Ngày 9/8, Bộ trưởng Tài chính Mỹ Janet Yellen tiếp tục hối thúc Quốc hội nâng mức trần nợ công thông qua hành động của cả hai viện trong khi chính quyền liên bang gần cạn kiệt ngân sách, đồng thời cảnh báo những tác động xấu về kinh tế nếu không tăng trần nợ công.
Lời mở đầu Thuế GTGT khơng cịn sắc thuế nước ta lại sắc thuế quan trọng Quốc Hội ban hành duới hình thức Luật, sắc thuế có ảnh hưởng lớn đến kinh tế quốc gia Thuế GTGT cịn cơng cụ quan trọng quản lý điều tiết kinh tế quốc gia Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích hoạt động xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất phát triển làm giảm tình hình lạm phát nước ta (từ ngày 01/01/1999 áp dụng Luật Thuế GTGT, tình hình lạm phát nước ta giảm hẳn) Vì tác dụng tích cực Thuế GTGT, đồng thời Thuế GTGT nguồn thu tương đối lớn góp phần củng cố cân đối NSNN nên quản lý thu Thuế GTGT công tác quan trọng hàng đầu thực thi tác dụng Thuế GTGT vào kinh tế quốc gia Tuy nhiên đến sách thuế chế quản lý thuế số nhược điểm, chưa đáp ứng phản ánh tình hình phát triển mãnh mẽ đất nước Đã số doanh nghiệp lợi dụng để chiếm đoạt tiền Ngân sách Nhà nước thơng qua việc hồn thuế GTGT với số tiền lớn, gây nên khơng bình đẳng kinh doanh Đây vấn đề cần phải kiểm soát chặt chẽ cần quan tâm nhiều Với khả nghiên cứu hạn chế chắn không tránh khỏi sai sót Rất mong dẫn góp ý quý Thầy Cô Ban Lãnh Đạo Cục Thuế Tp.HCM nhằm giúp em hoàn thiện kiến thức thuế để làm hành trang vững cho tương lai Trang Chương Tổng quan thuế GTGT Khái niệm lịch sử hình thành thuế GTGT: 1.1 Khái niệm: Thuế GTGT loại thuế gián thu, tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất lưu thông đến tiêu dùng Luật thuế GTGT ban hành nhằm góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố, dịch vụ, khuyến khích hoạt động xuất khẩu, phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào NSNN 1.2 Lịch sử hình thành thuế GTGT: Năm 1918, người Đức tên Carlriedrich Von Siemens, thành viên gia đình sáng lập tập đồn Siemens A-S, tập đồn xuất hàng kim khí điện lớn nước Đức lúc đưa khái niệm thuế GTGT đề xuất với Chính phủ Đức đưa vào áp dụng thay cho thuế thương vụ đa bậc ( thuế doanh thu) lúc Tuy nhiên, Chính phủ Đức khơng áp dụng loại thuế e ngại xáo trộn thuế GTGT gây cho kinh tế tính phức tạp loại thuế Do sáng kiến ơng phần bị lãng quên khoảng thời gian dài Năm 1920, thuế doanh thu áp dụng cho tất khâu q trình lưu thơng hàng hố , dịch vụ Pháp Cách tính thuế tạo nguồn thu lớn cho NSNN Pháp đồng thời làm phát sinh tình trạng “thuế chồng thuế” số thuế nộp trùng lắp nhiều lần qua khâu lưu thông Năm 1936, Pháp cải tiến thuế doanh thu đánh lần vào công đoạn cuối trình sản xuất ( tức sản phẩm chuyển qua khâu lưư thông lần đầu tiên) Tuy Trang nhiên, tượng trùng lắp thuế khắc phục tốc độ thu thuế chậm Năm 1948, thuế doanh thu tiếp tục hoàn thiện đánh vào cơng đoạn q trình sản xuất thuế phải nộp giai đoạn sau trừ số thuế nộp giai đoạn trước Bước đầu, cách tính áp dụng cho ngành công nghiệp cho khấu trừ thuế nộp nguyên vật liệu Đến năm 1954, ông Maurice Laure, viên chức thuế Pháp hồn chỉnh đạo Luật thuế GTGT, thuế GTGT thức gia đời 10/4/1954 Với ưu điểm vượt trội, thuế GTGT áp dụng 130 quốc gia giới Tại Việt Nam, quyền Sài Gòn áp dụng thuế GTGT vào năm 1973 sau áp dụng sửa đổi số sắc thuế thuế Khiêm ước, thuế Song hành Đến 1975, Miền nam hồn tồn giải phóng, luật thuế bị bãi bỏ Năm 1993, thuế GTGT áp dụng thí điểm cho 10 doanh nghiệp( chủ yếu doanh nghiệp ngành mía đường doanh nghiệp quốc doanh) chương trình thí điểm thất bại Trước nhu cầu bách hội nhập kinh tế, 1/1/1999 thuế GTGT áp dụng Việt Nam sau thời gian nghiên cứu soạn thảo học hỏi kinh nghiệp từ nước khu vực giới Thuế GTGT có tên gọi tiếng Pháp “ Taxe sur la valuer Ạoutée”, theo tiếng Anh “Value-Added Tax” loại thuế gián thu đại Thuế giá trị gia tăng đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ khâu sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Thuế GTGT hành thu nguyên tắc: sản phẩm hàng hoá, dịch vụ dù trải qua khâu trình từ sản xuất đến tiêu dùng điều phải chịu mức thuế Ví dụ: Ở khâu sở kinh doanh phải nộp thuế GTGT mức thuế suất theo mức giá chưa có thuế GTGT Tổng số thuế nộp qua khâu số thuế người tiêu dùng phải chịu Trang Bản chất thuế GTGT: Thuế GTGT thay cho thuế doanh thu có phân biệt rõ ràng thuế doanh thu đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuê Thuế GTGT loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thông qua việc trả tiền hàng hóa, dịch vụ Người sản xuất người nộp thay cho người tiêu dùng Do đó, chất thuế GTGT đánh vào người tiêu dùng dạng trả tiền hàng hóa, dịch vụ Các tổ chức, cá nhân kinh doanh bán hàng cộng thuế vào giá bán Khi doanh nghiệp mua nguyên vật liệu hàng hóa để kinh doanh với tư cách người mua hàng phải trả cho người bán tổng số tiền gồm: giá mua cộng thuế GTGT Tuy nhiên doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT bán hàng hóa, dịch vụ đó, nộp phần chênh lệch vào Ngân sách nhà nước Các nguyên tắc thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế đánh diện rộng, lẽ qua loại thuế này, mặt lý thuyết, hàng hoá dịch vụ đưa vào diện đánh thuế Thuế GTGT đánh giá ( ad valorem) Theo ngun tắc số thuế phải trả tính theo tỉ lệ phần trăm định giá hàng hố khơng phải số tiền định tính đơn vị hàng hố dịch vụ Thuế GTGT loại thuế đánh nhiều giai đoạn quy trình sản xuất, phân phối tiêu thụ hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT loại thuế số tiêu thụ cuối cùng, đặt sở sở bù trừ biên giới theo nguyên tắc đáo xứ Theo nguyên tắc này, gánh nặng thuế cuối quốc gia tiêu dùng hàng hoá dịch vụ gánh chịu Điều đồng nghĩa với việc hàng hoá tiêu dùng kinh tế phải chịu thuế suất nhau, dựa nguyên tắc nguyên xứ (origine principle- ngun tắc mà dựa vào đó, khơng có điều chỉnh biên giới nghĩa áp dụng thuế GTGT Điều có Trang nghĩa hàng hố sản xuất năm tài khoá chịu thuế hàng hoá sản xuất đâu) Do đó, thuế GTGT đảm bảo tính trung lập giao dịch quốc tế thông qua việc miễn thuế hàng xuất đánh thuế hàng nhập Tất nhiên điều dựa giải định phải có hệ thống kiểm sốt biên giới quan hải quan chứng nhận số hàng xuất đánh thuế hàng nhập Nếu điều khơng thực khái niệm xuất khẩu, nhập theo kinh nghiệm khối EU – nên thay khái niệm “giao hàng” “nhận hàng”: trường hợp giao hàng trường hợp miễn thuế, trường hợp nhận hàng phải chịu thuế Vai trò thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế “hiện đại điểnn hình” mang tính khoa học cao.Góp phần đảm bảo nguồn thu quan trọng tương đối ổn định cho NSNN Tác động thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy lưu thơng hàng hóa, khuyến khích xuất khắc phục việc thu trùng lắp thuế doanh thu Tăng cường công tác kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hố đơn, chứng từ Góp phần thực hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với vận động tăng trưởng kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nước khu vực giới Ưu nhược điểm thuế GTGT: 5.1 Ưu điểm: Khắc phục nhược điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Ngược lại, thuế GTGT thu giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, chí doanh nghiệp cịn hoàn thuế thuế đầu vào cao thuê đầu Trang Thuế GTGT tác động vào phần giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ tạo không tác động vào giá bán hàng hố dịch vụ thuế doanh thu Vì vậy, biểu thuế GTGT mức thuế suất nhiều so với thuế doanh thu Nâng cao ý thức sử dụng hoá đơn mua, bán hàng hoá dịch vụ người dân Tăng cường công tác kiểm tra hạch toán kế toán sử dụng hoá đơn bán hàng doanh nghiệp Việc áp dụng mã số thuế cho đơn vị tạo điều kiện ứng dụng tin học vào quản lý thuế, tăng cường hiệu kiểm tra tra thuế, hạn chế thất thu thuế Thuế GTGT khâu nhập cịn có ý nghĩa hàng rào thuế quan thứ hai sau thuế nhập Hàng rào góp phần định bảo hộ sản xuất nước trước áp lực cạnh tranh cuả hàng nhập bối cảnh thuế xuất, nhập cắt giảm theo cam kết quốc tế Đảm bảo nguồn thu tương đối ổn định cho NSNN 5.2 Nhược điểm: Luật thuế GTGT giai đoạn đầu áp dụng gặp phải khơng vướng mắc cần có q trình điều chỉnh, sửa đổi, bổ xung vất vả Luật thuế GTGT áp dụng số quốc gia phát triển với đặc thù hộ sản xuất, kinh doanh nhỏ, lẻ chiếm số lượng đơng chưa có khả mặt kĩ thuật lẫn quản lý để xác định xác số thuế GTGT theo Luật định Vì vậy, phần lớn hộ thể phải nộp thuế GTGT ấn định thuế doanh thu hai phương pháp tính thuế hai loại thuế khác tạo môi trường kinh doanh khơng bình đẳng đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp ấn định đối tượng nộp thuế theo phương pháp tính tốn Thuế GTGT kỹ thuật tính tốn phức tạp nhiều so với thuế doanh thu Thuế doanh thu dễ tính tốn dễ quản lý thu thuế cần kiểm soát doanh thu bán Tuy nhiên, thuế GTGT để xác định xác lại phải địi hỏi vừa quản lý doanh thu bán lại phải quản lý yếu tố mua vào để xác định xác giá trị gia tăng Do đó, khối lượng cơng việc quản lý thuế GTGT tăng Trang lên gấp đôi so với thuế doanh thu thực mạng lại hiệu trang bị quy trình mạng lưới cơng nghệ thơng tin kiểm sốt hóa đơn đại chặt chẽ Khơng có quy trình kiểm sốt hóa đơn chặt chẽ áp dụng thuế GTGT tạo khe hở lớn cho đối tượng gian lận thuế trục lợi gây thiện hại cho NSNN Việc hạch toán kế toán kể từ áp dụng luật thuế GTGT phức tạp nhiều so với thời kì áp dụng thuế doanh thu Gây khó khăn cho cán thuế lẫn doanh nghiệp Từ áp dụng thuế GTGT thủ đoạn trốn thuế doanh nghiệp tinh, phức tạp nhằm rút tiền nhà nước thơng qua việc hồn thuế Người tiêu dùng quốc gia phát triển chưa thật có lợi ích mua hàng hố, dịch vụ có hố đơn nên gây thất thu thuế không nhỏ cho NSNN Sự cần thiết thuế GTGT sách thuế quốc gia: Nguồn thu cho NSNN chủ yếu từ thuế (80%-90%), thuế cịn cơng cụ đắc lực Nhà nước việc thúc đẩy kinh tế phát triển, kích thích hay hạn chế sản xuất, lưu thơng hàng hóa, dịch vụ tuỳ thuộc vào sách thuế có phù hợp hay khơng Vì vậy, Nhà nước có trách nhiệm tìm sách thuế phù hợp với thời kỳ phát triển kinh tế vừa bảo đảm nguồn thu vừa khuyến khích, tạo thuận lợi cho sản xuất phát triển, lưu thông thông suốt Mặt khác xu hướng chung tình hình hội nhập, hợp tác nước khu vực giới, Việt Nam cần có thay đổi cần thiết để hồ nhập chung vào xu hướng Như biết, Việt Nam gia nhập ASEA (12/07/1995), AFTA (28/07/1995), APEC (18/11/1998), WTO (2007) Như để tồn phát triển tình hình nay, Nhà nước ta có sửa đổi bổ sung hệ thống thuế hành Ban hành bổ sung sửa đổi số Bộ luật văn hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT ( thay thuế Luật thuế doanh), Luật thuế TNDN( thay cho Luật thuế lợi tức), Thuế tiêu thụ đặc Trang biệt, sửa đổi bổ sung số điều Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu, tới ban hành số sắc thuế thuế Tài sản, Thuế thu nhập cá nhân… Việc cải cách thuế bước mang tính chất chiến lược cần thiết quan trọng nước ta tình hình Việc áp dụng Thuế GTGT thay cho Thuế doanh thu lý sau: - Ở Việt Nam thuế doanh thu áp dụng từ lâu, trước có tên thuế doanh nghiệp, từ cải cách thuế bước năm 1990 đổi tên thuế doanh thu với đặc trưng có nhiều mức thuế suất, phân biệt theo ngành hàng mặt hàng ( gần thuế DT có 11 mức thuế suất), việc quy định nhiều mức thuế suất thuế DT thực tế cản trở việc thu thuế cách xác - Mặt khác thuế DT đánh toàn DT tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá nên xảy tình trạng đánh thuế trùng lắp, thuế chồng nên thuế, gây lệch lạc, méo mó kinh tế cạnh tranh DN kinh tế qui định lần bán hàng hố lần phải nộp thuế DT, nên chuyên mơn hố sâu phải nộp nhiều thuế Ngược lại, tổ chức sản xuất kiểu tự cấp, tự túc nộp thuế DT hơn, - Sự phức tạp thuế DT tăng lên quy định nhiều trường hợp miễn giảm, gây nên khó khăn cho công tác quản lý tạo nhiều kẽ hở cho doanh nghiệp có điều kiện thuận lợi để tránh trốn thuế, làm tăng tình trạng tham nhũng lãng phí Bộ máy quyền - Do vậy, kinh tế thị trường, giá hàng hoá nhu cầu thị trường định thuế DT khơng cịn phù hợp Tuy nhiên, phủ nhận mặt ưu điểm thuế DT: đem lại nguồn thu lớn tương đối ổn định cho NSNN tính tốn đơn giản, thu dức điểm lần bán hàng mà không cần phải theo dõi trả thuế nộp khâu trước, thuế suất quy định thấp Nhưng so với nhược điểm bối cảnh nay, việc thay thuế DT bàng thuế GTGT hợp lý cần thiết Chính vậy, Luật thuế GTGT Quốc Trang Hội khố IX kỳ họp thứ II thơng qua ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho thuế DT Nội dung luật thuế GTGT VN: - Luật thuế GTGT Quốc hội nước Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam khố IX, kỳ họp thứ II thơng qua ngày 10 tháng năm 1997, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999, thay cho Luật thuế doanh thu Thuế GTGT có ưu điểm hẳn so với thuế Doanh thu Nội dung luật thuế GTGT bao gồm: 7.1 Đối tượng chịu thuế GTGT: Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam ( bao gồm hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng hàng hố dịch vụ khơng chịu thuế GTGT: gồm 29 nhóm hàng hố dịch vụ : 7.1.1) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập 7.1.2) Sản phẩm giống vật nuôi trồng; 7.1.3) Sản phẩm muối; 7.1.4) Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp; thiết bị, máy móc, vật tư, phương tiện vận tải thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuê nước thuộc loại nước chưa sản Trang xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh; thiết bị, máy móc, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động thăm dị, phát triển mỏ dầu khí; 7.1.5) Nhà thuộc sở hữu nhà Nhà nước bán cho người thuê; 7.1.6) Chuyển quyền sử dụng đất; 7.1.7) Dịch vụ tín dụng, quỹ đầ tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán; 7.1.8) Bảo hiểm nhân thọ , bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng loại bảo hiểm khơng nhằm mục đích kinh doanh; 7.1.9) Dịch vụ y tế; 7.1.10)Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao khơng nhằm mục đích kinh doanh; 7.1.11) Dạy học, dạy nghề; 7.1.12)Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình nguồn vốn ngân sách nhà nước; 7.1.13)Xuất bản, nhập phát báo chí, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học- kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền chứng có giá; tiền mặt từ nước ngồi chuyển Việt Nam; 7.1.14)Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ; 7.1.15)Duy tu, sửa chữa, xây dựng công trình văn hố, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạng tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo; 7.1.16)Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện; 7.1.17) Điều tra, thăm dò địa chất; đo đạc, lập đồ thuộc loại điều tra Nhà nước; Trang 10 9.5/Về sách thuế GTGT: Sau năm thực hiện, Luật thuế GTGT đạt muạc tiêu yêu cầu đề ban luật Tuy nhiên bên cạnh kết đạt Luật thuế GTGT hành bộc lộ số hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội đất nước tình hình Trang 48 Chương Các kiến nghị sách cơng tác quản lý thu thuế GTGT phịng KT2 cục thuế Tp HCM Hồn thiện sách thuế GTGT: 1.1/ Về hình thức văn bản: Thuế GTGT thể văn Luật khác Luật thuế GTGT năm 1997, Luật sửa đổi, số điều Luật thuế GTGT năm 2003, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế GTGT năm 2005 Mặt khác, năm 2006, Luật Quản lý thuế (có hiệu lực từ 01/7/2007) Quốc hội thơng qua bãi bỏ quy định quản lý thuế đăng ký, kê khai, nộp thuế, xử lý vi phạm luật, pháp lệnh thuế hành có Luật thuế GTGT Với nhiều văn Luật quy định thuế GTGT nên chưa tạo thuận lợi cho việc tra cứu, áp dụng pháp luật 1.2/ Về đối tượng không chịu thuế GTGT: Luật thuế GTGT hành quy đinh 29 nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT khơng cịn phù hợp, cụ thể sau: Việc áp dụng khơng chịu thuế GTGT hàng hóa nhập máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải làm tài sản cố định doanh nghiệp, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuẩt phù hợp với điều kiện nước ta ban hàng Luật thuế GTGT năm 1997 Trong thời gian qua thời gian tới nhiều dự án đầu tư có cơng nghê vào sản xuất máy móc, thiết bị, vật tư thay hàng nhập Trên thực tế việc xác định máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, vận tư loại Trang 49 nước chưa sản xuất để làm xác định đối tượng không chịu thuế khâu nhập khó khơng kịp thời Do đó, quy định chưa tạo điều kiện cho doanh nghiệp nước trọng đầu tư vào hoạt động nghiên cứu – phát triển, sản xuất máy móc, thiết bị, vật tư cung cấp cho kinh tế bước chiếm lĩnh thị trường trong, nước Vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế thuộc diện không chịu thuế GTGT chưa góp phần tạo điều kiện doanh nghiệp vận tải Việt Nam cạnh tranh với hãng vận tải nước ngồi doanh nghiệp vận tải khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào làm tăng chi phí; việc xác định hàng hoá, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế thực tế khó khăn, dễ bị lợi dụng làm sai lệch mục tiêu sách, gây thất thu thuế Khi ban hành Luật thuế GTGT, việc đưa hoạt động: Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim nhựa, phim vi-đi-ô tài liệu (khoản 10, Điều 4), điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập đồ thuộc loại điều tra Nhà nước (khoản 17, Điều 4) vào đối tượng không chịu thuế GTGT phù hợp có đơn vị nghiệp thực hoạt động nguồn kinh phí ngân sách Trong năm qua thời gian tới, Nhà nước chuyển đổi đơn vị sang hoạt động theo mơ hình doanh nghiệp với tham gia thành phần kinh tế theo phương thức nhà nước đặt hàng Việc quy định dịch vụ nêu thuộc đối tượng khơng chịu thuế đến khơng cịn phù hợp khơng đảm bảo tính liên hồn thuế GTGT, doanh nghiệp không kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải tính vào chi phí, từ ảnh hưởng tới hiệu kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Nếu chuyển dịch vụ sang đối tượng chịu thuế GTGT sở kinh doanh khấu trừ thuế GTGT đầu vào, giảm chi phí sản xuất kinh doanh Trang 50 Trong năm gần đây, thị trường tài hình thành phát triển, kéo theo xuất số dịch vụ tài dịch vụ hoán đổi lãi suất, quyền chọn mua, bán ngoại tệ, (gọi chung dịch vụ tài phái sinh) giao dịch chuyển nhượng vốn xuất ngày nhiều Theo thông lệ quốc tế, dịch vụ tài thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT Hiện nay, Luật thuế GTGT quy định không chịu thuế số dịch vụ tài tín dụng, bảo hiểm nhân thọ mà chưa có dịch vụ tài phái sinh, chuyển nhượng vốn 1.3/ Về phạm vi áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% : Luật thuế GTGT năm 1997 quy định phạm vi áp dụng thuế suất 5% nhóm sản phẩm hàng hoá, dịch vụ trước miễn thuế doanh thu có mức thuế suất thuế doanh thu thấp (0,5% đến 1%) phục vụ nhu cầu thiết yếu người dân phục vụ sản xuất nông nghiệp mặt hàng sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến khâu thương mại, nước sạch, thuốc chữa bệnh, dụng cụ y tế, giáo cụ phục vụ giảng dạy học tập, phân bón, thuốc trừ sâu chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng, thức ăn gia súc dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp Những năm đầu thực Luật thuế GTGT, nước ta bị tác động khủng hoảng tài chính-tiền tệ Châu Á, số doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mặt hàng mức thuế suất 10% gặp khó khăn tiêu thụ hàng hoá sản xuất sức mua xã hội giảm sút nên Chính phủ trình Quốc hội điều chỉnh số hàng hoá, dịch vụ từ mức thuế suất 10% xuống mức thuế suất 5% (ví dụ sản phẩm khí tư liệu sản xuất; khn đúc loại; ván ép nhân tạo; sản phẩm bê tông công nghiệp gồm dầm cầu bê tông, dầm khung nhà bê tông, cọc bê tông, cột điện bê tông, ống cống trịn bê tơng, hộp bê tơng loại, pa-nen loại cấu kiện bê tông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn, bê tông thương phẩm; lốp săm lốp cỡ từ 900-20 trở lên ) Đến nay, tình hình kinh tế-xã hội có bước Trang 51 phát triển ổn định nên cần thiết rà soát lại để điều chỉnh số hàng hoá, dịch vụ sang mức thuế suất 10% Thời gian thực Luật thuế GTGT vừa qua cho thấy cịn có vướng mắc tiêu chí phân định số hàng hố, dịch vụ chưa rõ ràng việc áp dụng mức thuế suất 5%, 10%: Việc xác định mức thuế suất vừa theo sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vừa theo cơng dụng sản phẩm, vừa theo tính chất lý hố sản phẩm Ví dụ, sản phẩm khí tiêu dùng áp dụng thuế suất 10%, sản phẩm khí tư liệu sản xuất 5%, thực tế có sản phẩm khí khơng thể phân định rõ ràng dùng cho tiêu dùng hay dùng cho sản xuất 1.4/ Về hóa đơn chứng từ: Doanh nghiệp (DN) vi phạm pháp luật trường hợp tượng DN thành lập khơng có mục đích sản xuất kinh doanh mà để mua bán hố đơn bất hợp pháp, thu lợi bất bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh có xu hướng tăng trở lại (tạm gọi DN “ma”) Theo DN tiếp tay cho tổ chức, cá nhân khác sử dụng hoá đơn mua bán bất hợp pháp để hợp thức hố chi phí đầu vào, khấu trừ thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế kinh phí Nhà nước Tuy nhiên, xử lý vi phạm giải pháp tình thế, vấn đề quan trọng phải xây dựng chế, biện pháp quản lý để hành vi mua, bán hố đơn khơng có “đất dụng võ” vấn đề có tính cấp bách, vừa lâu dài quan quản lý nhà nước Kinh tế Việt Nam kinh tế tiền mặt, giao dịch kinh doanh hợp pháp phải ghi nhận chứng từ toán Phần lớn hoá đơn Nhà nước phát hành lượng nhỏ hoá đơn DN tự in Nhà nước cho phép Hiện nay, gần hố đơn cơng cụ chủ yếu để kiểm soát hoạt động giao dịch kinh doanh thị trường Do cá nhân, DN muốn chứng minh hợp pháp hàng hoá nhập lậu, muốn tăng khống chi phí đầu vào, Trang 52 tăng khống số thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) để gian lận tiền thuế rút tiền từ NSNN, phải tìm mua hố đơn GTGT thị trường để hợp pháp hố Hóa đơn, ngồi tác dụng chứng từ kế toán, hoá đơn lại giữ vai trò quan trọng chi phối hoạt động DN, ln chuyển với hàng hố dịch vụ Vì vậy, mặt quản lý nhà nước, kiểm sốt hố đơn có nghĩa kiểm sốt tiền hàng khâu lưu thơng Hố đơn GTGT phát hành rộng rãi, số lượng lớn, sử dụng chung cho loại hình DN, kể quan nhà nước, hành nghiệp nên quan thuế khơng thể kiểm sốt hết được, lợi dụng sơ hở mà số cá nhân đứng trục lợi Thứ nhất, hóa đơn chứng từ Đa số nước giới tính thuế dựa hóa đơn, chứng từ Vấn đề Việt Nam có hai điểm khác biệt, đa số DN phải mua hóa đơn quản lý sử dụng theo phương thức đánh đồng tất đối tượng Cả hai việc tới phải thay đổi, theo hướng để DN tự in hóa đơn xác định ngưỡng chịu thuế Nghĩa tới đây, có sở có doanh thu đạt ngưỡng qui định phải chịu thuế GTGT Nếu chưa đến ngưỡng, họ khơng phải đóng đóng thuế theo doanh thu hay phương pháp đơn giản Nghiên cứu sửa đổi, bổ sung Nghị định 89/2002/NĐ-CP việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hóa đơn theo hướng cho DN tự in, tự chịu trách nhiệm, tự quản lý hóa đơn Mục đích nhằm tạo thuận lợi cho DN việc sử dụng hóa đơn, lập hóa đơn kê khai nộp thuế Quy định nên bắt buộc DN đủ điều kiện (như hoạt động ổn định nhiều năm…) phải đăng ký tự in hóa đơn Tuy vậy, Nhà nước in hóa đơn cung cấp cho DN đơn vị kinh doanh nhỏ, nhu cầu sử dụng hóa đơn khơng nhiều Muốn ngăn chặn hành vi mua bán hoá đơn bất hợp pháp, phải bước trả lại chức vốn có hố đơn, làm cho hố đơn trở với chất chứng từ kế toán, chức kiểm soát hoá đơn giao cho quan tài tiền tệ khác, hệ thống ngân hàng tổ chức tín dụng Làm cho hố đơn chứng từ trở thành công cụ thứ yếu để ghi nhận hoạt động giao dịch kinh Trang 53 doanh phục vụ cho việc hạch toán kế toán DN Nghĩa hóa đơn điều kiện cần chưa phải điều kiện đủ để tốn Do đó, phương thức tốn nên chuyển sang toán qua ngân hàng Đây phương thức toán tiên tiến nhất, áp dụng hầu giới Một mặt, kiểm sốt lượng tiền lưu thơng thị trường, mặt khác điều kiện để chống thất thu hiệu Trước mắt, DN hạch toán theo phương pháp khấu trừ, yếu tố bắt buộc phải có hố đơn GTGT, muốn khấu trừ thuế hay hồn thuế phải thực tốn qua ngân hàng Có vậy, hố đơn GTGT trở với chất thực chứng từ kế tốn việc gian lận qua hóa đơn hạn chế đẩy lùi DN tự lựa chọn đăng ký hình thức sử dụng hố đơn từ đăng ký cấp mã số thuế, đồng thời DN thực đăng ký hình thức sử dụng hoá đơn mà chủ yếu hoá đơn tự in Khi sử dụng hoá đơn tự in, DN vừa tự quảng bá thương hiệu thị trường tự chịu trách nhiệm việc sử dụng hố đơn DN Thực tế qua nhiều năm qua cho thấy chưa có tượng mua, bán hoá đơn DN sử dụng hoá đơn tự in, loại hố đơn thể đầy đủ thương hiệu, logo, mã số, tài khoản nên DN khác muốn sử dụng Cịn hố đơn GTGT loại hoá đơn dùng chung nên dễ bị lợi dụng Vấn đề làm để giá thành hóa đơn tự in phải gần ngang với hóa đơn mua quan thuế để khuyến khích DN chọn phương án tự in hóa đơn Thứ hai, sở kinh doanh nên quan hệ làm ăn với đối tác quen thuộc, có uy tín, có nhân thân địa rõ ràng, minh bạch, đặc biệt ý trường hợp mua hàng qua điện thoại, fax Khi đặt quan hệ làm ăn với đối tác chưa quen biết, cần kiểm tra tư cách pháp nhân, đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế thông qua quan thuế quản lý trực tiếp trang Web Tổng cục Thuế; mua hàng sở kinh doanh yêu cầu người bán thực quy trình sử dụng hóa đơn như: Lót giấy than, ghi đầy đủ tiêu kiểm tra liên trước Trang 54 ký, tránh trường hợp ghi nội dung liên khác Trường hợp nghi vấn đề nghị quan thuế xác minh tính xác, hợp pháp hóa đơn; thực nghiêm việc kiểm toán nội DN tránh tình trạng nhân viên đơn vị thơng đồng, lợi dụng sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Nếu qua công tác kiểm tra phát người bán hàng, cung ứng dịch vụ giao hóa đơn cho đơn vị khơng hợp pháp kiên từ chối việc chấp nhận toán Đồng thời báo cho quan thuế quan bảo vệ pháp luật biết tên sở kinh doanh có biểu sử dụng hóa đơn khơng hợp pháp để quan chức kiểm tra xử lý Hiện nay, có số Cục Thuế ứng dụng công nghệ tin học để quản lý tồn số hóa đơn phát hành từ địa phương Tuy nhiên, để thực tốt việc ngăn chặn hành vi phạm pháp này, không dừng lại phạm vi vài địa phương mà phải tiến hành cấp độ quốc gia, ứng dụng tra cứu - đối chiếu hóa đơn tồn quốc cần thiết tình hình Thứ ba, quan thuế ngồi việc tích cực tun truyền sách pháp luật thuế, sử dụng hóa đơn chứng từ… cần tăng cường công tác kiểm tra, giám sát phúc tra địa điểm kinh doanh, kịp thời ngăn chặn xử lý nghiêm trường hợp vi phạm Khi xác minh địa điểm kinh doanh để cấp hóa đơn, DN người từ địa phương khác đến, kinh doanh nhiều ngành nghề, mặt hàng, qua xác minh thực tế có văn phịng giao dịch, khơng có kho bãi phục vụ cho ngành nghề kinh doanh, cần tập trung xác minh, làm rõ, có chứng vi phạm cần dừng việc bán hóa đơn theo quy định Thực biện pháp phân loại DN để có kế hoạch quản lý thích hợp Đối với DN ngừng kinh doanh, giải thể nhiều tháng không kê khai, cần tập trung xử lý dứt điểm Đối với DN xác định khơng cịn tồn tại, khơng liên hệ được, cần hồn tất thủ tục để thông báo bỏ trốn Đối với DN thành lập, phát dấu hiệu vi phạm quan thuế kiểm tra đủ hồ sơ theo quy định bán hóa đơn, đồng thời có biện pháp giám sát chặt chẽ từ sau bán hóa đơn, tổ chức kiểm tra địa điểm đặt văn phịng giao Trang 55 dịch, tìm hiểu, liên hệ với người cho thuê văn phòng để nắm thông tin cần thiết Đối với DN thành lập mua hóa đơn lần 2, thời gian ngắn chưa đến kỳ kê khai thuế (DN thành lập mà tháng đầu mua hóa đơn nhiều lần) trường hợp này, trước bán hóa đơn quan thuế phải tổ chức kiểm tra đột xuất tình hình sử dụng hóa đơn mua lần đầu, đồng thời tổ chức việc đối chiếu hóa đơn sử dụng xử lý theo quy định Mặt khác quan thuế cần phối hợp chặt chẽ với quan chức để công khai số vụ án mua, bán hóa đơn bất hợp pháp nhằm giáo dục cho người hiểu biết trách nhiệm làm thuê cho bọn tội phạm đồng thời tăng cường phối hợp công tác thanh, kiểm tra xử lý nghiêm trường hợp vi phạm 1.5/ Về điều kiện khấu trừ hoàn thuế: Luật thuế GTGT hành quy định khấu trừ thuế hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ mà khơng quy định chứng từ chứng minh hàng hố, dịch vụ mua bán thực tế toán Quy định phù hợp với thực tiễn toán phổ biến tiền mặt tạo kẽ hở cho số doanh nghiệp lợi dụng sử dụng hoá đơn giả, hố đơn ghi chép khơng trung thực loại hoá đơn bất hợp pháp khác để gian lận khấu trừ, hồn thuế GTGT khơng gây thất thu cho NSNN mà cịn ảnh hưởng tới mơi trường đầu tư, gây bất bình đẳng nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế Trong thời gian vừa qua xuất loại tội phạm kinh tế - tội phạm mua, bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế GTGT Nhà nước số đối tượng lợi dụng thơng thống Luật Doanh nghiệp, thành lập doanh nghiệp nhằm mục đích mua, bán hố đơn kiếm lời bất (doanh nghiệp ma) Để ngăn chặn tình trạng này, thời gian qua quan thuế áp dụng nhiều biện pháp quản lý chặt chẽ hóa đơn yêu cầu doanh nghiệp đóng dấu, mã số thuế hố đơn, kiểm tra đối chiếu hoá đơn mua bán doanh nghiệp song hạn chế phần tình trạng gian lận nêu Do đó, cần có quy định việc mua bán hàng hố, dịch vụ phải toán qua ngân hàng Việc quy định toán qua ngân hàng Trang 56 phù hợp với chủ trương Nhà nước; để phù hợp với thực tiễn nay, cần thiết quy định việc mua bán hàng hoá, dịch vụ đến mức tiền bắt buộc phải tốn qua ngân hàng sở kinh doanh kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào Hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế GTGT 3.4 Đối với công tác kiểm tra Do số lượng hồ sơ doanh nghiệp lớn., nên đề nghị Lãnh đạo Cục xem xét, chấp thuận cho Phòng tạm thời tập trung đọc hồ sơ 300 doanh nghiệp lớn, có số thuế chiếm 80% số thu Phòng 20% số lượng hồ sơ cịn lại Trong chưa có quy trình Tổng cục thuế áp dụng tạm thời phương pháp (quy trình tạm thời) kết hợp khai thác số liệu phần mềm excel (chương trình hỗ trợ TTr, KTr) với hồ sơ người nộp thuế Phương pháp bắt đầu vận hành thức từ ngày 17,9,2007 Các nội dung kiểm tra quan thuế tuân thủ theo v/v 3186 thông qua mẫu Nhận xét hồ sơ Các sắc thuế có kỳ kê khai tháng vòng thực kiểm tra từ đến tháng lần; kê khai quý kiểm tra từ 01 đến 02 q/lần 2.2 Đối với cơng tác hồn thuế: Đề nghị Lãnh đạo Cục thuế tổ chức buổi hướng dẫn trao đổi thủ tục, nghiệp vụ, kinh nghiệm hoàn thuế cho tồn Cục thuế phịng NV-TH-DT chủ trì, để thống chung tồn Cục Quy trình, thủ tục, làm hồ sơ hồn thuế Phịng (bộ phận kiểm tra trước hồn) tiến hành Chương trình phần mềm áp dụng chung cho phận hoàn thuế ( đ/c Sĩ Tú phụ trách) thủ tục kiểm tra trước hồn, biên bản, tờ trình trước hồn, trình đề xuất hồn để báo cáo, xin ý kiến Lãnh đạo Cục nhằm thống mẫu biểu, tiết kiệm thời gian, tránh sai sót số liệu, đẩy nhanh tiến độ hoàn thuế; tránh bị đọng hồ sơ, khiếu kiện doanh nghiệp Trang 57 2.3 Đối với cơng tác xác minh hóa đơn: Chuyển giao cơng việc thuộc phịng chức để tập trung công tác kiểm tra thuế 2.4 Về phạm hành chính: Để đối phó với trường hợp chiếm dụng thuế NN làm chậm tiến trình quản lý thu thuế GTGT, Phịng cần có biện pháp mạnh mẽ, tăng cường kỉ luật với DN không chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế GTGT thuế khác Kiến nghị với Cục thuế Tp_HCM, Tổng Cục thuế đại diện phía nam tăng mức phạt hành trường hợp lên ngang lãi suất kiếm từ hoạt động đầu tư, gia tăng hình thức phạt hành để tăng thêm tính kỉ luật vi phạm hành Đồng thời cần tăng cường kỉ luật DN vi phạm nghĩa vụ chấp hành kê khai, nộp toán thuế GTGT loại thuế khác Để công tác quản lý thuế GTGT ngày hoàn thiện, bên cạnh xử lý mạnh vi phạm thuế, Phòng cần tăng cường cung cấp dịch vụ thuế cho DN để DN am hiểu thuế thực tốt chế độ tự kê khai Phịng theo dõi q trình kê khai 2.5 Về kế toán thuế DN: Để giải khó khăn Kế tốn thuế DN gây công tác quản lý thu thuế GTGT, Phòng tổ chức thêm buổi tập huấn thuế GTGT, hướng dẫn liên tục cho Kế toán DN kê khai, toán thuế GTGT để bước kê khai thuế tốt đồng thời phải cho DN biết, hiểu rõ tầm quan trọng Kế toán thuế Bộ máy kế toán DN Định kỳ tổ chức buổi hướng dẫn, giải đáp thắc mắc thuế cho DN thành lập, Kế tốn thuế có trình độ chun mơn kém, cụ thể nên tổ chức từ đến buổi quí Đi đôi với việc tổ chức buổi tập huấn cho Kế tốn DN thuế GTGT, Phịng cần tạo điều kiện cho cán chuyên quản thuế GTGT bước nâng dần trình độ chun mơn lẫn khả giải công việc cách độc lập, đưa cán dự buổi hội thảo, báo cáo chuyên đề thuế GTGT Cục, Tổng Cục thuế đại diện phía nam Trang 58 2.6 Về qui mơ quản lý phịng: Bên cạnh chương trình ứng dụng tin học vào Cục thuế TpHCM, Phòng KCX_CN thuộc Cục thuế TpHCM nên đề nghị Cục thành lập phần mềm đối chiếu, theo dõi chứng từ, Bảng kê đầu ra, đầu vào hàng hóa dịch vụ cơng tác quản lý thuế GTGT tổ chức thực thí điểm Phịng Với chương trình này, Phịng thu hẹp khối lượng công việc đối tượng quản lý ngày tăng Đúng với sách Tinh giãn biên chế CP,khi nhân tăng thêm ta có cách ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào cơng tác hành chính, người cần làm việc ứng dụng vào tin học, việc ứng dụng tin học nên máy tính làm vừa nhanh lại vừa hạn chế tiêu cực 2.7 Về nhân phịng: Để quản lý tốt cơng tác thu thuế GTGT Phịng cần có cơng tác thiết thực để nâng cao trình độ quản lý cán chuyên quản Tổ chức cho cán học lớp Kế toán thuế nâng cao, dự buổi báo cáo chuyên đề thuế GTGT, buổi hướng dẫn thi hành Văn bản, Thông tư, Nghị định ban hành Phịng phải ln cập nhật cho cán chuyên quản thuế GTGT văn thuế GTGT Định kỳ tháng năm tổ chức kiểm tra kiến thức chuyên môn cán chuyên quản, đề mục tiêu công tác với giải thưởng hấp dẫn để khích lệ tinh thần làm việc cán thuế đồng thời phải có biện pháp kỉ luật mạnh sai phạm cán chuyên quản Yếu tố đoàn kết cán Phòng quan trọng quản lý thuế đối tượng thuộc phạm vi quản lý Phòng Các phận Phòng có trách nhiệm hỗ trợ cho quản lý thuế theo sắc thuế khơng có trường hợp cán thuế quản lý riêng vài DN mà cán Phòng quản lý DN thuộc phạm vi quản lý Phòng, quản lý đối tượng Trang 59 theo tính chun mơn hóa lập cán chuyên quản thuế Phòng Để xây dựng củng cố tình đồn kết cán bộ, Phòng nên tổ chức buổi vui chơi, dã ngoại vào dịp Lễ Tết cho cán Phịng tham gia Có cán chun quản tiếp xúc, hồ đồng đồn kết với thực tốt công tác quản lý thuế Phòng mà Cục giao cho Trang 60 Kết luận Kể từ ngày 01/01/1999 đến nay, công tác tuyên truyền phổ biến Luật thuế GTGT triển khai mạnh mẽ với nhiều hình thức khác Cụ thể, Cục thuế TpHCM phối hợp Sở VH-TT, Sở Tư pháp, Ban Tư tưởng Văn hóa Tp, Ban Tuyên giáo Tp Cơ quan thông tin đại chúng, báo đài… để kịp thời đưa thông tin hai chiều thuế GTGT Thuế GTGT triển khai vừa nâng cao nhận thức thuế nghĩa vụ nộp thuế Doanh nghiệp tầng lớp nhân dân, vừa giúp cho Cơ quan có trách nhiệm nghiên cứu, hướng dẫn, bỗ sung tháo gỡ kịp thời vướng mắc trình thực thuế GTGT Cục thuế TpHCM đề cao tinh thần tự giác việc thực thuế đối tượng nộp thuế, đồng thời tổ chức buổi hướng dẫn thuế cho đối tượng nộp thuế Với tinh thần việc nâng cao hiệu thực nhiệm vụ thu Ngân Sách Cục thuế TpHCM nói chung ngành thuế nói riêng Thuế GTGT thúc đẩy hoạt động xuất Doanh nghiệp (kể gia công xuất khẩu) điều kiện khuyến khích Doanh nghiệp gia nhập vào KCX, hoạt động thu khoản lớn ngoại tệ cho nước ta Việc áp dụng thuế GTGT phù hợp xu gia nhập vào qui trình giảm thuế nhập khẩu, bỏ hàng rào thuế quan nước trình triển khai Luật thuế GTGT Thuế GTGT làm giảm lạm phát, cụ thể từ năm 1999 đến tình hình lạm phát giảm rõ có xu giảm phát kinh tế nước ta Tuy nhiên từ lúc thực Luật thuế GTGT đến tốc độ tăng trưởng kinh tế nước ta tăng liên tục Bên cạnh thành công quản lý thu thuế GTGT Phòng KCX_CN thuộc Cục thuế TpHCM không kể đến kết hợp Ban quản lý KCX_CN TpHCM , Ủy Ban Nhân dân Tp.HCM Ban ngành khác… có liên quan tuyên truyền nghĩa vụ thuế GTGT đến đối tượng nộp thuế GTGT phối hợp xử lý vi phạm thuế GTGT Đặc biệt cán quản lý thu Trang 61 thuế GTGT Phòng KCX_CN với lực lượng mỏng hoàn thành tốt công tác thu thuế GTGT 3000 đối tượng nộp thuế GTGT Phịng, cá nhân đáng tuyên dương Phòng KCX_CN thuộc Cục thuế TpHCM hồn thành tốt nhiệm vụ giao khơng quản lý thuế GTGT mà Thuế TNDN, Thuế TNCN, Thuế TTĐB, thu sử dụng vốn, thuế môn bài, tiền thuê đất… khoản thu ngân sách khác Trang 62 ... số chịu thuế so với tổng doanh số Thuế GTGT phải nộp khâu nhập khẩu: Thuế GTGT phải nộp= Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế GTGT= giá tính thuế nhập + thuế nhập + thuế TTĐB... bán theo giá phát hành ( giá bìa) giá tính thuế giá bán chưa có thuế GTGT Các trường hợp bán khơng theo giá bìa thuế GTGT tính theo giá bán có thuế GTGT Đối với hoạt động in, giá tính thuế tiền... hồn thuế thuế đầu vào cao thuê đầu Trang Thuế GTGT tác động vào phần giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ tạo khơng tác động vào giá bán hàng hố dịch vụ thuế doanh thu Vì vậy, biểu thuế GTGT mức thuế