Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP tại Công ty TNHH Cao su Kỹ thuật Hoàn Cầu

Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP tại Công ty TNHH Cao su Kỹ thuật Hoàn Cầu

Lời mở đầu

Nền kinh tế thị trờng phát triển mở ra ngày càng nhiều cơ hội cho các doanh nghiệp nhng đồng thời nó cũng đem lại không ít khó khăn Tồn tại phát triển hay dần dần lụi bại, ranh giới này đã trở nên mong manh hơn lúc nào hết Chỉ một quyếtđịnh sai lầm, một bớc đi không thận trọng cũng có thể đẩy doanh nghiệp tới bờ vực phá sản

Kế toán với t cách là công cụ quản lý tối u nhất giúp cho cácnhà quản lý có thể điều hành – kiểm soát – phát huy tối đahiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong đócông tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmdịch vụ luôn là vấn đề thiết thực có liên quan trực tiếp đếnsự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Do đó việc tìm ramột phơng pháp quản lý tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sảnphẩm dịch vụ luôn là mục tiêu hàng đầu của các nhà quản lý.

Xuất phát từ vai trò đó, sau một thời gian thực tập tại Côngty Cổ phần Vận tải và Thơng mại, và đợc sự hớng dẫn giúp đỡcủa các cô chú cán bộ phòng Tài chính kế toán và sự hớng dẫntận tình của thầy giáo – Thạc sĩ Nguyễn Văn Hoà, em đã lựa

chọn nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác hạch toán kếtoán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịchvụ vận tải tại Công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại -Vitranimex”.

Nội dung luân văn gồm 3 phần:

Phần I: Lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí kinh

Phần II: Thực trạng kế toán chi phí kinh doanh và tính giá thành vận tải tại Công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại

Phần III: Những u – nhợc điểm và một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại – Vitranimex

Vận tải là ngành sản xuất vật chất đặc biệt, sản phẩm vận tải là quá trình di chuyển hàng hoá, hành khách từ nơi nàyđến nơi khác và đợc đo bằng các chỉ tiêu: tấn.km.hàng hoá vận chuyển và ngời.km.hành khách vận chuyển.

Ngành vận tải gồm nhiều loại hình hoạt động nh vận tải ôtô, vận tải đờng sắt, vận tải đờng thuỷ (vận tải đờng biển, đờng sông), vận tải hàng không,… mỗi loại hình vận tải đều có những nét đặc thù riêng, chi phối đến công tác kế toán.

Ngoài những đặc điểm chung của hoạt động kinh doanhdịch vụ nh là sản phẩm của hoạt động dịch vụ hầu nh không mang hình thái hiện vật, sản phẩm dịch vụ hoàn thành không

và các hoạt động dịch vụ thờng đợc phân loại thành chi phí trực tiếp, chi phí chung,…thì ngành vận tải còn có những đặc diểm riêng cơ bản sau:

* Hoạt động vận tải đợc quản lý theo nhiều khâu khác

nhau nh giao dịch, hợp đồng vận chuyển hàng hoá hoặc hành khách, thanh toán các hợp đồng, lập kế hoạch điều vận và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch vận chuyển.

* Phơng tiện vận tải là TSCĐ chủ yếu và quan trọng không

thể thiếu đợc trong quá trình thực hiện dịch vụ vận tải Các phơng tiện này lại bao gồm nhiều loại có tính năng, tác dụng, hiệu suất và mức tiêu hao nhiên liệu, năng lợng khác nhau Điều này có ảnh hởng lớn đến chi phí và doanh thu dịch vụ vận tải.

* Quá trình sản xuất vận tải cũng là sự kết hợp 3 yếu tố:

t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động, nhng ở đây đối tợng lao động là hàng hoá, hành khách cần vận chuyển, nó không bị thay đổi tính chất lý, hoá, sinh học sau khi vận chuyển và do đó nó không cấu thành chi phí dịch vụ vận tải.

* Kế hoạch tác nghiệp cần đợc cụ thể hoá cho từng ngày,

tuần, định kỳ ngắn…, lái xe và phơng tiện làm việc chủ yếu ở bên ngoài doanh nghiệp Do đó quá trình quản lý phải rất cụthể, phải xây dựng đợc chế độ vật chất rõ ràng, vận dụng cơ chế khoán hợp lý.

* Một số ngành dịch vụ vận tải (đờng sắt, hàng không)

mang tính chất hạch toán toàn ngành.

2 Chi phí kinh doanh vận tải2.1 Khái niệm về chi phí vận tải

Chi phí vận tải là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động vật hoá và lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp vận tải đã bỏ ra trong một kỳ để thực hiện dịch vụ vận tải.

2.2 Phân loại chi phí vận tải

Vì chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí Đối với chi phí vận tải hiện nay có 3 cách phân loại Cụ thể:

2.2.1 Phân loại chi phí vận tải theo công dụng kinh tế

Theo cách phân loại này, chi phí vận tải đợc sắp xếp theo các khoản mục có công dụng kinh tế khác nhau, phục vụ cho việc hoàn thành dịch vụ vận tải.

Mỗi loại hình vận tải có đặc điểm khác nhau nên chi phívận tải của những loại hình vận tải khác nhau cũng khác nhau.

- Đối với vận tải ô tô, các chi phí phân loại theo công dụng kinh tế gồm các khoản mục: Tiền lơng lái xe và phụ xe; BHXH; BHYT và KPCĐ của lái xe và phụ xe; Nhiên liệu; Vật liệu; Chi phí săm lốp; Chi phí sửa chữa TSCĐ; Chi phí khấu hao phơng tiện; Chi phí công cụ, dụng cụ; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Các

khoản chi phí khác.

- Đối với vận tải đờng thuỷ, chi phí vận tải phân loại theo công dụng kinh tế gồm: Tiền lơng lái tầu, phụ lái và nhân viên tổ máy; BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân lái tầu; Nhiên liệu vàđộng lực; Vật liệu; Chi phí sửa chữa tầu; Chi phí khấu hao tầu; Chi phí thuê tầu; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí côngcụ, dụng cụ; Chi phí khác.

Cách phân loại này, có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý chi phí theo trọng điểm Trên cơ sở đó giúp nhà quản lý xác định đợc nguyên nhân tăng giảm của từng khoản mục chi phí để từ đó có các biện pháp thích hợp nhằm hạ thấp giá thành dịch vụ vận tải.

2.2.2 Phân loại chi phí vận tải theo mối quan hệ với doanh thu vận tải

Theo tiêu thức này chi phí vận tải đợc chia thành 2 loại chi phí là:

* Chi phí biến đổi

Chi phí biến đổi là những khoản chi phí khi doanh thu vận tải tăng hay giảm thì số tiền chi phí cũng tăng hay giảm theo những chi phí cho một đồng doanh thu (tỷ suất chi phí) thì hầu nh không thay đổi.

Chi phí biến đổi bao gồm các khoản: Chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ của lái xe và phụ xe (trờng hợp doanh nghiệpáp dụng lơng khoán theo sản phẩm hoặc khoán theo doanh thuvận tải), chi phí săm lốp, chi phí nhiên liệu…

* Chi phí cố định

Chi phí cố định là những khoản chi phí hầu nh không bịthay đổi khi doanh thu vận tải thay đổi (tăng hay giảm), nhngtỷ suất chi phí thì sẽ thay đổi theo chiều ngợc lại (giảm hoặc tăng) Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp đầu t trang bị mới thì chi phí cố định sẽ tăng đột ngột.

Chi phí cố định bao gồm các khoản: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ… của nhân viên quản lý đội xe (nếu hởng lơng tính theo thời gian), tiền thuê bất động sản, tiền bảo hiểm tài sản, thuế môn bài…

Phân loại chi phí vận tải theo tiêu thức này có ý nghĩa quan trọng trong việc phân tích điểm hoà vốn và phục vụ chocông tác kế toán quản trị doanh nghiệp.

2.2.3 Phân loại chi phí vận tải theo khoản mục chi phí

Cách phân loại này dựa trên ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm, đồng thời nó giúp cho ngời làm kế toán dễ dàng hạch toán chi phí và tính giá thành Theo tiêu thức này, chi phí vận tải đợc chia thành các khoản mục chi phí sau:

* Chi phí vật liệu trực tiếp* Chi phí nhân công trực tiếp* Chi phí sản xuất chung

2.3 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí dịch vụ vận tải

Đối tợng kế toán chi phí vận tải là phạm vi, giới hạn mà cácchi phí vận tải bỏ ra trong một thời kỳ nhất định cho hoạtđộng vận tải đợc tâp hợp theo đó Xác định đối tợng kế toánchi phí vận tải là khâu đầu tiên trong việc tổ chức kế toán chiphí Thực chất của việc xác định đối tợng kế toán chi phí sảnxuất là xác định nơi gây ra chi phí hoặc đối tợng chịu chiphí

Cụ thể:

+ Đối với các DN vận tải ôtô thì căn cứ vào nhiệm vụ là vậnchuyển hàng hóa hoặc vận chuyển hành khách thì đối tợngtập hợp chi phí có thể là toàn DN hay từng đầu xe, đội xe.

+ Đối với các DN vận tải đờng thủy có thể tập hợp chi phívận tải theo từng con tàu, đoàn tàu.

+ Đối với vận tải đờng sắt do quy trình công nghệ phứctạp, nên chi phí vận tải phải tập hợp riêng cho từng bộ phận.

+ Đối với vận tải hàng không do mang tính chất đặc thù riêng, để hoàn thành khối lợng công việc vận tải cũng liên quan đến nhiều bộ phận khác nhau nên chi phí vận tải cũng phải tập hợp riêng theo các bộ phận

2.4 Phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí vậntải

Phơng pháp trực tiếp:

Phơng pháp này áp dụng cho những khoản chi phí liênquan trực tiếp đến đối tợng chi phí và có thể hạch toán cho đốitợng chi phí đó Vì vậy khi phát sinh các khoản chi phí trực tiếpliên quan đến đối tợng chi phí nào kế toán căn cứ vào chứng từban đầu khi nhập dữ liệu chỉ ra ngay tên đối tợng chi phí máysẽ tự động tính ngay chi phí cho đối tợng chi phí đó.

Phơng pháp gián tiếp:

Phơng pháp này áp dụng cho những khoản chi phí liênquan liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí mà khôngthể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng đợc, muốn tập hợp chotừng đối tợng phải dựa trên tiêu thức phân bổ hợp lý Khi nhậnđợc các chứng từ về các khoản chi phí phát sinh liên quan đếnnhiều đối tợng chi phí, kế toán căn cứ vào các chứng từ này tậphợp số liệu vào các sổ kế toán chi phí chung thông qua việcnhập dữ liệu vào máy Việc phân bổ thờng đợc thực hiện vàocuối tháng sau khi đã nhập tất cả các dữ liệu liên quan đến chiphí cần phân bổ, cuối tháng chỉ cần vào màn hình kếtchuyển, phân bổ cho các đối tợng đã đợc chỉ ra.

3 Kế toán tính giá thành dịch vụ bận tải 3.1 Khái niệm giá thành dịch vụ vận tải

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của các chi phí sản xuất tính cho một khối lợng sản phẩm, công việc hay dịch vụ nhất định đã hoàn thành

Giá thành dịch vụ là chi tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, kết quả sử dụng lao động, vật t, tiền,… trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp.

Nh vậy, trong doanh nghiệp vận tảI ô tô giá thành dịch vụvận tải bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.

3.2 Đối tợng tính giá thành dịch vụ vận tải

Việc xác định đối tợng tính giá thành vận tải phải đợc căn cứ vào đặc điểm tổ chức quản lý và yêu cầu quản lý cụ thể của doanh nghiệp Trong ngành vận tải hiện nay, đối với vận tải hàng hoá thờng là tấn (hoặc 1000 tấn).km.hàng hoá vận chuyển Đối với vận tải hành khách thờng là ngời (hoặc 1000 ngời).km.hành khách vận chuyển.

4 Phơng pháp tính giá thành dịch vụ vận tải

4.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn (Phơng pháp

tính trực tiếp)

Phơng pháp này đợc áp dụng rộng rãi trong các doanh nghiệp kinh doanh kinh doanh vận tải có quy trình công nghệ giản đơn nh vận tải ô tô, vận tải thuỷ, vận tải hàng không Giá thành theo phơng pháp này đợc xác định nh sau:

Giá thành

sản phẩm =

Chi phí vậntải còn đầu

Chi phívận tảiphát sinh

trong kỳ-

Chi phívận tảicòn cuối

kỳ

Giá thành sản phẩm

=

Công thức xác định giá thành định mức nh sau:

Giá thành Thực tế của

Giá thànhđịnh mức

của HĐVT

Chênh lệchdo thayđổi định

Chênhlệch do

thoát lyđịnh

4.3 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Phơng pháp này thờng đợc áp dụng với những doanhnghiệp vận tải hành khách và vận tải hàng hoá trong nhận vậnchuyển hành khách du lịch hoặc vận tải chọn lô hàng theo hợpđồng của khách hàng Đối tợng tính giá thành là dịch vụ vận tảitheo từng hợp đồng đặt hàng hoặc hàng loạt hợp đồng Kỳtính giá thành phù hợp với kỳ cung cấp dịch vụ Khi có kháchhàng ký hợp đồng, kế toán phải trên cơ sở hợp đồng đã ký đểmở bảng tính giá thành cho hợp đồng đó Khi hết thúc hợpđồng hay cuối kỳ, kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản

phẩm trên cơ sở số liệu chi phí đã tập hợp đợc từ các đội vậntải.

II Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thànhtrong các doanh nghiệp vận tải hiện nay

1 Kế toán tập hợp chi phí nhiên liệu trực tiếp

Trong giá thành dịch vụ vận tải nhiên liệu là khoản chiphí trực tiếp có tỷ trọng cao nhất Không có nhiên liệu khôngthể nào có hoạt động đợc, chi phí nhiên liệu cao hay thấp phụthuộc vào nhiều yếu tố khác nhau: loại phơng tiện vận tải, mứcđộ mới hay cũ của phơng tiện … Do đó DN phải căn cứ vàotình hình thực tế để xây dựng định mức nhiên liệu tiêu haocho từng loại phơng tiện.

Chi phí nhiên liệu đợc xác định theo công thức: Chi phí

về nhiênliệu tiêu

Chi phínhiên liệucòn ở phơng

tiện đầu kỳ

Chi phí nhiênliệu đa vàosử dụng trong

-Chi phínhiên liệu

còn ở ơng tiệncuối kỳ Chứng từ kế toán sử dụng

ph Hoá đơn giá trị gia tăng- Phiếu xuất kho

- Giấy đi đờng

- Bảng theo dõi nhiên liệu

- Bảng tổng hợp nhiên liệu tiêu hao Tài khoản kế toán sử dụng

Để tập hợp chi phí nhiên liệu, kế toán sử dụng tài khoản

TK621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Kết cấu của TK 621:

Bên nợ: Phản ánh giá trị thực tế của nhiên liệu đa vào sử

dụng trực tiếp cho phơng tiện vận tải.

Bên có: Kết chuyển giá trị nhiên liệu tính vào chi phí

dịch vụ vận tải

TK 621 không có số d

 Phơng pháp hạch toán chi phí nhiên liệu trực tiếp:

Khi xuất nhiên liệu sử dụng cho phơng tiện vận tải, căn cứvào phiếu xuất kho kế toán phân loại và nhập dữ liệu theođịnh khoản:

Nợ TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp(Chi tiết cho từng hoạt động)

Nợ TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp(Chi tiết cho từng hoạt động)

Có TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trị giá nhiên liệu còn ở phơng tiện vận tải cuối kỳ là số d

của TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

Hoặc trình tự hạch toán cũng có thể đợc tóm tắt qua

(Phụ lục số 01)

2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Trong hoạt động vận tải, chi phí nhân công trực tiếp baogồm: tiền lơng, khoản tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của lái xe,phụ xe, không bao gồm tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ của độisửa chữa, quản lý

Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp chotừng đối tợng chịu chi phí có liên quan (đầu xe, đội xe), trờnghợp cá biệt liên quan đến nhiều đối tợng thì cần phân bổ chotừng đối tợng theo tiêu chuẩn hợp lý.

 Chứng từ kế toán sử dụng:- Bảng chấm công

- Bảng thanh toán tiền lơng- Bảng phân bổ tiền lơng Tài khoản kế toán sử dụng

Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kếtoán sử dụng TK 622

“Chi phí nhân công trực tiếp” Nội dung, kết cấu của TK 622:

Bên nợ: Phản ánh chi phí về tiền lơng và các khoản trích

theo lơng của lái xe, phụ xe

Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp.

Tài khoản này không có số d Việc tính toán và phân bổchi phí nhân công trực tiếp đợc thực hiện trên “Bảng phânbổ tiền lơng và BHXH”.

 Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

Căn cứ vào số liệu ở bảng thanh toán tiền công bao gồm ơng chính, lơng phụ, phụ cấp phải trả cho lái xe, phụ xe trongkỳ để tập hợp và phân bổ cho từng đối tợng liên quan:

l-Nợ TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp(Chi tiết theo từng hoạt động).

Có TK 334: Phải trả nhân viên

Các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính trên cơ sởtiền công phải trả cho lái xe, phụ xe trong kỳ.

Nợ TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp(Chi tiết theo từng hoạt động)

Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác 3382 : Kinh phí công đoàn 3383 : Bảo hiểm xã hội 3384 : Bảo hiểm y tế

Cuối kỳ kết chuyển cho từng đối tợng chi phí

Nợ TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang(Chi tiết theo từng hoạt động)

Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp(Chi tiết theo từng hoạt động)

Hoặc trình tự hạch toán cũng có thể đợc tóm tắt qua

(Phụ lục số 02)

3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Trong kỳ chi phí sản xuất chung bao gồm những chi phính: sửa chữa săm lốp, khấu hao tài sản cố định, sửa chữa ph-ơng tiện, lơng của nhân viên sửa chữa, chi phí vật liệu… vàchi phí khác bằng tiền.

 Chứng từ kế toán sử dụng

- Phiếu xuất kho

- Hoá đơn giá trị gia tăng

- Biên bản quyết toán sửa chữa phơng tiện Tài khoản kế toán sử dụng

Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng

TK627 “Chi phí sản xuất chung” Kết cấu và nội dung của TK

Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung

Bên có: - Các khoản chi phí sản xuất chung (nếu có)

- Chi phí sản xuất chung đợc phân bổ, kết chuyển vàochi phí chế biến cho các đối tợng chịu chi phí

- Chi phí sản xuất chung không đợc phân bổ, kếtchuyển vào chi phí sản suất kinh doanh trong kỳ.

TK627 không có số d cuối kỳ mà đợc mở 06 tài khoản cấp2 để tập hợp yếu tố chi phí:

- 627.1- Chi phí nhân viên phân xởng - 627.2- Chi phí vật liệu

- 627.3- Chi phí dụng cụ sản xuất - 627.4- Chi phí khấu hao TSCĐ- 627.7- Chi phí dịch vụ mua ngoài- 627.8- Chi phí khác

(2) Khi phát sinh chi phí săm lốp trên thực tế: Nợ TK 335 : Chi phí phải trả

Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệuCó TK 111: Tiền mặt

Có TK 112: Tiền gửi ngân hàng

(3) Cuối kỳ chi phí trích trớc lớn hơn chi phí thực tế phátsinh, khoản chênh lệch đợc hạch toán tăng thu nhập.

Nợ TK 335 : Chi phí phải trả

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

(4) Ngợc lại nếu chi phí trích trớc nhỏ hơn chi phí trênthực tế phát sinh

Nợ TK 627 : Chi tiết (627.3 cho từng hoạt động)Có TK 335 : Chi phí phả trả

(5) Cuối kỳ, chi phí săm lốp tính vào chi phí vận tải đợckết chuyển sang TK 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dởdang”, hoặc TK 631 – “Giá thành sản xuất” (phơng pháp kiểmkê định kỳ):

Nợ TK 154 : Chi phí SXKD dở dang (chi tiết theo từngđối tợng)

Có TK 627 : Chi phí sản xuất chung (chi tiếttheo từng đối tợng)

b Phơng pháp kế toán chi phí vật liệu

Chi phí vật liệu trong vận tải ô tô bao gồm: dầu nhờn, mỡ,xà phòng, giẻ lau và các phơng tiện khác dùng để bảo quản xe

Chi phí vật liệu đợc tập hợp vào TK 627 (TK 627.2) – Chiphí sản xuất chung

(1) Căn cứ váo phiếu xuất kho, khi xuất vật liệu sử dụngcho các phơng tiện thuộc các hoạt động khác nhau, kếtoán ghi:

Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung

Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu

(2) Trờng hợp mua vật liệu ngoài đa vào sử dụng ngay, kếtoán ghi:

Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừCó TK 111, 112, 141, 331…

(3) Cuối kỳ, kế toán tổng hợp và phân bổ chi phí vật liệucho từng hoạt động vận tải theo tiêu chuẩn hợp lý, kế toán ghi:

Nợ TK 154 : Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho từng hoạtđộng)

Nợ TK 631 : Giá thành sản xuất (Phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ)

Có TK 627 : Chi phí sản xuất chung

c Phơng pháp kế toán khấu hao phơng tiện

(1) Hàng tháng, căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấuhao phơng tiện cho các hoạt động vận tải, kế toán ghi:

Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung (TK627.4) (Chi tiết cho từng hoạt động)

Nợ TK 631 : Giá thành sản xuất (Phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ)

Có TK 627 : Chi phí sản xuất chung (chi tiết chotừng hoạt động)

d Phơng pháp kế toán chi phí sửa chữa phơng tiện

(1) Căn cứ vào số tiền trích trớc chi phí sửa chữa, kế toánghi:

Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung Có TK 335 : Chi phí phải trả

(2) Cuối kỳ kế toán xử lý số chênh lệch về trích trớc chiphí sửa chữa, đồng thời thực hiện kết chuyển chi phí sửachữa vào TK 154 – Chi phí SXKD dở dang, hoặc TK 631 – Giáthành sản xuất, kế toán ghi:

Nợ TK 154 : Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết theo từnghoạt động)

Nợ TK 631 : Giá thành sản xuất (Phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ)

Có TK 627 : Chi phí sản xuất chung (Chi tiết theo từng hoạt động)

e Phơng pháp kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phíbằng tiền

Trong doanh nghiệp vận tải, chi phí dịch vụ mua ngoàibao gồm: chi phí điện, nớc, sửa chữa thuê ngoài… Chi phí khácbằng tiền bao gồm chi phí cầu, phà, chi lệ phí bến bãi, chi phíquảng cáo…

(1) Khi phát sinh các chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toánghi:

Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung (TK 627.7)

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331,…

(2) Khi phát sinh các chi phí khác, kế toán ghi:Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung (TK 627.8)Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331,…

(3) Cuối kỳ, kế toán tổng hợp các khoản chi phí sản xuấtchung liên quan đến nhiều hoạt động vận tải để phân bổcho từng hoạt động theo tiêu chuẩn phân bổ đã lựa chọn, phụcvụ cho việc tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi:

Nợ TK 154 : Chi phí SXKD dở dang (chi tiết theo từnghoạt động)

Nợ TK 631 : Giá thành sản xuất (phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ)

Có TK 627 : Chi phí sản xuất chun

Hoặc trình tự hạch toán cũng có thể đợc tóm tắt qua

- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (Phụ lục số 04)- Hình thức kế toán Nhật ký – chứng từ (Phụ lục số 05)- Hình thức Nhật ký chung (Phụ lục số 06)

- Hình thức kế toán Sổ cái (Phụ lục số 07)

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại tiền thân là Côngty Vận tải và đại lý vận tải, đợc thành lập theo quyết định số10NN-TCCBL/QĐ ngày 06/01/1993 của Bộ trởng Bộ Nông nghiệpvà Công nghiệp thực phẩm (nay là Bộ Nông nghiệp và Phát

triển nông thôn), số đăng ký kinh doanh 105799 Hiện nay,Công ty có trụ sở chính tại số 4 Ngô Quyền – Quận Hoàn Kiếm –Hà Nội và là đơn vị trực thuộc Tổng Công ty Rau quả nôngsản, chịu sự quản lý của Bộ Nông nghiệp và Phát triển nôngthôn cũng nh các cơ quan có thẩm quyền trên địa bàn hoạtđộng.

Sau hơn 10 năm xây dựng và phát triển thị trờng củaCông ty đã đợc mở rộng trên cả ba miền của đất nớc với các chinhánh tại Lạng Sơn, Đà Nẵng, TP Hồ Chí Minh…hoạt động củaCông ty bao gồm 2 mảng kinh doanh chính:

+Dịch vụ vận tải: với các mặt hàng vận chuyển chính nh:bia Sài Gòn, bia Tiger, Pepsi, dầu nhớt BP, Castrol, bột nhựa PhúMỹ, bột ngọt Vedan, Miwon

+Kinh doanh: chủ yếu bán ôtô và dầu nhớt cho Công tyMêkông.

Ngày 02/10/2004, Công ty đã tiến hành Đại hội cổ đông,bầu ra Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát.

Ngày 01/11/2004, Sở Kế hoạch Đầu t thành phố Hà Nội đãcấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cho Công ty Cổ phầnVận tải và Thơng mại số 0103005779, với tên giao dịch là:

2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công tyCổ phần Vận tải và Thơng mại

2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tai công ty

Công ty đã phân cấp quản lý theo phơng thức trực tuyến

chức năng theo sơ đồ sau(Phụ lục số 08)

Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận

- Đại hội đồng cổ đông: Gồm tất cả các cổ đông có

quyền biểu quyết.

- Hội đồng quản trị: là cơ quan quản trị cao nhất của

Công ty, gồm 5 ngời có nhiệm kỳ 3 năm.

- Ban kiểm soát: là ngời thay mặt Đại hội đồng cổ đông

để kiểm soát mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, quản trị vàđiều hành Công ty.

-Tổng Giám đốc: là ngời điều hành hoạt động hàng

ngày của Công ty thay mặt Công ty ký kết, tiến hành các giaodịch dân sự, pháp luật với các cơ quan Nhà nớc và các đơnvị kinh tế đối tác

- Phó Tổng Giám đốc: giúp Tổng Giám đốc điều hành

một hoặc một số lĩnh vực hoạt động của Công ty.

- Trung tâm thơng mại: có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch

kinh doanh, phơng án kinh doanh, kinh doanh thơng mại tổnghợp, đại lý bán hàng ô tô và phụ tùng ô tô, tổ chức bảo hành bảodỡng, sửa chữa ô tô, kinh doanh thơng mại…

- Chi nhánh Lạng Sơn: là đơn vị trực thuộc trung tâm

thơng mại, kinh doanh thơng mại tổng hợp nội địa và XNK,thực hiện vận chuyển quá cảnh tại khu vực Lạng Sơn, khai tháccho thuê văn phòng, kho hàng, bãi xe, đại lý tiêu thụ và bảohành sản phẩm.

- Công ty TNHH Vitrafood: chuyên SX chế biến nông sản

và thực phẩm theo công nghệ chiên sấy chân không của HànQuốc với thơng hiệu ChipGood - Trung tâm dịch vụ vậntải: thực hiện kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá bằng ô tô

của Công ty, kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đa phơngthức, đa phơng tiện, vận tải quá cảnh, khai thác kho hàng chothuê và thực hiện trung chuyển hàng hoá …

- Trạm Đà Nẵng: kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đa

phơng thức, đa phơng tiện, kinh doanh thơng mại tổng hợp,khai thác các nguồn hàng tại khu vực miền Trung

- Chi nhánh TPHCM: kinh doanh vận tải hàng hoá bằng ô

tô của Công ty, kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đa phơngthức, đa phơng tiện, kinh doanh thơng mại tổng hợp, khai thácnguồn hàng tại khu vực phía Nam.

- Chi nhánh hp: kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đa

phơng thức, đa phơng tiện, kinh doanh thơng mại tổng hợp,khai thác các nguồn hàng tại Hải Phòng và khu vực lân cận.

2.2 Đặc điểm về lao động và vốn *Đặc điểm về lao động

Hiện nay tổng số lao động của Công ty là 210 ngời.

Trong những năm gần đây số lao động trong công tykhông ngừng tăng cùng với việc mở rộng quy mô toàn công ty,song song với việc tăng số lợng lao động thì thu nhập của ngờilao động cũng tăng lên.

*Đặc điểm về vốn (Bảng 01)

Khi mới thành lập, số vốn ban đầu 2.515.000.000đ vớihình thức sở hữu vốn là Nhà nớc Tháng 11/2007 với hình thứcsở hữu vốn mới, với số vốn điều lệ khi đó 11.948.000.000đ

(vốn Nhà nớc chiếm 35% khoảng 4,2 tỷ, vốn cổ đông chiếm65%) Tổng số vốn điều lệ khi thành lập đợc chia thành119.480 cổ phiếu với mệnh giá 100.000đ/1cổ phiếu (trong đócổ phiếu sở hữu 40.874, cổ phiếu đại diện sở hữu 78.606)

Bảng 1: Tình hình vốn của Công ty trong một số nămgần đây.

Đơn vịtính: nghìn đồng

Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007

Mức biến động năm2007 so với năm 2006Giá trịTỷ lệ (%)

Tổng doanh thu 200.418.316

4,81Vận tải ô tô 73.087.919 83.283.00

13,95Đại lý vận tải 88.257.005 90.493.10

2,53Kinh doanh tổng hợp32.230.130 29.274.40

9,17Xuất nhập khẩu 6.843.262 7.000.000 156.738 2,29Tổng LN trớc thuế 2.639.000 3.000.000 361.000 13,68Thuế thu nhập 844.480 960.000 115.520 13,68Tổng lợi nhuận sau

1.794.250 2.040.000 245.750 13,70

Qua bảng số liệu trên cho thấy, hoạt động vận tải manglại doanh thu cao nhất, trong đó chủ yếu là doanh thu Kinhdoanh vận tải ô tô và đại lý vận tải Tình hình kinh doanh củaCông ty trong một số năm trở lại đây tiến triển theo chiều h-ớng thuận lợi (doanh thu và lợi nhuận tăng nhanh ) Công ty đãmở rộng quy mô kinh doanh, duy trì đợc tốc độ phát triển,phát huy tối đa năng lực của máy móc thiết bị đặc biệt là ph-ơng tiện vận tải và khai thác có hiệu quả tiềm năng, vật lựcsẵn có… khẳng định hớng đi đúng đắn của mình

3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty Cổphần Vận tải và Thơng mại

3.1 Cơ cấu bộ máy kế toán

Hiện nay phòng kế toán của công ty bao gồm 12 thành

viên đợc phân công công việc và chịu trách nhiệm rõ ràng nh

sau: (Phụ lục số 09)

Kế toán trởng: là ngời chịu trách nhiệm cao nhất về các

hoạt động, các số liệu kế toán trớc ban lãnh đạo Công ty cũngnh trớc pháp luật.

Phó phòng kế toán phụ trách XNK và kinh doanhtổng hợp: theo dõi chung các hoạt động kinh doanh XNK và ký

duyệt chứng từ hoàn chi phí.

Phó phòng kế toán phụ trách vận tải: theo dõi chung

mảng vận tải của Công ty, kiểm tra số liệu trên các phơng án,dự trù, hợp đồng và ký duyệt chứng từ hoàn chi phí

Kế toán phụ trách trạm Đà Nẵng và ngân hàng: theo

dõi các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh có liên quan đếntrạm Đà Nẵng và các công việc giao dịch với ngân hàng.

Kế toán phụ trách Trung tâm vận tải và làm thủquỹ: theo dõi các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh tại

Trung tâm vận tải, quản lý két sắt, thu và phát tiền.

Kế toán doanh thu và công nợ : theo dõi tình hình

doanh thu các hoạt động kinh doanh cũng nh theo dõi và đônđốc việc thu hồi các khoản nợ.

Kế toán phụ trách chi nhánh HCM: theo dõi các nghiệp

vụ kinh tế tài chính phát sinh tại chi nhánh HCM.

Kế toán phụ trách Trung tâm thơng mại: theo dõi các

nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh tại Trung tâm thơng mại.

Kế toán thuế, tổng hợp và phụ trách chi nhánh HảiPhòng: thực hiện việc theo dõi, kiểm tra, tổng hợp các nghiệp

vụ phát sinh, kê khai thuế và theo dõi các nghiệp vụ kinh tế tàichính phát sinh của chi nhánh Hải Phòng

3.2 Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán tại công ty CPVận tải và Thơng mại

- Công ty hiện đang áp dụng chế độ kế toán theo quyếtđịnh 1141/CT/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài Chính.

- Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho ở Công ty tiến hànhtheo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

- Phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.- Xác định giá trị hàng tồn kho của Công ty theo giá thựctế đích danh

- Đơn vị tiền tệ trong ghi chép là Việt Nam đồng Đối vớicác nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ quy đổi sangđồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nớc công bố tạithời điểm hạch toán.

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong quá trìnhhoạt động, trong việc sử dụng kinh phí và thu chi ngân sáchcủa Công ty đều đợc lập chứng từ đầy đủ Chứng từ đợc lậptheo đúng quy định của Nhà nớc và đợc ghi chép đầy đủ,kịp thời, đúng sự thực nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh.

Các chứng từ kế toán tại Công ty độc lập theo mẫu quyđịnh và đợc luân chuyển đến các bộ phận liên quan.

3.3 Đặc điểm hệ thống sổ kế toán công ty đang sửdụng

Hiện nay Công ty đang sử dụng phần mềm effect để làm

kế toán máy vi tính (Phụ lục số 10), và hiện đang áp dụng

hình thức "Chứng từ-ghi sổ "để ghi chép các nghiệp vụ kinhtế phát sinh Chứng từ ghi sổ đợc kế toán lập hàng ngày vàđịnh kỳ 5 ngày thì đăng ký vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.

II Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuấtvà tính giá thành tại Công ty CP Vận Tải và Thơng Mại.

1 Kế toán tập hợp chi phí

1.1 Đặc điểm chi phí sản xuất của Công ty

Không giống nh các ngành sản xuất vật chất khác, ngànhVận tải nói chung không làm tăng giá trị sử dụng cho xã hội màchỉ tạo điều kiện để thực hiện giá trị sử dụng của sản phẩm.Công ty CP Vận tải và Thơng mại cũng mang đặc điểm chungcủa loại hình kinh doanh này nh: hợp đồng vận chuyển đợcthực hiện bên ngoài DN, việc khai thác vận chuyển phụ thuộcvào cơ sở hạ tầng, giao thông, địa lý khí hậu do đó chi phívận tải cũng mang tính đặc thù và sự tham gia của các yếu tốchi phí vào quá trình thực hiện dịch vụ vận tải cũng khác cácngành sản xuất vật chất khác.

1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Trong hoạt động kinh doanh của Công ty có hai mảng lớnlà vận tải ô tô và đại lý vận tải Để đạt hiệu quả kinh tế caonhất, Công ty đã thực hiện phân loại chi phí của từng hoạtđộng dịch vụ trên.

a, Chi phí của hoạt động vận tải ô tô bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm giá trị nguyên vật liệu tham gia trực tiếp vào quá trình vận tải nh là nhiên liệu (xăng dầu …).

- Chi phí nhân công trực tiếp: gồm các khoản phải trả cholái xe, phụ xe các khoản trích theo lơng: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.

- Chi phí sản xuất chung gồm :

+Chi phí khấu hao phơng tiện vận tải, tài sản cố định phòng vận tải.

+Chi phí săm lốp, bảo dỡng xe

+Chi phí sửa chữa phơng tiện (sửa chữa lớn và sửa chữa thờng xuyên)

+Chi phí bồi thờng thiệt hại khi xảy ra tai nạn +Các chi phí khác…

b, Chi phí của hoạt động đại lý vận tải bao gồm:- Cớc ô tô, cớc đờng sắt, cớc đờng biển

- Bốc xếp, nâng hạ- Lơng, phụ cấp….

Trong hoạt động đại lý vận tải, chi phí phát sinh chủ yếulà chi phí thuê ngoài và thờng ổn định do đó để tăng lợinhuận công ty phải tìm các biện pháp tiết kiệm chi phí hạ giáthành của hoạt động vận tải ô tô.

Hàng tháng, để phục vụ việc thực hiện các hợp đồng vậnchuyển, phòng vận tải TTDVVT đều các lập bảng kê ứng chiphí xe điều động căn cứ vào hợp đồng vận chuyển, sau đótính định mức tiêu hao nhiên liệu và các chi phí khác trongquá trình thực hiện hợp đồng để đề nghị tạm ứng đợc kếtoán trởng và thủ trởng đơn vị duyệt ký, sau đó gửi tới phòngkế toán để viết phiếu chi.

Sau khi tập hợp đầy đủ các chứng từ cần thiết liên quanđến các chi phí xe điều động, phòng vận tải trung tâm dịchvụ vận tải tiến hành lập giấy thanh toán tạm ứng, giấy thanhtoán tạm ứng đợc ký duyệt giống giấy đề nghị tạm ứng Toànbộ giấy tờ trên sẽ đợc gửi tới phòng kế toán làm căn cứ ghi vàocác khoản chi phí.

1.3 Đối tợng kế toán chi phí sản xuất dịch vụ

Công ty Cổ Phần Vận Tải và Thơng Mại là đơn vị kinhdoanh trên nhiều lĩnh vực khác nhau nh: vận tải, kinh doanh th-

ơng mại tổng hợp… do đó công ty đã xác định đối tợng tậphợp chi phí là từng lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh Vìvậy, đối với lĩnh vực vận tải thì đối tợng tập hợp chi phí vậntải

1.4 Kế toán chi phí sản xuất tại công ty Cổ phầnVận tải và Thơng mại

1.4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của hoạt động vận tảichỉ bao gồm chi phí nhiên liệu (xăng dầu) Trớc khi thực hiệnhợp đồng vận tải, phòng vận tải cần tạm ứng một số tiền căn cứtheo định mức tiêu hao nhiên liệu của phơng tiện vận tải đểchi cho lái xe Với mỗi phơng tiện vận tải khác nhau thì địnhmức tiêu hao nhiên liệu là khác nhau Khi đó chi phí nhiên liệutiêu hao sẽ đợc tính theo công thức:

Chi phínhiênliệu tiêu

Số nhiên liệucho 1km đờngbằng (định mức

từng xe)

Số km ờng xe đã

Đơn giá thựctế 1L nhiên

liệuVới các khoản mục chi phí đã đợc mã hoá, để hạch toán chiphí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán Công ty sử dụng tài

khoản 621-"Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp " và theo dõi trên

cả sổ chi tiết, sổ cái

Mỗi xe đợc mở một bảng theo dõi nhiên liệu (Phụ lục số11) để theo dõi tình hình sử dụng nhiên liệu tong cả tháng.

Cuối tháng, tổng hợp nhiên liệu tiêu hao của từng xe để lập

bảng tổng hợp nhiên liệu tiêu hao (Phụ lục số 12) của toàn

đội xe.

VD: Căn cứ vào hóa đơn mua nhiên liệu (Phụ lục số 13)

do Công ty XNK và Đầu t xây dựng Hà Nội cung cấp trong tháng12/2007, Kế toán tiến hành định khoản trên máy tính:

Nợ TK 152: 84.436.364 đồngNợ TK 133: 7.882.636 đồng

Có TK 331: 92.319.000 đồng

Cuối tháng, căn cứ vào số NL tiêu hao thực tế và số NL còn

tồn trên các xe trong bảng hợp nhiên liệu tiêu hao (Phụ lục số12), kế toán ghi:

Nợ TK 621: 75.975.661 đồng

Có TK 152: 75.975.661 đồng

Cuối quý, toàn bộ CP NVLTT đợc kết chuyển sang TK 154để xác định CP đợc phản ánh trên sổ chi tiết TK 621 theođịnh khoản:

Nợ TK 154: 239.832.304 đồng

Có TK 621:239.832.304 đồng

Máy tính sẽ tự động lên sổ nhật ký chung (Phụ lục số14)

1.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí về lao động là một trong những chi phí cấuthành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ Chi phí này thờng chiếmtỷ trọng không nhỏ trong giá thành sản phẩm dịch vụ Do vậy,việc hạch toán đúng chi phí này sẽ quyết định rất lớn đếnviệc tính toán hợp lý, chính xác giá thành sản phẩm, dịch vụ.Mặt khác, hạch toán tốt chi phí nhân công còn thúc đẩy ngờilao động làm việc, giúp doanh nghiệp sử dụng có hiệu quả,nâng cao chất lợng lao động, hạ thấp giá thành sản phẩm, dịchvụ và bảo đảm thu nhập cho ngời lao động.

Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh tại trung tâm dịch vụ vận tải đợc hạch toán vào tài khoản 622

Các căn cứ để tính lơng:* Lơng thời gian

* Lơng sản phẩm

* Lơng thời gian

Hệ số x lơng cơ bản (820.000)

Lơng thực tế = _ x ngày công thựctế

24

VD: Tính lơng cho lao động là ông Nguyễn Mạnh Hùng, láixe của công ty có hệ số lơng là 2, lơng cơ bản công ty trả choông là: 820.000.Hệ số cấp bậc: 2

2x820.000

Lơng lái xe = x 17 = 1.161.667 đồng 24

* Lơng sản phẩm:

- Đơn giá lơng sản phẩm đợc tính theo số Km vận hànhđối với xe có 02 lái xe chạy đờng dài:

+ Lái chính: 180 đồng/km + Lái phụ : 100 đồng/km

- Đơn giá lơng sản phẩm đợc tính theo số Km vận hànhđối với xe có 01 lái xe chạy đờng dài: 230 đồng/km

VD: Căn cứ vào số km trong bảng tiêu hao nhiên liệu (Phụlục số 11) và đơn giá lơng sản phẩm, kế toán tính lơng sản

phẩm cho ông Đức nh sau:

Lơng sản phẩm = 6030 x 180 = 1.085.400 đồng(Các lái xe khác cũng đợc tính theo cách trên)

* Trích BHXH, BHYT, KPCĐ

Quỹ BHXH: Đợc hình thành bằng cách tính vào chi phí củadoanh nghiệp và trừ vào thu nhập của ngời lao động Theo quyđịnh của chế độ tài chính hiện hành về công tác kế toán tạicông ty Cổ phần Vận Tải và Thơng mại việc trích lập quỹBHXH theo tỷ lệ 20% Trong đó:

+ 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh+ 5% trừ vào lơng tháng

Quỹ BHYT: Theo quy định của chế độ hiện hành, hàngtháng công ty phải đóng BHYT là 3% của tiền lơng Trong đó:

+ 2% tính vào lơng chi phí sản xuất kinh doanh+1% trừ vào lơng tháng

Kinh phí công đoàn: Đợc tính trong quỹ lơng thực thitrong doanh nghiệp gồm 2%, toàn bộ trích vào chi phí sảnxuất kinh doanh.

VD: Tính lơng cho Lái xe Trần Hải KhiêmLơng cơ bản: 3.000.000

+ BHXH đợc tính: 3.000.000 x 20% = 600.000

Trong đó: 15% tính vào chi phí: 3.000.000 x 15% =450.000Đ

5% trừ vào lơng : 3.000.000 x 5% =150.000Đ

+ BHYT đợc tính 3.000.000 x 3% = 90.000Đ

Trong đó: 2% tính vào chi phí: 3.000.000 x 2% =60.000Đ

1% trừ vào lơng : 3.000.000 x 1% = 30.000Đ Ngoài ra, công ty trả cho ngời lao động tiền ăn ca là13.000đ/1ca/1 ngời và kế toán hạch toán vào TK 642.8

Cuối tháng, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng của các

lái xe (Phụ lục số 15) kế toán định khoản trên máy tính:

Nợ TK 622.1:16.282.600 đồng

Có TK 334: 16.282.600 đồng

Khi tạm ứng lơng kỳ I, kế toán căn cứ vào giấy đề nghị

tạm ứng (Phụ lục số 16) và phiếu chi để cập nhật bút toán:

Nợ TK 141: 5.800.000 đồng

Có TK 111: 5.800.000 đồng

Cuối tháng, căn cứ vào số Km mà các lái xe chạy đợc, sốngày công tác thực tế của từng lái xe trong bảng chấm công,phòng kế toán tiến hành tính và lập bảng thanh toán tiền lơngrồi căn cứ cùng với phiếu chi để cập nhật bút toán lơng kỳ II:

Nợ TK 334: 16.282.600 đồng

Có TK 111: 10.482.600 đồng Có TK 141: 5.800.000 đồng

Cuối kỳ, toàn bộ CP NVLTT đợc KC sang TK 154 để xác

định chi phí đợc phản ánh trên sổ chi tiết TK 622 (Phụ lục số17) theo định khoản:

Nợ TK 154: 75.866.200 đồng

Có TK 622: 75.866.200 đồng

Máy tính sẽ tự động lên sổ chi tiết TK 622 (Phụ lục số17), sổ nhật ký chung (Phụ lục số 18)

1.4.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán tiến hành tậphợp riêng cho từng bộ phận sản xuất, các khoản mục chi phí tậphợp cho một số bộ phận sau đó phân bổ cho từng loại hoạtđộng, tuỳ theo nội dung chi phí để có tiêu thức phân bổthích hợp

Tại tổ xe điều động, các khoản chi phí sản xuất chungbao gồm:

+Chi phí săm lốp

+Chi phí khấu hao phơng tiện vận tải

+Chi phí sửa chữa phơng tiện (sửa chữa lớn và sửa chữathờng xuyên)

+Chi phí mua phí giao thông và bảo hiểm phơng tiện +Các chi phí bằng tiền khác

Để hạch toán chi phí sản xuất chung của hoạt động vậntải, kế toán Công ty sử dụng TK627 "chi phí sản xuất chung ".

627.3: Chi phí dụng cụ sản xuất

627.4: Chi phí khấu hao tài sản cố định 627.8: Chi phí bằng tiền khác

*Các chi phí trích tr ớc :

Do những đặc thù của ngành vận tải ôtô nên có nhữngkhoản chi phí mặc dù cha phát sinh trong kỳ hạch toán nhng doyêu cầu quản lý, DN phải tiến hành trích trớc vào chi phí nhằmđảm bảo cho giá thành dịch vụ không đột biến tăng khinhững khoản chi phí này phát sinh.

Đối với Công ty CP Vận tải và Thơng mại, tại tổ xe điềuđộng các khoản mục chi phí sản xuất chung đợc trích trớc baogồm:

-Chi phí săm lốp: : khoản chi phí này bao gồm: chi phímua săm lốp, hao mòn săm lốp Khi phơng tiện hoạt động, sămlốp bị hao mòn dần, mức hao mòn phụ thuộc vào số km lănbánh Đến thời điểm hết hạn sử dụng, săm lốp phải thay thếđể đảm bảo phơng tiện hoạt động bình thờng Để giá thành

hoạt động hàng tháng không bị biến động đột ngột do việctính chi phí săm lốp vào chi phí vận tải, Công ty tiến hànhtrích trớc chi phí săm lốp vào chi phí vận tải Chi phí săm lốptrích trớc đợc tính theo công thức sau:

Số tiền tríchtrớc chi phí

săm lốp 1tháng

Tổng số tiền ớc tính bộsăm lốp

Số km vận chuyển địnhmức

X Số km vậnchuyển 1

Số km vận chuyển định mức căn cứ vào đặc tính kỹthuật của từng loại xe Khi Công ty mua phơng tiện vậnchuyển, nhà sản xuất cung cấp cho đơn vị các tiêu chuẩn kỹthuật cụ thể Nhờ có định mức vận chuyển này giúp cho DN sửdụng tốt phơng tiện của mình.

Bên cạnh các khoản chi phí săm lốp phải trích trớc còn cóchi phí về bình điện, bạt che hàng, khám định kỳ…cũng phảitính để trích hàng tháng vì những khoản chi phí này phátsinh với giá trị tơng đối lớn, có thể sử dụng thời gian dài Cácchi phí này thông thờng đến cuối tháng 12 mới phát sinh.

Chi phí khám định kỳ / tháng = Số tiền ớc tính 1 lầnkhám /12 tháng (1năm khám xe 1 lần).

Chi phí bình điện = Đơn giá 1 bình x 2 bình /24 tháng(thay bình điện 1 lần)

Chi phí bạt che hàng = Đơn giá bạt che hàng / thời gian sửdụng định mức của bạt

Ngoài ra còn có chi phí bảo dỡng xe (1 năm 2 lần ), bảohiểm xe (1 năm 1 lần ).

Hàng tháng, căn cứ vào phơng án vận chuyển của từng xe,kế toán tiến hành lập bảng kê chi tiết các chi phí trích trớc.

(Phụ lục số 19)

Khi phát sinh các chi phí đã đợc trích trớc (thay lốp, khámxe định kỳ), kế toán dựa vào hoá đơn của từng xe để tập hợpcác khoản chi phí trích trớc phát sinh.

*Chi phí khấu hao tài sản cố định:

Hiện nay Công ty đang áp dụng phơng pháp khấu hao ờng thẳng –khấu hao theo mức tính trung bình năm.

VD: Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ (Phụ lục số20) kế toán sẽ xác định chi phí khấu hao TSCĐ của xe ôtô

29N3949 là 2.482.975 đ, kế toán tiến hành định khoản nh sau:Nợ TK 627.4: 2.482.975 đồng

Có TK 214: 2.482.975 đồng

*Chi phí sửa chữa ph ơng tiện:

Hiện nay, sửa chữa phơng tiện của công ty bao gồm công việc bảo dỡng ôtô hàng ngày, bảo dỡng kỹ thuật cấp I, bảo dỡng kỹ thuật cấp II và sửa chữa thờng xuyên

Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐtrung bình năm Thời gian sửdụng

VD: Ngày 20/12/2007 xe ôtô 29L3951 tiến hành sửa chữa và quyết toán sửa chữa hết: 1.800.000đ

Căn cứ vào quyết toán sửa chữa của xe ôtô 29L3951 (Phụ lục số 21) kế toán định khoản trên máy:

VD: Căn cứ vào hóa đơn về phí nâng hạ đợc tập hợp trongquý IV/2007, Kế toán tiến hành định khoản trên máy:

Nợ TK 627.7: 132.368.430 đồngNợ TK 133 : 6.618.420 đồng

Cuối quý kế toán tổng hợp sẽ thực hiện các bút toán kếtchuyển bên Nợ của các TK chi phí sang TK 154 để tính giá thành

dịch vụ vận chuyển Và ghi vào sổ chi tiết (Phụ lục số 24)

Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của đội xe:

2.2 Phơng pháp tính giá thành

Đây là bớc cuối cùng trong công tác kế toán tập hợp chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm, có ý nghĩa hết sức quantrọng đối với DN Khi lựa chọn phơng pháp tính giá thành hợp lýsẽ tạo điều kiện để tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vàogiá thành sản phẩm, từ đó đề ra biện pháp xử lý kịp thời khicó sự thay đổi đột biến của chỉ tiêu giá thành sản phẩm Với

đặc điểm sản xuất kinh doanh và đối tợng tính giá thành nhvậy Công ty CP Vận tải và Thơng mại đã áp dụng phơng pháptính giá thành giản đơn (phơng pháp trực tiếp) Theo phơngpháp này, giá thành đợc tính toán căn cứ vào chi phí sản xuấtđã tập hợp đợc trong kỳ.

Từ các phiếu thanh toán vận chuyển, căn cứ vào nội dungvận chuyển, kế toán cộng chi phí nhiên liệu, chi phí nhâncông trực tiếp cho từng hợp đồng, phụ lục hợp đồng Riêng chiphí sản xuất chung đợc chia làm hai khoản:

Chi phí cầu phà, sửa chữa vặt hay chi phí dịch vụ muangoài và các chi phí bằng tiền khác, …(chi phí đích danh)cũng đợc tập hợp ngay cho từng chuyến vận chuyển chi tiếttrên phiếu thanh toán vận chuyển.

Các chi phí cần phân bổ nh chi phí khấu hao, chi phítrích trớc đợc phân bổ theo số TKm hàng hoá vận chuyển.

Chi phí sảnxuất chungphân bổ

cho hợpđồng

Tổng chi phí sản xuấtchung cần phân bổTổng số Tkm hàng hoá vận

chuyển trong tháng

Số Tkm hànghoá luchuyển hợp

Bảng tính giá thành

Quý IV/2007

SL: 47.700(KM)Khoản mục Trị giá

NL cònở ph-

Chi phívận tải

Trị giáNL cònở ph-

Tổnggiá thành

đơnvị

tiÖn®Çu kú

tiÖncuèi kú1 Chi phÝ NL

2 Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp

75.866.200 1.590

3 Chi phÝ s¶n xuÊt chung

704.189.185 14.763

C¨n cø vµo b¶ng tÝnh gi¸ thµnh dÞch vô vËn t¶i, KÕ to¸n ghi: