Đang tải... (xem toàn văn)
CDV Tài chính – Ngân hàng là một ngành khá là rộng, liên quan đến tất cả các dịch vụ giao dịch, luân chuyển tiền tệ. Vì vậy có rất nhiều các lĩnh vực chuyên ngành hẹp. Ngành Tài chính – Ngân hàng chia thành nhiều lĩnh vực khác nhau: Chuyên ngành Tài chính, chuyên ngành Ngân hàng, chuyên ngành Phân tích tài chính, Quỹ tín dụng…
BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯƠNG ………………………… KHOA – KẾ TOÁN Cùng Bạn Tạo Dựng Nền Tản Cho Tương Lai BÁO CÁO TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI : "Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Tài Kế tốn Sài Gịn thực hiện” GVHD : ……………H SVTT : ……………… LỚP : …………………… TP.HCM , ngày 28 tháng năm 2012 LỜI CẢM ƠN Sau hai năm học tập nghiên cứu,với kiến thức tiếp nhận từ quý thầy ,cô Trường ……………,và đồng ý khoa Kế tốn ,phịng đào tạo Trường Trung Cấp Bến Thành,cùng với trình thực tập tiếp cận thực tế Cơng ty KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN SÀI GỊN tơi hồn thành báo cáo kiến tập Tơi xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Công ty KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN SÀI GỊN anh chị em phịng Kế hoạch – Kế tốn nhiệt tình hướng dẫn tạo điều kiện cho tiếp xúc thực tế công việc ,cung cấp thông tin cần thiết suốt thời gian thực tập Công ty Tôi xin chân thành cảm ơn thầy Trần Hoa Quỳnh tận tình hướng dẫn tơi hịan thành báo cáo kiến tập Một lần tơi xin kính chúc quý thầy cô Trường Trung Cấp Bến Thành,các cô anh chi Công ty gắt hái nhiều thành cơng thắng lợi q trình hoạt đơng kinh doanh Xin kính chào trân trọng cảm ơn! TP.HCM,ngày 12 tháng năm 2012 Kính gửi : GIÁM ĐỐC CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN SÀI GỊN Em sinh viên trường trung cấp Bến Thành Được đồng ý Ban Giám Đốc công ty, em thực tập công ty tháng Nay thời gian thực tập kết thúc Em kính xin Ban Giám Đốc cho ý kiến, nhận xét báo cáo xác nhận thời gian em thực tập công ty Em xin chân thành cảm ơn! Ý KIẾN – NHẬN XÉT CỦA BAN GIÁM ĐỐC CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN SÀI GỊN TP.HCM,Ngày tháng Ký tên năm 2012 Ý KIẾN NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN – TRẤN HOA QUỲNH TP.HCM,Ngày tháng Ký tên năm 2012 Trần Hoa Quỳnh Mục lục Trang Lời nói đầu Chương I: Thực hành kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn Sài Gịn I Đặc điểm cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn Sài Gịn 1 Giới thiệu cơng ty AFC Sài Gịn Q trình hình thành phát triển cơng ty AFC Sài Gịn Thành hoạt động công ty Chức nhiệm vụ công ty AFC Sài Gòn 4.1 Chức 4.2 Nhiệm vụ Các dịch vụ AFC Sài Gòn Cơ cấu tổ chức máy quản lý cơng ty AFC Sài Gịn II Thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Lập kế hoạch kiểm toán 1.1 Chấp nhận thư mời kiểm toán 1.2 Cử Kiểm toán viên phụ trách 1.3 tìm hiểu khách hàng 10 10 Thực kiểm toán 17 2.1 Kiểm toán khoản phải thu khách hàng 2.2 Kiểm toán doanh thu 18 30 2.3 Thực phân tích khoản mục doanh thu 32 2.4 Kiểm tra chi tiết loại doanh thu 33 Kết thúc kiểm toán 36 3.1 Kiểm tra giấy tờ làm việc 37 3.2 Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý 37 Chương II: Cơ sở lý luận kiểm tốn kiểm tốn chu trình bán hàng – 39 thu tiền kiểm toán báo cáo tài Đặc điểm chu trình bán hàng – thu tiền 39 Nội dung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền 2.1 Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền trình sản xuất kinh 41 doanh doanh nghiệp 2.2 Biểu hệ thống kiểm soát nội quản lý chu trình bán hàng 44 thu tiền doanh nghiệp 2.3 Các mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền 48 50 3.1 Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn chu trình bán hàng thu 51 tiền Chương III: Bài học kinh nghiệm đánh giá hoàn thiện kiểm tốn chu 59 trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn Sài Gòn thực hện I Nhận xét chung rút qua thực tiễn kiểm tốn chu trình bán hàng 59 thu tiền cơng ty AFC Sài Gịn II Những đánh giá đề xuất phương hướng hoàn thiện qut trình kiểm 61 tốn báo cáo tài kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền III Một số kiến nghị với nhà nước góp phần hồn thiện hoạt động kiểm 67 toán độc lập Việt Nam Kết luận 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn tập thể Giảng viên mơn kiểm toán Trường Đại Học Kinh Tế TPHCM – NXB Lao động xã hội 2006 Chế độ kế toán doanh nghiệp – Bộ tài – NXB Tài 2006 Hệ thống thơng tin kế tốn – Bộ môn HTTTKT - NXB Thồng kê 2004 Các quy định pháp luật – Nguyễn Trung – NXB Lao động 2001 Chuẩn mực kế toán – kiểm toán Việt Nam 2006 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Website: tapchiketoan.info, Vacpa.org.vn, Lời nói đầu Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hướng tất yếu, khách quan có tính quy luận kinh tế thị trường Kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, kiểm tốn hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm tốn độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà Cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tra trình bầy ý kiến nhận xét báo cáo tài đơn vị Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện báo cáo tài nói chung kiểm tốn viên cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng Chu trình bán hàng – thu tiền phận có liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu báo cáo tài chính, quan hệ mật thiết với báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận thức điều thời gian thực tập tốt nghiệp Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Tài Kế tốn Sài Gịn , em chọn đề tài : "Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Tài Kế tốn Sài Gịn thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm tốn, đặc biệt kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài việc xem xét thực tiễn cơng tác kiểm tốn cua Cơng ty, từ rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty thực Nội dung chun đề ngồi phần mở đầu kết luận gồm có phần sau Chương I Thực hành kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn sài gịn Chương II Cơ sơ lý luận kiểm toán kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Chương III Bài học kinh nghiệm việc đánh giá thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư vấn Tài Kế tốn Sài Gịn thực Tuy nhiên, kiểm tốn lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam lý thuyết lẫn thực tế hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy Chun đề tốt nghiệp Chương I GVHD : … h Thực hành kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn Sài Gịn I đặc điểm chung cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn sài gịn Giới thiệu Công ty afc saigon Tên giao dịch: Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài kế tốn Sài Gịn Tên giao dịch quốc tế: Sài Gịn Auditing and accounting Finencial Consulting Company Tên viết tắt: (AFC SAI GON) Trụ sở chính: 138 Nguyễn Thị Minh Khai, quận 3, thành phố Hồ Chí Minh Điện thoại: 08.9303437 Fax: 08.9303365 Văn phòng Hà Nội: Địa chỉ: 95 Lý Nam Đế, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Điện thoại: 04.7331317 Fax: 04.8433781 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty AFC Sài Gịn Trong điều kiện kinh tế chuyển đổi sang chế thị trường, yếu tố không phù hợp với kinh tế cũ bị xố bỏ, nhu cầu hình thành địi hỏi ngày bách Trong có nhu cầu dịch vụ tư vấn kế toán doanh nghiệp, tổ chức để áp dụng chế độ kế tốn tài cho phù hợp, xây dựng mơ hình tổ chức kế toán, xây dựng hệ thống sổ sách kế toán, đặc biệt việc hạch toán cho trước yêu cầu cấp thiết đó, việc thành lập cơng ty kiểm tốn cần thiết Ngày 13/2/1995 Bộ trưởng Bộ tài định số 108/TC-TCCB thành lập Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn Sài Gịn (AFC SAIGON) AFC SAIGON tổ chức chuyên ngành lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực kiểm toán tư vấn tài kế tốn Ngay từ ngày đầu thành lập AFC SAIGON xác định chất lượng dịch vụ uy tín SVTH: ……… Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : … h Công ty mục tiêu phát triển Vì trình hoạt động từ năm 1995 đến nay, tập thể cán cơng nhân viên tồn cơng ty nỗ lực nâng cao trình độ lý luận, kinh nghiệm thực tiễn với nhiệt tình nên uy tín AFC SAIGON ngày nâng cao thu hút đội ngũ khách hàng hoạt động lĩnh vực ngân hàng, bảo hiểm, bưu viễn thơng Trong năm 2001, cơng ty AFC SAIGON tiếp tục phát huy kế hoạch kinh doanh chiến lược Tháng 7/2001 chấp thuận Bộ tài Việt Nam AFC SAIGON thức trở thành công ty thành viên Việt Nam tập đồn kiểm tốn quốc tế BDO BDO xếp hạng thứ tập đồn kiểm tốn quốc tế hàng đầu giới BDO có 21000 nhân viên chủ phần hùn làm việc 550 văn phòng 98 quốc gia vùng lãnh thổ Doanh thu phí dịch vụ năm 2000 tập đoàn BDO tỷ Mỹ kim Với thương hiệu quốc tế BDO, AFC SAI GON có nhiều hội tham gia phục vụ dự án tổ chức quốc tế tài trợ Đây hội lớn giúp AFC SAIGON củng cố phát triển vị thị trường nước Thành hoạt động công ty Năm 2000 năm thứ liên tục AFC SAIGON giữ vững mức tăng trưởng hàng năm bình quân 22%, dịch vụ kiểm toán dịch vụ chủ yếu tạo 78% tổng doanh thu công ty, thời gian tới AFC SAIGON tăng cường dịch vụ tư vấn, kế toán, đào tạo huấn luyện Đây lĩnh vực nhiều tiềm thị trường 11% 3% KiĨm to¸n 8% T vÊn, kÕ to¸n У o t筼, hu蕁 lun Kh¸c 78% SVTH: ……… Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : … h số bình qn chung nên việc so sánh khơng có ý nghĩa, từ KTV phải thận trọng áp dụng kết so sánh vào trường hợp cụ thể - Qua thị sát-tham quan nhà xưởng Qua việc tìm hiểu giúp cho KTV nắm tình hình tài sản trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đặc biệt hàng tồn kho có liên quan trực tiếp đến chu trình bán hàng thu tiền sản xuất đình trệ, sản xuất ứ đọng khơng tiêu thụ được… ảnh hưởng tới tài khoản trọng yếu BCTC - Qua vấn: Đây dịp để KTV có điều kiện gặp gỡ vấn nhân vật chủ chốt doanh nghiệp, qua phần đánh giá thái độ, phong cách làm việc quản lý Ban giám đốc Công ty khách hàng Với thông tin sở thu thập được, cách áp dụng thủ tục phân tích để so sánh với năm trước để phát biến động thay đổi bất thường từ lập kế hoạch kiểm tốn thích hợp 3.1.3 Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Nhằm giúp cho KTV đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Các thông tin tài liệu dựa vào hồ sơ có bao gồm hồ sơ thường trực hồ sơ làm việc, để đánh giá mối quan hệ khách hàng với bên liên quan bao gồm: - Hồ sơ sáng lập - Những tài liệu hội nghị nhà quản lý cổ đơng nhằm tìm thơng tin nghiệp vụ phân phối, thưởng phạt… nội quy, quy chế ban hành để thiết kế nên mơi trường kiểm sốt - Hợp đồng (cam kết bên): Thể nghĩa vụ pháp lý Công ty khách hàng khách hàng khác Thông thường hợp đồng kinh tế mua bán hàng hóa, hợp đồng xây dựng, cung cấp loại dịch vụ cho khách hàng, cam kết khác cam kết nợ khách hàng kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền liên quan mật thiết đến loại rủi ro kiểm tốn sai sót trọng yếu, liên quan đến khoản mục chu trình doanh thu khoản phải thu… SVTH: ……… Trang 55 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : … h 3.1.4 Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn, rủi ro kinh doanh rủi ro tiềm tàng Tính trọng yếu: Tính trọng yếu định nghĩa giá trị tiền sai sót làm ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin BCTC Mức độ trọng yếu giá trị sai sót dự tính có gây ảnh hưởng tới tính sát thực việc trình bày thơng tin BCTC, từ ảnh hưởng tới định người sử dụng BCTC Tính trọng yếu quan trọng KTV xác định nội dung số lượng chứng phải thu thập Trách nhiệm KTV xác định liệu BCTC có bị vi phạm tính trọng yếu hay khơng, trước tiến hành kiểm toán, KTV phải xây dựng ước lượng ban đầu tính trọng yếu để thu thập chứng thích hợp Ước lượng ban đầu tính trọng yếu lượng tối đa sai sót (xác định tiền) mà KTV tin mức BCTC có chứa sai sót chưa ảnh hưởng tới định người sử dụng Tuy để xây dựng mức ước lượng điều dễ dàng, chúng hồn tồn mang tính xét đốn nghề nghiệp địi hỏi KTV phải có trình độ kinh nghiệm Khi xây dựng ước lượng ban đầu tính trọng yếu cần lưu ý: + Tính trọng yếu khái niệm tương đối phụ thuộc vào quy mô hoạt động kinh doanh khách hàng + Cơ sở để đánh giá tính trọng yếu: Phải xác định khoản mục tên BCTC sử dụng để ước lượng tính trọng yếu Người ta dùng tiêu doanh thu, thu nhập trước thuế, tổng giá trị tài sản sở để đánh giá Tuỳ thuộc việc xem xét thông tin then chốt với người sử dụng BCTC Khi xây dựng ước lượng ban đầu tổng mức trọng yếu phải phân bổ tổng mức trọng yếu cho phận BCTC chứng thường thu thập theo phận BCTC (hay theo chu trình nghiệp vụ): từ chu trình người ta lại tiếp tục phân bổ theo tài khoản xác định xem liệu tài khoản có số dư trọng yếu, từ tiến hành loại trắc nghiệm thử nghiệm tài khoản Giả sử KTV xác định tài khoản phải thu có liên quan chặt chẽ đến khoản phải thu khách hàng chia thành doanh thu SVTH: ……… Trang 56 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : … h bán hàng hóa, sản phẩm theo mặt hàng, doanh thu thu nội doanh thu từ loại dịch vụ khác v.v… để phát sai sót với loại Tính trọng yếu ngồi việc xem xét giai đoạn thực hành kiểm toán Cụ thể việc tính mức trọng yếu tối đa ước lượng để phân bổ cho khoản mục thuộc giai đoạn lập kế toán Khi thực kiểm toán, KTV tiến hành lấy mẫu thực kiểm tra chi tiết với mẫu chọn Nếu tổng mức trọng yếu phát giai đoạn sai sót khoản mục gây nên lớn tổng mức trọng yếu xác định ban đầu KTV u cầu khách hàng thực bút toán điều chỉnh chỉnh lý lại BCTC trước đem công bố Nếu không đưa vào phần nhận xét báo cáo kiểm toán, từ đưa ý kiến chấp nhận hay khơng chấp nhận, BCTC đơn vị tập trung thực hợp lý Rủi ro kiểm toán: xem xét rủi ro mà KTV kết luận BCTC trình bày trung thực cơng bố ý kiến chấp nhận KTV cung cấp bên ngồi bao hàm việc trình bày tính trọng yếu rủi ro Qua khái niệm rủi ro trên, cho thấy rằng, Hãng kiểm tốn rủi ro kiểm tốn điều khơng tránh khỏi Mong muốn Hãng KTV thực mức rủi ro chấp nhận được, từ hạn chế rắc rối trách nhiệm pháp lý, kiện cáo, giữ uy tín nghề nghiệp Nhưng mức độ rủi ro kiểm toán cao hay thấp phụ thuộc vào chứng kiểm toán Nếu rủi ro kiểm tốn khơng (hoặc 0%) điều khơng thể thực số lượng thu thập chứng lớn chi phí kiểm tốn theo tăng vọt lên Mặt khác khơng thể có mức độ rủi ro (hay 100%) lúc rủi ro mong muốn đạt thực tế 3.1.5 Khảo sát trực tiếp số dư Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra số dư tài khoản chu trình mua hàng tốn theo trình tự ngược với trình tự kế tốn Nghĩa từ khoản mục hàng tồn kho, nợ phải trả bảng CĐTS kiểm tốn viên phân tích theo số dư tài khoản tài khoản nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tài khoản nợ phải trả người bán… sau kiểm tra số phát sinh tài khoản sổ chi tiết kết hợp với phương pháp kiểm toán chứng từ để xác minh thực tế Cuối kiểm toán viên đưa đánh giá kết luận SVTH: ……… Trang 57 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : … h độ xác số dư tài khoản Các trắc nghiệm có ưu điểm thu chứng có độ tin cậy cao, rủi ro kiểm toán hạn chế đến mức tối đa song lại có nhược điểm tốn công, nhiều thời gian chi phí lớn Sau lập kế hoạch chương trình kiểm tốn, giai đoạn vận dụng kế hoạch vào thực tế kiểm tốn Cơng ty khách hàng để có chứng kiểm tốn có giá trị Giai đoạn kiểm toán viên sử dụng phương pháp tuân thủ để thu thập chứng khẳng định mức rủi ro kiểm sốt đánh giá Cịn giai đoạn 3, kiểm toán viên sử dụng phương pháp để thu thập chứng kiểm toán chi tiết SVTH: ……… Trang 58 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : … h Chương III Bài học kinh nghiệm đánh giá hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài kế tốn sài gịn thực I nhận xét chung rút qua thực tiễn kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền cơng ty afc sài gịn AFC qua gần 10 năm hoạt động bước khẳng định vị trí, uy tín thương trường Với phương châm hoạt động độc lập, khách quan, trung thực, bí mật số liệu, liên tục nâng cao chất lượng dịch vụ AFC cố gắng xây dựng kiện toàn máy tổ chức, nâng cao lực trình độ nghiệp vụ đội ngũ kiểm toán viên Nhờ mà AFC ngày trở nên vững mạnh, góp phần tích cực đưa ngành kiểm tốn Việt Nam đạt trình độ quốc tế Trong thời gian thực tập AFC, giúp đỡ người em tìm hiểu cơng tác kiểm toán thực tế diễn có hội để đối chiếu so sánh với sở lý luận học nhà trường Nhìn chung q trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn đến việc thực phát hành báo cáo kiểm toán thực tương đối đầy đủ tuân thủ chặt chẽ lý thuyết phần dã nêu AFC tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam quy định nhà nước Việt Nam, phát huy sáng tạo vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán cho khách hàng khác phù hợp với đặc điểm khách hàng với mục đích đưa kết luận kiểm tốn xác giúp cho khách hàng nâng cao hiệu kinh doanh Giai đoạn chuẩn bị: Đây giai đoạn kiểm tốn trước hết, thực cơng việc tìm hiểu khách hàng, sau lập kế hoạch kiểm tốn., bước cơng việc kiểm tốn viên vào nội dung, u cầu cơng việc, tính chất phức tạp, điều kiện khách hàng để xác định mục đích, nội dung, phương pháp kiểm tốn, đánh giá rủi ro vấn đề trọng tâm cần giải Thực tế cho thấy công tác chuẩn bị AFC tiến hành nhanh chóng, khơng gây khó khăn cho SVTH: ……… Trang 59 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : … h khách hàng, đưa quy định đến chấp nhận kiểm toán ký kết hợp đồng cách xác, thích hợp với điều kiện cụ thể Nhìn chung giai đoạn AFC coi trọng thực tốt Giai đoạn lập kế hoạch : KTV lợi dụng hệ thống kiểm soát nội khách hàng để đề cho chương trình kiểm tốn khoa học nhanh xác KTV tìm hiểu từ vấn đề chung liên quan đến tồn báo cáo tài đến vấn đề cụ thể cho phần hành kiểm tốn Được tìm hiểu khách hàng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế tốn thực tốt khơng tạo sở cho việc đánh giá rủi ro xác định tầm quan trọng vấn đề cách phù hợp, phục vụ cho q trình kiểm tốn sau mà qua AFC cịn đưa ý kiến đóng góp có giá trị cho khách hàng nhằm giúp họ hồn thiện cơng tác tài kế tốn mình, từ KTV AFC lập kế hoạch kiểm toán phù hợp cho kiểm toán, xác định phạm vi, nội dung yêu cầu, trọng tâm công việc cần phải làm Giai đoạn thực kiểm toán: Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian phạm vi tiến hành kiểm toán dựa thủ tục kiểm toán xây dựng sẵn AFC tiến hành chi tiết cách tồn diện với trình tự tương đối chặt chẽ Trong kiểm tốn báo cáo tài AFC, việc kiểm tra tài khoản hình thức riêng biệt KTV luôn xem xét tài khoản mối quan hệ nội có ảnh hưởng đến kiểm toán KTV kết hợp chi tiết tổng với tổng hợp, kết hợp tổng hợp với phân tích Vừa nghiên cứu tổng quan, vừa sâu với điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa với biên bản, kết luận có sẵn Trong q trình thực kiểm tra chi tiết giấy tờ tài liệu thu thập được, ghi chép KTV đánh số tham chiếu hệ thống Ký hiệu tham chiếu AASC đưa thống cho tồn cơng ty Điều giúp cho KTV dễ dàng đối chiếu, so sánh phần việc với nhau, thuận lợi cho người kiểm tra xếp cần tra cứu lại Giai đoạn hồn thành kiểm tốn: AFC thực xếp lại cơng việc kiểm tốn file kiểm toán khách hàng người độc lập, có trình độ kinh nghiệm Giấy tờ làm việc SVTH: ……… Trang 60 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : … h có liên đến mục tiêu trọng tâm thơng thường kiểm tra lại Ban giám đốc, báo cáo kiểm tốn có tính xây dựng cao Các kết luận kiểm toán đưa độc lập khách quan, xác với thực tế tạo tin cậy cho người II Những đánh giá đề xuất phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Là tổ chức đầu lĩnh vực kiểm tốn cịn mẻ AFC phải đối đầu với nhiều khó khăn q trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Khó khăn lớn môi trường khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán Mặc dù Việt Nam có quy chế kiểm tốn độc lập, ban hành 04 chuẩn mực kiểm toán hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ giai đoạn dự thảo chuẩn mực tiếp theo, quy trình kiểm tốn chưa thức thật thống nên cơng việc kiểm tốn chủ yếu dựa kinh nghiệm hiểu biết AFC Cũng chưa có hệ thống chuẩn mực đầy đủ nên quan điểm KTV cịn có khoảng cách so với quan điểm quan thuế vụ, từ dẫn đến chồng chéo, gây phiền hà cho đơn vị kiểm tốn báo cáo kiểm tốn khơng quan thuế vụ thừa nhận, chất lượng kiểm toán bị nghi ngờ Một vấn đề tồn phần lớn khách hàng ký hợp đồng kiểm toán doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi doanh nghiệp Nhà nước, cịn doanh nghiệp ngồi quốc doanh chưa thật quan tâm tới hoạt động kiểm toán Nhà nước chưa bắt buộc doanh nghiệp phải kiểm tốn trình độ hiểu biết cịn thấp nên họ khơng thấy tác dụng quyền lợi việc kiểm tốn, họ lại khơng thích có bên thứ ba can thiệp vào hoạt động kinh doanh họ… đó, q trình làm việc KTV việc thu thập thông tin cách đầy đủ xác gặp nhiều khó khăn Mặt khác, hướng dẫn nghề nghiệp hoàn toàn khơng có AFC phải tự tìm hiểu, học hỏi kinh nghiệm làm kiểm toán tổ chức kiểm toán giới, nhiên khơng thể dập khn máy móc vào điều kiện thực tế Việt Nam mà đòi hỏi phải có vận dụng linh hoạt Hơn nữa, hoạt động kiểm tốn hoạt động địi hỏi phải có kiến thức chuyên ngành sâu rộng KTV phải người có sáng tạo, có khả phân tích đánh giá cao, am hiểu tường tận điều kiện thực SVTH: ……… Trang 61 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : … h tiễn Việt Nam Do đòi hỏi khắt khe trình độ hạn chế khách quan ngành nghề nên hoạt động kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng khơng tránh khỏi điều bất cập Trong giai đoạn khảo sát thực tế AFC, em học hỏi kinh nghiệm thực tế Với kiến thức trang bị nhà trường với tìm hiểu thêm qua sách báo em xin mạn phép nêu lên vài nhận xét đề xuất vài ý kiến hy vọng ghóp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Giai đoạn lập kế hoạch a) Bước tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Lý Trong bước tìm hiểuvề hệ thống kiểm soát nội bộ, KTVchỉ lưu giấy tờ liên quan đến hệ thống kiểm soát nội điều lệ hoạt động khách hàng, quy chếquản lý tài chính, cấu tổ chức… file kiểm tốn mà chưa tổng hợp thơng tin quan trọng, mô tả khái quát hệ thống kiểm soát nội để làm chứng chứng minh KTV tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Hướng giải Theo em,KTV nên tóm tắt vào bảng tổng hợp (có thể có mẫu sẵn) dạng câu hỏi hoạt động kiểm soát nội bộ.Bảng câu hỏi bao gồm câu hỏi trả lời câu “có” “khơng” Bảng câu hỏi đề cập đến vấn đề chung phần hành kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền, đại diện khái quát cho chu trình khơng thể bao qt tồn khía cạnh chu trình kiểm tốn bán hàng – thu tiền kiểm toán cụ thể với doanh nghiệp khác có đặc điểm kinh doanh khác nhau, ta áp dụng cách hồn tồn máy móc Sau bảng mẫu câu hỏi kiểm soát nội áp dụng cho chu trình bán hàng – thu tiền SVTH: ……… Trang 62 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : … h Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Đối với nghiệp vụ bán hàng thu tiền Câu hỏi tổng hợp I Có Khơng Đối với nghiệp vụ bán hàng 1.Các nghiệp vụ ghi sổ dựa vào chứng từ vận đơn đơn đặt hàng phê chuẩn 2.Hoá đơn, chứng từ vận chuyển dược đánh số thứ tự trước xác định rõ mục đích sử dụng 3.Lập bảng cân đối bán hàng thu tiền hàng tháng gửi cho người mua 4.Xét duyệt bán chịu trước vận hàng bán 5.Chuẩn y việc vận chuyển hàng bán 6.Phê duyệt giá bán bao gồm cước phí vận chuyển chiết khấu 7.Phân cơng người độc lập với nghiệp vụ bán hàng để kiểm tra nội việc lập hoá đơn theo giá loại hàng thời điểm bán ghi chép vào sổ kế toán 8.Các nghiệp vụ bán hàng phân loại đắn 9.Các nghiệp vụ bán hàng ghi dúng thời gian phát sinh II Đơí với nghiệp vụ thu tiền 1.Phân cách nhiệm vụ người giữ tiền người giữ sổ 2.Hàng tháng đối chiếu độc lập với ngân hàng có kiểm kê quỹ bất thường SVTH: ……… Trang 63 Chuyên đề tốt nghiệp 3.Đối chiếu chứng từ gốc ký duyệt phiếu thu tiền GVHD : … h 4.Các khoản chiết khấu phê duyệt đắn 5.Theo dõi chi tiết khoản thu theo thường vụ, đối chiếu với chứng từ bán hàng thu tiền 6.Có nhân viên đọc lập kiểm soát ghi thu nhập quỹ 7.Phân nhiệm vụ ghi sổ quỹ theo dõi toán tiền hàng 8.Lập cân dối thu tiền gửi cho người thu đặn 9.Tổ chức đối chiếu nội công việc chuyển sổ cộng sổ Tác dụng Các câu trả lời cho thấy nhược điểm hệ thống kiểm sốt nội sở sử dụng kết bảng tổng hợp để đưa kiến nghị thư quản lý hoạt động kiểm soát nội doanh nghiệp Hơn dạng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ,KTV tiết kiệm thời gian chi phí q trình tìm hiểu hoạt động kiểm soát đơn vị, nâng cao chất lượng kiểm toán b)bước dánh giá trọng yếu rủi ro Lý Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV vào đánh giá ban đầu hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng để đánh giá khoản mục trọng yếu, sở cần phải trọng kiểm tra chi tiết Việc đánh giá trọng yếu định tính khơng định lượng dược giá trị sai sót phân bổ cho khoản mục coi trọng yếu.Trong đánh giá trọng yếu mặt định tính phụ có ý nghĩa cung cấp bổ xung thơng tin nhờ giúp kiểm tốn viên đánh giá cách tồn diện báo cáo tài SVTH: ……… Trang 64 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : … h Hướng giải Để đánh giá tính trọng yếu, KTV phải xem xét hai mặt định lượng định tính xem xét tính trọng yếu mức độ tồn báo cáo tài mức độ khoản mục doanh thu, khoản phải thu Tuy nhiên, cơng việc phức tạp địi hỏi đánh giá chun nghiệp với trình độ chun mơn cao, dựa vào kinh nghiệm cơng ty Thơng thường để phân tích ước lượng tính trọng yếu nghiệp vụ kinh doanh, KTV vào tiêu sau: Các tiêu môi trường kinh doanh Các tiêu nghành nghề kinh doanh Các ảnh hưởng tầm vĩ mô Từ nhữnh đánh giá rủi ro kinh doanh, KTV ước lượng sơ tính trọng yếu theo tiêu sau: Cách xác định mức trọng yếu Các tiêu Cách xác định Khơng Có thể Chắc trọng trọng chắn yếu yếu trọng yếu Thu hoạt nhập Tổng số tiền sai số động Tổng thu nhập trước thuế trước thuế Doanh bán hàng số Tổng số tiền sai sót Tổng doanh số bán hàng X 100% X 100% 5% >10% 10%
