báo cáo tốt nghiệp: hoàn thuế giá trị gia tăng

CDV Tài chính – Ngân hàng là một ngành khá là rộng, liên quan đến tất cả các dịch vụ giao dịch, luân chuyển tiền tệ. Vì vậy có rất nhiều các lĩnh vực chuyên ngành hẹp. Ngành Tài chính – Ngân hàng chia thành nhiều lĩnh vực khác nhau: Chuyên ngành Tài chính, chuyên ngành Ngân hàng, chuyên ngành Phân tích tài chính, Quỹ tín dụng…

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM KHOA TÀI CHÍNH NHÀ NƯỚC  Chuyên đề : CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT I Lý luận khái quát thuế GTGT & khấu trừ hoàn thuế GTGT : Lịch sử hình thành thuế GTGT tiến tình áp dụng : trang Khái niệm thuế trang Các đặc điểm thuế trang Các nguyên tắc thuế GTGT trang Ưu điểm thuế GTGT so với loại thuế doanh thu trang II Những nội dung luật thuế GTGT việt nam Sự cần thiết đời luật thuế GTGT trang Noäi dung : trang 2.1 Đối tượng nộp thuế trang 2.2 Đối tượng chịu thuế trang 2.3 Những hàng hoá & dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT 2.4 Căn tính thuế thuế GTGT trang 2.5 Giá tính thuế thuế GTGT trang 2.6 Thuế suất thuế GTGT trang 2.7 Phương pháp tính thuế thuế GTGT trang 2.7.1.Theo phương pháp khấu trừ thuế (gián tiếp) trang 2.7.2.theo phương pháp tính trực tiếp GTGT trang 2.8 Hoá đơn, chứng từ trang 2.8.1 Nguyên tắc chung ghi hoá đơn chứng từ trang Trang 2.8.2 Hoá đơn chứng từ hợp pháp trang 2.8.3 Các hoá đơn sử dụng chủ yếu thuế GTGT trang 2.8.3.1 Hoá đơn GTGT trang 2.8.3.2 Hoaù đơn bán hàng trang 2.8.3.3 Hoá đơn tự in trang 2.8.3.4 Hoá đơn đặc thù trang 2.8.3.5 Các loại hoá đơn, chứng từ khác trang 2.9 Đăng ký nộp thuế GTGT trang 2.10 Chế độ khai thuế ………………………………………… ………………………………….trang 2.11 Chế độ nộp thuế ……………………………………………………………………………… trang 2.12 Chế độ toàn thuế GTGT…………………………………………………… trang 2.13 Các trường hợp bị cớ quan thuế ấn định thuế GTGT………….trang 2.14 Xử lý vi phạm thuế…………………………………………………………………… trang III Khấu trừ hoàn thuế theo luật định hành việt nam Khấu trừ thuế GTGT ………………………………………………………………………………….trang 1.1 Khái niệm khấu trừ thuế GTGT……………………………………………………… trang 1.2 Những nội dung khấu trừ thuế GTGT ………………………………….trang Hoàn thuế GTGT …………………………………………………………………………………… trang 2.1.Khái niệm hoàn thuế GTGT ……………………………………………………………… trang 2.2.Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT ……………… trang 2.3.Hồ sơ hoàn thuế GTGT…………………………………………………………………………… trang 2.4 Trách nhiệm đối tượng hoàn thuế ………………… trang Trang 2.5 Thẩm quyền trình tự giải hoàn thuế GTGT 2.5.1 Thẩm quyền giải hoàn thuế 2.5.2 Trách nhiệm quan thuế việc hoàn thuế 2.5.3 Trách nhiệm kho bạc nhà nước 2.5.4 Tiền hoàn thuế GTGT Chương II : Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT tp.hcm I Đặc điểm kinh tế xã hội tp.hcm : trang II Tổ chức vận dụng : Tình hình vấn đề khấu trừ – hoàn thuế tp.hcm 1.1 Số lượng đơn xin hoàn thuế trang 1.2 Công tác hoàn thuế …………………………………………………………………………… trang 12.1 Các lỗi thường gặp hố sơ hoàn thuế trang 1.2.2 Các dạng gian lận thuế phổ biến trang 1.2.3 Kết đạt nguyên nhân thực trang .trang Kết đạt ………………………………………………………………………………………… trang Những vấn đề tồn đọng trang Nguyên nhân hai vấn đề trang Chương III : Trang MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HẠN CHẾ THẤT THOÁT NSNN TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN HOÀN THUẾ GTGT TẠI TPHCM I Về thuế suất sách thueá trang Định hướng hoàn thiện thuế luật thuế GTGT trang 1.1 Đối tượng chịu thuế GTGT trang 1.2 Về thuế suất thuế GTGT trang 1.3 Về kỹ thuật trang 1.4 Về hoá đơn, chứng từ trang II Các giải pháp hổ trợ khác Tin học hoá ngành thuế trang Hạn chế hoá đơn khoáng trang Kiểm soát chặt chẽ việc sử dụng hoáđơn, chứng từ trang Xử lý nghiêm nặng hành vi gian lận thuế trang Trang CHƯƠNG I : TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I.Lý luận khái quát thuế GTGT khấu trừ hoàn thuế GTGT: Lịch sử hình thành tiến trình áp dụng thuế GTGT giới : Thuế giá trị gia tăng (GTGT) tiếng pháp “Tax sur la Valuer Ajoutées “, tiếng Anh “Value – Added Tax – VAT”) loại thuế gián thu có nguồn gốc từ nước Pháp, kết trình lâu dài nhằm vào việc hoàn thiện hệ thống thuế – theo hướng đơn giản hóa cấu thuế – nước ta mà trọng tâm để tăng cường loại thuế gián thu Người nghó loại thuế người Đức (1918) tên Carl Friedrich Von Siemens A.G tiếng Đức) Mặc dù ông thuyết phục đuộc phủ đức thực loại thuế phải đến năm 1968 thuế GTGT sử dụng Đức Phát cần thiết đưa thuế GTGT vào hệ thống thuế thuộc ông Maurice Laure, cán thuế Pháp Nhiều tác giả có khuynh hướng gán cho ông Laure “cha đẻ thuế GTGT” Điều có phần trước Pháp Mỹ có phát kiến loại thuế đánh mức lợi gộp(marge brute), gọi thuế đánh trị gia tăng (plus – value) Tiền thân thuế GTGT Pháp thuế doanh thu (Impôt sur le chiffre d’affaires) ban hành vào năm 1920, theo mẫu thuế doanh thu năm 1916 Đức Để khắc phục phần nhược điểm “đánh chồng” thuế doanh thu, sau hàng loạt cải cách, ngày 10-04-1954, đạo luật thuế GTGT đời Pháp Lúc giờ, thuế nhằm vào ngành sản xuất thương nghiệp buôn bán Bằng việc ban hành đạo luật ngày 6-1-1966, thuế GTGT tiếp tục mở rộng phạm vi ảnh hưởng ủeỏn ngành thương nghiệp bán lẻ, ngành công nghiệp, thủ công dịch vụ Đạo luật có hiệu lực từ năm 1968 Với ưu điểm vượt trội so với thuế doanh thu đánh vào tiêu dùng, thuế GTGT dần áp dụng rộng khắp nước Châu Âu, Đông Âu (thập niên 80) Ở Châu Á, thuế GTGT áp dụng Hàn Quốc vào năm 1977, Indonesia năm 1985, Philippines năm 1988, nhật năm 1988, Thái Lan năm 1991 … Trung Quốc sau thời gian thí điểm áp dụng vào năm 01/01/1994 Tính có 100 quoỏc gia giới áp dụng sắc thuế Trang Hiện hai nước phát triển tiêu biểu chưa áp dụng thuế GTGT Th Sỹ – quốc gia có sách kinh tế độc lập, Mỹ – cường quốc hàng đầu giới có hệ thống quản lý thuế chặt chẽ nên cảm thấy chưa cần áp dụng thuế GTGT Loại thuế đóng góp từ 12% đến 30% số thu thuế hầu hết quốc gia áp dụng cá biệt co số nước tỉ lệ chiếm đến xấp xỉ 40% Pháp Luật thuế GTGT Việt Nam ban hành ngày 22/05/1997 vù thức có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 thay cho thuế doanh thu Sau ban hành thuế GTGT Chính Phủ ban hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/05/1998 quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT Bộ Tài Chính có thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/06/1998 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/05/1998 quy định chi tiết luật thuế GTGT Khái niệm thuế : Có nhiều khái niệm khác thuế để thống đơn giản hoá, khái niệm thuế sử dụng khái niêm thuế OECD đưa : “ Thuật ngữ thuế giới hạn khuôn khổ khoản toán có tính chất cưỡng chế, không co tinh chất bồi hoàn lại cho Chính Phủ”.(OECD,1988) Các đặc điểm thuế :  Thuế khoản động viên bắt buộc phi hình gắn với quyền lực nhà nước Tính chất bắt buộc thuế tất yếu khách quan,nó xuất phát từ tính chất cung cấp hàng hoá công cộng đặc điểm sử dụng hàng hoá công cộng Trong việc cung cấp hàng hoá dịch vụ nhà nước xuất vấn đề mà kinh tế học gọi “người ăn không” Chính mà nhà nước đặt đóng góp mang tính chất bắt buộc Tuy nhiên, tính chất bắt buộc lại phi hình Nó khác với khoản phạt khoản áp dụng người thực số hành vi cụ thể mà coi gây cản trở xã hội Thuế ngược lại mục đích cụ thể nào, thường ảnh hưởng tới vấn đề chung Hành vi mà thuế tác động hành vi coi cản trở xã hội Nói cách khác, người nộp thuế cho nhà nước khoản phạt nhà nước người nộp thuế  Việc động viên qua thuế không gắn liền với lợi ích cụ thể mà người trả thuế thụ hưởng việc cung cấp hàng hoá dịch vụ công cộng nhà nước Thuế mang tính nghóa vụ công dân nhà nước, người công dân quyền đòi hỏi nhà nước cung cấp cho họ lượng giá trị hàng hoá, dịch vụ tương ứng với số mà họ nộp Nói cách khác thuế khoản phân phối lại không mang tính hoàn trả trực tiếp  Thuế hình thức phân phối lại, vừa chứa đựng yếu tố kinh tế – xã hội Đặc điểm cho thấy việc đánh thuế Chính phủ thoát ly với yếu tố kinh Trang tế xã hội, nguồn thu nhập thuế kết trình hoạt đôïng kinh thuế Không có hoạt động kinh tế hoạt đôïng kinh tế hiệu tạo nguồn thu thuế Ngược lại, việc đïnh thuế Chính phủ ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế – xã hội Chính mối quan hệ đặt cho nhà hoạch định sách quản lý thuế cân nhắc cần thiết thực hành vi đánh thuế Các nguyên tắc thuế GTGT :  Thuế GTGT loại thuế đánh diện rộng, lẽ qua loại thuế này, mặt lý thuyết,mọi hàng hoá dịch vụ điều đưa vào diện đánh thuế  Thuế GTGT đánh giá (ad valorem) Theo nguyên tắc số thuế phải trả tính theo tỉ lệ phần trăm định giá hàng hoá số tiền định tính đơn vị hàng hoá, dịch vụ  Thuế GTGT loại thuế đánh nhiều giai đoạn quy trình sản xuất, phân phối tiêu thụ hàng hoá dịch vu  Thuế GTGT loại thuế số tiêu thụ cuối cùng, đặt sở sở bù trừ biên giới theo nguyên tắc đáo xứ (destination principle) Theo nguyên tắc này, gánh nặng thuế cuối quốc gia tiêu dùng hàng hoá dịch vụ gánh chịu Điều đồng nghóa với việc hàng hoá tiêu dùng kinh tế phải chịu hoặc số thuế suất nhau, dựa nguyên tắc nguyên xứ (origine principle - nguyên tắc mà dựa vào đó, điều chỉnh biên giới nghóa áp dụng thuế GTGT Điều có nghóa hàng hoá sản xuất năm tài khoá chịu thuế hàng hoá sản xuất đâu) Do đó, thuế GTGT đảm bảo tính trung lập giao dịch quốc tế thông qua việc miễn thuế hàng xuất đánh thuế hàng nhập Tất nhiên điều dựa giả định phải có hệ thống kiểm soát biên giới quan hải quan chứng nhận số hàng xuất đánh thuế hàng nhập Nếu điều không thực khái niệm xuất khẩu, nhập theo kinh nghiệm khối EU – nên thay khái niệm “giao hàng” “nhận hàng” : trường hợp giao hàng trường hợp miễn thuế, trường hợp nhận hàng phải chịu thuế Ưu điểm thuế GTGT so với loại thuế doanh thu : Trước phân tích ưu điểm thuế GTGT so với loại thuế doanh thu, cần nhấn mạnh chất, thuế GTGT nên coi phương pháp đánh thuế sắc thuế độc lập, Bởi theo Mel Krauss, Giáo sư đại học Amsterdam Petet O’Brien, nhà kinh tế học Genève : “Khái niệm thuế GTGT có liên quan đến phương pháp hành thu không liên quan đến thứ thuế riêng biệt thuộc nmhóm đặc biệt hay hoạt động kinh tế đặc biệt mà nhiều người tưởng Về Trang chất, thuế GTGT thứ thuế đánh chi phí tiêu thụ mà thứ thuế đánh lợi tức xuất phát từ cá yếu tố sản xuất, vốn cách thức đánh thuế một, nhằm tránh cách đánh thuế hai lần” Tuy nhiều tranh cải, song không phủ nhận tính tích cực thuế GTGT toàn kinh tế kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Có thể kể số ưu điểm thuế GTGT sau : Ưu quan trọng đặc tính trung lập thuế quy trình sản xuất, kinh doanh khác thông qua việc xoá vấn đề thuế đánh chồng lên thuế (thuế kép) Trước áp dụng thuế GTGT, với hệ thống thuế đánh chồng lên thuế, thuế cao trình sản xuất, kinh doanh dài Nếu có sáu công đoạn từ điểm khởi đầu (bán nguyên liệu) đến điểm cuối (bán thành phẩm doanh nghiệp bán lẻ), số thuế nặng có ba công đoạn Thuế đánh chồng có lợi cho quy trình ngắn ưuy trình dài Ưu điểm thứ hai thuế GTGT mang lại phản ứng mạnh từ phía người chịu thuế lẫn người nôïp thuế, đánh thuế theo phương pháp này, hình thức loại thuế gián thu mà người nôph thuế người chịu thuế tổng kết cách đánh thuế khôn ngoan tiện lợi mà qua :  Không làm lệch lạc lựa chọn doanh nghiệp (người nộp thuế) việc tìm giải pháp kinh tế tối ưu  Dễ chấp nhận từ phía người chịu thuế ( người tiêu dùng cuối hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT) Bởi lẽ, thuế GTGT loại thuế gián thu, không trực tiếp đánh vào thu nhập người chịu thuế không nhằm địa định Ưu điểm thứ ba thuế GTGT dễ hành thu gánh nặng thuế chuyển qua nhiều công đoạn để cuối quy vào người tiêu thụ sản phẩm Hơn nữa, hệ thống thuế GTGT yêu cầu, muốn khấu trừ thuế GTGT công đoạn trước cần thiết phải ghi nhận khoản thuế GTGT hoá đon bàn hàng ghi riêng, rõ ràng Trên hoá đơn phải thể giá sản phẩm chưa có thuế, số thuế GTGT liên hệ giá của sản phẩm kể thuế Ưu điểm thứ tư thuế GTGT đơn giản công tác quản lý thu thuế Thật vậy, người nộp thuế tự xác định số thuế nộp trực tiếp cho quan thuế Như vậy, hệ thống vận hành cách tự động, quan thuế vụ không tham gia tính thuế mà thực công tác kiểm tra sổ sách kế toán doanh nghiệp vể sau Ưu thứ năm thuế GTGT loại thuế trung tính mật độ dài ngắn quiy trình sản xuất phân phối, lại không trung tính mặt kinh tế có Trang tác động tích cực phát triển cỉa kinh tế, thuế GTGT có ưu điểm khuyến khích nghiệp vụ đầu tư xuất Ưu cuối thuế GTGT chấp nhận tương đối dể dàng có trường hợp gian lận, ngoại trừ khu vực doanh nghiệp có quy mô hoạt đọng nhỏ khu vực cung ứng dịch vụ, khu vực có nhiều hoạt động ngầm không khai báo II Điều kiện để áp dụng thuế GTGT cách có hiệu quả: Hoá đơn chứng từ : Khi sở kinh doanh nộp thuế cho nhà nước, họ nộp 2.Trình độ tập trung hoá sản xuất : 3.Hệ thống ngân hàng hoạt động có hiệu quả, toán không dung tiền mặt trở nên phổ biến : 4.Trình độ nhận thức người dân : Bộ máy quản lý kiểm soát thuế : III.Những nội dung Luật thuế GTGT Việt Nam : Đối tượng nộp thuế : Đốitượng nộp thuếlà tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế (gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá, dịch vụ đối tượng nộp thuế (gọi người nhập khẩu) Đối tượng chịu thuế GTGT: Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT, trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT qui định tronh Luật Hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT : Các loại hàng hoá dịch, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT bao gồm: Sản phẩm hàng hoá, dịch vụ thuộc số nghành, lónh vực sản xuất khó khăn, cần khuyến khích, tạo điều kiện phát triển như: sản xuất nông nghiệp, sản xuất muối, thiết bị, máy móc chuyên dùng nhập làm tài sản cố định thuộc loại nước chưa sản xuất được, dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, chuyển giao công nghệ Trang  Số liệu bảng kê tổng hợp doanh nghiệplập không khớp với số thuế tổng cộng tưng bảng kê mua vào,bán  Bảng kê hàng hoá, dịch vụ bán kê khai hoá đơn không liên tục thiếu sót nhiều hoá đơn không nêu lý  Bảng kê hoàng hoá, dịch vụ mua vào có hoá đơn không hợp pháp để khấu trừ  Một số hoá đơn bán hàng phải kê khai bảng kê 05/GTGT doanh nghiệp kê khai chung với bảng kê 03/GTGT  Bảng kê hồ sơ xuất khẩu: Cán thuế không ký tên sau đối chiếu, doanh nghiệp kê khai đầy đủ không đày đủ chứng từ chứng minh hàng xuất bảng kê, số liệu chêch lệch hoá đơn GTGT tờ khai Hải quan 2.4 Các dạng gian lận thuế phổ biến nhằm xin hoàn thuế trái phép: Một doanh nghiệp ghi chép hoá đơn gia tính thuế không với giá bán (liên giao khách hàng có trị giá cao liên 1(liên lưu)), doanh nghiệp bán nhằm giảm giá trị số thuế đầu kinh doanh, doanh nghiệp mua nhằm tăng thuế GTGT đàu vào Hai áp dụng sai thuế suất với loại hàng hoá (từ cao sang thấp), không hạch toán cụ thể doanh số hàng hoá sod thuế suất khác nhau, chứng từ bảng kê viết tay côys nhầm lẫn sai sót tính toán Ba cố tình nhầm lẫn sản phẩm hàng hoá, dịch vụ không chịu thúe GTGT sản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT, thực sai nguyên tắc khấu trừ Theo quy định hàng hoá, vật tư dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT trừ thuế đầu ra, hàng hóa, vật tư không dùng để sản xuất hàng hoá, sản phẩm chịu thuế GTGT không khấu trừ mà tính vào chi phí Thực trạng doanh nghiệp thực phân bổ không xác, đưa thuế GTGT đầu vào hàng hóa, vật tưkhông khầu trừ để khấu trừ thuế đàu vào Bốn sử dụng hoá đơn khống, doanh nghiệp xuất hoá đơn mà hàng hoá Việc xuất háo đơn không nhằm tạo điều kiện cho số doanh nghiệp khác hợp thức hoá hoá đơn, chứng từ đầu vào hồ sơ xin hoàn thuế Năm bán hàng đại lý không khai báo, kê khái theo dạng mua đứt bán đoạn để kê khai khấu trừ sau thuế đầu vào Trang 40 Một số doanh nghiệp chạy theo lợi nhuận, bất chấp việc làm trái pháp luật để chiếm đoạt tiền nhà nước, làm giảm tính tích cực luật thuế GTGT Một ưu đãi luật thuế GTGT lónh vức sản xuất, tất hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, hay tmj nhập tái xuất áp dụng thuế suất 0% sở kinh doanh hoàn lại hoàn toàn số thuế GTGT nộp ổ đầu vào hàng hoá xuất Với chủ trương nhà nước đẩy mạnh khuyến khích xuất khẩu, việc hoàn thuế hàng xuất làm giảm giá bán hàng xuất khẩu, làm tăng sức cạnh tranh hàng hóa, đẩy mạnh xuất khẩu, mở rộng thị trường, tạo điừu kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt đọng lónh vực Tuy nhiên, số doanh nghiệp làm ăn không trung thực, không dựa điều kiện thuận lợi để kinh doanh mà trái lại lợi dụng để tiến hành thủ đoạn nhằm xin hoàn thuế trái phép, đay thật vấn đề hết sưc nguyhại kinh tế Thủ đoạn doanh nghiệp tiến hành kê khai hàng hoá xuất khẩu, thực tế hàng thực xuất, xuất hàng xong để lại kê khai giá trị mua vào cao với thực tế, công ty mẹ sử dụng công ty trung gian tạo chứng từ hợp pháp lại xuất khống Lợi dụng quy định việc mua hàng nông,lâm,thuỷ sản chưa qua chế biến người sản xuất cần bảng kê nguồn hàng thu mua mà không cần xác nhận nguồn hàng, địa người bán, doanh nghiệp khai khống, lập bảng kê khai giả để làm chứng từ khấu trừ thuế GTGT đầu vào, sử dụng hoá đơn trôi nguồn gốc để lập hợp đồng mua bán nội địa khống Những doanh nghiệp hợp thức hoá mua bán nội địa khống cách ký hợp đồng mua bán qua nhiều cung đoạn trước xuất Mỗi công đoạn làm giả phiếu nhập kho, xuất kho, chế biến, vận chuyển Các doanh nghiệp lợi dụng chế tạm nhập tái xuất để hoàn thuế GTGT cách nhập hàng thật từ nước vào Việt Nam, không xuất nước mà làm thủ tục xuất khống để lấy hoá đơn chứng từ xin hoàn thuế Một vài trường hợp điển hình việc gian lận thuế, nhằm chiếm đoạt tiền thông qua việc hoàn thuế địa bàn Thành Phố thời gian qua Công ty TNHH thương mại Phong Anh Minh cấu kết với Công ty IDC làm ăn gian dối, lập thủ tục mua bán khống để giúp IDC lập hồ sơ hoàn thuế tỷ đồng Công ty TNHH Thành Vũ, tiến hành lập Công ty để thu mua hàng thuỷ hải sản, sau xuất hoá đơn bán cho Công ty mẹ để lập thủ tục hoàn thuế xuất lô hàng Công ty khấu trừ khống theo tỷ lệ thu mua hàng vào để bán lại cho Công ty mẹ Và vụ Công ty Bách hoá Điện Máy Thành Phố tạo dựng hồ sơ xuất giả nhằm xin hoàn thuế giá trị hồ sơ lên đến 157 tỷ đồng chiếm đoạt 7,5 tỷ đồng Nhà Nước, với tiếp tay Cán Bộ doanh nghiệp Nhà Nước Trang 41 có thông đồng Cán Bộ nghành kiên quan Hải Quan, Thuế Hiện quan tiến hành làm rõ vụ việc Trên vài số nhiều trường hợp xảy Thành Phố Hồ Chí Minh Là địa bàn rộng lớn nhiều loại hình doanh nghiệp, nhiều hình thức kinh doanh nên việc doanh nghiệp lợi dụng xách hoàn thuế để chiếm đoạt tiền điều tránh khỏi Đây sâu làm rầu nồi canh mà chúng cần phải trừng trị đích đáng để chế hoàn thuế nói riêng Luật tuế GTGT nói chung phát huy hết tính tích cực Kết đạt nguyên nhân thực trạng trên: 3.1.Kết đạt : Sau năm kể từ thực Luật Thuế GTGT đem lại kết to lớn cho kinh tế đất nước, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp kinh doanh mở rộng thị trường, hội nhập với kinh tế giới Cơ chế hoàn thuế trước kiểm tra sau kịp thời giúp doanh nghiệp hạn chế căng thẳng vốn lưu động giảm thiểu chiếm dụng vốn, giúp doanh nghiệp hạ giá thành hàng hoá xuất để cạnh tranh với cộng đồng giới, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hoá Bên cạnh việc kích thích doanh nghiệp tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc thực mua bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ Có thể thấy kết sách hoàn thuế trình thực Luật thuế GTGT tích cực hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Với công tác hoàn thuế kịp thời cho sở kinh doanh, Cục thuế kiểm tra 788 hồ sơ hoàn thuế, phát 445 hồ sơ vi phạm, số tiền thuế thu hồi 8441 triệu đồng Tỉ lệ số vi phạm 50% số hồ sơ kiểm tra, chủ yếu vi phạm hành lónh vực thuế (vi phạm hành 444, vi phạm hình chuyển quan pháp luật xử lý trường hợp) Trong công tác tra, kiểm tra xử lý hành vi vi phạm lập sử dụng hoá đơn, chứng từ trốn thuế; hành vi trốn tránh trách nhiệm sử dụng tên người chết để hoạt động kinh doanh, người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp người đại diện; trốn thuế sau sang lại cho người khác, đăng ký kinh doanh địa thật; trường hợp người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp bị hạn chế lực hành vi dân sự, người bị ruy cứu trách nhiệm dân Trong năm 1999, 2000, 2001 tháng đầu năm 2002 Cục thuế định truy thu phạt : 2.333 vụ, với số thu : 198.304 triệu đồng 206,7 USD Đồng thời cục thuế chuyển 91 vụ sang quan chức để điều tra truy cứu trách nhiệm hình 3.2.Nguyên nhân vấn đề trên: Trang 42 Xuất phát từ thực tiễn kinh tế phát triển trình độ thấp, lực quản lý chưa cao, cho phép doanh nghiệp, đơn vị thực khấu trừ đầu vào theo tỷ lệ 0% số mặt hàng thu mua trực tiếp người dân Lợi dụng chủ trương doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế thường xuyên khai khống, khai không giá trị… để làm giảm số thuế phải nộp, trốn rút tiền Nhà Nước thông qua việc khấu trừ, hoàn thuế Một vấn đề khác mang tính nguyên nhân tình trạng thông thoáng cởi mở lónh vực cấp giấy phép kinh doanh Đặc biệt từ thực thi Luật Doanh Nghiệp, doanh nghiệp thành lập cách tràn lan Khâu kiểm tra sau đăng ký bị bỏ ngỏ tỏ hiệu có người đứng tên nhiều doanh nghiệp, có người đủ điều kiện trình độ, chí điều kiện pháp lý đứng tên Do doanh nghiệp mọc lên cách vô tư vàtrong số xuất nhiều doanh nghiệp thành lập không ví mục đích kinh doanh mà dể mua bán hoá đơn, tạo điều kiện cho doanh nghiệp khác chiếm đoạt tiền Nhà Nước Bên cạnh vấn đề thông thoáng quản lý doanh nghiệp việc áp dụng rộng diện đối tượng nộp thuế GTGT Thị trường Việt Nam tồn phát sinh nhiều dạng, loại hình doanh nghiệp, sở kinh doanh có qui mô trình độ khác phức tạp Với triệu 20 vạn đối tượng nộp thuế nước khoảng 600 triệu hoá đơn cần đối chiếu, phải áp dụng phương pháp tính thuế ( khấu trừ trực tiếp, có hoá đơn khấu trừ khống dựa vào bảng kê) thật khối lượng công việc khổng lồ phức tạp nước người ta áp dụng thuế GTGT số đối tượng định phương pháp thống khấu trừ Trên thực tế qua kiểm tra điều tra nghành chức cho thấy trường hợp vi phạm hoàn thuế dự án lớn ODA, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hầu hết doanh nghiệp Nhà Nước không tự dính vào Nếu có DNNN dính vào dắt dây, liên quan doanh nghiệp TNHH tư nhân Tuy nhiên không gắn kết doanh nghiệp tư nhân TNHH vớ vi phạm gian lận thuế, thực tế hầu hết loại vi phạm, tội phạm liên quan đến hoàn thuế xảy khu vực Đặc biệt tổn thất thuế chủ yếu xảy buôn bán qua đường biên giới mà theo hình thức tiểu ngạch Về phía quan quản lý nhiều vấn đề Việc kiểm soát, kiểm tra hàng hoá xuất, nhập chưa chặt chẽ Do có quy định kiểm tra hàng mẫu kiểm điểm không kiểm hết Mặt khác thực tế đa phát số cán Hải Quan cấu kết với doanh nghiệp, đối tượng đối tượng để chiếm đoạt tiền Nhà Nước Đối với quan Thuế tỷ lệ kiểm tra sau hoàn thuế thấp, mặt khác việc kiểm tra nghành Thuế dừng lại mức đối chiếu với khâu bán hàng đơn vị cung ứng liền kề, không kiểm tra khâu trước nên việc phát trường hợp gian Trang 43 lận khó khăn Một số cán nghành thuế tham gia kiểm tra chưa tinh thông, chưa phát nhừng phi lý giấy tờ hồ sơ hoàn thuế Trang 44 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ NGHIỆP VỤ HOÀN THUẾ GTGT HIỆN NAY Định hướng hoàn thiện Luật Thuế GTGT: Hiện phạm vi nước phát nhiều đơn vị, cá nhân lợi dụng thơng thống Luật DN xoay sở xin thành lập DN sản xuất kinh doanh Trong số này, số đơn vị lợi dụng mua hóa đơn đỏ Bộ Tài ban hành dùng thủ thuật xảo trá khai khống rút tiền Nhà nước nhiều tỷ đồng 1.1.Về đối tượng chịu thuế GTGT: Về nguyên tắc, hàng hóa, dịch vụ sản xuất tiêu dùng Việt Nam phải chịu thuế GTGT, không phân biệt hàng sản xuất nước hay nhập Ðể thu hẹp bước hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, nhằm bao quát hầu hết hàng hóa, dịch vụ sản xuất, tiêu dùng VN, tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế liên hoàn khâu; sở kinh doanh khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, giảm chi phí kinh doanh, khuyến khích xuất khẩu, dự thảo lần đề nghị bổ sung thêm số đối tượng trước không chịu thuế GTGT vào diện chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTÐB khâu sản xuất nhập khẩu, sản phẩm in không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đề nghị bổ sung vào diện áp dụng thuế GTGT Các sản phẩm hàng hóa chịu thuế TTÐB (trước khơng chịu thuế GTGT), lần đưa vào diện chịu thuế Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTÐB khâu sản xuất, kinh doanh giá bán chưa có thuế GTGT Hàng hóa chịu thuế TTÐB khâu nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có) thuế TTÐB Dự thảo đề nghị chuyển dịch vụ cung ứng cho đối tượng tiêu dùng Việt Nam thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT vào diện chịu thuế áp dụng thuế suất 0% (loại trừ hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho vận tải quốc tế; vận tải quốc tế dịch vụ bảo hiểm nước ngồi) Trước đây, Luật thuế GTGT khơng quy định đối tượng phận nhân tạo người, dùng cho người bệnh, người tàn tật Nay, Dự luật sửa đổi, bổ sung dự định bổ sung vào đối tượng không chịu thuế GTGT sản phẩm phận nhân tạo người, nhằm thực sách ưu đãi người tàn tật, người bệnh Ngoài ra, để chủ động xử lý vướng mắc trình thực Luật thuế, chuyên gia xây dựng đề nghị: Trong trường hợp cần thiết, giao cho UBTVQH sửa đổi, bổ sung danh mục hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT quy định phần luật Tuy nhiên, sau sửa đổi, bổ sung, UBTVQH phải báo cáo QH kỳ họp gần Theo chuyên gia, quy định phù hợp với thông lệ chung quốc tế nhằm bảo hộ sản xuất nước đơn giản việc tính, kê khai thuế (trong số báo sau TBTCVN tiếp tục thông tin, lý giải) 1.2.Về thuế suất : Trang 45 Ðịnh hướng chung hướng tới mức thuế su t thống giữ mức thuế suất trước, sửa đổi, bổ sung số quy định Trước mắt bỏ mức thuế suất 20%, lại mức 0%, 5%, 10% Ðối với loại dịch vụ chịu thuế suất 20% chuyển sang áp dụng thuế suất 10% Việc giảm thuế suất theo chuyên gia không gây ảnh hưởng nhiều tới thu ngân sách Các dịch vụ môi giới, đại lý hàng hải có chênh lệch giá trị gia tăng khơng lớn, mặt khác cịn có thuế thu nhập để điều tiết loại hình dịch vụ Việc giảm bớt mức thuế suất làm giảm nhiều phức tạp quản lý hiệu xã hội tăng lên Riêng xổ số kiến thiết loại hình xổ số khác chịu thêm thuế TTÐB Kể loại hình vui chơi có thưởng phải áp dụng cách tính thuế hoạt động xổ số Ðiều phù hợp với thông lệ quản lý xã hội Thực tế, vấn đề "căng" nhất, khiến chuyên gia bàn luận nhiều danh mục chịu thuế thuộc mức 5% 10% Tư tưởng chung việc sửa đổi ổn định danh mục thuế mức 10% Theo quy định Luật thuế GTGT, có 13 nhóm hàng hóa dịch vụ có thuế suất 5% Nhưng thời gian đầu thực luật, doanh nghiệp có nhiều khó khăn nên UBTVQH tạm thời xử lý giảm (xuống cịn 5%) làm tăng thêm 28 nhóm thuộc diện nộp 5% Ðến nay, việc thực luật vào ổn định thực tế, doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu mức thuế suất 10%, vậy, tới trở lại áp dụng thuế suất 10% số mặt hàng như: dây cáp điện từ 600 vôn trở lên; que hàn, xây dựng, lắp đặt Theo chuyên viên thuế Bộ Tài chính, tính tên danh mục chuyển từ mức 5% (trong thời gian tạm áp dụng) mức 10%, chiếm khoảng từ 10% đến 15% tổng số tên nhóm áp dụng 5% (khoảng 41 nhóm hàng hóa dịch vụ); doanh số chiếm khoảng 40% Ðối với hàng hóa chịu thuế TTÐB trước không thu khâu đầu, thu khâu sau không khấu trừ bổ sung vào danh mục chịu thuế GTGT, áp dụng thống nh t mức thuế suất 10% tất khâu, song lại khấu trừ đầu vào nên không ảnh hưởng nhiều tới sản xuất, kinh doanh Ðối với cam kết quốc tế có liên quan đến thuế suất, đến thời hạn có hiệu lực phát sinh mâu thuẫn với quy định Luật Vì luật cần cho phép Chính phủ quy định mức để phù hợp với điều ước cam kết, đến thời hạn thực Ví dụ: Theo quy định hành, mặt hàng sơ chế phân biệt mức thuế suất khác Bơng có xuất xứ từ nguồn trồng nước áp dụng mức 5%, từ nguồn nhập chịu 10% Ðiều trái với cam kết quốc tế vè không phân biệt đối xử quốc gia Và để chủ động xử lý vướng mắc trình thực luật, Dự thảo lần trao quyền cho UBTV QH, sửa đổi, bổ sung danh mục hàng hóa, dịch vụ theo mức thuế suất, trường hợp cần thiết Tuy nhiên, trường hợp phải báo cáo QH kỳ họp gần Theo chuyên gia, điều nhằm tăng cường vai trò giám sát QH 1.3.Về kỹ thuật : Các vấn đề kỹ thuật (khấu trừ, hóa đơn, hoàn thuế), đưa rõ ràng, cụ thể để ngăn chặn hành vi chiếm đoạt, gian lận tiền thuế Nhà nước Nghị số 09/2002/NQ/QH11 dự tốn NSNN năm 2003 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ đình quy định khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % Ðể luật hóa quy định này, cần Trang 46 bãi bỏ quy định điểm 1d, 2b, Ðiều 10 Luật thuế GTGT hành Theo quy định hành, thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng nào, kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Ðiều làm phát sinh hai vấn đề: thứ nhất, số sở kinh doanh có nhiều đơn vị trực thuộc địa phương khác nhau, việc kê khai nộp thuế GTGT tập trung trụ sở chính, việc luân chuyển tập hợp hóa đơn trở nên phức tạp, khơng đảm bảo thời gian Thứ hai, quy định làm cho khối lượng công việc quản lý tăng cao, dễ để xảy sơ hở, bị lợi dụng ăn cắp thuế đầu vào Thời hạn đề nghị kéo giãn (chậm tháng), kể từ tháng phát sinh Khắc phục tình trạng lợi dụng, mua, bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, Chính phủ ban hành Nghị định 89 Bộ Tài có nhiều biện pháp tích cực Tuy nhiên, chuyên gia cho rằng, để tăng tính hiệu quản lý hóa đơn, chứng tư, cần luật hóa vấn đề: Cơ sở kinh doanh không khấu trừ thuế GTGT đầu vào hóa đơn GTGT phát hành sử dụng không quy định Cơ sở kinh doanh có vi phạm hóa đơn để trốn thuế, gian lận hoàn thuế, việc truy thu số tiền gian lận cịn bị xử phạt vi phạm hành thuế, mức độ nặng phải truy cứu trách nhiệm hình Các chuyên gia cho rằng, DN lúc vi phạm hai lĩnh vực: quản lý hóa đơn số tiền thuế Và phải bị xử lý lĩnh vực vi phạm riêng rẽ, không nên nhập nhằng trước Về hoàn thuế, vừa qua, Quốc hội, Chính phủ bãi bỏ quy định khấu trừ theo tỷ lệ %; bổ sung vào điều kiện hoàn thuế Cơ quan thuế cho phép áp dụng thuế suất 0% (đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc diện 0%) hoàn thuế giao dịch tốn qua ngân hàng (mọi loại hình hợp pháp) Ðể đảm bảo thực hoàn thuế cho đối tượng theo cam kết quốc tế, theo quy định Ðiều 29, cần bổ sung quy định: việc hoàn thuế cho trường hợp đặc biệt theo quy định Chính phủ định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Một vấn đề tác nghiệp quan thuế Ðề nâng cao tính tự giác ÐTNT việc thực nghĩa vụ với NSNN, tiến tới bỏ thủ tục thơng báo thuế Hiện nay, ta tiến tới thực chế độ tự khai, tự tính, tự nộp thuế; khắc phục thủ tục hành rườm khơng cần thiết Thông báo thuế sở ÐTNT tự khai thừa, không kể lại thêm trách nhiệm quan thuế tờ thơng báo làm giảm tính tự giác, tự chịu trách nhiệm ÐTNT lại tăng chi phí quản lý Tuy nhiên, trước mắt, chế cần thực thí điểm, có đủ điều kiện mở rộng thực thức sửa đổi 1.4.Về hoá đơn : Thời gian qua, thực sách thuế trình cải cách thuế bước 2, đặc biệt việc áp dụng Luật thuế GTGT TNDN, vấn đề hố đơn đặc biệt lưu ý nói trọng tâm Luật thuế Hố đơn cơng cụ để xác định việc sản xuất, kinh doanh buôn bán có thực, sở để quan thuế tính tốn áp dụng mức thuế thu doanh nghiệp người nộp thuế Tuy nhiên, thời gian qua lợi dụng thơng thống việc Nhà nước tạo điều kiện cho doanh nghiệp làm ăn, nhiều đối tượng dùng hoá đơn vào việc trốn, tránh, né, lậu thuế, chí cịn kinh doanh hố đơn, tiếp tay trực tiếp sử dụng hoá đơn làm công cụ để chiếm đoạt, ăn cắp tiền Nhà nước Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có nhiều biện pháp nhằm ngăn chặn tình trạng Tuy nhiên, để quản lý vấn đề cần có phối hợp chặt chẽ Trang 47 ngành hữu quan đặc biệt cần có quy định pháp lý chặt chẽ, biện pháp xử lý nghiêm minh kẻ cố tình vi phạm Việc phân định trách nhiệm quy định cụ thể Các tổ chức, cá nhân từ việc in ân, phát hành, sử dụng, bảo quản hoá đơn có trách nhiệm khâu, phần thuộc cơng đoạn q trình quản lý đặc biệt quy định cấm tổ chức, cá nhân không làm - cụ thể Các quy định xác định rõ trách nhiệm đối tượng sản xuất, kinh doanh, đơn vị thụ hưởng ngân sách Nhà nước mua hàng phải kiểm tra nội dung ghi hố đơn; từ chối khơng nhận hoá đơn ghi sai tiêu, ghi chênh lệch giá trị với liêng hoá đơn lưu bên bán Xung quanh vấn đề này, trước không để ý đề cập đến cách đắn nên việc quy trách nhiệm khó khăn phát sai phạm Bởi dẫn đến tình trạng nhiều đơn vị, doanh nghiệp đơn vị thụ hưởng ngân sách phải chịu trách nhiệm liên đới hàm oan Về phía người tiêu dùng (những người mua hàng hố tiêu dùng cuối cùng) có trách nhiệm quyền lợi lưu giữ hoá đơn mua hàng Đây cách mà người tiêu dùng giúp đỡ quan Nhà nước tiến hành kiểm tra Thời gian qua, việc thu mua, chế biến, kinh doanh xuất mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản lĩnh vực bị lợi dụng nhiều để chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước thơng qua hồn thuế Chính lĩnh vực khơng địi hỏi phải có hố đơn (chỉ cần lập bảng kê), nên bị nhiều tổ chức, cá nhân lợi dụng khai khống Đây điều mà nhà quản lý đau đầu Đó việc quy định phát hành, sử dụng hoá đơn thu mua nông, lâm, thuỷ hải sản Tổ chức, cá nhân người mua hàng hoá loại phải lập hoá đơn thu mua giao cho người bán Người bán phải có trách nhiệm yêu cầu người mua hàng lập giao hoá đơn thu mua phải lưu giữ hoá đơn thu mua hàng để làm sở đối chiếu cần thiết Trong trường hợp mua, bán hàng hố có giá trị từ triệu đồng trở lên mua, bán nhiều lần cá nhân, đơn vị người bán phải xuất trình chứng minh nhân dân, để người mua hàng lập hoá đơn, ghi tiêu Phân định trách nhiệm, thẩm quyền xử lý vi phạm cách rõ ràng Xác định thẩm quyền xử lý vi phạm hành quan thuế Trong trình kiểm tra, quan tra, quan tra chuyên ngành tài phát tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm hoá đơn dẫn tới việc trốn, lậu thuế phải chuyển hồ sơ cho quan thuế xử lý Các vi phạm in ấn, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn nghiêm trọng có tính hình quan tra, quan tra chuyên ngành phải lập hồ sơ chuyển cho quan có thẩm quyền để truy cứu trách nhiệm hình Đến nay, nước có 1.500 DN sử dụng hố đơn tự in Thực tế cho thấy việc hạn chế tối đa lợi dụng dẫn đến sai phạm vấn đề hoá đơn Cơ quan thuế cho phép 54 DN in nước phép in hoá đơn cho doanh nghiệp có nhu cầu phép in hố đơn riêng Cơ quan thuế khơng định nhà in cụ thể cho doanh nghiệp cụ thể uỷ quyền cho Cục trưởng Cục thuế địa phương duyệt mẫu hoá đơn DN địa bàn Vì bỏ hố đơn Bộ Tài phát hành mà cịn lưu hành loại hoá đơn tự in DN Giải pháp để khắc phục hóa đơn khống: Trang 48 Luật thuế GTGT loại thuế tiên tiến, áp dụng nhiều nước có kinh tế phát triển Qua thực tiễn kinh nghiệm nước áp dụng Luật thuế GTGT cho thấy, Luật thuế GTGT thực thi có hiệu mà việc sử dụng hóa đơn người bán người mua trở thành tập quán, người tiêu dùng thấy quyền lợi mua hàng hóa phải có hóa đơn, có hệ thống quản lý kinh tế chặt chẽ, đồng bộ, việc hạch toán kế toán thực đầy đủ có hệ thống phương tiện đầy đủ để kiểm soát thu chi DN, người tiêu dùng Đặc biệt hình thức tốn giao dịch kinh tế thực thông qua hệ thống ngân hàng, sở quan trọng để Nhà nước kiểm soát hoạt động giao dịch kinh tế thị trường Đến qua gần năm thực cho thấy việc áp dụng luật thuế đắn, thể kinh tế ổn định tăng trưởng, số thu ngân sách tăng; sách thuế tạo điều kiện để bảo hộ hợp lý DN nước, đồng thời đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế khu vực quốc tế Việt Nam Tuy nhiên, thời gian gần xuất loại hình tội phạm mới, số DN lợi dụng chủ trương thơng thống việc thành lập DN thành lập DN "ma" để mua bán hóa đơn, lập hồ sơ khống để xin hồn thuế GTGT, rút tiền NSNN Chính phủ ban hành Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 7/11/2002 Chính phủ quy định việc phát hành, sử dụng, quản lý hóa đơn Nghị định có quy định chặt chẽ việc sử dụng hóa đơn muabán hàng hóa với quy trình kiểm tra hoàn thuế 1329/TCT hạn chế việc gian lận hoàn thuế GTGT Tuy nhiên xét lâu dài chưa giải tận gốc vấn đề gian lận Hiện tồn hai hình thức tính thuế GTGT: Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ theo phương pháp trực tiếp Các sở sản xuất kinh doanh chưa thực hạch toán kế toán chưa thực đầy đủ hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ, quan thuế thực giám sát hàng hóa, dịch vụ mua vào thơng qua sổ sách sở kinh doanh Do kiểm sốt đầu vào khó khẳng định có hoạt động mua bán hàng hóa thực hay khơng doanh thu kiểm sốt 100% hay khơng Đây nguồn gốc nảy sinh tượng mua bán hóa đơn khống Một là, bãi bỏ quy định khấu trừ theo tỷ lệ hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng hóa đơn bán hàng Hai là, cần có quy định tất sở sản xuất kinh doanh chưa thực chế độ hạch toán kế toán phải có đầy đủ sở chứng minh nguồn gốc hàng hóa, dịch vụ bán ra, tức chi phí đầu vào (vốn, lao động, nguồn lực khác có liên quan đến hoạt động mua bán phát sinh) Khi quan thuế kiểm tra, không chứng minh quan thuế thực truy thu thuế phạt hành theo pháp luật Quy định hạn chế tình trạng thất thu gian lận thuế, nâng cao hiệu kiểm tra quan thuế, phát kịp thời hành vi gian lận việc thực Luật thuế sở kinh doanh Ba là, cần có sách cụ thể khuyến khích đơi với bắt buộc tất hàng hóa dịch vụ mua bán thị trường phải có hóa đơn chứng từ Bốn là, ngành Thuế cần tăng cường tập trung đạo hộ kinh doanh thực chế độ hạch toán kế tốn, đảm bảo việc kê khai tính thuế xác, cơng Trang 49 cạnh tranh sở sản xuất kinh doanh kinh tế Tạo sở để đến xóa bỏ hẳn tình trạng mua bán hóa đơn khống Năm là, Chính phủ cần có quy định rõ ràng trách nhiệm ngành liên quan lĩnh vực quản lý thành lập hoạt động sở sản xuất kinh doanh Phát ngăn chặn sớm trường hợp thành lập DN nhằm mục đích mua bán hóa đơn bất hợp pháp Trước mắt thủ tục mua hóa đơn cần sửa đổi sau: Tổ chức, cá nhân mua hóa đơn lần đầu phải có khai lý lịch (theo mẫu quan thuế) khai rõ nhân thân mình, có xác định cơng an phường sở Về lâu dài, việc làm rõ nhân thân người đứng đầu tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh phải thực từ cấp giấy phép kinh doanh (khi xin cấp phép kinh doanh tổ chức cá nhân phải có khai báo đầy đủ trung thực nhân thân mình, có xác nhận quan công an) Sáu là, tăng cường công tác giáo dục nhằm nâng cao đạo đức, lương tâm nghề nghiệp, bồi dưỡng chuyên sâu trình độ chuyên môn cán thuế, đáp ứng yêu cầu công tác Cần phải có giải pháp thực thi biện pháp đủ mạnh để ngăn chặn hành vi vi phạm hóa đơn, góp phần tạo mơi trường kinh doanh lành mạnh, bình đẳng thành phần kinh tế 3.Tin học hóa ngành Thuế: Lĩnh vực thuế chứa đựng nhiều phức tạp, đấu tranh với vụ trốn lậu thuế, vi phạm luật thuế, gây thiệt hại không nhỏ cho lợi ích quốc gia Để ngăn chặn tội phạm thuế, bên cạnh việc hoàn thiện quy định luật thuế, nghiệp vụ ngành Thuế, việc áp dụng công nghệ thơng tin (CNTT) vào quản lý thu thuế, tài chính, tài sản, công văn, ấn quan trọng Hiện tại, ngành Thuế tích cực đẩy mạnh việc ứng dụng, áp dụng công nghệ tiên tiến vào lĩnh vực quản lý, thu thuế Thời gian gần hệ thống mạng máy tính ngành Thuế trợ giúp đắc lực cho việc trao đổi thông tin nhanh, xác tồn ngành Đặc biệt hệ thống cấp mã số đối tượng nộp thuế (ĐTNT) hệ thống quản lý thuế GTGT, thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Việc áp dụng CNTT góp phần tăng thu, cải tiến quy trình thu, cung cấp thơng tin thu - nộp thuế nhanh chóng xác; tăng cường kiểm tra lẫn phận thu, giảm việc tiếp xúc với ĐTNT Nhưng so với yêu cầu cơng tác quản lý thuế việc ứng dụng CNTT đáp ứng từ 20% đến 30% nhu cầu Các khâu quan trọng như: kiểm tra hồ sơ hồn thuế, miễn giảm thuế, tốn thuế, tra, kiểm tra thuế, xây dựng sách lập dự toán số thu chưa CNTT hỗ trợ Đặc biệt ngành Thuế chưa có hệ thống mạng thông tin cung cấp cho ĐTNT nên tượng vi phạm thuế thiếu hiểu biết phổ biến Hiện tồn ngành Thuế thành phố trang bị khoảng 500 máy tính Số chủ yếu tập trung cho phận tính thuế, phục vụ cơng việc xử lý tính tốn số liệu Phải thừa nhận rằng, việc áp dụng CNTT giảm bớt lao động thủ cơng đơn giản có tính lặp lặp lại nhiều Song so với nhu cầu, trang bị máy tính cịn thiếu Nhất máy tính phục vụ Trang 50 cho nhiệm vụ thanh, kiểm tra, quản lý thu cán nghiệp vụ thuế Ví dụ: Tại cấp chi cục thuế, thông tin số nộp, số nợ ĐTNT thể hàng ngày máy tính, đội thu chưa trang bị máy tính nên khơng nắm thơng tin kịp thời để đôn đốc ĐTNT nộp thuế Trong đó, hoạt động sản xuất kinh doanh tác động trực tiếp kinh tế thị trường bắt đầu bước vào giai đoạn phát triển với xu hướng hội nhập, tồn cầu hóa chịu ảnh hưởng mạnh Internet CNTT Từ xuất hình thức kinh doanh thương mại điện tử (Ecommerce), môi trường kinh doanh Để đứng vững, DN có yêu cầu xúc thơng tin, sách, quy trình thủ tục liên quan đến hệ thống thuế Việt Nam nước khác Vì địi hỏi ngành Thuế phải có hệ thống CNTT đại, có khả thích ứng cao với kinh tế thị trường tiến trình hội nhập Hệ thống CNTT ngành Thuế đứng trước yêu cầu trình cải cách thuế giai đoạn Cụ thể yêu cầu cung cấp dịch vụ cho ĐTNT, tăng cường công tác kiểm tra, tra thuế theo dõi chặt chẽ việc sử dụng hóa đơn thuế GTGT (kiểm tra chéo hóa đơn) để ngăn chặn việc chiếm dụng tiền hịan thuế Bên cạnh đó, cải cách sách thuế, tổ chức ngành Thuế, quy trình quản lý ngành Thuế với việc hướng dẫn quy trình quản lý tiên tiến nguyên tắc "ĐTNT tự tính, tự khai, tự nộp" đặt yêu cầu, thách thức việc phát triển hệ thống tin học ngành Thuế Được biết ngành Thuế xây dựng hệ thống tin học để quản lý chặt việc sử dụng ghi chép hóa đơn mua bán phạm vi tòan quốc Hệ thống tin học thực xử lý đối chiếu chéo hóa đơn mua bán, phát trường hợp cố tình ghi sai hóa đơn để rút tiền thuế thơng qua hồn thuế khấu trừ thuế Tuy nhiên, việc xây dựng hệ thống cần phân tích kỹ, số lượng hóa đơn lưu hành tồn quốc lớn (khoảng 300 triệu tờ/năm) Như vậy, số lượng liệu ngành Thuế phải xử lý nhập vào hệ thống chừng 600 triệu (mỗi số hóa đơn nhập vào hệ thống lần liên mua liên bán để đối chiếu chéo) Khối lượng thông tin gấp hàng trăm lần so với số lượng xử lý thơng tin tính thuế hệ thống thuế GTGT Cho nên việc đầu tư cần so sánh hiệu số thuế có khả thu lại từ đối chiếu chéo với vốn đầu tư xây dựng trì hệ thống Đồng thời cần có hỗ trợ pháp lý, quy định bắt buộc DN lớn phải truyền liệu chứng từ mua bán cho quan thuế động viên ĐTNT vừa nhỏ sử dụng máy tính để truyền liệu cho quan thuế Được biết bước đầu ngành Thuế tiến hành xây dựng hệ thống thí điểm để đối chiếu chéo hóa đơn có gía trị ngưỡng phạm vi số tỉnh để phân tích hiệu đầu tư lợi ích đem lại Ngồi ra, việc xây dựng hệ thống chọn lựa đối tượng nộp thuế có nghi ngờ vi phạm thuế điểm quan trọng Để thực hiện, Cục Thuế phải tổ chức nghiên cứu xây dựng hệ thống tiêu để xác định hành vi có vi phạm thuế hay khơng? Hệ thống tiêu phân tích nguồn thông tin từ công tác quản lý thu nộp thuế, hệ thống quản lý hóa đơn thông tin nhận từ ngành liên quan Kho bạc, Hải quan, Ngân hàng (nếu tương lai có kết nối mạng thơng tin) để đưa danh sách ĐTNT nghi ngờ vi phạm thuế Danh sách phận tra, kiểm tra thuế phân tích để lựa chọn đối tượng cần đưa vào kế hoạch "điều tra" sở Hệ thống xem cần quan trọng Vì ngành Thuế thực chế quản lý "ĐTNT tự tính, tự khai, tự nộp thuế" không tồn cán chuyên quản; cán tra nguồn thơng tin khai thác từ hệ thống máy tính để phát ĐTNT có tượng vi phạm để lập kế Trang 51 hoạch xử lý Nhưng việc xây dựng hệ thống tiêu phân tích tượng nghi ngờ thuế vấn đề phức tạp, địi hỏi có tâm cao Cục Thuế Về xử lý hành vi gian lận thuế GTGT : Trong trình triển khai thực Thông tư (122, 102) Bộ Tài chính, số nội dung chưa quy định thống nhất, quy định xử lý hành vi khai man trốn thuế GTGT Tại điểm 3, mục I, phần E, Thơng tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NÐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ quy định thi hành Luật thuế GTGT Thông tư số 82/2002/TT-BTC ngày 18/9/2002 Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư 122/2002/TT-BTC quy định hành vi khai man trốn thuế việc phải nộp đủ số thuế theo quy định luật thuế GTGT, tuỳ theo tính chất mức độ vi phạm bị phạt tiền từ đến lần số tiền gian lận; trốn thuế với số lượng lớn bị xử phạt vi phạm hành thuế mà cịn có hành vi tiếp tục vi phạm nghiêm trọng khác bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Trường hợp qua kiểm tra, tra phát sở kinh doanh có hành vi gian lận kê khai nộp thuế, hoàn thuế với số tiền thuế GTGT gian lận từ triệu đồng trở lên sở kinh doanh bị xử lý Không kh u trừ, hoàn thuế số thuế GTGT kê khai gian lận; bị xử lý vi phạm hành vi gian lận thuế theo quy định hành; Không quan thuế giải hoàn thuế số thuế đề nghị hoàn ghi hồ sơ xin hoàn thuế sở; trường hợp quan thuế giải hồn thuế quan thuế phải thu hồi số thuế GTGT hoàn; Số thuế GTGT hồ sơ đề nghị hoàn thuế sau loại trừ số thuế GTGT kê khai gian lận, sở kinh doanh phải kết chuyển sang kỳ kê khai nộp thuế sau để bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp; Khơng xem xét hồn thuế thời gian 12 tháng kể từ quan thuế phát sở kinh doanh có hành vi gian lận thuế Hết thời hạn 12 tháng, sở kinh doanh khắc phục hậu quả, có ý thức chấp hành tốt quy định Luật thuế quan thuế xem xét giải hoàn thuế cho số thuế GTGT đầu vào chưa bù trừ hết Ðây biện pháp xử lý hữu hiệu nhằm ngăn chặn hành vi khai man, trốn thuế kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT sở kinh doanh, nhiên số quy định chưa thống rõ ràng Thứ nhất, số lần xử phạm vi phạm: Theo quy định Thông tư số 30/2001/TTBTC ngày 16/5/2001 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thông tư số 128/1998/TT-BTC ngày 22/9/1998 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 Chính phủ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, số lần xử phạt hành vi trốn thuế từ đến lần, theo quy định điểm 3, mục I, phần E, Thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 Bộ Tài từ đến lần, hành vi mức phạt hai văn khác Thứ hai, biện pháp xử lý kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT sở kinh doanh có hành vi gian lận kê khai nộp thuế, hoàn thuế với số tiền thuế GTGT gian lận từ triệu đồng trở lên; trường hợp chưa hồn thuế khơng Trang 52 quan thuế giải hoàn thuế số thuế đề nghị hoàn ghi hồ sơ xin hoàn thuế sở hoàn toàn phù hợp Ðối với trường hợp quan thuế giải hoàn thuế, quan thuế phải thu hồi số thuế GTGT hoàn Ðiểm quy định chưa cụ thể dẫn đến cách hiểu khác nhau: Có người cho rằng, quan thuế thu hồi số thuế GTGT mà sở kinh doanh vi phạm Quan điểm khác lại cho rằng, thu hồi tất số thuế GTGT có định hồn cho đơn vị dẫn đến thực không thống Tiếp theo, quy định Số thuế GTGT hồ sơ đề nghị hoàn thuế sau loại trừ số thuế GTGT kê khai gian lận, sở kinh doanh phải kết chuyển sang kỳ kê khai nộp thuế sau để bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp Quy định chung chung quan thuế chưa giải hoàn thuế GTGT cho đơn vị thu hồi tất số thuế hoàn đơn vị vi phạm hành vi khai man, trốn thuế Trường hợp, thu hồi số thuế GTGT sở kinh doanh vi phạm qua kiểm tra hồn thuế quy định khơng cịn phù hợp Ðể thống xử lý hành vi trốn thuế kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT phù hợp với thực tế, theo nên sửa đổi hai quy định theo hướng: Khơng quan thuế giải hồn thuế số thuế đề nghị hoàn ghi hồ sơ xin hoàn thuế sở; trường hợp quan thuế giải hồn thuế quan thuế phải thu hồi số thuế GTGT vi phạm hồn xử lý vi phạm hành theo quy định Ðối với số thuế GTGT quan thuế chưa giải hoàn sau loại trừ số thuế GTGT kê khai gian lận, sở kinh doanh phải kết chuyển sang kỳ kê khai nộp thuế sau để bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp; Về phạt vi phạm hành nên quy định thống hành vi khai man trốn thuế việc phải nộp đủ số thuế theo quy định luật thuế GTGT, tuỳ theo tính chất mức độ vi phạm cịn bị phạt tiền từ đến lần số tiền gian lận Kiểm soát việc sử dụng hoá đơn, chứng từ : Những năm qua, bắt đầu thời kỳ cải tiến thuế bước hai, xác định thực chế độ hóa đơn chứng từ cơng việc đặc biệt quan trọng khơng thể thiếu q trình thực luật thuế Qua theo dõi tình hình hoạt động sở SXKD dịch vụ nhiều năm, xung quanh việc sử dụng hóa đơn chứng từ, lên số hành vi vi phạm như: bán hàng khơng hóa đơn; hành vi sai phạm phổ biến sở dịch vụ: ăn uống, nhà trọ karaoke Mua hóa đơn giả sử dụng (để tốn tài (NS) tốn chi phí SXKD ); Mua hóa đơn thật để đưa vào tốn chi phí SXKD, tốn tài khấu trừ thuế; sử dụng hóa đơn thật cố tình ghi sai yếu tố hóa đơn như: khơng ghi mã số khách hàng (khách hàng có mã số) ghi không địa chỉ, tên khách hàng ; ghi sai số tiền toán liên giao cho khách hàng với liên lưu: (Liên ghi tiền; liên ghi nhiều tiền); giá trị ghi hóa đơn bán thấp số tiền khách hàng thực tốn; phổ biến kinh doanh, kim khí, điện máy (xe máy, máy nổ ) Theo quy định, sở SXKD cung cấp hàng hóa, dịch vụ phải viết hóa đơn để đối chiếu với hàng hóa số thuế đầu vào Nhưng dịch vụ ăn uống, phòng trọ, karaoke quản lý đầu vào vấn đề phức tạp - không dễ làm Như vậy, việc tự viết Trang 53 hóa đơn, tự kê khai đầu vào, tự kê khai thuế thuộc trách nhiệm đầy đủ trước pháp luật sở SXKD Trường hợp mua hóa đơn thật để đưa vào tốn tài chính, chi phí SXKD khấu trừ thuế xảy khơng Cán cơng tác xa, chi phí nhiều khoản, có khoản khơng tốn buộc phải mua hóa đơn để kê vào khoản xét thấy hợp lý để đề nghị toán Trường hợp ghi sai số tiền toán liên giao cho khách hàng với liên lưu (liên ghi nhiều tiền liên ghi tiền) phổ biến Liên hóa đơn "đỏ" giao cho khách hàng, dùng để toán - hạch toán đưa vào chi phí ; dùng để làm chứng từ khấu trừ thuế Liên liên dùng để thống kê làm sở báo cáo kê khai thuế Liên liên lưu Qua kiểm tra phát có trường hợp vi phạm bất chấp quy định khơng nghĩ đến hậu Có DNTN tháng xuất hóa đơn cho khách hàng, thể liên 3, dùng để kê khai nộp thuế, doanh thu: 17.000.000 đ; quan thuế xác minh liên (giao cho khách hàng) doanh thu thể 2.200.000.000 đồng Mặt khác, cần xem xét lại quy định chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ, pháp lệnh kế tốn thống kê để có quy định cho phù hợp với quy mơ trình độ quản lý, với hoạt động SXKD doanh nghiệp, có chấp nhận mở sổ sách kế tốn, thực chứng từ hóa đơn doanh nghiệp thoải mái Về lâu dài Quốc hội nghiên cứu ban hành luật quản lý thuế (Trung Quốc làm) xác định rõ chức ngành Thuế, quan Thuế; nhiệm vụ quan hữu quan, thẩm quyền quan này, công tác thuế Có thể sức mạnh tổng hợp hành động đồng trình thực nhiệm vụ thu Ngân sách địa bàn Trang 54 ... riêng số thuế hoàn mở sổ theo dõi số thuế hoàn theo quýet định hoàn thuế, số thuế hoàn theo chứng kho bạc, cuối tổng hợp báo cáo Tổng Cục thuế (Cục thuế) số thuế? ?ã hoàn theo đối tượng nộp thuế thuộc... CHƯƠNG I : TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I.Lý luận khái quát thuế GTGT khấu trừ hoàn thuế GTGT: Lịch sử hình thành tiến trình áp dụng thuế GTGT giới : Thuế giá trị gia tăng (GTGT) tiếng pháp... định hoàn thuế: Lãnh đạo cục thuế vào hồ sơ hoàn thuế phòng quản lý thu, phòng nhgiệp vụ thuế để định hoàn thuế Quyết định hoàn thuế chuyển cho phòng hành lưu hành Thời gian xử lý hoàn thuế 15