CDV Tài chính – Ngân hàng là một ngành khá là rộng, liên quan đến tất cả các dịch vụ giao dịch, luân chuyển tiền tệ. Vì vậy có rất nhiều các lĩnh vực chuyên ngành hẹp. Ngành Tài chính – Ngân hàng chia thành nhiều lĩnh vực khác nhau: Chuyên ngành Tài chính, chuyên ngành Ngân hàng, chuyên ngành Phân tích tài chính, Quỹ tín dụng…
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ………… ĐỀ TÀI: QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO GVHD: …… SVTT: …… LỚP: ………… TP HỒ CHÍ MINH, Ngày 03 tháng 05 năm 20… SVTT: ……… TRANG LỜI CẢM ƠN Để hồn thành báo cáo tốt nghiệp cuối khóa với đề tài: “ Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho”.Em xin gửi lời cảm ơn đến Thầy … tận tình dạy giúp đỡ cho em suốt trình làm báo cáo tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn quý Thầy, Cô khoa kế toán trường … truyền đạt kiến thức cho em suốt trình học tập trường Cuối em xin gửi lời chúc đến quý Thầy Cô dồi sức khỏe thành công nghiệp giảng dạy TP.Hồ Chí Minh, Ngày 03 tháng 05 năm 20 SVTT: ……… TRANG NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… TP.Hồ Chí Minh, Ngày… tháng… năm 2012 Chữ ký SVTT: ……… TRANG NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… TP.Hồ Chí Minh, Ngày… tháng… năm 2012 Chữ ký SVTT: ……… TRANG TÀI LIỆU THAM KHẢO - Websie: http;// www Webkiemtoan.vn SVTT: ……… TRANG MỤC LỤC TRANG Trang bìa……………………………………………………………………………… Lời cảm ơn…………………………………………………………………………… Lời nhận xét giáo viên hướng dẫn…………………………………………………3 Lời nhận xét đơn vị thực tập……………………………………………………… Tài liệu tham khảo………………………………………………………………………5 Mục lục………………………………………………………………………………….6 Mục lục …………………………………………………………………………………7 Lời mở đầu…………………………………………………………………………… Chương I: NHỮNG CHUẨN MỰC CỦA KIỂM TOÁN………………………… A Những quy định chung……………………………………………………………9 B Nội dung chuẩn mực…………………………………………………………….10 C Giá gốc hàng tồn kho……………………………………………………………10 C.Giá gốc hàng tồn kho…………………………………………………………… 11 D phương pháp tính giá trị hàng tồn kho………………………………………… 12 E giá trị thực dự phịng giảm giá hàng tồn kho……… 13 F ghi nhận chi phí………………………………………………………………… 14 G Trình báo cáo tài chính………………………………………………………14 G Trình báo cáo tài chính………………………………………………………15 SVTT: ……… TRANG Chương II: PHÂN TÍCH QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO…… 16 Khái quát chung đề tài…………………………………………………….16 1.1 Khái niệm kiểm tốn……………………………………………… 16 1.2 Vai trị………………………………………………………………… 17 Phân tích đề tài……………………………………………………………… 17 2.1 Khái niệm………………………………………………………………17 2.1.1 Khái niệm hàng tồn kho…………………………………………….17 2.1.2 Đặc điểm điều khoản……………………………………… 17 2.1.3 Xác định giá trị hàng tồn kho……………………………………….18 2.1.4 Kiểm soát nội hàng tồn kho…………………………… 18 2.1.5 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho………………………………… 18 2.1.6 Muc tiêu việc tổ chức hàng tồn kho…………………………….18 2.2 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho………………………………… 19 2.2.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ……………………………… 19 2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán xác lập mức trọng yếu………………20 2.2.3 Thử nghiệm kiểm sốt………………………………………………20 2.2.4 Chương trình kiểm toán hàng tồn kho………………………………20 Chương III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ……………………………………… 21 Ưu điểm…………………………………………………………………… .21 Một số sai phạm tiềm tàng phổ biến hàng tồn kho…………………….22 Một số kiến nghị……………………………………………………………… 23 KẾT LUẬN………………………………………………………………………… 24 SVTT: ……… TRANG LỜI MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI: Hàng tồn kho tài sản giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trình sản xuất kinh doanh dỡ dang, nguyên vật liệu công cụ dụng cụ trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ cho khách hàng Đặc biệt Công Ty có quy mơ sản xuất kinh doanh lớn để cung cấp kịp thời hàng hóa thị trương Cơng Ty phải nắm rỏ hàng tồn kho Vì hàng tồn kho có tính chất quan trọng định thành công hay thất bại doanh nghiệp nên việc tiến hành kiểm tốn hàng tồn kho vơ ùng quan trọng Biết tầm quan trọng việc tiến hành kiểm toán hàng tồn kho nên em chọn đề tài “ Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho” để làm báo cáo tốt nghiệp ccuarr MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Công Ty, để phản ánh tài sản, công cụ dụng cụ nguyên vật liệu tồn kho tìm sai phạm q trình kiểm tốn hàng tồn kho ĐÁNH GIÁ: Theo suy nghỉ riêng em quy trình kiểm tốn quan trọng q trình kinh doanh Cơng Ty Và việc kiểm tốn hàng tồn kho quan trọng để tìm sai phạm để khắc phục sai phạm SVTT: ……… TRANG CHƯƠNG I: NHỮNG CHUẨN MỰC CỦA KIỂM TOÁN CH U Ẩ N M Ự C S Ố 02 H À NG T Ồ N KH O (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) A QU Y ĐỊ NH CH U N G 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế tốn khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; SVTT: ……… TRANG - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán B N Ộ I DU N G CH U Ẩ N M Ự C XÁ C ĐỊ NH GI Á TR Ị H ÀNG TỒN KH O 04 Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực C GI Á G ỐC HÀ NG TỒN KHO 05 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua 06 Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phí chế biến 07 Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hóa ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường khơng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất SVTT: ……… TRANG 10 Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp 08 Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất Cơng suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh 09 Trường hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm khơng phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế tốn Trường hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực giá trị trừ (-) khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác 10 Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho 11 Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: (a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; SVTT: ……… TRANG 11 (b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06; (c) Chi phí bán hàng; (d) Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí cung cấp dịch vụ 12 Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, chi phí giám sát chi phí chung có liên quan Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp khơng tính vào chi phí cung cấp dịch vụ D PH ƯƠ NG PH ÁP T ÍNH GI Á TR Ị HÀNG TỒN KHO sau: 13 Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp (a) Phương pháp tính theo giá đích danh; (b) Phương pháp bình quân gia quyền; (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước; (d) Phương pháp nhập sau, xuất trước 14 Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện 15 Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp 16 Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho 17 Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ SVTT: ……… TRANG 12 hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho E GI Á TR Ị THU ẦN C Ó TH Ể TH ỰC HI Ệ N ĐƯỢ C VÀ LẬP DỰ PH ÒNG GI Ả M GI Á HÀNG TỒN KH O 18 Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng 19 Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt 20 Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính 21 Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính 22 Ngun liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, ngun liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ SVTT: ……… TRANG 13 tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng 23 Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập (Theo quy định đoạn 24) để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) F GHI NH ẬN CHI PH Í 24 Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh 25 Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu 26 Trường hợp số loại hàng tồn kho sử dụng để sản xuất tài sản cố định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch toán vào giá trị tài sản cố định G TR Ì NH B À Y B Á O C Á O T À I CH Í NH 27 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Các sách kế tốn áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; (b) Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp; (c) Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; SVTT: ……… TRANG 14 (d) Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho; (e) Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho; (f) Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả 28 Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày bảng cân đối kế tốn với: (a) Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình qn gia quyền giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình qn gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước phương pháp bình quân gia quyền); (b) Giá trị hành hàng tồn kho cuối kỳ ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hành hàng tồn kho ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ giá trị thực được); với giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hành ngày lập bảng cân đối kế tốn) 29 Trình bày chi phí hàng tồn kho báo cáo kết sản xuất, kinh doanh phân loại chi phí theo chức Phân loại chi phí theo chức hàng tồn kho trình bày khoản mục “Giá vốn hàng bán” báo cáo kết kinh doanh, gồm giá gốc hàng tồn kho bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ SVTT: ……… TRANG 15 CHƯƠNG II: PHÂN TÍCH QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO KHÁI QT CHUNG VỀ ĐỀ TÀI: 1.1 KHÁI NIỆM VỀ KIỂM TOÁN: Kiểm tốn quy trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp chứng với chuẩn mực kế toán Qúa trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập + Bằng chứng kiểm toán sở để kiểm toán sở để kiểm toán viên đưa ý kiến nhận xét để chứng thu thập kiểm tốn đầy đủ thích hợp sở để kiểm toán viên đưa ý kiến cho báo cáo tài + Báo cáo sản phẩm cuối kiểm toán viên nhằm thể ý kiến nội dung cơng bố báo cáo tài + Chuẩn mực dung để văn pháp luật nói chung lien quan đến kiểm tốn ( luật, thơng tư, quyeetts định… ) nhằm phục vụ hai mục đích: Giup kiểm tốn viên Cơng Ty kiểm tốn thực cơng việc Giup quan nhà nước kiểm tra giám sát hoạt động kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn + Kiểm tốn viên đủ lực độc lập trình độ nghiệp vụ đào tạo kinh nghệm tích lũy giúp kiểm tốn viên có khả xét đốn trường hợp Sự độc lập kiểm toán viên với đơn vị kiểm toán nhu cầu quan trọng để trì khách quan kiểm tốn viên niềm tin người sủ dụng kiểm toán SVTT: ……… TRANG 16 Để trở thành kiểm toán viên phải có cử nhân chuyên nghành có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp trung thực có ý thức chấp hành pháp luật có khả sử dụng ngoại ngữ thành thạo vi tính có chứng kiểm tốn viên đo tài cấp 1.2 VAI TRÒ: Kiểm tra, xác nhận ( xác minh ) tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý thông tin trước tới tay người sử dụng hay kiểm toán thực chức giải tỏa trách nhiệm, tư vấn ( dịch vụ kiểm toán, đầu tư, thuế … ) PHÂN TÍCH ĐỀ TÀI: 2.1 KHÁI NIỆM: 2.1.1 KHÁI NIỆM HÀNG TỒN KHO: Theo chuẩn mực kế toán số 02 hàng tồn kho tài sản: a Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường b Đang trình sản xuất kinh doanh dỡ dang c Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: hàng hóa tồn kho, hàng mua di đường, hàng gủi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến - Thành phẩm tồn kho, thành phẩm gủi bán - Sản phẩm dở dang: sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa nhập kho thành phẩm - Nguyên liệu, liệu, công cụ , dụng cụ tồn kho gửi gia công chế biến 2.1.2 ĐẶC ĐIỂM VÀ CÁC ĐIỀU KHOẢN: - Đặc điểm SVTT: ……… TRANG 17 - Các điều khoản sử dụng 2.1.3 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO: - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho - Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ - Phương pháp tính giá thành sản phẩm - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Trình bày báo cáo tài 2.1.4 KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HÀNG TỒN KHO: - Kiểm soát vật chất - Kiểm soát q trình ghi chép - Các thủ tục kiểm sốt 2.1.5 QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO: - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội - Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán - Thực thử nghiệm kiểm toán - Thực thử nghiệm kiểm toán 2.1.6 MỤC TIÊU CỦA VIỆC KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO: Mỗi khoản mục báo cáo tài quan trọng cung cấp nhiều thơng tin tình hình hoạt động tài doanh nghiệp Vì công cụ để doanh nghiệp điều chỉnh lợi nhuận theo mong muốn lầ khoản mục nhạy cảm với gian lận, sai sót, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hóa Do đó, kiểm tốn hàng tồn kho quy trình kiểm sốt hàng tồn kho cách quản lý, hạch tốn hàng tồn kho Kiểm tra tính trung thực hợp lý báo cáo tài SVTT: ……… TRANG 18 2.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO: 2.2.1 ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá hệ thống kiểm soát nội lý thuyết hai bước riêng biệt có mối quan hệ chặc chẽ với Tuy nhiên thực tế hai bước tiến hành lồng vào nhau, tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, kiểm toán viên đồng thời đánh giá hệ thống vận hành tiến hành lập chương trình kiểm tốn cho phù hợp Đánh giá hệ thống kiểm soát nội kho hàng Đây câu hỏi cung cấp hiểu biết tổ chức kho bãi, cách bảo vệ kho, cách tổ chức bảo quản hàng hóa, cách bổ nhiệm nhân kho, phương pháp kiểm soát hàng nhập xuất Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chu trình mua hàng Bán hàng mua hàng hai quy trình lien quan đến nhiều khoản mục, thơng qua tìm hiểu hai quy trình này, người kiểm tốn khái qt sách mua bán hàng cách thức kiểm soát đơn vị để đảm bảo nghiệp vụ mua bán thực tế xảy ra, xét duyệt rỏ ràng , hàng thực mua thực mua, thực nhập, hàng mua vào kiểm nhận đầy đủ, quy cách Đánh giá hệ thống kiểm soát nội quản lý sản xuất Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai thông tin mà nhà quản lý đặc biệt quan tâm, phản ánh tính hiệu chất lượng cơng việc hồn thành,phản ánh lực sản xuất, tay nghề công nhân, khả sinh lời sản phẩm SVTT: ……… TRANG 19 qua tìm hiểu cách thức quản lý sản xuất kiểm tốn viên có them hiểu biết cách kiểm sốt chi phí nhà quản lý, tìm ưu nhược điểm hệ thống quản lý để khoanh vùng kiểm toán 2.2.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU : Đánh giá hệ thống kiểm soát nội sở, tảng cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm tốn Nếu doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt nội tốt rủi ro kiểm sốt rủi ro tìm tang thấp, kiểm tốn viên thu hẹp cỡ mẫu mức sai sót trọng yếu tăng lên Ngược lại, doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt nội yếu dẫn đến rủi ro kiểm tốn cao, trường hợp kiểm toán viên hạ mức sai sót chấp nhận xuống mở rộng thử nghiệm chi tiết vấn đề đặt mức sai sót chấp nhận xác định nào? Có nhiều cách để xác định mức trọng yếu cơng ty thiết lập riêng cho chương trình xác định mức trọng yếu 2.2.3 THỬ NGHIỆM KIỂM SỐT: Dựa hiểu biết kiểm sốt nội doanh nghiệp kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm kiểm soát Tuy nhiên thực tế, thời gian kiểm tốn có hạn nên kiểm tốn viên thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát thẳng vào thực thử nghiệm Trong trình thực thử nghiệm kiểm tốn viên đồng thời thực thử nghiệm kiểm soát ( thử nghiệm đơi) 2.2.4 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO: CHỨNG KIẾN KIỂM TRA: Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho thủ tục kiểm soát then chốt đơn vị nhằm xác định số lượng chất lượng hàng tồn kho Kết kiểm kê có ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài đơn vị phương diện kiểm tốn báo cáo tài chính, việc chứng kiến q trình kiểm kê kiểm toán viên thủ SVTT: ……… TRANG 20 tục hữu hiệu quan trọng, cung cấp chứng đáng tin cậy mục tiêu đảm bảo hữu, đầy đủ đánh giá hàng tồn kho HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO: Theo báo cáo tài khoản mục hàng tồn kho bao gồm: 151,152,153,154,155,156,157,159 611 ( kiểm kê định kỳ), chi phí sản xuất, tính giá thành, sản phẩm dở dang ( 621, 622, 627, 154) Do kiểm tốn tài khoản kiểm tra Mỗi chương trình kiểm tốn đưa mục tiêu cần đạt đến công việc, nhiều bước làm việc, bước hướng dẫn cụ thể, rõ ràng công việc cần thực hiện, tài liệu cần thu thập, điểm cần ý, dấu hiệu bất thường, mục tiêu thỏa mãn Ngồi chương trình cịn đua nhiều bước thay số bước công việc không thực thời điểm kiểm tốn nhằm đảm bảo cơng việc kiểm tốn thực có hiệu cao tùy theo đặc điểm, tình hình doanh nghiệp kinh nghiệm xét đoán người, kiểm toán viên lựa chọn cách thức kiểm cho phù hợp kết cấu chương trình kiểm tốn có mục tiêu cần đạt được, thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết, phần kết luận CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ: ƯU ĐIỂM: Về quy trình kiểm tốn: - Tiết kiệm thời gian chi phí cho doanh nghiệp giúp cho người sủ dụng kết kiểm toán hiểu rỏ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Giúp cho nhà quản lý thấy sai sót sai phạm để đưa hướng giải giúp cho việc quản lý hiệu SVTT: ……… TRANG 21 - Thông qua quy trình kiểm tốn khái qt sách mua bán cách thức kiểm soát đơn vị sách tiêu thụ doanh nghiệp - Bên cạnh thơng tin mà quy trình kiểm tốn nêu chi phí sản xuất tính giá thành hai thông tin mà nhà quản lý đặt biệt quan tâm, thơng qua quy trình kiểm tốn đánh giá hiệu chất lượng lực sản xuất khả sinh lời sản phẩm MỘT SỐ SAI PHẠM TIỀM TÀNG PHỔ BIẾN ĐỐI VỚI HÀNG TỒN KHO: - Xét duyệt phiếu yêu cầu mua hàng đơn đặt hàng không người có thẩm quyền ký duyệt dẫn đến viêc mua hàng không phù hợp với yêu cầu, không thời điểm gây lãng phí - Người chịu trách nhiệm mua hàng thông đồng với nhà cung cấp mua hàng với giá cao để hưởng hoa hồng - Người mua hàng kiêm nhiệm việc nhận hàng, họ cấu kết với nhà cung cấp nhận hàng không quy cách, phẩm chất…, hay việc phân công người nhận hàng khơng có trình độ chun mơn chất lượng, hai trường hợp gây thiệt hại cho q trình sản xuất, kinh doanh cơng ty - Kho khơng kiểm tra chặt chẽ, thủ kho dễ dàng tráo đổi hàng hóa kho lợi ích cá nhân Ngồi ra, khơng kiểm tra tổ chức bảo quản tốt nên hàng hóa kho dễ bị hư hỏng, giảm phẩm chất - Thủ kho thông đồng với trưởng phận sản xuất, xuất khho vật liệu, công cụ dụng cụ, hay nhân viên phân xưởng lấy cấp vật tư, thành phẩm phân xưởng sản xuất đẻ đem bán - Khi giao hàng cho người vạn chuyển khơng làm biên giao hàng, người vận chuyển đổi hàng doanh nghiệp - Các chứng từ không đánh số trước, lien tục gây trùng lắp, nhằm lẫn số liệu kế toán không theo dõi liên tục, hàng gây áp lực công việc vào kỳ báo cáo, dẫn đến việc ghi nhằm số liệu, ghi trùng lắp nghiệp vụ phát sinh SVTT: ……… TRANG 22 - Doanh nghiệp sử dụng phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho không quán thời kỳ để điều chỉnh giá trị hàng tồn kho kết kinh doanh theo ý muốn MỘT SỐ KIẾN NGHỊ: - Nhà quản lý nên thường xuyên kiểm tra hàng hóa ttonf kho công cụ, dụng cụ nguyên vật liệu để trách việc thủ kho trao đổi lấy cấp hàng hóa kho - Khi tiến hành giao hàng nhà quãn lý nên ghi rõ nội dung giao hàng như: tên hàng hóa, số lượng số tiền nội dung có liên quan để kiểm tra việc xuất giao hàng môt cách hiệu - Nên sử dụng phương pháp xác định hàng tồn kho định thời kỳ để điếu chỉnh giá trị hàng tồn kho kết kinh doanh hợp lý - Nên kiểm tra kho thường xun để tránh tình trạng hàng hóa kho bị hư hỏng giảm chất lượng sản phẩm SVTT: ……… TRANG 23 KẾT LUẬN - Qua quy trình kiểm toán hàng tồn kho,giúp cho nhà quản tri biết thơng tin tình hình hình hoạt động tài doanh nghiệp, cơng cụ để doanh nghiệp điều trỉnh theo mong muốn - Là khoản mục nhạy cảm với gian lận sai sót đặc biệt doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hóa - Giúp cho doanh nghiệp biết tình hình hàng tồn cách quản lý hạch tốn hàng tồn kho - Vì kiến thức em cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong q Thầy Cơ góp ý kiến để báo cáo tốt nghiệp em hoàn chỉnh SVTT: ……… TRANG 24 ... theo chức hàng tồn kho trình bày kho? ??n mục “Giá vốn hàng bán” báo cáo kết kinh doanh, gồm giá gốc hàng tồn kho bán, kho? ??n dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kho? ??n hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ... giá hàng tồn kho - Trình bày báo cáo tài 2.1.4 KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HÀNG TỒN KHO: - Kiểm soát vật chất - Kiểm sốt q trình ghi chép - Các thủ tục kiểm sốt 2.1.5 QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO: ... việc tiến hành kiểm toán hàng tồn kho nên em chọn đề tài “ Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho? ?? để làm báo cáo tốt nghiệp ccuarr MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng Ty,