237 Tình hình thực hiện hai luật thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ở An Giang và một số giải pháp khắc phục

237 Tình hình thực hiện hai luật thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ở An Giang và một số giải pháp khắc phục

ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG Cử nhân Kinh tế: NGƠ VĂN Q ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP TRƯỜNG Y—Z NĂM 2001 LỜI CẢM ƠN Chúng tơi chân thành cám ơn: − BGH Trường Đại học An Giang − Khoa Kinh tế - QTKD thuộc Trường Đại học An Giang − Phòng quản lý khoa học thuộc Trường Đại học An Giang − Cục Thống kê Tỉnh An Giang − Cục thuế Tỉnh An Giang − Các DN quốc doanh DN ngồi quốc doanh ª nhiệt tình đóng góp ý kiến cung cấp tài liệu để tơi hồn thành đề tài MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Thuế giá trị gia tăng (GTGT) thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hai luật thuế cịn mẻ với nước ta, nước có kinh tế đà phát triển, không lạ nước phát triển Việc áp dụng hai luật thuế để thay cho thuế doanh thu (DT) thuế lợi tức (LT) mang lại tính đắn cách tính thuế, tránh trường hợp đánh thuế hai lần đơn vị sản phẩm, giúp cho người kinh doanh chủ động việc xác định thuế phải nộp ngân sách Nhà nước Việc thi hành hai luật thuế mở cho giai đoạn phát triển đất nước, phù hợp với xu hướng cơng nghiệp hóa đại hóa Thời gian thực thuế GTGT TNDN nước nói chung, An Giang nói riêng đến hai năm Trong hai năm này, xem thời gian khó khăn ngành thuế, người kinh doanh tính mẻ luật thuế Cũng thời gian phát sinh nhiều điều lạ công tác quản lý ngành thuế lạ phát sinh người kinh doanh Nhưng từ thực nay, tỉnh An Giang chưa có đề tài khoa học nghiên cứu chủ đề thuế GTGT TNDN Vì tơi chọn đề tài tổng kết lại hai năm đầu thực thuế GTGT TNDN, phát số nhược điểm hạn chế Luật thuế đề xuất giải pháp khắc phục Giả thiết nghiên cứu: Trong thời gian thực thuế GTGT thuế TNDN vừa qua làm xuất nhiều điều mẻ: Hình thức trốn thuế diễn ngày phong phú đa dạng Luật thuế GTGT chưa thật hòan chỉnh cần bổ sung Khâu mua bán từ cửa hàng thương mại bán trực tiếp cho người tiêu dùng, cán quản lý khơng kiểm sốt doanh số thực doanh nghiệp Có doanh nghiệp cho thuế GTGT phải nộp nhiều thuế DT trước chế độ kế toán sổ sách rườm rà, phức tạp áp dụng hai luật thuế Tất vấn đề nảy sinh vừa nêu xuất phát từ việc áp dụng hai luật thuế An Giang Thuế GTGT thuế TNDN thời gian đầu áp dụng nước ta tránh khỏi trở ngại khó khăn, điều quan trọng hết cần phải tìm hiểu, phát tìm giải pháp nhằm khắc phục 3 Mục tiêu nghiên cứu: Nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề bật trở ngại công tác quản lý cán thuế tình hình vi phạm tính trung thực nhà DN việc khai báo thuế GTGT thuế TNDN với Cục thuế An Giang Từ đề xuất số giải pháp có tính thực thi cho cơng tác quản lý thuế An Giang, đề nghị khắc phục nhược điểm mà Luật thuế thể thời gian vừa qua Và xuất thuế GTGT làm cho ngành thuế có nhiều thay đổi, thuế GTGT nội dung mà đề tài phân tích Đối tượng phạm vi nghiên cứu: 4.1 Đối tượng nghiên cứu: Việc áp dụng Thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp thuộc Cục thuế quản lý Công tác quản lý thuế Cục Thuế An Giang 4.2 Phạm vi nghiên cứu: Những qui định Luật thuế GTGT thuế TNDN Tình hình thu thuế quan thuế tỉnh An Giang Những phát sinh thực tế thời gian đầu áp dụng hai luật thuế An Giang Nhiệm vụ nghiên cứu: Đánh giá công tác quản lý thuế hai năm 1999 2000 An Giang Tìm ưu nhược điểm luật thuế GTGT Tính thực thi việc áp dụng người kinh doanh hai luật thuế Đưa số giải pháp nâng cao hiệu cho công tác quản lý thực nhà kinh doanh Phương pháp nghiên cứu: 6.1 Phương pháp tiếp cận: Trao đổi với cán quản lý cục thuế An Giang kinh nghiệm quản lý, đề nghị Cục thuế cung cấp số liệu, thông tin ngành tổng kết thời gian vừa qua Trò chuyện với Nhà doanh nghiệp diễn biến thuận lợi bất lợi thuế GTGT thuế TNDN thị trường Ðặt câu hỏi thông qua hình thức trị chuyện với người dân bán nơng, lâm, thủy sản chưa qua chế biến bán sản phẩm làm Trao đổi với người tiêu dùng quan tâm mua sắm hàng hóa 6.2 Các phương pháp nghiên cứu cụ thể: – Nghiên cứu lý thuyết: Nghiên cứu Luật thuế DT LT, Luật thuế GTGT TNDN, việc tham khảo tài liệu có liện quan trình thực đề tài (xem danh mục tham khảo) – Nghiên cứu thực tiễn: Thu thập thông tin thông qua trao đổi với DN, cán quản lý thuế, người bán mặt hàng nông lâm, thủy sản chưa qua chế biến, người tiêu dùng Kiến thức thực tiễn thu thời gian tham gia công tác quản lý ngành thuế trước bổ sung từ báo chí, từ người bạn cộng ngành trước Chương NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ THUẾ 1.1 THUẾ DOANH THU VÀ THUẾ LỢI TỨC: Mục đích phần trình bày sơ lược nội dung thuế doanh thu thuế lợi tức nhằm làm sáng tỏ thêm tính đắn việc áp thuế GTGT thuế TNDN 1.1.1 Thuế doanh thu (DT): 1.1.1.1 Đối tượng nộp thuế: Bao gồm tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc ngành nghề, thành phần kinh tế, không phân biệt hình thức kinh doanh, có sở kinh doanh Việt Nam khơng có sở kinh doanh Việt Nam có doanh thu phát sinh từ hoạt động kinh doanh Việt Nam phải nộp thuế theo quy định luật thuế DT.Song bên cạnh cịn số hoạt động theo Nghị định số 96 - CP ngày 27.12.1995 Chính phủ tạm thời chưa thu thuế DT 1.1.1.2 Doanh thu tính thuế: Là tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền cước, tiền hoa hồng, tiền dịch vụ, (kể phụ thu có) phát sinh kỳ nộp thuế, khơng phân biệt số tiền thu hay chưa thu 1.1.1.3 Thuế suất thuế DT đối tượng không chịu thuế: (được qui định cụ thể Nghị định số 96 – CP ngày 27 – 12 – 1995) 1.1.2 Thuế lợi tức (LT): 1.1.2.1 Đối tượng nộp thuế: Bao gồm tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập cá nhân kinh doanh có lợi tức, hoạt động thường xun hay khơng thường xun, có địa điểm kinh doanh cố định hay lưu động ’ Đối tượng không thuộc diện nộp thuế lợi tức: - Các doanh nghiệp thành lập hoạt động theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, nộp thuế theo luật đầu tư nước Việt Nam - Hoạt động sản xuất nông nghiệp Hợp tác xã nơng nghiệp, tập đồn sản xuất, cá thể thuộc diện chịu thuế nông nghiệp chịu thuế sử dụng đất nơng nghiệp 1.1.2.2 Căn tính thuế biểu thuế LT: ’ Căn tính thuế: Lợi tức chịu thuế = Doanh thu – Chi phí hợp – Các khoản + Lợi tức khác lý, hợp lệ thuế thuế LT ’ Biểu thuế LT: - Thuế suất 25% ngành sản xuất điện năng, ngành khai thác: mỏ, khoáng sản, lâm sản, thủy sản, nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; luyện kim; khí chế tạo máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải vật truyền dẫn, sản xuất hóa chất bản, sản xuất phân bón, sản xuất thuốc trừ sâu, sản xuất vật liệu xây dựng; vận tải; xây dựng, thủy nông - Thuế suất 35% ngành công nghiệp sản xuất hàng tiêu dùng; công nghiệp thực phẩm, chế biến lương thực sản xuất khác - Thuế suất 45% thương nghiệp, ăn uống dịch vụ loại ’ Thuế LT bổ sung: (được qui định cụ thể Nghị định số 57/CP ngày 28 - 1993 Chính Phủ (Quy định chi tiết thi hành Luật thuế lợi tức Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế lợi tức 1.2 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN): Sơ lược nội dung hai luật thuế thuế GTGT thuế TNDN để làm sở cho trình nghiên cứu cho chương sau 1.2.1 Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): 1.2.1.1 Định nghĩa: Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng, đến tiêu dùng 1.2.1.2 Đối tượng chịu thuế: Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam 1.2.1.3 Đối tượng nộp thuế: Là tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân có nhập hàng hóa chịu thuế GTGT 1.2.1.4 Đối tượng không chịu thuế: (được qui định cụ thể Nghị định số 79/2000/NÐ CP ngày 29 - 12 - 2000 quy định chi tiết thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng) 1.2.1.5 Phương pháp tính thuế: ’ Phương pháp khấu trừ thuế: Công thức: Số thuế GTGT = phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào – khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hóa đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hóa đơn, chứng từ Doanh thu chưa có thuế xác định giá bán trừ thuế tính giá bán Thuế GTGT đầu vào tổng số GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm TSCĐ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT), số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập (hoặc nộp thay cho phía nước ngồi theo qui định) số thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm bảng kê thu mua hàng hóa theo qui định Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ đặc thù (kể hóa đơn mua hàng dự trữ quốc gia) ghi giá tốn giá có thuế GTGT sở vào giá có thuế phương pháp tính để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ ’ Phương pháp trực tiếp GTGT: - Đối tượng áp dụng là: Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam Tổ chức, cá nhân người nước kinh doanh Việt Nam khơng theo luật Đầu tư nước ngồi Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hóa đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Cơ sở kinh doanh mua vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ - Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT GTGT hàng hóa = phải nộp GTGT hàng hóa, dịch vụ x Thuế suất thuế GTGT dịch vụ chịu thuế = Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán hàng hóa, dịch vụ – Giá vốn hàng hóa, dịch vụ 1.2.1.6 Thuế suất thuế GTGT: Gồm có mức thuế suất: ’ Mức thuế 0% đối với: Hàng hóa xuất khẩu, bao gồm hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu, hàng gia cơng xuất khẩu; sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải cho nước ngồi; phần mềm máy tính xuất khẩu; dịch vụ xuất lao động Xuất bao gồm xuất nước ngoài, xuất vào khu chế xuất xuất cho doanh nghiệp chế xuất trường hợp cụ thể khác coi xuất theo qui định Chính phủ ’ Thuế suất 5% hàng hóa, dịch vụ: ’ Mức thuế 10% hàng hóa, dịch vụ: ’ Mức thuế 20% hàng hóa, dịch vụ: 1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): 1.2.2.1 Đối tượng nộp thuế: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (dưới gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập đầu phải nộp thuế TNDN, trừ đối tượng qui định không nộp thuế 1.2.2.1 Đối tượng không nộp thuế: Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản khơng thuộc diện nộp thuế TNDN, trừ hộ gia đình nhân nơng dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo qui định Chính phủ 1.2.2.1 Căn tính thuế: Căn tính thuế thu nhập chịu thuế thuế suất (được qui định cụ thể Nghị định số 30/1998/NÐ - CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp) ’ Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ họat động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thu nhập khác, kể thu từ họat động sản xuất, kinh doanh dịch vụ nước ngòai Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí (hợp lý, hợp lệ) – Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: tịan tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền cung ứng dịch vụ, kể trợ giá – Chi phí: bao gồm tất chi phí chi từ họat động sản xuất, kinh doanh dịch vụ ngọai trừ khỏan chi phí: + Các khỏan trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi + Các khỏan chi không chứng từ chứng từ không hợp pháp + Các khỏan tiền phạt, khỏan chi không liên quan đến doanh thu tính thuế thu nhập chịu thuế + Các khỏan chi nguồn vốn khác đài thọ ’ Thuế suất: Được qui định cụ thể Nghị định số 30/1998/NÐ - CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất thuế TNDN áp dụng sở kinh doanh nước tổ chức, cá nhân nước ngịai kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước ngòai Việt Nam 32%, 25%, 20%, 15% (trong thuế suất chung 32%) Thuế suất thuế TNDN áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngịai Bên nước ngòai tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo mức thuế suất quy định điều 38 Luật đầu tư nước ngòai Việt Nam Tổ chức, cá nhân nước nước ngịai tiến hành tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí 50%, khai thác tài ngun q khác áp dụng mức thuế suất từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh 10 ... thu? ?? TNDN doanh nghiệp thu? ??c Cục thu? ?? quản lý Công tác quản lý thu? ?? Cục Thu? ?? An Giang 4.2 Phạm vi nghiên cứu: Những qui định Luật thu? ?? GTGT thu? ?? TNDN Tình hình thu thu? ?? quan thu? ?? tỉnh An Giang Những... 94,74%, thực hai luật thu? ?? giảm so thu? ?? cũ Cụ thể số thu? ?? thu theo Luật thu? ?? giảm khoản 17% so với Luật thu? ?? cũ, thu? ?? GTGT giảm 34%, riêng thu? ?? TNDN tăng 40% so với thu? ?? cũ Tình hình nộp thu? ?? theo... Luật thu? ?? lợi tức 1.2 THU? ?? GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) VÀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN): Sơ lược nội dung hai luật thu? ?? thu? ?? GTGT thu? ?? TNDN để làm sở cho trình nghiên cứu cho chương sau 1.2.1 Thu? ??