CDV Tài chính – Ngân hàng là một ngành khá là rộng, liên quan đến tất cả các dịch vụ giao dịch, luân chuyển tiền tệ. Vì vậy có rất nhiều các lĩnh vực chuyên ngành hẹp. Ngành Tài chính – Ngân hàng chia thành nhiều lĩnh vực khác nhau: Chuyên ngành Tài chính, chuyên ngành Ngân hàng, chuyên ngành Phân tích tài chính, Quỹ tín dụng…
-2- CHƯƠNG MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Sau công xã nguyên thủy, xã hội loài người trải qua chế độ xã hội có giai cấp Trong xã hội hình thành tồn máy Nhà nước, tổ chức đại diện cho lợi ích giai cấp thống trị để cai trị xã hội Cơ sở vật chất để máy Nhà nước tồn ngân sách Nhà nước, quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước, hình thành từ nhiều nguồn lực tài khác nhau, nguồn thu chủ yếu từ thuế Như vậy, đời, tồn phát triển thuế gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Ngày với xu toàn cầu hóa kinh tế Thế giới, hội nhập kinh tế quốc tế kinh tế khu vực vấn đề thiết mang tính tất yếu khách quan tất quốc gia Vì vậy, vai trò thuế ngày không dừng chỗ đảm bảo nguồn thu để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước, mà phải đảm bảo vai trò điều tiết vó mô kinh tế, thúc đẩy kinh tế quốc gia ngày phát triển Thuế Thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nay, nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước, tái phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội Ở Việt Nam, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghóa Việt Nam thông qua 10/05/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Hiện nay, nước ta giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực Thế giới nên thuế thu -3- nhập doanh nghiệp không đóng góp lớn vào ngân sách Nhà nước năm mà có vai trò quan trọng kinh tế thị trường Trong bối cảnh nay, Việt Nam trở thành thành viên thức WTO thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Hiện nay, mô hình Khu chế xuất, Khu công nghiệp tập trung Chính phủ khuyến khích mở rộng quy mô hoạt động nhằm kêu gọi đầu tư từ doanh nghiệp nước vào khu vực Trong thời gian vừa qua, Chính phủ ta ban hành nhiều Nghị định Thông tư bổ sung nhằm khắc phục thiếu sót trước đó, hoàn thiện phát triển Luật thuế thu nhập doanh nghiệp để phù hợp với xu giai đoạn hội nhập kinh tế Mặt khác, Chính phủ ban hành sách ưu đãi dành cho Khu chế xuất, Khu công nghiệp nhằm khuyến khích, thúc đẩy sản xuất phát triển; thu hút đầu tư vào khu vực Khoản đóng góp từ nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp KCX, KCN vào ngân sách Nhà nước năm chiếm tỷ lệ đáng kể nên công tác quản lý thu thuế khu vực quan trọng Nâng cao vai trò việc quản lý mang ý nghóa thiết thực việc tránh thất thoát ngân sách Nhà nước; đảm bảo đóng góp công bằng, hợp lý tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Vì tính cấp thiết đó, em chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu tình hình quản lý thu thuế Thu nhập doanh nghiệp Khu chế xuất, Khu công nghiệp TP.HCM Từ có biện pháp, kiến nghị nhằm khắc -4- phục mặt thiếu sót trình thực phát huy, nâng cao vai trò người làm công tác quản lý thuế Phương pháp nghiên cứu - Thu thập thông tin sơ cấp : + Phỏng vấn trực tiếp cán ngành thuế + Các văn pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp - Thu thập thông tin thứ cấp : + Tờ khai dự nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp + Tờ khai toán thuế Thu nhập doanh nghiệp + Các báo cáo kết thu thuế Phòng KCX-KCN Cục Thuế TP.HCM + Báo cáo tổng thu ngân sách TP.HCM + Thông tin sách báo, tạp chí, truyền hình, … - Xử lý thông tin : Dùng phương pháp so sánh, phân tích, ước lượng, tổng hợp; dùng phương pháp hồi quy tuyến tính bội để kiểm định ảnh hưởng nhân tố đến kết thu thuế thu nhập doanh nghiệp qua việc khảo sát 72 doanh nghiệp KCX-CN TP.HCM.( báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, hồ sơ thuế) Phạm vi hạn chế đề tài Phạm vi nghiên cứu đề tài gói gọn hoạt động Khu chế xuất-Khu công nghiệp tập trung TP.HCM Chính phủ phê duyệt Vì thời gian không cho phép nên đề tài khái quát cách tổng thể tình hình công tác quản lý thu thuế Thu nhập doanh nghiệp KCX, KCN không phản ánh hết vấn đề phát sinh trình thu thuế Do nhiều doanh nghiệp chưa toán thuế năm 2006 nên đề tài sử dụng số liệu thu -5- thập chủ yếu từ Phòng Quản lý doanh nghiệp KCX-KCN Cục Thuế TP.HCM năm 2003, 2004, 2005 -6- CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KHU CHẾ XUẤT – KHU CÔNG NGHIỆP VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Một số khái niệm Khu Chế xuất- Khu Công nghiệp Phòng Kiểm TrA Thuế số Theo quy chế KCX, KCN, Khu công nghệ cao (gọi chung KCN ) : “Khu công nghiệp” khu tập trung doanh nghiệp KCN chuyên sản xuất hàng công nghiệp thực dịch vụ cho sản xuất công nghiệp, có ranh giới địa lý xác định, dân cư sinh sống; Chính phủ Thủ tướng Chính phủ định thành lập Trong KCN có doanh nghiệp chế xuất “Khu chế xuất” khu công nghiệp tập trung doanh nghiệp chế xuất chuyên sản xuất hàng xuất khẩu, thực dịch vụ cho sản xuất hàng xuất khẩu, có ranh giới địa lý xác định, dân cư sinh sống; Chính phủ Thủ tướng Chính phủ định thành lập “Khu công nghệ cao” khu tập trung doanh nghiệp công nghiệp kỹ thuật cao đơn vị hoạt động phục vụ cho phát triển công nghệ cao gồm nghiên cứu triển khai khoa học – công nghệ, đào tạo dịch vụ liên quan, có ranh giới địa lý xác định; Chính phủ Thủ tướng Chính phủ định thành lập Trong khu công nghệ cao có doanh nghiệp chế xuất -7- “Doanh nghiệp chế xuất” doanh nghiệp chuyên sản xuất hàng xuất khẩu, thực dịch vụ chuyên cho sản xuất hàng xuất hoạt động xuất thành lập hoạt động theo quy chế “Doanh nghiệp khu công nghiệp” doanh nghiệp thành lập hoạt động khu công nghiệp, gồm doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp dịch vụ “Doanh nghiệp sản xuất khu công nghiệp” doanh nghiệp sản xuất hàng công nghiệp thành lập hoạt động khu công nghiệp “Doanh nghiệp dịch vụ KCN” doanh nghiệp thành lập hoạt động KCN, thực dịch vụ công trình kết cấu hạ tầng KCN, dịch vụ sản xuất công nghiệp Giới thiệu Phòng Quản lý doanh nghiệp Khu Chế xuất- Khu Công nghiệp thuộc Cục Thuế TP.HCM 2.1 Tổ chức máy hoạt động Bao gồm Trưởng phòng Phó phòng Tổ chức thành phận: - Bộ phận 1: Bộ phận Tổng hợp gồm cán bộ, có cán quản lý số liệu nợ thuế - Bộ phận 2: Bộ phận quản lý thuế gián thu (Thuế Giá trị gia tăng, Tiêu thụ đặc biệt) gồm cán - Bộ phận 3: Bộ phận quản lý thuế trực thu (Thuế Thu nhập doanh nghiệp, Thu nhập cá nhân) gồm cán Quản lý thu nợ phân theo khu chế xuất khu công nghiệp cho cá nhân quản lý thu nợ Bộ phận Bộ phận có kết hợp thông tin sắc thuế doanh nghiệp cá nhân phận với -8- MÔ HÌNH PHÒNG QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP KHU CHẾ XUẤT-KHU CÔNG NGHIỆP THUỘC CỤC THUẾ TP.HCM -9- TRƯỞNG PHÒNG PHÓ PHÒNG PHÓ PHÒNG BP 2:THUẾ GIÁN THU Lãnh đạo cục Chỉ đạo BP 1: TỔNG HP Báo cáo phân tích số thu thuế nợ thuế Lãnh đạo phòng 2.2 Đối tượng quản lý - Năm 2004: 844 Doanh nghiệp - Năm 2005: 948 Doanh nghiệp 3-N THUẾ BP 3:THUẾ TRỰC THU thông báo nợ thuế hướng dẫn nộp thuế vào NSNN DOANH NGHIEÄP A DOANH NGHIEÄP B DOANH NGHIEÄP C Phản hồi thông tin từ DN - 10 - - Năm 2006: 1.000 Doanh nghiệp Số lượng doanh nghiệp tăng năm khoảng 100 doanh nghiệp/ năm (vừa có doanh nghiệp tăng lên thành lập chuyển đến, vừa có doanh nghiệp giảm xuống giải thể chuyển đi) 2.3 Tình hình quản lý thực sách thuế vài năm gần Từ tháng 9/2002 đến 31/12/2003, Cục Thuế thành phố giao công tác quản lý thuế doanh nghiệp hoạt động KCX-CN cho Phòng quản lý thuế KCX-CN thực hiện, thời gian Phòng quản lý thuế KCX-CN thực chức quản lý toàn diện doanh nghiệp (quản lý, tra kiểm sóat…) Từ năm 2004 đến nay, ngành thuế thực chức quản lý theo quy trình ban hành kèm theo QĐ 1209/TCT ngày 29/7/2004 Tổng Cục thuế, theo cấu tổ chức ngành quy trình quản lý chức quản lý kiểm tra kiểm soát tách thành phận độc lập: Phòng quản lý thuế KCX-CN thực chức quản lý Phòng Thanh tra thực chức tra kiểm tra doanh nghiệp Về bản, sách thuế nói chung áp dụng thống cho tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế không phân biệt doanh nghiệp hoạt động hay KCX, KCN Tuy nhiên, khác biệt lớn việc thực sách thuế doanh nghiệp hoạt động KCX, KCN với doanh nghiệp bên chế độ ưu đãi thuế trực thu, thuế thu nhập doanh nghiệp Hầu hết doanh nghiệp cấp Giấy phép đầu tư hoạt động KCX, KCN doanh nghiệp sản xuất, có đầu tư thật để vào hoạt động sản xuất kinh doanh, có máy kế toán am hiểu sách thuế Đa số doanh nghiệp chấp hành tốt sách chế độ thuế thực tốt nghóa vụ nộp thuế (tỷ lệ doanh nghiệp - 11 - nộp tờ khai, báo cáo thuế hạn 95% - 98%; doanh nghiệp nợ đọng thuế ít), vướng mắc sách trình thực phản ánh kịp thời đến quan thuế Ban quản lý để xem xét, tháo gỡ hướng dẫn thực Thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Thuế thu nhập trực tiếp làm giảm lợi nhuận đối tượng chịu thuế, có vai trò điều tiết thu nhập, định hướng phát triển sản xuất kinh doanh ngành nghề, góp phần thực công xã hội 3.2 Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp Căn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội khóa XI thông qua ngày 17 tháng 06 năm 2003 Căn Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22 tháng 12 năm 2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Căn vào Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/07/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức Bộ Tài Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐCP ngày 22 tháng 12 năm 2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sau: 3.2.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ + Doanh nghiệp Nhà nước hoạt động theo Luật doanh nghiệp Nhà nước - 36 - -Tổ chức nhiều hội nghị phổ biến sách thuế – tài sách sửa đổi bổ sung cho tất doanh nghiệp KCX, KCN (riêng năm 2005 tổ chức 06 hội nghị) Thông qua buổi gặp gỡ đối thoại trực tiếp doanh nghiệp hàng tháng, hội nghị, Ban quản lý Cục Thuế hướng dẫn giải đáp vấn đề mà doanh nghiệp đặt liên quan đến thuế – tài cụ thể doanh nghiệp -Tổ chức tổ làm việc nghiên cứu giá đất cho thuê phí sở hạ tầng công ty phát triển hạ tầng Tham gia đoàn tham quan, khảo sát tìm hiểu chủ trương tỉnh, thành sách liên quan đến thuế – tài nước khu vực để có đề xuất phù hợp tạo tính cạnh tranh 4.3 Công tác quản lý đối tượng nộp thuế Khu chế xuất – Khu công nghiệp năm gần 4.3.1 Đặc điểm đối tượng quản lý - Đa hình thức sở hữu (Quốc doanh, Đầu tư nước ngoài, Ngoài quốc doanh, Doanh nghiệp dân doanh); đa quốc gia (Mỹ, Hàn Quốc, Trung Quốc, Đài Loan, ASEAN,…) - Địa bàn trải rộng khắp quận, huyện thành phố; xa quan quản lý Nhà nước nói chung quan thuế nói riêng, số doanh nghiệp lớn có mở văn phòng giao dịch trung tâm thành phố để thuận lợi kinh doanh Trong điều kiện thông tin liên lạc chưa đồng bộ, phần gây khó khăn cho quan thuế doanh nghiệp - Số lượng doanh nghiệp có biến động lớn năm, tăng đầu tư di rời vào KCX, KCN, giảm giải thể trước thời hạn chuyển ngòai dự án không phù hợp Hiện nay, hầu hết doanh nghiệp thuộc đối tượng quản lý hưởng ưu đãi tối đa thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi - 37 - 4.3.2 Khó khăn thuận lợi Khó khăn - Một khó khăn công tác quản lý Phòng trường hợp doanh nghiệp có giấy phép, có hợp đồng thuê đất chưa xây dựng văn phòng, nhà xưởng, chưa vào hoạt động, chưa có máy quản lý - Khó khăn lớn Phòng quản lý địa bàn không ổn định, có tăng, giảm doanh nghiệp mà nhiều họ chưa thực thủ tục theo luật hành nên gây khó khăn, lúng túng cho công việc quản lý Phòng - Từ cuối năm 2004 sang đầu năm 2005 phát sinh nhiều trường hợp cho thuê lại văn phòng, nhà xưởng doanh nghiệp Khu công nghiệp dẫn đến tình trạng khó khăn xác minh địa điểm, chủ đầu tư không quản lý được, Bên không thông qua chủ đầu tư - Trong số lượng doanh nghiệp quy mô tăng nhiều số lượng công chức Phòng lại giảm từ 20 người đầu năm 2004 16 người vào tháng 10/2005 nên áp lực lớn cho người lại Thuận lợi - Thuận lợi lớn điều kiện để Phòng đưa cung cách quản lý thông thoáng, cởi mở dựa sở tính tự giác đối tượng nộp thuế hầu hết doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, chế biến, lắp ráp xây dựng; có thuê đất xây dựng nhà xưởng văn phòng, đầu tư máy móc, thiết bị với số vốn lớn, áp dụng phương thức quản lý “rủi ro” - Có phối hợp, hỗ trợ trao đổi thông tin từ Ban quản lý KCX-KCN công ty đầu tư hạ tầng việc cấp phép, cho thuê đất 4.4 Công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp - 38 - Trong q I q II năm, phận quản lý thuế trực thu tập trung hầu hết thời gian vào việc đôn đốc doanh nghiệp nộp tờ khai Đăng ký dự nộp Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp với mục tiêu doanh nghiệp phải nộp thuế phải có Tờ khai toán Đăng ký dự nạp BẢNG TÌNH HÌNH KÊ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA DOANH NGHIỆP TRONG KCX-KCN TP.HCM NĂM 2003, 2004,2005 CÁC CHỈ TIÊU NĂM 2003 NĂM 2004 NĂM 2005 Số doanh nghiệp phải nộp tờ khai 729 835 844 Quyết toán thuế Số doanh nghiệp nộp tờ khai Quyết 519 664 717 toán thuế 210 171 127 Số doanh nghiệp chưa nộp tờ khai Quyết toán thuế Trong : 29 30 - Số doanh nghiệp ngưng hoạt động 28 28 - Số doanh nghiệp chưa hoạt động - Số doanh nghiệp bỏ trốn 111 64 Số doanh nghiệp không kê khai Tổng số thuế phát sinh qua Quyết 45,111 59,092 59,520 toán (tỷ đồng) (Nguồn: Phòng KCX-CN, Cục Thuế TP.HCM) Từ bảng thống kê ta thấy : - Năm 2003 : Số doanh nghiệp chưa nộp tờ khai Quyết toán thuế 210 doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng 28,81% - 39 - - Năm 2004 : + Số doanh nghiệp tờ khai Quyết toán thuế 111 doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng 13,28% + Tổng số thuế phát sinh 59,092 tỷ đồng So với số thuế đăng ký đầu năm 50,8 tỷ đồng, tăng 8,29 tỷ đồng - Năm 2005 : + Số doanh nghiệp không kê khai 64 doanh nghiệp (không có lý do), chiếm tỷ trọng 7,8% + Tổng số thuế phát sinh 59,520 tỷ đồng So với phát sinh thực tế năm 2004 (59,092 tỷ đồng) tăng không đáng kể (1,46%) xem xét cụ thể địa bàn có tăng có giảm Nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp 2005 biến động lớn có thay đổi sách (Tăng ưu đãi miễn, giảm thuế) Sở dó năm 2005, số thu thuế thu nhập doanh nghiệp khu vực Ngoài quốc doanh đạt 100,22% dự toán, tăng 36,04% so với kỳ kết tra, kiểm tra 2004 2005 mang lại (18,49 tỷ đồng/ Tổng số 18,94 tỷ đồng), số thuế tăng thêm qua Tờ khai tự toán doanh nghiệp (Tổng số 8,20 tỷ đồng) Ngòai năm 2005, Bộ phận quản lý trực thu tiến hành kiểm tra bàn để đấu tranh với doanh nghiệp khai thác thêm nguồn thuế Thu nhập doanh nghiệp dự nạp 2005 tăng thêm 484 triệu đồng 4.5 Thanh tra, kiểm tra thuế Phối hợp tốt với Phòng Thanh tra số III việc cung cấp hồ sơ, thông tin giao ban định kỳ Qua phòng hiểu nắm tiến độ công - 40 - việc nhau, có thấu hiểu phối hợp để xử lý trường hợp vi phạm; hạn chế khiếu kiện tăng cường công tác quản lý, tăng thu cho ngân sách 4.6 Công tác phối hợp với Ban Quản lý 4.6.1 Phối hợp với Ban Quản lý KCX-KCN - Tham dự 14 giao ban với doanh nghiệp địa bàn KCX-KCN để tuyên truyền, giải đáp, tháo gỡ khó khăn, vướng mắc cho 485 lượt doanh nghiệp - Tham mưu cho Ban quản lý KCX-KCN kiến nghị Bộ Tài ban hành Thông tư 75/2005/TT-BTC thay định 194/2003/QĐ-BTC mở rộng công cho doanh nghiệp Khu chế xuất Tân Thuận; nhận đồng thuận đa số doanh nghiệp 4.6.2 Phối hợp với Ban quản lý Khu công nghệ cao Tham gia 06 kỳ hội thảo, trao đổi phổ biến sách thuế với Ban quản lý Khu công nghệ cao cho tập đoàn Intel (Hoa Kỳ) việc xúc tiến dự án đầu tư vào Khu công nghệ cao với số vốn cấp phép đầu tư 605 triệu USD 4.7 Các công tác khác Các công việc thường xuyên tiếp nhận doanh nghiệp quản lý; giải thủ tục mua hóa đơn cho doanh nghiệp kịp thời, nhanh chóng Quá trình quản lý Phòng phát hành hàng trăm văn giao dịch với doanh nghiệp nội Ngành; cung cấp văn thuế kịp thời cho doanh nghiệp hướng dẫn trực tiếp qua điện thọai; phát hành hàng ngàn lượt thông báo nhắc nộp tờ khai, nhắc nộp thuế doanh nghiệp Những vấn đề tồn đọng công tác quản lý thu thuế - 41 - Do số lượng doanh nghiệp biến động mạnh, khối lượng công việc tăng lên nhiều, số lượng cán bộ, công chức giảm, Phòng phải xếp, bố trí lại công việc nên công tác quản lý đối tượng chưa chặt chẽ, kịp thời Đã có vài trường hợp doanh nghiệp thoát khỏi quản lý Phòng chưa nắm bắt kịp Tuy vậy, Phòng có biện pháp thu hồi hết thuế nợ đọng không để xảy trường hợp thất thoát hóa đơn cách : Phối hợp chặt chẽ với ngành liên quan áp dụng biện pháp thu nợ thuế cưỡng chế thuế ngân hàng, tòa án; công tác kiểm tra, xác minh hóa đơn phải thực thường xuyên chặt chẽ,… Để giải kịp thời việc hòan thuế cho doanh nghiệp nên cán bộ, công chức Phòng phải tập trung nhiều thời gian, công sức vào việc kiểm soát thủ tục việc xác minh, đối chiếu hóa đơn nên công tác kiểm soát, phân tích tình hình kê khai thuế Thu nhập doanh nghiệp chưa đạt yêu cầu đặt Đề nghị Ban lãnh đạo Cục cần nhanh chóng xác lập mô hình quản lý (theo chức nâng tư cách pháp nhân Phòng) để ổn định kế hoạch hóa công tác Phòng mang tính chiến lược có hiệu Mặt khác, trước tình hình liệu doanh nghiệp Cục Thuế lưu trữ mạng số liệu nợ thuế doanh nghiệp, loại thuế có nhiều chênh lệch, sai sót doanh nghiệp quan thuế, Phòng KCX-CN tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến lỗi tìm cách khắc phục nhằm có số liệu xác số nợ doanh nghiệp Các doanh nghiệp cố tình hạch toán tăng chi phí để làm giảm thu nhập chịu thuế, tập trung vào khoản chi phí sau : - Kê khai chi phí không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh - 42 - - Đưa chi phí không hợp lệ ( không hóa đơn chứng từ) - Chi phí vượt mức quy định (quảng cáo, lãi tiền vay, ) - Hạch toán chi phí lãi vay bất hợp lý (vay không phục vụ cho sản xuất kinh doanh, doanh thu thấp vốn lưu động kỳ lại vay, ) - Hạch toán khấu hao tài sản không quy định (tài sản không phục vụ cho sản xuất kinh doanh, tài sản hóa đơn…) - Không phân bổ công cụ lao động nhiều kỳ mà đưa chi phí lần - Không kê khai khoản thu nhập khác hoa hồng người bán, thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm… Sự thay đổi sách thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian tới với xu hội nhập kinh tế Quốc tế Trong giai đoạn đàm phán kể từ Việt Nam thành viên thức Tổ Chức Thương Mại Quốc Tế (WTO), Quốc hội – Chính phủ ban hành mới, sửa đổi bổ sung quy định pháp luật cho phù hợp với cam kết thông lệ Quốc tế, có pháp luật thuế liên quan đến ưu đãi đầu tư, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh nghiệp gồm doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước thực hoạt động đầu tư lãnh thổ Việt Nam Ngày 14/02/2007, Chính phủ ban hành Nghị định số 24/2004/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (áp dụng cho kỳ tính thuế từ năm 2007), thay Nghị định 164/2003/NĐ-CP Nghị định 152/2004/NĐ-CP có quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Những điểm cần lưu ý thực ưu đãi đầu tư theo Nghị định : - 43 - - Đối với sở kinh doanh thành lập từ ngày 24/10/2006 trở trước áp dụng sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 152/2004/NĐ-CP ngày 06/08/2004 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ - Đối với sở kinh doanh thành lập từ ngày 25/10/2006 trở áp dụng sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 108/2006/NĐ-CP ngày 22/09/2006 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn số điều Luật Đầu tư - Cơ sở kinh doanh hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003, số 152/2004/NĐ-CP ngày 06/08/2004 Chính phủ Quyết định Thủ tướng Chính phủ ban hành trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành tiếp tục hưởng ưu đãi cho thời gian lại Nghị định trước - Trường hợp mức ưu đãi thuế suất thời gian miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp hưởng thấp mức ưu đãi quy định Nghị định sở kinh doanh hưởng ưu đãi theo quy định Nghị định cho thời gian lại Xu hội nhập, liên kết phát triển kinh tế khu vực tiến tới toàn cầu hóa kinh tế ngày mức độ cao tất yếu khách quan; tạo hội cho nước ta tranh thủ để tập trung vào phát triển kinh tế Trong giai đoạn nay, Việt Nam thành viên thức WTO thời gian tới, thuế cắt giảm tất sắc thuế nhằm đáp ứng yêu cầu cam kết hội nhập Quốc tế - 44 - yêu cầu thực tế Giai đoạn 2008-2010, thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn thiện theo hướng : - Chuyển hộ sản xuất, kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, cá nhân có tài sản cho thuê sang áp dụng thuế thu nhập cá nhân - Giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thông từ 28% xuống 25% sau 2010 áp dụng mức thuế suất 20% - Chuyển ưu đãi miễn, giảm thuế để thực sách xã hội sang thực biện pháp tài khác Trong tương lai, thuế suất thu nhập doanh nghiệp có xu hướng giảm so với thuế suất ưu đãi nhằm kêu gọi thu hút đầu tư mạnh mẽ hơn, khuyến khích sở sản xuất, kinh doanh đặc biệt phát triển công nghiệp-dịch vụ Có thể Nhà nước ta bị khoản thu thuế thời gian ngắn thời gian dài điều làm tiền đề việc mở rộng đầu tư, thu hút vốn đầu tư đổ vào Việt Nam ngày nhiều hơn, tạo đà phát triển mạnh mẽ tăng trưởng ổn định cho kinh tế đất nước Vì sách thuế cải cách hoàn chỉnh để thích nghi với sách thuế nước xu hội nhập kinh tế khu vực Thế giới CHƯƠNG - 45 - MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CÁC KHU CHẾ XUẤT – KHU CÔNG NGHIỆP TP.HCM Hoàn thiện sách thuế Tiếp tục đổi hoàn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm đảm bảo đủ nguồn lực tài cho Nhà nước thực thi nhiệm vụ kinh tế–xã hội, vừa giải hài hòa lợi ích kinh tế Nhà nước, doanh nghiệp tầng lớp dân cư, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, kích thích xuất điều tiết tiêu dùng xã hội; đồng thời phù hợp với thông lệ Quốc tế, thực thi cam kết thuế hội nhập Theo cần thực thi giải pháp sau : + Tiếp tục thực sách ưu đãi thuế suất thời gian miễn giảm thuế nhằm gia tăng vốn đầu tư vào KCX, KCN TP.HCM + Mở rộng phạm vi đối tượng khời điểm đánh thuế + Từng bước nghiên cứu điều chỉnh cấu thuế trực thu phù hợp với điều kiện kinh tế điều kiện quản lý Cải cách đại hóa công tác quản lý thu nợ thuế - Tăng cường biện pháp quản lý hành thuế theo hướng tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh; chống thất thu, trốn lậu thuế; chống gian lận thương mại nâng cao tính pháp lý thuế Phối hợp chặt chẽ với ngành liên quan áp dụng biện pháp thu nợ thuế cưỡng chế thuế ngân hàng, tòa án,… - 46 - -Ban Quản lý KCX-CN cung cấp cho Cục Thuế thành phố danh sách thông tin cần thiết doanh nghiệp nộp hồ sơ dự án thực thủ tục chia tách, sáp nhập, thành lập chi nhánh sản xuất, thành lập văn phòng trụ sở bên KCX KCN, chuyển đổi địa bàn hoạt động kinh doanh, chuyển đổi hình thức đầu tư - Thực cách toàn diện Quy chế phối hợp quản lý Nhà nước lónh vực thuế-tài doanh nghiệp KCX, KCN Kịp thời báo cáo đề xuất sách, giải pháp cần thiết phục vụ cho công tác hỗ trợ doanh nghiệp phát triển thuận lợi, đồng thời quản lý hiệu lónh vực thuế-tài - Tăng cường phương tiện làm việc cho quan thuế Trình độ ứng dụng tin học cao việc quản lý thu thuế nhẹ nhàng, chặt chẽ - Tăng cường đào tạo bồi dưỡng cán thuế Đẩy mạnh công tác quản lý, điều hành Ban Quản lý nâng cấp sở vật chất, hạ tầng KCX-KCN TP.HCM - Trong đạo, điều hành : Ban quản lý cần tiếp tục hoàn thiện, hoàn chỉnh chế “Một cửa, chỗ”, đạo theo chương trình – mục tiêu, đề án; phân công trách nhiệm nhân địa cụ thể theo chương trình “Một đầu mối” Đẩy mạnh thực hành tiết kiệm, chống lãng phí Tiếp tục chương trình cải cách hành chính, ứng dụng ISO 9001:2000 cho quy trình nghiệp vụ hành công, ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý - Về sở hạ tầng : Xây dựng phát triển sở hạ tầng KCX-KCN TP.HCM, tạo điều kiện thuận lợi mang lại an tâm cho nhà đầu tư Cần xây dựng hệ thống xử lý nước thải KCN, doanh nghiệp KCX-KCN; phối hợp quan chức kiểm tra, xử phạt vi phạm môi trường - 47 - Tóm lại: Theo ý kiến chủ quan cá nhân, em xin đưa số kiến nghị thiết thực góp phần nâng cao công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Khu chế xuất, Khu công nghiệp TP.HCM thời gian tới sau : - Tiếp tục nắm đối tượng quản lý, phân loại tập trung đạo lónh vực, ngành thuế, qui mô sắc thuế thu nhập doanh nghiệp để đảm bảo đối tượng phải kê khai nộp tờ khai đầy đủ, từ thu khoản thuế phát sinh; đồng thời phát trường hợp nghi vấn để tiến hành tra, kiểm tra kịp thời nhằm chống thất thu cho ngân sách Nhà nước - Tăng cường nắm địa bàn, phối hợp chặt chẽ với Ban Quản lý KCX-KCN công tác quản lý đối tượng nộp thuế - Xây dựng phát triển sở hạ tầng KCX-KCN, làm cho nhà đầu tư thấy môi trường đầu tư thật hấp dẫn có tương lai - Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng cán nhằm nâng cao lực quản lý thu thuế đạt hiệu cao - Nâng cao công tác tin học để dễ dàng, thuận tiện công tác quản lý, Phòng thuế doanh nghiệp có hỗ trợ lẫn nghiệp vụ KẾT LUẬN - 48 - Ngày nay, địa bàn TP.HCM phạm vi nước, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước, đóng vai trò quan trọng việc giải nhu cầu chi tiêu ngân sách góp phần phát triển kinh tế Do vậy, công tác quản lý thu nợ cần phải trọng hoạt động có hiệu chống thất thoát cho ngân sách Nhà nước, đảm bảo công xã hội phân phối thu nhập Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian qua phát huy vai trò tích cực việc thu hút ngày nhiều nhà đầu tư đến với KCX-KCN, ưu đãi thuế suất miễn giảm làm cho nguồn thu ngân sách Nhà nước giảm lại có lợi ích chiến lược lâu dài, tạo tiền đề thúc đẩy kinh tế phát triển tương lai Trong thời gian tới, tiếp tục hoàn thiện sách thuế, thuế suất có xu hướng giảm nhằm gia tăng đối tượng nộp thuế, mang lại nguồn thu lớn cho Nhà nước đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế – xã hội yêu cầu hội nhập kinh tế Quốc tế nước nhà Bên cạnh ảnh hưởng yếu tố Thu nhập chịu thuế, Thuế suất lớn Miễn giảm qua nghiên cứu gần cho thấy Cơ sở hạ tầng nguyên nhân lớn định nhà đầu tư, tất nhiên không nhắc đến vai trò điều hành, huy Ban Quản lý KCX-KCN TP.HCM có tác động đến kết thu thuế Sự phát triển thuế đôi với phát triển kinh tế – xã hội đất nước Một xã hội văn minh đòi hỏi thuế phải có trình độ phát triển tương đối PHỤ LỤC Phụ lục - 49 - KẾT QUẢ CHẠY MÔ HÌNH TỐI ƯU NHẤT Model : Thuế thu = f (Thu nhập chịu thuế, Thuế suất, Miễn giảm) Phương trình hồi quy : Thuế thu = -354288759.8 + 0.06433672314 Thu nhập chịu thuế+ 3156277348 Thuế suất - 0.4850881002 Miễn giảm Dependent Variable : Thueá thu Method : Least Squares Date : 03/24/07 Time : 09:59 Sample :1 72 Included observations : 72 Variable Coefficient C Thu nhập chịu thuế Thuế suất Miễn giảm -354288759.78 0.0643367231 3156277348.2 -0.4850881002 R-squared Adjusted R squared S.E of regression Sum squared resid Log likelihood Durbin-Watson stat 0.5981114444 0.5803810670 337218380.98 7.732704E+18 -1513.9152446 1.8569739613 Std Error t-Statistic Prob 208267120.44 -1.7011267022 0.0934881450 0.0064815791 9.9260877653 7.390512E-15 1411386329.6 2.2362958192 0.0286166932 0.0506763603 -9.5722758516 3.160012E-14 Mean dependent var S.D dependent var Akaike info criterion Schwarz criterion F-statistic Prob(F-statistic) 242546549.99 520575471.79 42.164312350 42.290793801 33.733711876 1.799004E-13 - 50 - ... thu? ?? Ban quản lý để xem xét, tháo gỡ hướng dẫn thực Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 3.1 Khái niệm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? trực thu, đánh vào thu nhập chịu thu? ??. .. chưa thu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp đối tượng có quy định Chính phủ 3.3 Căn tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Căn tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thu? ?? kỳ tính thu? ?? thu? ?? suất 3.3.1 Thu. .. chịu thu? ?? sở để tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Đây nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp đến kết thu thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? doanh nghiệp cao thu? ?? thu nhiều ngược lại Thu nhập chịu thu? ?? = Doanh thu