Bài tập lớn môn thuế:Tính Giá trị gia tăng và thuế Thu nhập doanh nghiệpSử dụng case công ty BIBICA: Giả định các nghiệp vụ và các loại thuế phát sinh trong năm 2015; GIẢI THÍCH VÀ TÍNH TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PHẢI NỘP TRONG KỲ
BÀI TẬP LỚN THUẾ Tính thuế GTGT, thuế TNDN Mục lục I, Giới thiệu công ty BIBICA 1.1 Khái quát công ty 1.2 Thông tin công ty .1 II, Giả định nghiệp vụ loại thuế phát sinh năm 2015 A Các thông tin thu thập từ BCTC kiểm tốn Cơng ty cổ phần Bánh kẹo Bibica năm 2015 .3 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chi phí Thu nhập khác 4 Thuế khoản phải nộp nhà nước B Giả định nghiệp vụ loại thuế phát sinh năm 2015 C Giả định năm 2015 .5 III, GIẢI THÍCH VÀ TÍNH TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PHẢI NỘP TRONG KỲ Kê khai với quan hải quan: Kê khai với quan thuế: Doanh thu Chi phí Thu nhập khác Thu nhập chịu thuế: 10 Thu nhập miễn thuế 10 Lỗ kết chuyển 10 Thu nhập tính thuế 10 I, Giới thiệu công ty BIBICA 1.1 Khái quát công ty Ngày 16/01/1999, Công ty Cổ Phần Bánh Kẹo Biên Hòa với thương hiệu Bibica thành lập từ việc cổ phần hóa ba phân xưởng: bánh, kẹo mạch nha Cơng ty Đường Biên Hồ Vốn điều lệ 25 tỉ đồng Mở rộng nâng công suất dây chuyền sản xuất kẹo mềm 11 tấn/ngày Sứ mệnh: LỢI ÍCH NGƯỜI TIÊU DÙNG: GIÁ TRỊ DINH DƯỠNG & AN TỒN VỆ SINH THỰC PHẨM LỢI ÍCH XÃ HỘI: 100 PHỊNG HỌC, 1000 SUẤT HỌC BỖNG Chính sách chất lượng “KHÁCH HÀNG LÀ TRỌNG TÂM TRONG MỌI HOẠT ĐỘNG CỦA CHÚNG TÔI” Cam kết: Cung cấp cho khách hàng sản phẩm có giá trị dinh dưỡng, đảm bảo an tồn vệ sinh thực phẩm, hình thức đẹp, hấp dẫn, tất sức khỏe ưa thích khách hàng; Không ngừng cải tiến công tác quản lý, nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ để có sản phẩm dịch vụ tốt với giá thành tốt nhất; Duy trì mối quan hệ có lợi với đại lý, nhà phân phối, nhà cung ứng đối tác kinh doanh khác; Tuân thủ quy định Nhà nước, đảm bảo điều kiện vệ sinh an toàn thực phẩm sản phẩm sản xuất Cơng ty; Có trách nhiệm với xã hội, đóng góp tích cực cho xã hội, bảo vệ mơi trường chất lượng sống cộng đồng 1.2 Thông tin công ty - Tên: Cơng ty cổ phần BIBICA Trụ sở chính: CƠNG TY CỔ PHẦN BIBICA 443 Lý Thường Kiệt, Phường 8, Quận Tân Bình, Tp Hồ Chí Minh - Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số: 3600363970 - Mã số thuế: 3600363970 - Vốn điều lệ (2015): 154 tỷ đồng - Mã cổ phiếu: BBC Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất, mua bán sản phẩm đường, bánh, kẹo, nha bột dinh dưỡng, sữa sản phẩm từ sữa II, Giả định nghiệp vụ loại thuế phát sinh năm 2015 A Các thông tin thu thập từ BCTC kiểm tốn Cơng ty cổ phần Bánh kẹo Bibica năm 2015 Đơn vị: VNĐ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mục 21.1) 1.171.783.252.555 (đã bao gồm khoản trừ doanh thu có khoản hàng bán bị trả lại 4.740.139.831 chiết khấu thương mại 1.615.725.008) Chi phí - Chi phí xây dựng dở dang (chưa VAT) (mục 11): 2.104.475.920 - Trị giá vốn hàng bán (mục 22): 764.731.007.924 - Chi phí tài chính: 32.391.304.567 + Lãi tiền vay từ NHTM: 30.800.000.000 + Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh: 1.591.304.567 - Chi phí bán hàng (mục 23): 236.787.465.453 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (mục 24): 76.838.559.693 Thu nhập khác - Lãi tiền gửi (mục 21.2): 10.104.117.585 - Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm (mục 21.2): 1.532.728.998 - Lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh từ giao dịch ngoại tệ thực năm (mục 21.2): 1.591.304.567 - Lợi nhuận, cổ tức chia (mục 21.2): 100.678.100 - Thu nhập từ cho thuê văn phòng (mục 26): 1.250.835.916 - Thu nhập khác (mục 26): 252.976.425 Thuế khoản phải nộp nhà nước - Thuế GTGT đầu ra: 4.495.176.849 - Thuế TNCN: 5.639.551.200 - Thuế TNDN: 21.026.505.425 B Giả định nghiệp vụ loại thuế phát sinh năm 2015 Dựa thơng tin thu thập từ BCTC kiểm tốn năm 2015 Công ty cổ phần bánh kẹo Bibica, nhóm đưa giả định nghiệp vụ, loại thuế phát sinh năm 2015 sau: Đơn vị tính: VNĐ Nhập máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất, trị giá tính thuế NK 5.000.000.000 Đây thiết bị thuộc diện Việt Nam chưa sản xuất Mua hương liệu màu thực phẩm Doanh Nghiệp Bất Bại thuộc khu chế xuất với giá 1.500.000.000 đồng để sản xuất Bánh Kẹo Mua 10.000 kg đường từ công ty đường Biên Hòa với giá chưa thuế GTGT 16.600 đồng/kg Mua 100kg bột mỳ làm bánh quy Michoco với giá 5000.000đ (chưa VAT) Mua lô NVL sử dụng để làm bao bì, hộp đựng với giá chưa thuế 4.500.000.000 đồng Trực tiếp tiêu thụ nước 600.000 gói bánh Sơ la Giá bán chưa thuế GTGT 70.000 VNĐ/1 gói Xuất cho đại lý bán giá doanh nghiệp 40 000 hộp kẹo Cà phê Giá bán ghi hóa đơn 60.000 VNĐ/1 hộp Trong kỳ Đại lý tiêu thụ 30.000 hộp Hoa hồng đại lý trả tính 5% Doanh thu tiêu thụ Bán trả góp cho cơng ty Bình Minh1 lơ hàng với giá bán trị giá chưa VAT 300 triệu trả năm ,giá bán theo hình thức trả tiền lần 250.000.000 VNĐ (chưa VAT) Trực tiếp xuất 2.000 gói bánh Sponge với giá FOB 240.000VNĐ/1 sản phẩm 10 Ủy thác xuất 300.000 gói bánh Pie với giá xuất 50.000VNĐ/ gói (có đủ hóa đơn, giấy tờ hải quan, khơng tốn qua ngân hàng ) C Giả định năm 2015 - Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Công ty không hưởng ưu đãi miễn giảm thuế TNDN - Thuế suất thuế GTGT 10%, khơng có thu nhập miễn thuế khơng có lỗ kết chuyển từ kỳ tính thuế trước chuyển sang - Cơng ty khơng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phòng phải thu khó địi khơng thay đổi - Các khoản chi có hóa đơn, chứng từ hợp pháp Doanh nghiệp thực tốt chế độ hóa đơn, chứng từ Các khoản tài trợ giáo dục, ủng hộ lũ lụt sử dụng đối tượng quy định - 01 tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế DN 7.500.000.000 VNĐ - Các khoản thuế GTGT đầu vào có đủ điều kiện khấu trừ III, GIẢI THÍCH VÀ TÍNH TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PHẢI NỘP TRONG KỲ Kê khai với quan hải quan: Thuế nhập khẩu: 5.000 x 2% +1.500 x 2% = 130 (triệu đồng) Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu: (5.000 + 5000 x 2%) x 10% + (1.500 + 1500 x 2%) x 10% = 663 (triệu đồng) Thuế xuất khẩu: - Trực tiếp XK: 2000 x 240 000 x10% = 48 000 000 đ - Ủy thác XK: 300.000 x 50.000 x10%=1.500.000.000 đ Kê khai với quan thuế: Thuế GTGT đầu ra: Tiêu thụ nước: 600 000 x 70 000 x 10% = 200 000 000 đ Xuất cho đại lý: 40 000 x 60 000 x 10% = 240 000 000 đ Bán trả góp: 250 000 000 x 10% = 25 000 000 đ Trực tiếp xuất khẩu: 2000 x 240 000 x 0% = Ủy thác xuất khẩu: (có đủ hóa đơn, giấy tờ hải quan, khơng tốn qua ngân hàng) Khơng tính thuế, đầu vào khơng khấu trừ Thuế GTGT đầu vào: Nhập máy móc: (5.000 + 5000 x 2%) x 10% = 510 (triệu đồng) Mua NVL: (1.500 + 1500 x 2%) x 10%=153 (triệu đồng) Mua đường từ cơng ty Biên Hịa: (10.000 x 16.600) x 10% = 16 600 000 đ Mua NVL đóng hộp, bao bì: 4.500.000.000 x 10% = 450 000 000 đ Mua bột mỳ: 000 000 x 10% = 500 000 đ Thuế GTGT phải nộp: (4.200.000.000 + 240.000.000 + 25.000.000) - (510.000.000 + 153.000.000 + 16.600.000 + 450.000.000 + 500.000) = 3.334.900.000 đ Tờ khai thuế GTGT Doanh thu = 1.171.783.252.555 – (4.740.139.831 + 1.615.725.008) = 1.165.427.388.000 Chi phí 2.1 Chi phí trừ + Nhập máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất, trị giá tính thuế NK (thiết bị thuộc diện Việt Nam chưa sản xuất được): 5.000.000.000 đ + Mua hương liệu màu thực phẩm Doanh Nghiệp Bất Bại thuộc khu chế xuất với giá 1.500.000.000 đ + Mua 10.000 kg đường từ công ty đường Biên Hòa với giá chưa thuế GTGT 16.600 đồng/kg = 16.600 x 10.000 = 166.000.000 đ + Mua lơ NVL sử dụng đóng hộp, bao bì 4.500.000.000 đồng (Giá chưa VAT) + Xuất cho đại lý bán giá doanh nghiệp 40.000 hộp kẹo cà phê Giá bán ghi hóa đơn 60.000/1 hộp Trong kỳ Đại lý tiêu thụ 30.000 hộp Hoa hồng đại lý trả tính 5% Doanh thu tiêu thụ Tiền hoa hồng khấu trừ: 30.000 x 60.000 x 5% x 10% = 9.000.000 đ + Chi phí thuê sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng: 780.000.000 đ + Trị giá vốn hàng bán: 764.731.000.000 đ + Khấu hao máy móc thiết bị cho phận sản xuất: 40.305.000.000 đ + Khấu hao TSCĐ ô tô chỗ ngồi (nguyên giá 2,2 tỷ, trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng năm) là: = 320.000.000 đ + Tiền thuê vận chuyển sản phẩm, hàng hoá bán: 3.450.000.000 đ + Chi tiền điện, nước, internet cho cửa hàng: 8.834.460.000 đ + Chi tiền thuê cửa hàng bán, giới thiệu sản phẩm dịch vụ mua khác dùng cho tồn đại lý, cửa hàng bán lẻ cơng ty (trả tiền lần thuê 15 tháng): 5.500.000.000 đ + Tiền lương trả theo hợp đồng lao động: 203.231.000.000 - 42.987.000.000 = 160.244.000.000 đ + Các khoản BHXH, BHYT, BHTN, CPCĐ: 203.231.000.000 × 24% = 48.775.440.000 đ + Mua dây chuyền băng tải lạnh cho sản xuất bánh quy: 550.000.000 đ + Chỉ ủng hộ đồng bào lũ lụt Miền Trung thông qua Đài tiếng nói Việt Nam: 1.000.000.000 đ + Chi đào tạo nâng cao tay nghề người lao động theo quy định: 500.000.000 đ + Các khoản chi mang tính phúc lợi chi doanh nghiệp: 3.606.095.360 đ (do tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế DN 7.500.000.000 đ) + Các khoản phí lệ phí phát sinh năm: 137.830.000 đ => Tổng chi phí trừ là: 5.000.000.000 + 1.500.000.000 + 166.000.000 + 4.500.000.000 + 9.000.000 + 780.000.000 + 764.731.000.000 + 40.305.000.000 + 320.000.000 + 3.450.000.000 + 8.834.460.000 + 5.500.000.000+ 160.244.000.000 + 48.775.440.000 + 550.000.000 +1.000.000.000 + 500.000.000 + 3.606.095.360 + 137.830.000 = 959.908.825.400 (VNĐ) 2.2 Chi phí khơng trừ: + Chi trả lãi vay ngắn hạn cho Ngân hàng: 30.800.000 đ + Lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh: 1.591.304.567 đ + Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối năm tiền mặt có gốc ngoại tệ phát sinh: 2.189.612 × (21500 - 20800) = 1.532.728.400 đ + Khấu hao TSCĐ ô tô chỗ ngồi: = 120.000.000 đ + Tiền lương trả cho thành viên hội đồng quản trị không tham gia trực tiếp điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh: 42.987.600.948 đ + Chi nộp phạt vi phạm hợp đồng kinh tế: 30.000.000 đ + Chi nộp phạt vi phạm hành chính: 15.000.000 đ =>Tổng chi phí khơng trừ là: 30.800.000+ 1.591.304.567+ 1.532.728.400 + 120.000.000 + 42.987.600.948 + 30.000.000+ 15.000.000 = 46.307.433.920 VNĐ Thu nhập khác + Khoản thu từ lý dây chuyền đóng gói bao bì sản phẩm: 129.976.425 đ + Khoản chênh lệch vi phạm hợp đồng kinh tế: 123.000.000 - 30.000.000 = 93.000.000 đ + Tiền gửi công ty TMCP Bưu điện Liên Việt (chi nhánh Hà Nội) Phòng giao dịch Hà Đơng có kì hạn tháng với lãi suất 4.3%/năm (lãi không cộng dồn) : 50.000.000.000 - 30.800.000 = 1.483.666.667 đ + Lợi nhuận, cổ tức chia: 100.678.100 đ + Cho thuê kho bãi Khánh Hòa: 620.578.093 đ => Tổng thu nhập khác là: 129.976.425 + 93.000.000 + 1.483.666.667+ 100.678.100+ 620.578.093 = 2.427.899.285 VNĐ Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí trừ + Thu nhập khác 1.165.427.388.000 – 959.908.825.400 + 2.427.899.285=207.946.461.885 đ Thu nhập miễn thuế = Lỗ kết chuyển = Thu nhập tính thuế = 207.946.461.885 đ => Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế × Thuế suất) - Thuế TNDN tạm nộp = (207.946.461.885×20%) - 2.300.000.000 = 39.289.292.377 đ Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp: ... Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Công ty không hưởng ưu đãi miễn giảm thuế TNDN - Thuế suất thuế GTGT 10%, khơng có thu nhập miễn thuế khơng... khác (mục 26): 252.976.425 Thuế khoản phải nộp nhà nước - Thuế GTGT đầu ra: 4.495.176.849 - Thuế TNCN: 5.639.551.200 - Thuế TNDN: 21.026.505.425 B Giả định nghiệp vụ loại thuế phát sinh năm 2015... thuế = 207.946.461.885 đ => Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế × Thuế suất) - Thuế TNDN tạm nộp = (207.946.461.885×20%) - 2.300.000.000 = 39.289.292.377 đ Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp: