tài khoản Kho bạc Nhà nước theo quy định pháp luật b Nhiệm vụ quyền hạn Chi cục Thuế thực nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo qui định Luật Quản lý thuế, Luật Thuế, qui định pháp luật khác có liên quan nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể sau đây: Tổ chức triển khai thực thống văn qui phạm pháp luật thuế; quy trình, biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế địa bàn; Tổ chức thực dự toán thu thuế hàng năm giao; tổng hợp, phân tích, đánh giá cơng tác quản lý thuế; tham mưu với cấp uỷ, quyền địa phương cơng tác lập chấp hành dự tốn thu ngân sách Nhà nước, công tác quản lý thuế địa bàn; phối hợp chặt chẽ với ngành, quan, đơn vị liên quan để thực nhiệm vụ giao; Tổ chức thực công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích sách thuế Nhà nước; hỗ trợ người nộp thuế địa bàn thực nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật Kiến nghị với Cục trưởng Cục Thuế vấn đề vướng mắc cần sửa đổi, bổ sung văn quy phạm pháp luật thuế, quy trình chuyên môn nghiệp vụ, quy định quản lý nội vấn đề vượt thẩm quyền giải Chi cục Thuế Tổ chức thực nhiệm vụ quản lý thuế người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý Chi cục Thuế: đăng ký thuế, cấp mã số thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, tính thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế, hồn thuế, xố nợ thuế, tiền phạt, lập sổ thuế, thơng báo thuế, phát hành lệnh thu thuế thu khác theo qui định pháp luật thuế quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ ngành; đôn đốc người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước Quản lý thông tin người nộp thuế; xây dựng hệ thống liệu thông tin người nộp thuế địa bàn; Thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, nộp thuế, tốn thuế chấp hành sách, pháp luật thuế người nộp thuế tổ chức, cá nhân uỷ nhiệm thu thuế theo phân cấp vàthẩm quyền quản lý Chi cục trưởng Chi cục Thuế; Quyết định đề nghị cấp có thẩm quyền định miễn, giảm, hoàn thuế, gia hạn thời hạn khai thuế, gia hạn thời hạn nộp tiền thuế, truy thu tiền thuế, xoá nợ tiền thuế, miễn xử phạt tiền thuế theo quy định pháp luật; Được quyền yêu cầu người nộp thuế, quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp kịp thời thông tin cần thiết phục vụ cho công tác quản lý thu thuế; đề nghị quan có thẩm quyền xử lý tổ chức, cá nhân không thực trách nhiệm việc phối hợp với quan thuế để thực nhiệm vụ thu ngân sách Nhà nước; Được quyền ấn định thuế, thực biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế theo quy định pháp luật; thông báo phương tiện thông tin đại chúng hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế; Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế lỗi quan thuế, theo quy định pháp luật; giữ bí mật thơng tin người nộp thuế; xác nhận việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế theo quy định pháp luật; Tổ chức thực thống kê, kế toán thuế, quản lý biên lai, ấn thuế; lập báo cáo tình hình kết thu thuế báo cáo khác phục vụ cho việc đạo, điều hành quan cấp trên, Uỷ ban nhân dân đồng cấp quan có liên quan; tổng kết, đánh giá tình hình kết cơng tác Chi cục Thuế Tổ chức thực kiểm tra, giải khiếu nại, tố cáo thuế khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thi hành công vụ công chức, viên chức thuế thuộc thẩm quyền quản lý Chi cục trưởng Chi cục Thuế theo quy định pháp luật Xử lý vi phạm hành thuế, lập hồ sơ đề nghị quan có thẩm quyền khởi tố tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế theo quy định Luật quản lý thuế pháp luật khác có liên quan Giám định để xác định số thuế phải nộp người nộp thuế theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền Thực nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động, công khai hố thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế cung cấp thông tin để tạo thuận lợi phục vụ cho người nộp thuế thực sách, pháp luật thuế Tổ chức tiếp nhận triển khai ứng dụng tiến khoa học, công nghệ thông tin phương pháp quản lý đại vào hoạt động Chi cục Thuế Quản lý máy, biên chế, lao động; tổ chức đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ công chức, viên chức Chi cục Thuế theo quy định Nhà nước ngành thuế Quản lý kinh phí, tài sản giao, lưu giữ hồ sơ, tài liệu, ấn thuế theo quy định pháp luật ngành Thực nhiệm vụ khác Cục trưởng Cục Thuế giao 1.2.2 Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế thành phố Kon Tum Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế chia thành 12 Đội Thuế bao gồm 07 Đội Thuế chức tham mưu 05 Đội Thuế trực tiếp thu thuế địa bàn thành phố: Đội Hành - Nhân - Tài vụ - Ấn chỉ; Đội Nghiệp vụ - Dự toán Tuyên truyền Hỗ trợ người nộp thuế; a Đối với cá nhân cư trú Xác định thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế Thứ nhất, thu nhập chịu thuế i) Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế Doanh thu tồn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế bao gồm: Tiền lương, tiền công, khoản thù lao, chi phí khác trả cho người lao động; Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, chi phí dịch vụ mua ngồi; Chi phí khấu hao, tu, bảo dưỡng tài sản cố định sử dụng vào sản xuất kinh doanh; Chi trả lãi tiền vay; Chi phí quản lý; Các khoản thuế, phí lệ phí phải nộp theo quy định pháp luật tính vào chi phí; Các khoản chi phí khác liên quan đến việc tạo thu nhập Việc xác định doanh thu, chi phí dựa sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng từ, số kế toán theo quy định pháp luật Tính theo tỷ lệ vốn góp cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; Tính theo thỏa thuận cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; Tính số bình qn thu nhập đầu người trường hợp đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệ vốn góp khơng có thỏa thuận phân chia thu nhập cá nhân Đối với cá nhân kinh doanh chưa tuân thủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ mà khơng xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với ngành, nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định pháp luật quản lý thuế ii) Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số thu nhập mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế theo quy định Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập iii) Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế theo quy định Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập iv) Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn 22 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn xác định giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Trường hợp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khốn thu nhập chịu thuế xác định giá bán chứng khoán Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định pháp luật v) Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng bất động sản theo lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản chi phí có liên quan, cụ thể sau: Giá chuyển nhượng bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm chuyển nhượng; Giá mua bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm mua; Các chi phí liên quan trừ vào chứng từ, hóa đơn theo quy định pháp luật, bao gồm loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến quyền sử dụng đất; chi phí cải tạo đất, cải tạo nhà, chi phí san lấp mặt bằng; chi phí đầu tư xây dựng nhà ở, kết cấu hạ tầng cơng trình kiến trúc đất; chi phí khác liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản Trường hợp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản Chính phủ quy định nguyên tắc, phương pháp xác định giá chuyển nhượng bất động sản trường hợp không xác định giá chuyển nhượng giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất ghi hợp đồng thấp giá đất Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định có hiệu lực thời điểm chuyển nhượng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định pháp luật vi) Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế vii) Thu nhập chịu thuế từ quyền Thu nhập chịu thuế từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ theo hợp đồng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ quyền thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế viii) Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo hợp đồng nhượng quyền thương mại 23 Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế ix) Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thừa kế, quà tặng sau: Đối với thu nhập từ thừa kế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận từ thừa kế; Đối với thu nhập từ quà tặng thời điểm tổ chức, cá nhân tặng quà cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế thu nhập Thứ hai, Các khoản giảm trừ Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); Mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng Việc xác định mức giam trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng, bao gồm: Con chưa thành niên; bị tàn tật, khơng có khả lao động; Các cá nhân khơng có thu nhập thu nhập khơng vượt mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khả lao động; người khác khơng nơi nương tựa mà nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế cá nhân cư trú bao gồm: Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già khơng nơi nương tựa; Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Tổ chức, sở quỹ quy định phải quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận Thứ ba, trách nhiệm tổ chức, cá nhân trả thu nhập trách nhiệm đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế, toán thuế quy định sau: Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế vào ngân sách Nhà nước toán thuế loại thu nhập chịu thuế cho đối tượng nộp thuế; Cá nhân có thu nhập chịu thuế có trách nhiệm kê khai, nộp thuế vào ngân sách Nhà nước toán thuế khoản thu nhập theo quy định pháp luật quản lý thuế; 24 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm cung cấp thông tin thu nhập người phụ thuộc đối tượng nộp thuế thuộc đơn vị quản lý theo quy định pháp luật b Đối với cá nhân không cư trú Theo quy định Điều 25, Điều 26, Điều 27, Điều 28, Điều 29, Điều 30, Điều 31, Điều 32 Điều 33 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, sửa đổi bổ sung năm 2012: Thuế thu nhập từ kinh doanh Thuế thu nhập từ kinh doanh = doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh x thuế suất Trong đó: Doanh thu tồn số tiền phát sinh từ việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hàng hóa, dịch vụ trả thay cho cá nhân không cư trú mà khơng hồn trả Trường hợp thỏa thuận hợp đồng khơng bao gồm thuế thu nhập cá nhân doanh thu tính thuế phải quy đổi tồn số tiền mà cá nhân không cư trú nhận hình thức từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ Việt Nam khơng phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Thuế suất: Thuế suất thu nhập từ kinh doanh quy định lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh sau: 1% hoạt động kinh doanh hàng hóa; 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ; 2% hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công = thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền cơng x thuế suất (20%) Trong đó: Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập Thuế thu nhập từ đầu tư vốn Thuế thu nhập từ đầu tư vốn = tổng số tiền nhận từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân Việt Nam x thuế suất (20%) Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn: Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 0,1% không phân biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam cá nhân khômh cư trú xác định giá chuyển nhượng bất động sản nhân với thuế suất thuế suất 2% Thuế thu nhập từ quyền, nhượng thương mại: Thuế thu nhập từ quyền cá nhân không cư trú xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu 25 trí tuệ, chuyển giao công nghệ Việt Nam với thuế suất 5%; Thuế thu nhập từ chuyển nhượng thương mại cá nhân không cư trú xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Việt Nam nhân với thuế suất 5% Thuế thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng: Thuế thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế quy định nhân với thuế suất 10%; Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng cá nhân không cư trú phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng theo lần trúng thưởng Việt Nam; thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng theo lần phát sinh thu nhập mà cá nhân không cư trú nhận Việt Nam Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế: Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú thời điểm cá nhân không cư trú nhận thu nhập thời điểm cá nhân không cư trú nhận thu nhập thời điểm xuất hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ; Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công; đầu tư vốn; thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại; thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng, thời điểm tổ chức cá nhân Việt Nam trả thu nhập cho cá nhân không cư trú thời điểm cá nhân không cư trú nhận thu nhập từ tổ chức, cá nhân nước ngoài; Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn; chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực Trách nhiệm tổ chức, cá nhân trả thu nhập trách nhiệm đối tượng nộp thuế cá nhân không cư trú Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ nộp thuế vào ngân sách Nhà nước theo lần phát sinh khoản chịu thuế trả cho đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế cá nhân khơng cư trú có trách nhiệm kê khai, nộp thuế theo lần phát sinh thu nhập thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế 2.2.7 Quản lý hoàn thuế thu nhập cá nhân Việc đăng ký kê khai, khấu trừ thuế, nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế biện pháp quản lý thuế thực theo quy định pháp luật quản lý thuế Việc hoàn thuế TNCN thực số trường hợp theo quy định Điều 23 Thơng tư 92/2015/TT-BTC Việc hồn thuế TNCN diễn cá nhân có số thuế nộp thừa Tuy nhiên, việc hồn thuế diễn có mã số thuế thu nhập cá nhân thời điểm đề nghị hồn thuế phải có đề nghị hồn thuế Các trường hợp hoàn thuế: Số tiền thuế nộp lớn số thuế phải nộp; Cá nhân nộp thuế có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế; Các trường hợp khác theo định quan Nhà nước có thẩm quyền 26 KẾT CHƯƠNG Nội dung chương nêu vấn đề lý luận chung nguồn gốc đời, khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập cá nhân Trong đó, nội dung tập trung lưu ý đến quy định pháp luật Việt Nam hành thuế thu nhập cá nhân đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập tính thuế, thu nhập miễn thuế, giảm thuế, kỳ tính thuế, tính thuế quản lý hồn thuế thu nhập cá nhân 27 CHƯƠNG THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ KON TUM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.1 THỰC TRẠNG THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ KON TUM 3.1.1 Tình hình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Kon Tum Năm 2019, tổng thu ngân sách nội địa địa bàn tỉnh đạt gần 3.000 tỷ đồng, đạt 138% dự tốn Bộ Tài giao, đạt 133% dự toán HĐND – UBND tỉnh giao 115,6% so với kì năm ngối Các khoản thu đạt vượt dự toán thu ngân sách khu vực kinh tế quốc doanh; thu thuế thu nhập cá nhân; thu tiền thuê đất; thu tiền sử dụng đất; thu xổ số kiến thiết…10/10 huyện, thành phố thu đạt vượt dự toán giao Năm qua, ngành thuế tiếp tục đẩy mạnh cải cách hành chính, ứng dụng cơng nghệ thơng tin, đa dạng, phong phú hình thức tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế để phục vụ người nộp thuế tốt Cục thuế hợp chi cục thuế Chi cục Thuế Kon Plông Chi cục Thuế Kon Rẫy thành Chi cục Thuế khu vực số 01 Dù số thu đạt cao song thu ngân địa bàn tỉnh số hạn chế như: nguồn thu thiếu tính bền vững, phụ thuộc nhiều vào yếu tố thời tiết, nhiều nguồn thu có xu hướng giảm thay đổi số sách thuế… Năm 2020, dự tốn thu ngân sách Bộ Tài giao cho Cục thuế tỉnh 2.300 tỷ đồng HĐND – UBND tỉnh giao 3.235 tỷ đồng Đây nhiệm vụ nặng nề ngành Thuế Để hoàn thành nhiệm vụ này, Phó Bí thư, Chủ tịch UBND tỉnh Nguyễn Văn Hòa đề nghị: “Ngành thuế cần triển khai kịp thời, đầy đủ, đồng giải pháp, sách thuế công tác thu ngân sách địa bàn; chủ động khai thác tốt nguồn thu, chống thất thu thuế Tăng cường giám sát kê khai, nộp thuế, công tác tra, kiểm tra thuế cần tập trung vào lĩnh vực chuyển nhượng vốn, bất động sản, chuyển giá; Tổ chức đối thoại với doanh nghiệp người dân để thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh Tiếp tục đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin biện pháp cải cách hành thuế, đại hóa ngành để giúp người dân rút ngắn thời gian kê khai thuế, nộp thuế” Nhìn chung, sau triển khai thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Chi cục thuế thành phố Kon Tum trọng công tác tuyên truyền, hướng dẫn đối tượng nộp thuế với nhiều hình thức phong phú đa dạng, nội dung cụ thể, thiết thực, dễ hiểu giúp người dân hiểu ý nghĩa việc thực nghĩa vụ thuế, phương pháp kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế Đồng thời, Chi cục Thuế đạo cán có lực nghiệp vụ giỏi tiến hành làm thủ tục hành thuế hướng dẫn kê khai nộp thuế, thành lập đường dây nóng, kênh thơng tin cần thiết, thích hợp, nhanh chóng hiệu để tư vấn, hỗ trợ giải đáp vướng mắc cho đối tượng nộp thuế Trên địa bàn thành phố Kon Tum, chế tự khai tự nộp thuế theo yêu cầu Luật Quản lý thuế quán triệt tổ chức thực cách nghiêm túc hầu hết quan chi trả thu nhập cá nhân nộp thuế Việc tổ chức kê khai khấu trừ thuế thu 28 nhập cá nhân nguồn trước chi trả thu nhập cho người lao động đảm bảo mục tiêu thu đúng, thu đủ, thu kịp thời thuế thu nhập cá nhân cho nhà nước Hơn nữa, việc thực chế tự khai tự nộp thuế làm cho người có thu nhập quan chi trả thu nhập phải tự tìm hiểu, nắm rõ nội dung Luật văn liên quan để thực thi, qua nâng cao trình độ hiểu biết ý thức chấp hành luật pháp thêm bước 3.1.2 Đánh giá trình áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Kon Tum a Những kết đạt Một là, huy động ngày nhiều thuế thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà nước Thuế thu nhập cá nhân với chức điều tiết phân phối lại thu nhập xã hội góp phần nâng cao tính cơng phân phối Một phần thu nhập người có thu nhập cao chuyển vào ngân sách, thơng qua đó, Nhà nước sử dụng vào mục đích phát triển chung xã hội Hai là, thủ tục hành cải cách hợp lí Phương pháp quản lý thu thuế theo cách khấu trừ nguồn giúp giảm bớt số lượng cá nhân đăng ký nộp thuế Chi cục thuế, Cục thuế Cơ quan chi trả thực toán thay cá nhân có thu nhập nơi giúp tiết kiệm thời gian chi phí cho quan thuế người dân, công tác quản lý thu thuế thuận lợi Ba là, lực máy quản lý thuế nâng cao thêm Tổ chức quản lý thu thuế Chi cục thuế tổ chức theo chức hạn chế tiêu cực công tác quản lý thuế theo kiểu “khép kín” Từng bước thực chun mơn hóa quản lý theo chức nâng cao trình độ nghiệp vụ thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho việc ứng dụng tin học vào quản lý thu thuế b Những hạn chế Một là, công tác lập dự tốn thu thuế thu nhập cá nhân Cơng tác lập dự toán thu chưa sát với thực tế, quan Thuế chưa dựa việc thu nhập thông tin từ chi tiêu kinh tế Cơng tác lập dự tốn thu thuế chưa chi tiết đến loại thu nhập chịu thuế làm cho đơn vị thực thiếu quan tâm quản lý chi tiết không giao nhiệm vụ cụ thể dự toán thu thuế thu nhập cá nhân Hai là, công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân Việc khấu trừ nguồn chưa thực tốt, nhiều khoản chi trả thu nhập phải thực khấu trừ nguồn theo quy định quan chi trả thu nhập không thực khấu trừ kịp thời, quan thuế không kiểm tra hướng dẫn, đôn đốc kịp thời dẫn tới việc truy thu thuế thu nhập cá nhân gặp khó khăn Cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân đòi hỏi ngành thuế phải xây dựng hệ thống xử lý liệu tập trung Theo đó, thơng tin người nộp thuế, gia cảnh người nộp thuế cần phải lưu giữ tập trung làm sở đối chiếu, kiểm tra việc kê khai giảm trừ gia cảnh, phát trường hợp khai trùng, khai thiếu hồ sơ,…việc áp dụng luật thuế thu nhập cá nhân hệ thống phần mềm dung lượng máy chủ ngành 29 thuế chưa đáp ứng nhu cầu việc cấp mã số thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế thu nhập cá nhân Việc quản lý thuế thu nhập người lao động địa bàn thành phố Kon Tum nhiều bất cập Một loạt đối tượng thuộc diện phải nộp thuế thu nhập chưa phải nộp thuế đơn giản quan thuế khơng nắm thu nhập họ Từ đó, thu nhập tính thuế bị bỏ sót Ba là, công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế chưa đạt hiệu cao Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Cục thuế thành phố Kon Tum tổ chức từ Văn phòng Cục đến Chi cục Thuế hiệu hạn chế Chức hỗ trợ hướng dẫn người nộp thuế chưa phân định rõ ràng quan thuế phòng Tuyên truyền hỗ trợ phòng kiểm tra Nội dung hỗ trợ dừng lại việc cung cấp số lượng hạn chế văn hướng dẫn, chưa có điều tra, khảo sát, phân tích nhu cầu đối tượng nộp thuế theo nhu cầu đối tượng Cán làm công tác hỗ trợ cịn chưa có kinh nghiệm, chưa đào tạo chun sâu kỹ hỗ trợ đối tượng nộp thuế Bốn là, công tác thanh, kiểm tra thuế chưa đạt hiệu cao Cơng tác tra thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng chưa thực thường xuyên hiệu thấp Công tác tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân chưa đặt trúng vị trí, chất lượngcịn hạn chế, phương pháp kỹ thuật tra, kiểm tra lạc hậu Đối tượng tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp, cá nhân có thu nhập chưa phải đối tượng công tác tra, kiểm tra Việc thanh, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân chủ yếu kết hợp với kiểm tra toán thuế doanh nghiệp, giám sát người có thu nhập nơi phần liên quan tới chi phí hợp lý doanh nghiệp c Nguyên nhân Thứ nhất, hệ thống pháp luật chưa đồng Hiện nay, sách thuế liên tục sửa đổi, bổ sung đời phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội với thông lệ quốc tế Nhưng nhìn chung hệ thống pháp luật văn hướng dẫn cịn chưa hồn thiện, có nội dung chưa sát với thực tế quản lý thu thuế sách cịn phức tạp, chưa rõ ràng; nhiều quy định ưu đãi, miễn giảm thuế Đồng thời, sách thuế hay bị thay đổi gây nhiều khó khăn cho quản lý thu thuế Một tính chất thuế lag tính ổn định, sách thuế hay thay đổi tạo điều kiện cho hành vi trái pháp luật gia tăng người dân khơng nắm bắt kịp sách lợi dụng thay đổi sách thuế để thực hành vi gian lận Về quyền hạn quan thuế ngành thuế cịn thiếu chức quan trọng quản lý thuế dó quyền điều tra hành vi, thủ đoạn gian lận thuế, chiếm đoạt tiền hồn thuế Thứ hai, trình độ chun mơn, nghiệp vụ cán thuế hạn chế 30 Trình độ số cán thuế cịn hạn chế, chưa cập nhật đầy đủ kiến thức, kinh nghiệm để theo kịp phát triển kinh tế, dẫn tới yếu công tác tuyên truyền, phổ biến sách thuế đến người dân Thứ ba, toán tiền mặt chủ yếu Q trình tốn Việt Nam nói chung, triên địa bàn thành phố Kon Tum nói riêng dùng tiền mặt Thanh toán tiền mặt chủ yếu gây khó khăn cho quan thuế công tác kiểm tra thu nhập, xác định sách mức thu nhập người lao dộng, đối tượng nộp thuế Thứ tư, nhận thức thuế thu nhập cá nhân người dân thấp Trình độ hiểu biết thuế, hiểu quyền lợi nghĩa vụ người nộp thuế đại phận nhân dân, kể cán bộ, đảng viên quan nhà nước chưa đầy đủ nên ý thức chấp hành luật thuế, pháp lệnh thuế tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế chưa cao, có biểu trốn tránh, thối thác; chưa tạo dư luận rộng rãilên án mạnh mẽ hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chí cịn nhiều trường hợp thờ ơ, khuyến khích đồng tình Thứ năm, kinh tế chưa phát triển, thu nhập dân cư thấp Kon Tum tỉnh nghèo, miền núi, phát triển, thu nhập bình quân đầu người cịn thấp so với tồn quốc, thu nhập dân cưcịn thấp, cịn phận khơng nhỏ doanh nghiệp chưa đáp ứng đòi hỏi trang thiết bị, công nghệ tin học để tiến hành công tác nhập tài liệu, sổ sách kế tốn; thân công nghệ vạch hai chiều yêu cầu đồng quan thuế doanh nghiệp phải trang bị đầy đủ máy tính máy in Thứ sáu, sở vật chất ngành thuế hạn chế Mặc dù quan tâm đầu tư, điều kiện vật chất ngành thuế lạc hậu, sở làm việc cịn chật chội, hệ thống thơng tin phục vụ công tác quản lý chưa nâng cấp, phương tiện phục vụ cơng tác quản lý cịn thiếu, đặc biệt đội thuế xã, phường nhiều người dùng chung máy vi tính 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ KON TUM 3.2.1 Kiến nghị sửa đổi luật thuế thu nhập cá nhân Mức thuế suất theo biểu thuế lũy tiến luật chưa hợp lý (Mức thuế suất thấp cho đối tượng chịu thuế có mức thu nhập tới 60.000.000đ/năm 35 đối tượng chịu thuế có mức thu nhập 960.000.000 đ/năm ), với biểu thuế suất gây tâm lý chán nản cho người làm ăn đáng có thu nhập cao ngun nhân dẫn đến tình trạng chẩy máu chất xám khai man thu nhập để trốn thuế Luật thuế thu nhập cá nhân sớm lạc hậu so với Luật thuế khác vì: Luật xây dựng chưa xuất phát từ thực tiễn đời sống người làm cơng ăn lương; Chưa tính đến tốc độ lạm phát đồng tiền điều kiện kinh tế Việt Nam phát triển thiếu tính 31 bền vững ổn định, chưa có phản biện xã hội đặc biệt Luật có ảnh hưởng trực tiếp đến đời sống thành viên xã hội 3.2.2 Hoàn thiện máy tổ chức quản lý thuế Đội ngũ cán công chức chuyên nghiệp chuyên sâu, liêm Định kỳ năm thực việc kiểm tra, khảo sát đánh giá trình độ nghiệp vụ cán thuế để làm sở xác định mục tiêu, nội dung, lộ trình xây dựng, nâng cao chất lượng đội ngũ cán thuế làm sở để điều động, luân phiên, luân chuyển, bổ nhiệm cán Xây dựng tổ chức máy quản lý thuế theo mơ hình quản lý thuế kết hợp hợp lý quản lý thuế theo chức với quản lý thuế theo đối tượng, đơn vị quản lý theo chức có tổ chức phận chuyên trách quản lý theo nhóm đối tượng Kiện toàn cấu tổ chức máy Cục Thuế, Chi cục Thuế tính gọn, đảm bảo thực chức quản lý thuế, phù hợp với thực tiễn quản lý địa phương, nhằm tập trung nguồn lực để phát huy hiệu lực, hiệu gắn với định hướng đổi công tác ủy nhiệm thu 3.2.3 Tăng cường tuyên truyền, phổ biến tới người dân Đổi nội dung hình thức tun truyền, phổ biến sách thuế nhằm phù hợp với yêu cầu người nộp thuế hình thức phù hợp với trình độ dân trí địa bàn, phù hợp với đối tượng nộp thuế để đạt hiệu cao Công tác triển khai hệ thống hỗ trợ hướng dẫn người nộp thuế nhiều hình thức Định kỳ năm 02 lần, tổ chức thăm dò hài lòng dân chất lượng phục vụ quan Thuế lĩnh vực hoạt động Nhận thức thuế nói chung thu nhập cá nhân nói riêng người dân mơ hồ mà lý dẫn đến quan niệm thuế đại phận dân chúng chưa quan tâm đưa nội dung giáo dục pháp luật thuế vào chương trình giáo dục phổ thơng Khi giải thích, tuyên truyền đầy đủ, cụ thể số, cặn kẽ nội dung đạo lý lợi ích thuế thu nhập cá nhân chắn người đồng tình ủng hộ nghiêm túc thực 3.2.4 Tạo thuận lợi cho người nộp thuế Các quan ban ngành cần tạo điều kiện thuận lợi, tốt cho tất đối tượng nộp thuế Bên cạnh đó, yêu cầu thời gian, công việc người dân, đối tượng nộp thuế khác nên áp dụng thuế thu nhập cá nhân diện rộng gây khó khăn cho người nộp thuế, cần phải phối hợp với quyền địa phương để họ vừa làm, vừa nộp thuế kịp thời, đúng, đủ Song song đó, quan có thẩm quyền cho phép tổ chức, cá nhân mở dịch vụ, đại lý thuế, công ty tư vấn thuế…để hỗ trợ phần cho quan thuế đối tượng nộp thuế việc quản lý thuế thu thuế Thêm vào cơng khai thông tin minh bạch giải Lúc đó, người nộp thuế cán thi hành giám sát lẫn để không bên làm sai quy trình xây dựng Tính cơng khai giúp quan thuế liên tục hoàn chỉnh quy trình cho phù hợp với thực tế khơng ngừng phát triển đổi thay 32 Xây dựng phần mềm cho phép người nộp thuế kê khai thuế qua mạng để tiết giảm chi phí tuân thủ luật Để tạo thuận lợi tốt cho người nộp thuế thực quyền nghĩa vụ khơng thể tách rời thành tựu đạt mặt công nghệ thông tin Tuy nhiên, để nâng cao giữ vững chất lượng dịch vụ quan thuế, mảng công việc vấn đề áp dụng ISO cần thiết lĩnh vực có tần suất giao dịch nhiều 3.2.5 Hoàn thiện phương pháp quản lý thuế Đối với hình thức kê khai nộp thuế hàng tháng, phương pháp khấu trừ nguồn áp dụng cho tổ chức chi trả thu nhập quy định văn pháp luật hành Mọi tổ chức chi trả phải đăng ký với quan thuế để cấp mã số thuế định Khi khấu trừ thuế, quan thuế đơn vị chi trả phải cung cấp cho người nộp thuế chứng từ xác nhận việc thu Hàng tháng, nộp hồ sơ kê khai thuế cho quan thuế, tổ chức chi trả phải đính kèm chứng minh số thuế nộp vào ngân sách Nhà nước kỳ kê khai Cá nhân tạm khai tạm nộp trực tiếp hàng tháng, người nộp thuế tự khai thu nhập, tính thuế, kê khai khoản giảm trừ, tạm nộp thuế phát sinh tháng theo nguyên tắc tự khai, tự nộp Khi gửi tờ khai thuế hàng tháng cho quan thuế, người nộp thuế phải gửi kèm chứng từ có xác nhận Kho bạc Nhà nước xác nhận thu tiền xác nhận chuyển tiền ngân hàng nơi người nộp thuế mở tài khoản Cơ quan thuế thông báo người nộp thuế chưa nộp đủ số tiền thuế phải nộp Đối với hình thức kê khai nộp thuế lần năm áp dụng cho đối tượng không thuộc diện kê khai tạm nộp hàng tháng; người chủ sở hữu kinh doanh tư nhân có thu nhập kinh doanh khơng thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp; người hành nghề tự kê khai, nộp thuế người nộp thuế phải kê khai tồn thu nhập năm trước, khoản giảm trừ, kèm theo tất chứng từ chứng minh số thuế nộp Cần tăng cường biện pháp quản lý đối tượng nộp thuế thơng qua việc xây dựng sách thuế đồng với khung pháp lý quản lý thuế thu hệ thống kê khai, toán khoản thu nhập, giám sát chặt chẽ việc tự kê khai khoản giảm trừ đối tượng nộp thuế tránh tượng trốn lậu thuế, giảm thiểu thất thu cho ngân sách KẾT CHƯƠNG Từ việc phân tích thực trạng tình hình thuế thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Kon Tum cho thấy cần có phối hợp chặt chẽ quan thuế với quan chức ngành, lĩnh vực có liên quan quan công an, quan bảo hiểm xã hội, sở ngoại vụ, ngân hàng…để nắm bắt kịp thời thông tin thu nhập người nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập Công tác tra, kiểm tra cần phải xây dựng 33 kế hoạch trước, thông báo thời gian tra cho cá nhân người nộp thuế biết để người nộp thuế chủ động bị tra nhằm hạn chế ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh người nộp thuế Các giải pháp cần phối hợp hài hòa với để vận hành máy quản lý tính gọn xác 34 KẾT LUẬN Hiện thuế thu nhập cá nhân sắc thuế cấu thành nên hệ thống sách thuế quốc gia Nếu nhìn góc độ tồn cục sách thuế cịn dừng lại mức độ xử lý tình thế, chưa giải vấn đề cốt lõi như: quan hệ thuế thu nhập cá nhân với sắc thuế khác; quan hệ sách thuế với sách xã hội; quan hệ sách thuế việc thực lý thu; đặc biệt tác động sách thuế dân chúng Chính sách thuế sách tổng hợp, phức tạp, đa dạng khơng tránh khỏi thiếu sót, sai lầm Để khắc phục, Chính phủ thông qua Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực từ năm 2009, đảm bảo tính cơng bằng, tác động tích cực vào việc cân đối thu chi Ngân sách thông qua số thu từ thuế, góp phần xác lập yếu tố cân đối cho tương lai cách hợp lý điều kiện kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa nước ta 35 NHẪN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Đánh giá báo cáo tốt nghiêp …./10 điểm ... công cụ thu? ??, hệ thống sách thu? ?? gồm có thu? ?? gián thu thu? ?? trực thu Thu? ?? gián thu thu? ?? GTGT, thu? ?? Tiêu thụ đặc biệt, thu? ?? Xuất khẩu, thu? ?? Nhập Thu? ?? trực thu thu? ?? thu nhập cá nhân, thu? ?? Thu nhập. .. TRẠNG THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ KON TUM 3.1.1 Tình hình thực pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Kon Tum Năm 2019, tổng thu ngân sách nội địa. .. cứu thu? ?? thu nhập cá nhân, thực tiễn địa bàn thành phố Kon Tum Về mặt không gian: Các đối tượng nộp thu? ?? thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Kon Tum Về mặt thời gian: Đề tài nghiên cứu thu? ?? thu nhập