CDV Tài chính – Ngân hàng là một ngành khá là rộng, liên quan đến tất cả các dịch vụ giao dịch, luân chuyển tiền tệ. Vì vậy có rất nhiều các lĩnh vực chuyên ngành hẹp. Ngành Tài chính – Ngân hàng chia thành nhiều lĩnh vực khác nhau: Chuyên ngành Tài chính, chuyên ngành Ngân hàng, chuyên ngành Phân tích tài chính, Quỹ tín dụng…
Lời mở đầu Thuế GTGT sắc thuế nước ta lại sắc thuế quan trọng Quốc Hội ban hành dùi hình thức Luật, sắc thuế có ảnh hưởng lớn đến kinh tế quốc gia Thuế GTGT công cụ quan trọng quản lý điều tiết kinh tế quốc gia Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích hoạt động xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất phát triển làm giảm tình hình lạm phát nước ta (từ ngày 01/01/1999 áp dụng Luật Thuế GTGT, tình hình lạm phát nước ta giảm hẳn) Vì tác dụng tích cực Thuế GTGT, đồng thời Thuế GTGT nguồn thu tương đối lớn góp phần củng cố cân đối NSNN nên quản lý thu Thuế GTGT công tác quan trọng hàng đầu thực thi tác dụng Thuế GTGT vào kinh tế quốc gia Qua công tác quản lý thu Thuế GTGT ta biết tình hình sản xuất lưu thông hàng hoá dịch vụ cho thấy kinh tế tăng trưởng Luật Thuế GTGT Luật thuế nên có nhiều vấn đề đặt cần giải để Luật thuế ngày hoàn thiện Những vấn đề phát sinh từ Thuế GTGT phát công tác quản lý thu Thuế GTGT, mà hoàn thuế vấn đề nóng bỏng nay, hệ hành vi khấu trừ thuế đầu vào khấu trừ đặc trưng , linh hồn thuế GTGT, bỏ khấu trừ thuế GTGT không ý nghóa Sau năm áp dụng luật thuế GTGT Việt Nam điều kiện thực đổi nhà nước nhằm hội nhập phát triển với nước khu vực giới gần kiện Việt Nam gia nhập AFTA, khuyến khích tối đa phát triển chất lẫn lượng cho doanh nghiệp, tạo điều kiện hội nhập tốt môi trường cạnh tranh ngày khốc liệt với quy mô rộâng hình thức đa dạng đòi hỏi phải hoàn thiện luật thuế GTGT; hoàn thuế thuộc tính ưu việt thuế GTGT phải trú trọng trước tiên Trang Tuy nhiên đến sách thuế chế quản lý thuế số nhược điểm, số doanh nghiệp lợi dụng để chiếm đoạt tiền Ngân sách Nhà nước thông qua việc hoàn thuế GTGT với số tiền lớn, gây nên không bình đẳng kinh doanh Đây vấn đề cần phải kiểm soát chặt chẽ cần quan tâm nhiều Do việc nghiên cứu, đầu tư cho đề tài chưa đầy đủ, sâu sắc vừa học tập vừa công tác đơn vị, nhận xét mang tính chủ quan chắn tiểu luận nhiều thiếu sót Qua luận văn này, kính mong thầy (cô) hướng dẫn em đến cách nhìn nhận xác vàđể viết hoàn chỉnh Xin chân thành cảm ơn giúp đỡ thầy cô! Trang CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ GÍA TRỊ GIA TĂNG I/ SỰ RA ĐỜI CỦA THUẾ GÍA TRỊ GIA TĂNG: Năm 1918, nhà công nghiệp người Đức, Ông Carl Friedrichg Van Siemens – thành viên gia đình sáng lập công ty Siemens A-G, công ty sản xuất hàng kim khí điện máy lớn nước Đức đưa khái niệm thuế giá trị gia tăng (GTGT) đề xuất thay luật thuế thương vụ đa bậc, không phủ Đức chấp nhận, thay họ phải đối đầu với nhiều khó khăn, nảy sinh nhiều vấn đề phức tạp Và nước Pháp nước thực thành công luật thuế GTGT (năm 1954), quốc gia liên minh Châu u, số cường quốc kinh tế phát triển, nước Châu Á Hàn Quốc (năm 1977), Indonesia (năm 1985)… Ở Việt Nam trước ngày thống đất nước, năm 1973 miền Nam Việt Nam bắt đầu thực thuế GTGT, sau áp dụng sửa đổi số sắc thuế: kiệm ước, thuế song hành Đến ngày miền Nam hoàn toàn giải phóng, với sụp đổ quyền Sài Gòn luật thuế biến dần Năm 1993 thuế GTGT áp dụng thí điểm ngành sản xuất đường , không quan tâm đến vấn đề hoàn thuế GTGT; mối quan hệ ràng buộc đầu vào đầu ra; ngành nghề ngành nghề khác Đến năm 1997 Quốc hội khoá IX thông qua bắt buộc thực luật thuế GTGT từ 01/01/1999 Trang II/ BẢN CHẤT VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ GTGT: 1- Khái niệm thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế gián thu, tính khoản tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ trình sản xuất, lưu thông tiêu dùng Khoản thuế đối tượng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu Giá trị gia tăng phần giá trị mà sản xuất, kinh doanh tạo thêm vào phần nguyên liệu hàng hoá trước đem bán hàng hoá Sự chênh lệch giá trị đầu vào giá trị sản phẩm bán phần giá trị tăng thêm 2-Bản chất thuế GTGT: Thuế GTGT thay cho thuế doanh thu có phân biệt rõ thuế doanh thu đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế Thuế GTGT loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thông qua việc trả tiền hàng hoá, dịch vụ Người sản xuất người nộp thay cho người tiêu dùng Do đó, chất thuế GTGT đánh vào người tiêu dùng dạng trả tiền hàng hoá, dịch vụ Các tổ chức, cá nhân kinh doanh bán hàng cộng thuế vào giá bán Khi doanh nghiệp mua nguyên vật liệu hàng hoá để kinh doanh với tư cách người mua hàng phải trả cho người bán tổng số tiền gồm: giá mua cộng thuế GTGT Tuy nhiên doanh nghiêp khấu trừ thuế GTGT bán hàng hoá, dịch vụ đó, nộp số chênh lệch vào Ngân sách Nhà nước 3- Sự cần thiết thay thuế Luật Doanh thu Luật thuế GTGT: Trang Luật thuế doanh thu ban hành vào năm 1990 có tác động không nhỏ bước cải tiến thuế Việt Nam Tỷ trọng thuế doanh thu so với GDP tăng dần năm qua Tuy nhiên thuế doanh thu bộc lộ nhược điểm mà thuế GTGT dó thể khắc phục - Thuế doanh thu đánh doanh thu giai đoạn sản xuất, lưu thông tiêu dùng Từ nhà cung cấp, sản xuất đến nhà bán buôn, bán lẽ phải chịu thuế doanh thu tính thuế doanh thu vào giá thành -> thuế chồng thuế, có tính trùng lắp - Thuế GTGT đánh vào giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất lưu thông Thuế GTGT đầu vào khấu trừ vào thuế GTGT đầu giai đoạn Kết thuế GTGT không nằm giá thành có người tiêu thụ cuối chịu thuế GTGT - Thuế doanh thu bao gồm nhiều thuế suất ( ban hành có 18 loại thuế suất từ 0% đến 40%, sau sửa đổi 11 loại thuế suất từ 0% đến 30%), nhiều trường hợp miễn, giảm Và thuế doanh thu có hai cách tính tồn song song nhau: tính toàn doanh thu tính chênh lệch giá bán giá mua - Điều dẫn đến hai hệ quả: việc quản lý thuế phức tạp, gây bối rối cho người thu thuế tạo nhiều khe hở cho tiêu cực thất thu thuế Hai doanh nghiệp lợi dụng trốn thuế cách khai man giải thích sai lạc nhằm áp dụng thuế suất thấp thay đối cách tính thuế để nộp thuế - Trong thuế GTGT có loại thuế suất (0%,5%,10%,20%) nên khắc phục nhược điểm thuế doanh thu - Thuế doanh thu chưa khuyến khích mức hoạt động xuất hoạt động đầu tư Vì thuế đánh chồng nhiều lần nên gia thành sản phẩm cao, nhà Trang đầu tư đầu tư nhiều vào sản phẩm nên làm giảm khả cạnh tranh thị trường - Nếu áp dụng thuế GTGT ngược lại, nhà xuất nộp thuế GTGT đầu mà khấu trừ thuế GTGT đầu vào Như nhà đầu tư an tâm đầu tư chất lượng mẫu mã vào sản phẩm -> sản phẩm có khả cạnh tranh cao 4-Vai trò thuế GTGT kinh tế thị trøng: Ngoài ưu điểm trên, thuế GTGT góp phần tăng thu Ngân sách Nhà nước thuế GTGT tính diện rộng, từ sản xuất, gia công, bán buôn bán lẽ…Hạn chế thất thu cho Ngân sách Nhà nước, doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ phải có đầu đủ hoá đơn đầu vào, đầu -> tạo thuận lợi cho cán thuế theo dõi việc nộp thuế doanh nghiệp Còn doanh nghiệp đủ hoá đơn (nộp thuế theo phương pháp trực tiếp) nộp theo ấn định thuế quan thuế Như ng Malcolm Gillis “World Tax Refrom” gọi thuế GTGT máy sản xuất tiền làm tăng số thu nhanh chóng Thuế GTGT tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế từ đặc tính khấu trừ Cụ thểlà thuế GTGT có đặc điểm tự kiểm soát người bán nộp thuế (do giá ghi hoá đơn thấp giá thực bán) người mua (nếu doanh nghiệp) khấu trừ Như vậy, doanh nghiệp muc hàng bị thiệt thòi, không chấp nhận hoá đơn Như vậy, thuế GTGT không hình chung góp phần tăng cường việc kiểm tra chéo người với nhau, giúp cán thuế quản lý tốt Trang Khi thuế GTGT ban hành, cách tính thuế làm cho nhiều người lầm tưởng giá hàng hoá tăng, làm ảnh hưởng xấu đến lạm phát Nhưng thực tế áp dụng nhiều nước, qua nhiều khảo sát, người ta không tìm thấy tác động thuế GTGT làm thay đổi đến giá cả, đến số giá tiêu dùng (CPI) Chỉ số giá năm qua ( từ năm 1999 đến nay) tăng 1.5% đến 1.6% Ngược lại thuế GTGT thúc đẩy tiết kiệm điều tiết tiêu dùng, tâm lý e ngại giá tăng lên, khiến người tiêu dùng tiết kiệm lại Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế, có tăng thuế không ảnh hưởng đến định kinh tế Thể sau: + Thuế GTGT đánh hàng hoá, dịch vụ đầu vào đầu doanh nghiệp không doanh nghiệp muốn thuế GTGT phải nộp thuế mức tối đa + Thuế GTGT người tiêu dùng cuối phải chịu, nên không ảnh hưởng đến người sản xuất hàng hoá người cung ứng dịch vụ III/ LUẬT THUẾ GTGT ĐANG ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM: 1-Đối tượng chịu thuế Theo quy định Điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không chịu thuế quy định Luật Đối tượng không chịu thuế GTGT gồm 26 nhóm hàng hóa dịch vụ quy định Luật Trang 2- Đối tượng nộp thuế: Theo quy định Điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức cá nhân có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT ( gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước Luật Hợp tác xã; - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị- xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác; - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam; công ty nước tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt nam không theo Luật đầu tư nước Việt nam; - Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác 3- Thuế suất thuế GTGT: Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đời sống Trang Mức thuế suất 10% thuế suất phổ thông áp dụng hàng hoá, dịch vụ không thuộc thuế suất 0%, 5% Trong trường hợp sở kinh doanh có nhiều mặt hàng với nhiều mức thuế suất khác nhau, phải tổ chức hạch toán kế toán riêng doanh thu loại hàng hoá, dịch vụ theo mức thuế suất khác Nếu không hạch toán riêng sở kinh doanh phải tính thuế GTGT theo mặt hàng có thuế suất cao 4-Phương pháp tính thuế GTGT: có hai phương pháp tính thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ: Đối tượng áp dụng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Doanh nghiệp , Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp thuế GTGT Số thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với (x) thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ ( bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập Trang Phương pháp trực tiếp - Đối tượng áp dụng cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt nam - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt nam không theo Luật đầu tư nước Việt nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; - Cơ sở kinh doanh mua bán vàng , bạc, đá quý, ngoại lệ Số thuế GTGT phải nộp Giá trị gia tăng hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Doanh số hàng hoá dịch vụ bán Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Giá vốn hàng hoá dịch vụ bán 5-Thuế GTGT đầu vào khấu trừ : - Là thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT - Hàng hoá mua vào bị tổn thất thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường thuế GTGT đầu vào số hàng hoá tính vào giá trị hàng hoá bị tổn thất phải bồi thường, không tính vào số thuế GTGT đầu vào khầu trừ kê khai thuế GTGT phải nộp - Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng chung cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá không chịu thuế chịu thuế GTGT doanh nghiệp hạch toán riêng biệt hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế; Trang 10 + Không phân bổ thuế đầu vào khấu trừ cho doanh thu hàng hoá không chịu thuế với doanh thu hàng hoá chịu thuế để xác định thuế đầu vào khấu trừ + Kê khai khấu trừ tài sản, hàn ghoá, dịch vụ không dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế thuế đầu vào công trình phúc lợi, tài sản phục vụ cho sinh hoạt cá nhân nhà, xe d) Các trường hợp khác như: + Xuất hoá đơn lòng vòng qua nhiều đơn vị để khấu trừ thực chất hàng hoá hàng hoá đơn vị không hợp pháp + Thay đổi thời kê khai chứng từ đầu vào để thuộc trường hợp hoàn thuế âm liên tục tháng: điều chỉnh kê khai hoá đơn đầu vào phép kê khai trễ hạn tháng 3-Một số vướng mắc khác: a) Về điều kiện xét hoàn thuế: - Theo quy định đối tượng phải lưu giữ sổ sách, chứng từ kế toán có tài khoản tiền gửi ngân hàng Trong thực tế, qua trình xem xét hồ sơ hoàn thuế cán thuế xem xét đối chiếu số liệu đề nghị hoàn với số liệu kê khai báo cáo đơn vị Ở thời điểm này, doanh nghiệp có lưu giữ số sách kế toán , chứng từ hoá đơn đầy đủ hay không quan thuế hoàn toàn Sau có phát thực tế doanh nghiệp không lưu giữ số sách, chứng từ quy định việc hoàn thuế xảy , làm thất thoát ngân sách nhà nước - Tiền hoàn thuế chuyển vào tài khoản doanh nghiệp mà tài khoản không thông báo cho quan thuế biết hay không đăng ký Mặc dù Trang 46 xử lý kịp thời vướng mắc mặt quản lý quan thuế doanh nghiệp chưa tự giác kê khai đầy đủ b)Chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập tồn chứng từ: - Biên lai nộp thuế GTGT quan Hải quan cấp sau nộp thuế ngân sách nhà nước - Giấy nộp tiền thuế GTGT kho bạc nhà nước xác nhận ( tiền đường chuyển vào ngân sách mục lục) Về thực tế chứng từ thể doanh nghiệp thực nộp thuế vào NSNN, mặt thời gian chứng từ rơi vào hai tháng khác có trường hợp xảy ra: + Doanh nghiệp lợi dụng quản lý lỏng lẻo kê khai thuế đầu vào trùng lắp lần, với mục đích kỳ hoàn thuế, thuế GTGT phát sinh dương thành thuế GTGT phát sinh âm để hoàn thuế Sau đến kỳ kế tiếp, doanh nghiệp thực tế có thuế âm lớn báo cáo điều chỉnh 01 chứng từ nhầm lẫn, mục đích làm chậm nộp vào NSNN + Doanh nghiệp lựa chọn chứng từ để kê khai nhằm mục đích làm cho thuế GTGT phải nộp tháng phát sinh âm liên tục để thuộc trường hợp hoàn thuế Về mặt pháp lý tồn 02 chứng từ hợp lệ cho số thuế GTGT để kê khai khấu trừ vướng mắc khó quản lý Trang 47 4- Kết đạt từ công tác hoàn thuế Cục thuế TPHCM: Sau năm thực Luật thuế GTGT đem lại kết đáng kể cho kinh tế đất nước, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp kinh doanh, kích thích xuất khẩu, giúp doanh nghiệp có điều kiện hội nhập với kinh tế giới - Quy trình hoàn thuế hoàn thiện hơn, phân loại đối tượng hoàn trước hay hoàn sau kịp thời hạn chế căng thẳng vốn lưu động doanh nghiệp; gíup doanh nghiệp yên tâm kinh doanh, thúc đẩy sản xuất Bên cạnh giảm thiểu thất thu cho ngân sách, doanh nghiệp muốn hoàn thuế phải có đầy đủ hoá đơn đầu ra, đầu vào -> quan thuế kiểm soát vô hình chung uốn nắn doanh nghiệp vào hoạt động kinh doanh có nề nếp, luật - Phối hợp với phòng thu để lập lệnh thu kịp thời vào ngân sách doanh nghiệp nợ thuế ngân sách 92.527 triệu đồng ( năm 2001) hỗ trợ, phối hợp với Cục Hải Quan TP mở đợt hướng dẫn hoàn thuế cho doanh nghiệp địa bàn thành phố việc thu thuế XNK tồn đọng - Phát ngăn chặn kịp thời hồ sơ hoàn thuế không quy định, nhằm chiếm đoạt tiền Nhà Nước Như trường hợp Công Ty TNHH thương mại Phong Anh Minh kết cấu với Công Ty IDC làm ăn gian dối, lập thủ tục mua bán khống để giúp IDC lập hồ sơ hoàn thuế tỷ đồng Công Ty Thành Vũ tiến hành lập công ty thu mua hàng thủy hải sản, sau xuất hoá đơn bán cho công ty mẹ để lập thủ tục hoàn thuế với trường hợp xuất lô hàng có thuế đầu vào lớn quy định Và Công ty bách hoá điện máy Trang 48 Tp tạo dựng hồ sơ xuất giả để xin hoàn thuế với 157 tỷ đồng, chiếm đoạt Nhà Nước 7.5 tỷ đồng Hiện quan có trách nhiệm làm rõ vụ việc CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ NGHIỆP VỤ HOÀN THUẾ GTGT 1- Quy định thời hạn lập hồ sơ hoàn thuế đầy đủ điều kiện hoàn: Theo quy định Luật thuế GTGT doanh nghiệp có số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu lũy kế tháng liên tục, không phân biệt niên độ kế toán doanh nghiệp hoàn thuế GTGT Khi doanh nghiệp lập hồ sơ xin hoàn thuế, quan thuế kiểm tra xác định hồ sơ hợp lý, hợp lệ để định hoàn thuế cho doanh nghiệp Nhưng vấn đề doanh nghiệp không xin hoàn thuế mà để số thuế âm để khấu trừ thuế kỳ sau Kỳ thuế sau dù doanh nghiệp có số thuế đầu lớn số thuế đầu vào không lớn số lũy kế thuế GTGT âm, nên doanh nghiệp nộp thuế Điều dẫn đến vấn đề sau: Thời gian lũy kế thuế GTGT âm dài quan thuế khó bảo đảm kiểm tra xác minh nhanh chóng xác, kịp thời gian quy định Đối chiếu hồ sơ Trang 49 phức tạp, kiểm tra khó toàn diện -> định hoàn thuế không đảm bảo an toàn Thực tế phát sinh nhiều doanh nghiệp có đủ điều kiện hoàn thuế không tiến hành lập hồ sơ xin hoàn, chí năm trời Hoá đơn trãi dài tháng, nhiều địa phương, nên quan thuế lúng túng khâu xác minh, kiểm tra Bên cạnh đó, làm cho ngân sách địa phương khó cân đối thu chi Vì doanh nghiệp phát sinh số thuế phải nộp thực tế lại nộp cấn trừ vào số thuế lũy kế Tìm hiểu nguyên nhân vấn đề trên, doanh nghiệp sợ lập hồ sơ xin hoàn quan thuế đến kiểm tra, tìm thấy thiếu sót, sai phạm doanh nghiệp Một số nhà kinh tế cho tượng biến tướng nhằm qua mặt quan chức Để khắc phục tình trạng trên, thiết nghó cần có quy chế thời gian xin hoàn thuế Cụ thể doanh nghiệp không thực lập hồ sơ xin hoàn có lũy kế số thuế GTGT âm liên tục tháng có biện pháp như: ª Sẽ không khấu trừ thuế vào kỳ sau tháng phát sinh số thuế phải nộp dương phải nộp đầy đủ ª Ngoài xử phạt vi phạm hành Có quan thuế thu số thuế phát sinh dương doanh nghiệp -> cân đối thu chi ngân sách địa phương Lượng hồ sơ xin hoàn thuế có tăng hồ sơ xin hoàn thời hạn tháng -> kiểm tra, xác minh hoá đơn kịp thời, độ xác cao, hồ sơ không Trang 50 phức tạp định hoàn thuế quan thuế có “ chất lượng cao”, bảo toàn ngân sách nhà nước 2- Thuế suất: Hiện áp dụng thuế GTGT theo hai phương pháp: phương pháp trực tiếp phương pháp khấu trừ Việc tạo hai sân chơi khác nhau, nên phát sinh nhiều vướng mắc Phần lớn giao dịch hàng hoá, dịch vụ đầu vào đơn vị thực theo phương pháp trực tiếp đơn vị theo phương pháp khấu trừ cung cấp Và doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp sử dụng hàng hoá, dịch vụ không khấu trừ đầu vào.Do gía trị hàng hoá có phần thuế GTGT không khấu trừ tồn việc thuế đánh chồng thuế Ngược lại doanh nghiệp theo phương pháp khấu trừ có quan hệ với doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp phải trả phần thuế GTGT chìm giá bán dó nhiên không khấu trừ Để tạo công bằng, tạo sân chơi bình đẵng, ổn định nguồn thu ngân sách thiết nghó cần phải điều chỉnh lại mức thuế suất thuế GTGT nên giữ mức thuế suất thuế GTGT lại mức 0%, 5% 10% Và tiến đến phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ Như đồng nghóa với vịệc sử dụng hoá đơn có thuế GTGT hoá đơn mối đe doạ lớn hành vi gian lận trốn thuế, chiếm đoạt tiền nhà nước 3- Kiến nghị hồ sơ, thủ tục hoàn thuế: - Bãi bỏ khấu trừ bảng kê 04/GTGT ( bảng kê thu mua hàng nông lâm thủy sản, chưa qua chế biến; đất đá cát sỏi phế liệu hoá đơn) Trang 51 biện pháp quản lý việc khấu trừ theo bảng kê Trong Thông tư 122/2000/TT-BTC có quy định trường hợp doanh nghiệp kê khai giá mua hàng hóa bảng kê 04/GTGT cao giá mua thị trường quan thuế vào giá thị trường thời điểm thu mua, ấn định mức giá để tính số thuế đầu vào khấu trừ.Trên thực tế có nhiều mặt hàng, chủng loại, kích cỡ… thời điểm thu mua khác nên dẫn đến giá khác -> quan thuế sở kiểm chứng thông tư nêu Và vấn đề chủ yếu xác minh đối tượng bán hàng, xác suất xác thấp, quan thuế bị vô hiệu hoá - Bãi bỏ trường hợp hoàn thuế lũy kế thuế đầu vào lớn thuế đầu liên tục tháng kinh doanh lỗ; hàng hoá tồn đọng kho lớn; lý đáng Kiến nghị dựa lý lẽ buộc doanh nghiệp không chủ quan dự trữ hàng hoá, bán hàng thấp giá vốn lý chủ quan Kinh doanh lỗ Nhà nước hỗ trợ cho doanh nghiệp sách hoàn thuế sau thời hạn 03 tháng mà thực biện pháp hoàn theo toán thuế năm hoàn trường hợp doanh nghiệp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản Mặt khác cần lưu ý theo điểm mục II phần C Thông tư 122/2000/TT-BTC có nêu sở kinh doanh vàng bạc, ngoại tệ, đá quý theo phương pháp trực tiếp kết chuyển bù trừ giá trị gia tăng âm sang tháng tiếp sau, không chuyển sang năm sau Điều thể không công sách thuế hai phương pháp thời gian qua - Trong công văn xin hoàn thuế phải nêu rõ lý cụ thể, trường hợp hoàn thuế sau: ª Do hàng hoá xuất lớn Trang 52 ª Do kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thuế suất thấp ( hàng hoá mua vào có thuế suất 10%, 20% bán có thuế suất 5%) Cụ thể như: ª Do hàng hoá tồn kho lớn ( mặt hàng chưa quen dùng …) ª Do phát sinh doanh thu, phát sinh không đáng kể ª Do đầu tư mua sắm máy móc thiết bị có giá trị lớn ( mua sắm thøng xuyên, thay máy móc cũ…) - Công văn đề nghị hoàn thuế cần có thêm 02 mẫu đính kèm theo công văn, là: ª Bảng liệt kê hộ sơ hoàn thuế ª Bảng kê hộ sơ xuất - Công văn hoàn thuế phải cấp có thẩm quyền ký vào ( giám đốc, Tổng giám đốc), người đại diện ký thay hồ sơ hoàn thuế phải có giấy ủy quyền hợp pháp - Bảng kê 02/GTGT – bảng kê bán bảng kê 03/GTGT – bảng kê mua vào bảng kê mua vào có hoá đơn bán hàng 05/GTGT phải có thêm cột mặt hàng để quan thuế xác định được: ª Hàng hoá hay TSCĐ nắm nguồn gốc thuế GTGT đầu vào ª Hàng hoá kê khai trái vụ mùa, từ xác định sở kinh doanh kê khai khống chứng từ ª Xác định thuế GTGT đầu ( thuế suất thuế GTGT áp dụng xác hơn) 4- Hoá đơn: Trang 53 Trên đại bàn TPHCM, năm qua có 46 triệu hoá đơn GTGT quan thuế phát hành 57 triệu hoá đơn GTGT đặc thù doanh nghiệp tự in doanh nghiệp sử dụng, truyền tải giá trị hàng hoá, dịch vụ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời hoá đơn luân chuyển khối lượng tiền thuế GTGT tương ứng từ doanh nghiệp sang doanh nghiệp khác Hàng ngàn tỷ đồng tiền thuế GTGT hoàn cho doanh nghiệp hàng ngàn tỷ đồng khấu trừ Ngày việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp bệnh lây lan hoành hành cách dội Hàng loạt biện pháp đưa kết mang lại chưa khả quan Hàng trăm tỷ đồng nhà nước bị chiếm đoạt qua việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để xin hoàn thuế báo chí đưa tin thời gian gần Xác định hoá đơn bất hợp pháp hoá đơn chưa Bộ Tài Chính cho phép sử dụng, hoá đơn giả, hoá đơn khống, hoá đơn phản ánh giá trị không giá trị thực tế hoá đơn có giá trị sai lệch liên Các quan chức thường chủ yếu sử dụng biện pháp xác minh hồi báo xác minh hoá đơn, chứng từ Nhưng hầu hết địa phương tải, ứ đọng, ách tắc diễn cách bị động Đồng thời biện pháp chế tài nhẹ, chưa đủ liều lượng để đe Từ tồn trên, cần khoanh vùng công việc cần làm cần sâu vào vấn đề Trước mắt khắc phục tình trạng ứ đọng, tải công tác xác minh hồi báo xác minh hoá đơn ª Về nguyên tắc việc khấu trừ thuế, hoàn thuế áp dụng doanh nghiệp thực theo phương pháp khấu trừ Như vậy, đến hạn nộp báo Trang 54 cáo thuế tờ khai thuế) tháng doanh nghiệp phải lập thêm bảng kê chi tiết bán mua hàng hoá, dịch vụ cho đối tượng nào, theo tiêu như: tên, địa chỉ, mã số thuế, giá trị hàng bán, thuế … Và quan thuế nhận báo cáo, phận nhận tờ khai cập nhận vào máy tính, đưa lên mạng Cho nên doanh nghiệp (bên bán) xin hoàn thuế, cán thuế (cơ quan quản lý doanh nghiệp bên bán) nhận bảng kê chi tiết đó, tập hợp, phân loại đóng dấu xác nhận -> gửi đến cán thuế (cơ quan quản lý doanh nghiệp bên mua) Làm rõ ràng , quan, toàn chứng từ, hoá đơn kiểm tra nhanh chóng chủ động ª Kế tiếp biện pháp chế tài cần phải mạnh dạn đưa hình phạt mạnh doanh nghiệp vi phạm, để đe doanh nghiệp khác - Ngoài cần thiết lập chương trình xổ số hoá đơn định kỳ hàng tháng, quý nhằm khuyến khích tầng lớp dân cư có thói quen sử dụng hoá đơn Việc nhằm mục đích kiểm soát lẫn thông qua việc mua bán có sử dụng chứng từ, hoá đơn, hạn chế việc bán hàng không xuất hoá đơn để tăng doanh thu tính thuế, kê khai liên khác - Giảm thuế thu nhập người có thu nhập cao đủ hoá đơn, chứng từ tiêu dùng, mua sắm… - Có hình thức khen thưởng thoả đáng cho phát hiện, tố giác, khai báo cung cấp thông tin đối tượng sử dụng hoá đơn bất hợp pháp - Quản lý nội dung hoá đơn kê khai thuế hệ thống máy tính quan thuế toàn quốc để truy cập, xác minh hoá đơn Do đó, Bộ Tài Chính cần có quy định báo cáo đóa vi tính giấy, phát triển hệ thống mạng tỉnh, thành phố nhằm xác định số thuế GTGT kê khai khấu trừ, hoàn thuế, phát kịp thời hoá đơn thông báo không giá trị sử dụng Trang 55 -Khuyến khích sử dụng hoá đơn tự in có đăng ký với quan thuế, nên có chế độ ưu đãi thuế doanh nghiệp sử dụng hoá đơn tự in 5- Chú trọng công tác tuyên truyền, phổ biến giáo dục để Luật thuế GTGT thực vào sống: Ngày 10/05/1997 Quốc Hội nước ta thông qua Luật thuế GTGT áp dụng thống phạm vi nước từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật Doanh thu Đây loại thuế mẻ nước ta, nên thời gian đầu thực hiện, vướng mắc khó khăn điều tránh khỏi Có nhiều nùc áp dụng loại thuế gây tác động tiêu cực đến đời sống kinh tế xã hội, gây lạm phát… Thụy Điển, Thái Lan, Philippin…, có trường hợp phải hoản việc áp dụng nhiều lần Nhât Bản Ở nước ta, năm áp dụng, khoảng thời gian chưa đủ dài để thuế GTGT phát huy hết tác dụng vốn có Để khắc phục tồn tại, Chính phủ trình dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT để Quốc Hội xem xét thông qua kỳ họp thứ ( khoá XI) Và công tác tuyên truyền công việc quan tâm Vì Luật thuế GTGT có hoàn chỉnh đến đâu, chủ thể tham gia thực không nắm bắt quy định luật pháp Luật thuế GTGT khó vào sống Tuyên truyền mang tính chất truyền tải cách bao quát, rộng rãi đến công dân Nhưng việc phổ biến giáo dục Luật thuế GTGT truyền tải thông tin cách cụ thể hơn, sâu sắc hơn, có định hướng mục đích đối tượng xác định đối tượng nộp thuế cán thuế Tùy theo nhóm đối tượng cụ thể, nhu cầu thiết thực, đòi hỏi xúc cần thiết trước Trang 56 mắt mà có biện pháp phổ biến giáo dục cho phù hợp, hiệu Khi người thấy tính ưu việt hẳn thuế GTGT, hiểu rõ luật tạo niềm tin tạo tự nguyện chấp hành luật công dân Hiện Cục thuế TPHCM có Tổ dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế (08/04/2002) với phương châm “ cán thuế tuyên truyền viên” Tuy thành lập Tổ hướng dẫn trực tiếp 700 lượt người; giải đáp qua điện thoại 1.100 gọi; mở lớp tập huấn cho 500 doanh nghiệp thành lập Điều chứng tỏ nhu cầu tìm hiểu công chúng cao, cần phải trọng đến công việc tuyên truyền Chính sách hướng dẫn phải thống nhất, tránh trường hợp quan thuế mà nhiều cách trả lời, nhiều hướng dẫn Và công tác tăng cường giáo dục đào tạo rèn luyện cán thuế phải thøng xuyên, liên tục Mạnh dạn loại bỏ người thoái hoá, tham nhũng, vi phạm 10 điều kỷ luật ngành để có đội ngũ cán thuế sạch, nơi đáng tin cậy nhân dân 6- Tin học hóa ngành Thuế: Bên cạnh việc hoàn thiện Luật thuế GTGT, cần trọng đến công tác công nghệ thông tin ( CNTT) p dụng CNTT vào công tác ngành thuế tốt, áp dụng vào công tác quản lý thu thuế, quản lý ấn chỉ, công văn thuế… Và ngành Thuế tích cực đẩy mạnh việc ứng dụng, áp dụng công nghệ tiên tiến vào công việc Thời gian qua, hệ thống mạng máy tính ngành thuế trợ giúp đắc lực cho việc trao đổi thông tin, xác toàn ngành Đặc biệt hệ thống cung cấp mã số thuế cho đối tượng nộp thuế Trang 57 Việc áp dụng CNTT góp phần tăng thu, cải tiến quy trình thu, cung cấp thông tin thu – nộp thuế nhanh chóng xác, tăng cường kiểm tra lẫn Nhưng so với yêu cầu công tác quản lý thuế việc ứng dụng CNTT đáp ứng 20% - 30% nhu cầu Các khâu kiểm tra hồ sơ hoàn thuế, miễn giảm thuế, toán thuế, tra kiểm tra thuế, xây dựng sách lập dự toán số thu … chưa CNTT hỗ trợ Hiện ngành Thuế TPHCM có khoảng 500 máy tính Số chủ yếu tập trung cho phận tính thuế, phục vụ công việc xử lý tính toán số liệu Phải thừc nhận việc áp dụng CNTT giảm bớt công việc thủ công, đơn giản, lặp lặp lại Song so với nhu cầu trang bị máy tính thiếu nhiều Được biết ngành Thuế xây dựng hệ thống tin học để quản lý chặt chẽ việc sử dụng ghi chép hoá đơn mua bán phạm vi toàn quốc Hệ thống thông tin thực xử lý đối chiếu chéo hoá đơn mua bán, phát trường hợp ghi sai hoá đơn để rút tiền ngân sách Tuy nhiên việc xây dựng hệ thống cần phân tích kỹ, số lượng hoá đơn lưu hành toàn quốc lớn ( khoảng 300 triệu tờ/ năm) Như vậy, số lượng liệu ngành Thuế xử lý nhập vào hệ thống khoảng chừng 600 triệu tờ/ năm, hoá đơn nhập lần cho bên mua bên bán để đối chiếu chéo Cho nên việc đầu tư cần so sánh số thuế có khả thu lại từ việc đối chiếu chéo vốn đầu tư bỏ Đồng thời có hỗ trợ pháp lý quy định bắt buộc doanh nghiệp hằngt tháng phải truyền liệu chứng từ, hoá đơn mua, bán cho quan thuế Trang 58 Trang 59 Trang 60 ... chịu Giá trị gia tăng phần giá trị mà sản xuất, kinh doanh tạo thêm vào phần nguyên liệu hàng hoá trước đem bán hàng hoá Sự chênh lệch giá trị đầu vào giá trị sản phẩm bán phần giá trị tăng thêm... đối tượng hoàn thuế phòng quản lý Chi cục thuế lưu hồ sơ hoàn thuế đối tượng Chi cục thuế quản lý 7- Hạch toán tổng hợp báo cáo số thuế hoàn: vòng 15 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ hoàn thuế Lãnh Đạo... tính thuế theo phương pháp trực tiếp thuế GTGT Số thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với (x) thuế