CHUONG 4 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

CHƯƠNG QUY TRÌNH KiỂM TỐN 4.1 CHUẨN BỊ VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 4.2 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 4.3 KẾT THÚC KIỂM TOÁN 4.1 CHUẨN BỊ VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN 4.1.1 Chuẩn bị kiểm tốn a.Thu thập thông tin khách hàng b.Lựa chọn nhân phương tiện phục vụ kiểm toán 4.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán a.Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược b.Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể hay chi tiết c.Xây dựng (soạn thảo) chương trình kiểm tốn 4.2 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 4.2.1 Thực khảo sát kiểm soát (gồm khảo sát chu kỳ chủ yếu khảo sát kiểm soát khoản mục báo cáo tài chính) 4.2.2 Thực khảo sát (gồm thực thủ tục phân tích, đánh giá tổng quát; thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản 4.3 KẾT THÚC KiỂM TOÁN 4.3.1 Tổng hợp kết kiểm toán 4.3.2 Lập dự thảo báo cáo kiểm toán ý kiến trao đổi với nhà quản lý (gồm 04 loại ý kiến 04 loại báo cáo kiểm toán) 4.3.3 Thảo luận với đơn vị kiểm toán 4.3.4 Soát xét, kiểm soát chất lượng phát hành báo cáo kiểm toán Riêng kiểm toán Nhà nước, kiểm tốn nội có thêm bước thứ tư: Theo dõi kiểm tra việc thực khối lượng kiểm toán đơn vị kiểm toán Chươngư3 ưBáoưcáoưkiểmưtoánư (Tham khảo giáo trình+CM VSA 700+ CM ISA 700) Chơng bao gồm nội dung 3.1 Vai trò, tác dụng báo cáo kiểm toán (BCKT) 3.2 Nội dung BCKT 3.3 Các loại BCKT 10 3.1 Vai trò, tác dụng báo cáo kiĨm to¸n 3.1.1 Kh¸i niƯm b¸o c¸o kiĨm to¸n - B¸o c¸o kiĨm to¸n - B¸o c¸o kiĨm to¸n vỊ kiểm toán BCTC (Phân biệt loại báo cáo kiểm toán kiểm toán BCTC,kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ) -Nhấn mạnh báo cáo kiểm toán kiểm toán BCTC KTV độc lập thực 3.1.2 Vai trò, tác dụng báo cáo kiểm toán - Đối với KTV - Đối với ngời sử dụng thông tin - Đối với đơn vị đợc kiểm toán (Khi lập BCKT cần phải tuân theo chuẩn mực kiểm toán có liên quan để đảm bảo thống nội dung, bao gồm đày đủ yếu tố cần thiết, dễ hiểu, đáng tin cậy) 11 3.2 Néi dung cđa b¸o c¸o kiĨm to¸n vỊ kiĨm to¸n BCTC cđa KTV Theo chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ ISA 700, néi dung cđa BCKT vỊ kiĨm to¸n BCTC bao gồm: ã Tiêu đề ã Ngời nhận ã Đoạn mở đầu hay đoạn giới thiệu ã Đoạn mô tả chuẩn mực áp dụng công việc kiểm toán ã ý kiến KTV BCTC ã Ngày ký báo cáo kiểm toán ã Địa KTV ã Chữ ký KTV ã Phụ lục báo cáo kiểm toán ( Tuỳ nội dung link sang phần giáo trình để chiếu cần) 12 Một số điểm khác biệt nội dung báo cáo kiểm toán BCTC chuẩn mực VSA 700 ISA 700 ã Tên địa công ty kiểm toán ã Số hiệu BCKT ã Mở đầu BCKT - Nêu trách nhiện Giám đốc đơn vị đợc kiểm toán, trách nhiệm KTVvà công ty kiểm toán Giảiưthíchưtạiưsaoưcóưsựưkhácư biệt?ư 13 Nội dung báo cáo kiểm toán BCTC kiểm toán Nhà nớc ã Tuyên bố Lima dẫn kiểm toán quy dịnh báo cáo kiểm toán ( giáo trình) ã Theo chuẩn mực 14- Kiểm toán nhà nớc ViƯt Nam, néi dung cđa b¸o c¸o kiĨm to¸n gåm: + Mở đầu + Đặc điểm tình hình chung doanh nghiệp + Kết kiểm toán + Nhận xét kiến nghị chung + Ngày lập báo cáo kiểm toán ký tên đóng dấu + Nơi nhận báo c¸o kiĨm to¸n + Phơ lơc ( T tõng néi dung link sang phần giáo trình để chiếu cần) 14 Néi dung b¸o c¸o kiĨm to¸n BCTC cđa KTV néi bé Néi dung thĨ: ( T thc vµo yêu cầu chủ doanh nghiệp) Nội dung chủ yếu: + Tiêu đề (đề mục) + Số, ký hiệu báo cáo kiểm toán + Tên địa đơn vị đợc kiểm toán + Phạm vi kiểm toán BCTC + Căn kiểm toán + ý kiến KTV + Đề xuất kiến nghị biện pháp xử lý + Họ tên, chữ ký KTV + Ngày lập báo cáo kiểm toán + Phụ lục ( Tuỳ nội dung link sang phần giáo trình để chiếu cần) 15 Quá trình hình thành nên ý kiến nhận xét để lập báo cáo kiểm toán - KTV vào kết kiểm toán đánh giá soát xét để đa kết luận khía cạnh sau: a- Các báo cáo kiểm toán lập có phù hợp với thông lệ, nguyên tắc chuẩn mực kế toán hành đợc chấp nhận hay không b- Các thông tin tài có phản ánh trung thực hợp lý tình tình tài mặt trọng yếu không c- Các thông tin tài có phù hợp với quy định pháp lý hành không d- Toàn cảnh thông tin tài DN có quán với hiểu biết KTV hoạt động kinh doanh DN hay không Tuỳ theo mức độ đáp ứng khía cạnh BCTC mà KTV đửa ý kiến nhận xét lập báo cáo kiểm toán dạng phù hợp 16 3.3 Các loại ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán ã Tuỳ theo kết kiểm toán, KTV đa ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán dạng sau (ISA 700): ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận phần( ý kiến ngoại trừ) ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán dạng từ chối( đa ý kiến) ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán dạng không chấp nhận (Trái ngợc) 17 3.3.1 ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần Thuộc dạng có: * ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần - BCTC phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị - Phù hợp với chuẩn mực kế toán xác định( thay đổi nguyên tắc kế toán ảnh hởng chúng đà đợc đánh giá đợc nêu thuyết minh BCTC ) Ví dụ bảng 3.1 giáo trình 18 * ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần có đoạn thêm ý kiến - BCTC đà đảm bảo điều kiện chấp nhận toàn phần nêu - KTV dựa thêm đoạn nhận xét để làm sáng tỏ thêm vài yếu tố ( ảnh hởng đến BCTC mà không ảnh hởng đến ý kiến KTV ) Đó yếu tố mập mờ cha chắn khả kiểm soát đơn vị (Ví dụ bảng 3.2 giáo trình) (Cả hai trờng hợp đa ý kiến nhận xét vày phải dảm bảo phạm vi kiểm toán không bị hạn chế) 19 3.3.2 ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán chấp nhận phần (ý kiến ngoại trừ) ã Gồm hai dạng + BCTC có yếu tố cha xác nhận (phạm vi kiểm toán bị hạn chế) mức độ không lớn VD: Bảng 3.3 Giáo trình (do KTV không tham dự kiểm kê) + KTV không đồng ý với đơn vị phận thông tin BCTC ( mức độ không lớn) VD: bảng 3.4 giáo trình( KTV không đồng ý với kết tính khấu hao TSCĐ đơn vị) 20 3.3.3 ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán dạng từ chối Do phạm vi kiểm toán bị hạn chế mức độ lớn ( hậu nghiêm trọng liên quan đến số lợng lớn khoản mục) dẫn đến KTV không đủ chứng thích hợp để đa ý kiến nhận xét BCTC đà đợc kiểm toán VD: Bảng 3.5 giáo trình 21 3.3.4 ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán dạng không chấp nhận( ý kiến trái ngợc) KTV không đồng ý với đơn vị việc xử lý cung cấp thông tin BCTC mức độ lớn ( liên quan đến số lợng lớn khoản mục BCTC ảnh hởng nghiêm trọng đến nhiều phận khoản mục BCTC ) VD: Bảng 3.6 giáo trình 22 ... cáo kiểm toán ý kiến trao đổi với nhà quản lý (gồm 04 loại ý kiến 04 loại báo cáo kiểm toán) 4. 3.3 Thảo luận với đơn vị kiểm toán 4. 3 .4 Soát xét, kiểm soát chất lượng phát hành báo cáo kiểm toán. . .4. 1 CHUẨN BỊ VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 4. 1.1 Chuẩn bị kiểm tốn a.Thu thập thơng tin khách hàng b.Lựa chọn nhân phương tiện phục vụ kiểm toán 4. 1.2 Lập kế hoạch kiểm toán a.Lập kế hoạch kiểm toán. .. b¸o c¸o kiĨm to¸n - B¸o c¸o kiĨm to¸n - B¸o cáo kiểm toán kiểm toán BCTC (Phân biệt loại báo cáo kiểm toán kiểm toán BCTC ,kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ) -Nhấn mạnh vỊ b¸o c¸o kiĨm to¸n