Đang tải... (xem toàn văn)
Ngày 9/8, Bộ trưởng Tài chính Mỹ Janet Yellen tiếp tục hối thúc Quốc hội nâng mức trần nợ công thông qua hành động của cả hai viện trong khi chính quyền liên bang gần cạn kiệt ngân sách, đồng thời cảnh báo những tác động xấu về kinh tế nếu không tăng trần nợ công.
1 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Đề tài: Quản lý thu thuế TNDN Phòng KCX - CN thuộc Cục Thuế Tp HCM GVHD : SVTH: Lớp : Khóa : 30 LỜI CẢM ƠN ! Em xin chân thành cảm ơn, thầy giáo khoa tài nhà nước trường đại học kinh tế Tp.HCM nói riêng thầy giáo trường đại học TP.HCM nói chung tận tâm dạy dỗ em suốt năm đại học vừa qua Để hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp em gửi lời cảm ơn đến anh chị, phịng kiểm tra số cục thuế TP.HCM, tận tình giúp đỡ tạo điều kiện tốt cho em trình thực tập Và em gửi lời cảm ơn đến thầy ……………thầy người tận tình hướng dẫn tụi em hoàn thành tốt chuyên đề tốt nghiệp Xin chân thành cảm ơn! (Sinh viên thực tập) Tài liệu tham khảo 1) Giáo trình thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 2) Thông tư 134/2007/TT-BTC, hướng dẫn thi hành nghị định số 24/2007/2007, ngày 14 tháng 02 năm 2007 phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3) Bài giảng môn thuế thầy LÊ QUANG CƯỜNG 4) Tạp chi thuế 5) http://www.mị.gov.vn 6) http://www.mpi.gov.vn 7) http://www.hochiminhcity.gov.vn CHƯƠNG I Tổng quan thuế TNDN 1.1 Khái niệm thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành nhằm đảm bảo bao quát điều tiết tất khoản thu nhập đã, phát sinh sở kinh doanh hoạt động kinh tế thị trường Thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm khuyến khích nhà đầu tư vào việt nam, khuyến khích tổ chức, cá nhân sản xuất nước bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Mặt khác, thuế thu nhập doanh nghiệp tạo điều kiện cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh, hàng hóa, dịch vụ 1.2 Tác dụng thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng rộng rãi sở sản xuất kinh doanh Trong phát triển kinh tế, tích lũy đơn vị kinh tế ngày tăng lên sơ ûtăng thu thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nước Và thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo hướng có lợi cho kinh tế Điều thể qua việc thiết kế thuế suất chung cho ngành nghề thực miễn, giảm thuế khuyến khích tái đầu tư vào sản xuất Đồng thời, đảm bảo phân phối công bằng, hợp lí sở kinh doanh kết hợp hài hòa lợi ích kinh tế, từ tạo động lực phát triển kinh tế Thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thuế trực thu liên quan trực tiếp đến lợi nhuận, nguồn vốn tích lũy doanh nghiệp Một sách thu thuế cao ảnh đến mở rộng đầu tư sản xuất doanh nghiệp Mặt khác, yêu cầu phải xác định chi phí hợp lý cách xác để tính thu nhập chịu thuế nên mặt nghiệp vụ quản lý loại thuế phúc tạp máy quản lý không hoàn chỉnh Vì vậy, với phát triển kinh tế tạo điều kiện cho doanh nghiệp tăng cường đầu tư, mở rộng phát triển sản xuất thúc đẩy hạch toán kinh doanh Thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn thiện theo hướng đơn giản hóa việc áp dụng mức thuế thống cho ngành, thiết lập qui chế rõ ràng việc xác định thu nhập chịu thuế, xác định khoản chi phí hợp lý, hợp lệ Các trường hợp miễn, giảm thuế ngày sửa đổi, hoàn thiện 1.3 Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ( hướng dẫn thực thông tư 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 tài Phần A doanh nghiệp I Phạm vi áp dụng thuế thu nhập Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh ) có thu nhập đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn thông tư 134/2007/TT-BTC Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: a) tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp; luật doanh nghiệp nhà nước; luật đầu tư; luật hợp tác xã b) liên hiệp hợp tác xã, hợp tác xã (sau gọi tắt hợp tác xã); tổ hợp tác (trừ trường hợp nêu điểm mục II phần A thông tư này) c) tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trih - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, tổ chức thuộc lực lượng vũ trang nhân dân; quan hành chính, tổ chức nghiệp tổ chức khác Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: a) cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh b) hộ kinh doanh cá thể c) cá nhân hành nghề độc lập có văn phòng, địa điểm hành nghề cố định (trừ người làm công ăn lương) như: bác sỹ, kế toán, kiểm toán, họa sỹ, kiến trúc sư, nhạc sỹ người hành nghề độc lập khác d) cá nhân cho thuê tài sản như: nhà, đất, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị loại tài sản khác Công ty nước hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thông qua sở thường trú việt nam Cơ sở thường trú sở kinh doanh mà thông qua sở công ty nước thực phần hay toàn hoạt động kinh doanh việt nam mang lại thu nhập Cơ sở thường trú công ty nước gồm hình thức sau: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, xưởng sản xuất, kho giao nhận hàng hóa, phương tiện vận tải, ham mỏ, mỏ dầu khí đốt, địa điểm thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên hay thiết bị, phương tiện phục vụ cho việc thăm dò tài nguyên thiên nhiên b) địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp, hoạt động giám sát xây dựng c) sở cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công cho hay đối tượng khác d) đại lý cho công ty nước e) đại diện việt nam trường hợp: - có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty nước - thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ viêt nam Trường hợp hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà cộng hòa xã hội chủ nghóa việt nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định hiệp định Công ty nước ngoài, tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh việt nam không theo luật đầu tư luật doanh nghiệp có thu nhập phát sinh việt nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng tài II Đối tượng không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Các đối tượng sau không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản hộ gia đình, cá nhân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, trừ hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất hàng hóa lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản Tạm thời chưa thu thu nhập doanh nghiệp hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất hàng hóa lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản có quy định phủ PHẦN B doanh nghiệp Căn tính thuế thu nhập I Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ thu nhập chịu thuế khác, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước ngồi Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp sở kinh doanh áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế sở kinh doanh thành lập kỳ tính thuế cuối sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế tốn Trường hợp kỳ tính thuế năm sở kinh doanh thành lập kỳ tính thuế năm cuối sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn 03 tháng cộng với kỳ tính thuế năm (đối với sở kinh doanh thành lập) kỳ tính thuế năm trước (đối với sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản) để hình thành kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối không vượt 15 tháng Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định theo công thức sau: Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý kỳ tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kỳ tính thuế trước chuyển sang trước xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác phương pháp xác định thu nhập chịu thuế sở thường trú thực theo quy định Hiệp định II Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền a) Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng b) Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: a) Đối với hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá thời điểm xuất hoá đơn b) Đối với dịch vụ thời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm xuất hố đơn Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: a) Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp tiền bán hàng hố trả lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp b) Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả chậm tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm Trường hợp việc tốn theo hợp đồng mua bán trả góp, trả chậm kéo dài nhiều kỳ tính thuế doanh thu số tiền phải thu người mua kỳ tính thuế khơng bao gồm lãi trả góp, trả chậm theo thời hạn quy định hợp đồng Việc xác định chi phí xác định thu nhập chịu thuế hàng hố bán trả góp, trả chậm thực theo nguyên tắc chi phí phải phù hợp với doanh thu c) Đối với hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh làm dùng để trao đổi; biếu, tặng; trang bị, thưởng cho người lao động xác định sở tiền bán hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng; trang bị, thưởng cho người lao động d) Đối với hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh làm tự dùng để phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh như: điện tự dùng, sản phẩm sản xuất dùng làm tài sản cố định, sản phẩm xây dựng tự làm chi phí sản xuất sản phẩm e) Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu gia công bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố g) Đối với sở kinh doanh nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định sở kinh doanh giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá h) Đối với hoạt động cho thuê tài sản kể trường hợp sở kinh doanh đầu tư xây dựng nhà cho người lao động thuê số tiền cho thuê tài sản thu kỳ theo hợp đồng cho thuê tài sản, cho thuê nhà Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định phù hợp với việc xác định chi phí sở kinh doanh Tuỳ theo điều kiện việc xác định chi phí hợp lý, sở kinh doanh lựa chọn hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sau: - Là số tiền cho thuê tài sản năm xác định (=) số tiền trả trước chia (:) cho số năm trả tiền trước - Là toàn số tiền cho thuê tài sản số năm trả tiền trước Trường hợp sở kinh doanh thời gian ưu đãi thuế lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp năm miễn thuế, giảm thuế vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp số năm trả tiền trước chia (:) cho số năm bên thuê trả tiền trước Đối với tổ chức cá nhân chưa thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ theo chế độ quy định, có hoạt động cho thuê tài sản mà bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền cho thuê tài sản trả trước cho nhiều năm thu i) Đối với hoạt động tín dụng số lãi phải thu phát sinh kỳ tính thuế khoản nợ xác định có khả thu hồi gốc, lãi thời hạn - Đối với số lãi phải thu khoản cho vay hạn hạch toán vào thu nhập đến kỳ hạn trả nợ (gốc, lãi) khách hàng không trả hạn, tổ chức tín dụng hạch tốn vào chi phí hoạt động kinh doanh theo dõi ngồi bảng để đơn đốc thu Khi thu hạch tốn vào thu nhập - Đối với số lãi phải thu phát sinh kỳ khoản nợ khách hàng không trả hạn cịn lại, tổ chức tín dụng theo dõi ngồi bảng để đơn đốc thu, thu hạch tốn vào thu nhập - Đối với thu lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu số lãi phải thu kỳ k) Đối với hoạt động vận tải hàng khơng tồn số tiền hưởng từ việc vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hố, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thời điểm hồn thành dịch vụ vận chuyển l) Đối với hoạt động bán điện số tiền bán điện ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số cơng tơ điện ghi hố đơn tính tiền điện m) Đối với hoạt động khác kinh doanh nước doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định tương tự hoạt động bán điện n) Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu phí bảo hiểm gốc, phí dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng tái bảo hiểm khoản thu khác kinh doanh bảo hiểm sau trừ khoản để giảm thu như: hồn phí bảo hiểm, giảm phí nhận tái bảo hiểm; hồn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm o) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình nghiệm thu bàn giao giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt nghiệm thu bàn giao - Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 10 - Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị p) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản số tiền phải thu kinh doanh bất động sản Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền sở hữu cơng trình, vật kiến trúc đất thời điểm bên chuyển nhượng bàn giao bất động sản cho bên nhận chuyển nhượng thời điểm xuất hoá đơn q) Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp bên số tiền bán hàng hoá, dịch vụ bên chia theo hợp đồng hợp tác kinh doanh - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp bên số tiền bán sản phẩm - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền bán hàng hoá, dịch vụ hợp đồng hợp tác kinh doanh Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh cử bên làm đại diện, xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh III CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG TÍNH VÀO CHI PHÍ HỢP LÝ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Nguyên tắc xác định khoản chi phí khơng tính vào chi phí hợp lý: 1.1 Các khoản chi khơng có đầy đủ hố đơn, chứng từ theo quy định hố đơn, chứng từ khơng hợp pháp 1.2 Các khoản chi không liên quan đến việc tạo doanh thu, thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế 1.3 Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ Những khoản chi phí sau khơng tính vào chi phí hợp lý: 2.1 Chi phí khấu hao tài sản cố định thuộc trường hợp sau: a) Chi phí khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc sở kinh doanh như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động sở kinh doanh đầu tư xây dựng trích khấu hao tính vào chi phí hợp lý b) Chi phí khấu hao tài sản cố định khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu sở kinh doanh (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) c) Chi phí khấu hao tài sản cố định khơng quản lý, theo dõi, hạch tốn sổ sách kế toán sở kinh doanh theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch tốn kế tốn hành 57 trước (-) thể tỉ lệ giảm % năm so với năm Công thức tính tỉ lệ (%) =( ( năm thực tế : năm gốc ) -1 )*100 năm 2005 so với năm 2004 Chỉ tiêu Trong ngày DN nhà nước trung ương DN nhà nước địa phương DN có vốn đầu tư nước Thuế CTN dịch vụ QD Trong thán g Số thu quý Kế hoạc h quý Tỉ lệ % KH quý -100% -100% -100% -100% -100% -100% 99.79 % +11.4 2% +1.60 % +5.63 % -4.347% -100% +35.1 % -4.5% +78.5 7% -46.66% Lũy kế năm Kế hoạch năm Tỉ lệ % KH năm +42.86 % Cùn g kỳ năm trướ c 99.97 % So với CKN T 99.5 78% +16 7.6% 97.o15 % +27.43 5% -31.5% 95.65% +612 77% +29.27 3% 1.176% 52.37 8% +35.77 % +64.73 % 18.03% +117 83% +10 0% 37.6 4% Năm 2006 so với năm 2005 Chỉ tiêu DN nhà nước trung ương DN nhà nước địa phương DN có vốn đầu tư nước Thuế CTN dịch vụ QD Trong ngà y Trong thán g Số thu quý Kế hoạ ch quy ù Tỉ lệ % KH quy ù Lũy kế năm Kế hoạc h năm +100 % +100% +178 4% +100 % +100% +444 0% -100% +68,3 3% 22.59 % -5.4% +84 % 48.4 8% +13.3 2% 99.85 % + 100% +333 82% +271.79 %% +67 2% +12 5% +97.6 8% +121 51% Tỉ lệ % KH nă m Cùng kỳ năm trước So với CKNT +42.85 % -98.68% 100 % -25% -97.02% +50.66 % +27.43 % -11.06% -50% +35.77 % -19.14% 58 Năm 2006 so với 2004 Chỉ tiêu DN nhà nước trung ương DN nhà nước địa phương DN có vốn đầu tư nước Thuế CTN dịch vụ QD Trong ngà y Trong thán g Số thu quý Kế hoạch quý +140 % +140% +220 25% -5.24% -100% 93.02 % 13.75 % -4.39% +94.37 % 99.68 % +486 098% +254.9 63% +198.5 7% Tỉ lệ % KH quy ù Lũy kế năm Kế hoạc h năm Tỉ lệ % KH nă m Cù ng kỳ nă m trươ ùc 99.9 5% So vớ i CK NT 100 % 25.8 8% 78.7 2% 39.3 1% 26 8% +13 8.0 59.0 2% +19 5.75 % 49 58 % +1,69 1.43% 100 % 50.7 2% +35.5 2% -100% +44.4 1% 99.8% +20 % 85.09 % +264 89% Nhận xét: Nhìn chung, năm qua công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp có nhiều thay đổi lớn Trong khu chế xuất khu công nghiệp như: - DN nhà nước trung ương: số thu thuế tháng quý tăng 140% (năm 2006 so 2004), tăng 100% (năm 2006 so vơi 2005) Và lũy kế năm tăng nhanh 1691.43% (năm 2006 so với 2004) - DN nhà nước địa phương DN có vốn đầu tư nước tăng mức bình quân lũy kế năm 39,965% lại giảm 85,09% thuế công thong nghiệp dịch vụ quốc doanh (năm 2006 so với 2004) - Tác động Luật quản lý thuế với biện pháp “răn đe” cứng rắn tạo nên bước chuyển lớn ý thức tự giác nộp thuế đầy đủ hạn doanh nghiệp Trước tình hình phát triển mạnh mẽ KCX, KCN vấn đề đặt công tác quản lý Nhà nước lónh vực thuế – tài chính, thời gian qua Cục Thuế TP.HCM Ban quản lý tích cực phối hợp thực hiệu Quy chế góp phần tạo môi trường đầu tư tốt thuận lợi cho nhà đầu tư; vướng mắc liên quan lónh vực thuế – tài giải kịp thời, tạo điều kiện cho nhà đầu tư an tâm hoạt động sản xuất kinh doanh Hai đơn vị đồng triển khai thực công việc sau: +10 0% 59 - Kịp thời cung cấp thông tin hoạt động quản lý theo chức (chứng nhận nhân chủ chốt, chấp thuận đăng ký chế độ kế toán, tóan công trình vốn thực đầu tư, …), thông tin có liên quan đến doanh nghiệp trao đổi để thống giải công trình xây dựng KCX&KCN -Định kỳ (quý, tháng, năm) hai bên thông tin tình hình số liệu theo chức quản lý bên (số doanh nghiệp cấp Giấy phép đầu tư, doanh nghiệp giải thể, doanh nghiệp khóa Mã số thuế, miễn giảm thuế, thu nộp, …) để đáp ứng yêu cầu quản lý ngày tốt -Tổ chức nhiều hội nghị trao đổi, lấy ý kiến nghiên cứu đề xuất giải pháp tháo gỡ vướng mắc trình triển khai thực sách thuế – tài lên cấp có thẩm quyền để xem xét giải kiến nghị sách thuế phù hợp với thực tế hoạt động doanh nghiệp KCX, KCN, kết bật phối hợp kịp thời kiến nghị Chính phủ Bộ Tài có ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp đầu tư vào KCX-KCN -Tổ chức nhiều hội nghị phổ biến sách thuế – tài sách sửa đổi bổ sung cho tất doanh nghiệp KCX, KCN Thông qua buổi gặp gỡ đối thoại trực tiếp doanh nghiệp hàng tháng, hội nghị, Ban quản lý Cục Thuế hướng dẫn giải đáp vấn đề mà doanh nghiệp đặt liên quan đến thuế – tài cụ thể doanh nghiệp 3.3 Khiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp KCX $ KCN phòng kiểm tra thuế số 2: 3.3.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp: - Thu nhập chịu thuế sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Đây nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp đến kết thu thuế Thu nhập chịu thuế doanh nghiệp cao thuế thu nhiều ngược lại Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí hợp lý + Thu nhập khác Từ công thức ta thấy : Doanh thu doanh nghiệp lớn chi phí hợp lý nhỏ doanh nghiệp thu lợi nhuận cao Điều 60 đồng nghóa với nguồn thu ngân sách Nhà nước tăng lên - Thuế suất sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất thấp doanh nghiệp lợi tổng nguồn thu thuế ngân sách Nhà nước giảm Nhà nước ta ban hành ngày hoàn thiện sách ưu đãi dành cho KCX-KCN, có ưu đãi thuế suất Tuy làm giảm nguồn thu ngân sách thời gian trước mắt lâu dài thu hút số lượng lớn doanh nghiệp đầu tư Doanh nghiệp nhiều nguồn thu thuế lớn Vì tăng hay giảm thuế suất ảnh hưởng lớn đến kết thu nợ thuế - Miễn giảm chế độ ưu đãi Chính phủ dành cho KCX, KCN nhằm thu hút vốn đầu tư Miễn giảm nhiều doanh nghiệp khoái đầu tư vào họ hưởng quyền lợi lớn Cũng giống yếu tố thuế suất phân tích trên, miễn giảm làm tăng số lượng doanh nghiệp lại làm giảm nguồn thu ngân sách thời gian ngắn Tùy vào lónh vực hoạt động doanh nghiệp miễn giảm, có giảm 50% có miễn hoàn toàn Vì vậy, ảnh hưởng yếu tố đến tình hình thu thuế thu nhập doanh nghiệp KCX-CN lớn nguyên nhân làm tổng số thu thuế Nhà nước giảm đáng kể năm - Lãi suất thị trường : Lãi suất thị trường thấp thu hút đầu tư nước, số lượng doanh nghiệp tăng lên Như làm tăng đối tượng nộp thuế, từ làm tăng nguồn thu thuế cho ngân sách Nhà nước ngược lại lãi suất thị trường cao Nhân tố biến động theo xu hướng tăng trưởng chung kinh tế - Tỷ giá hối đoái : Đối với doanh nghiệp XuấtNhập nhân tố có ảnh hưởng quan trọng đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh họ Khi đồng nội tệ giá (đồng ngoại tệ tăng giá) gây ảnh hưởng không tốt đến hoạt động nhập (vì đồng nội tệ giá nên nhập vào giá hàng hóa đắt làm tăng giá đầu ra) có lợi hoạt động xuất (vì xuất thu ngoại tệ ) ngược lại Nhân tố biến động theo thị trường nhiều yếu tố chủ quan khách quan tạo 61 - Lạm phát : Lạm phát xảy mức chung giá chi phí tăng Trong thời kì lạm phát, giá tiền lương không biến động với tốc độ Một tác động lạm phát tác động sản lượng công ăn việc làm Nói chung thời kì lạm phát tăng lên bất ngờ thường thời kì có công ăn việc làm nhiều sản lượng cao Lạm phát tăng xảy đầu tư phát triển mạnh công ăn việc làm dồi Lúc số lượng doanh nghiệp đầu tư tăng lên đối tượng nộp thuế gia tăng làm giàu thêm nguồn thu ngân sách Nhà nước Yếu tố lạm phát luôn bị chấn động trào lưu kinh tế - Yếu tố nội doanh nghiệp : cấu lại nhân sự, tăng giảm lao động, khó khăn thuận lợi địa điểm mà doanh nghiệp hoạt động mang lại tùy theo ngành (như : gần nguồn nước, gần nguồn cung cấp nguyên vật liệu; môi trường có hệ thống xử lý rác, chất thải công nghiệp tốt hay chưa tốt,…) Những yếu tố mang tính chủ quan ảnh hưởng đến vận hành doanh nghiệp Sự vận hành tốt mang lại hiệu sản xuất kinh doanh cao, thu lợi nhuận cao Và đóng góp lớn doanh nghiệp vào ngân sách Nhà nước thông qua nghóa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp năm 3.3.2 Kiểm tra hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp quan thuế: a) kiểm tra hồ sơ thuế thu nhập doanh nghiệp khai theo tháng: kiểm tra tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp khấu trừ nguồn tiền hoa hồng đại lý Chủ yếu kiểm tra số liệu tính toán tờ khai tỷ lệ khấu trừ thuế so với tờ khai tháng trước b) kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp khai theo quý: theo quy định khoản điều 13 luật thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17/06/2003 quy định người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý theo tự kê khai theo khoản điều 14 sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Như vậy, việc khai thuế nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý tạm nộp Việc kiểm tra hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính nộp hàng quý theo bước sau: 62 - kiểm tra tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính dành cho người nộp thuế khai thu nhập thực tế phát sinh cần ý tiêu: +) doanh thu phát sinh kỳ +) chi phí phát sinh kỳ +) chi tiêu điều chỉnh tăng , giảm lợi nhuận kỳ (nếu có) cần phải có thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình +) tiêu lỗ chuyển kỳ (nếu có), thuế thu nhập doanh nghiệp miễn, giảm (nếu có) , cần phải có thông báo yêu cầu người nộp thuế giải thích +) đối chiếu mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ quy định - kiểm tra tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính dành cho người nộp thuế khai theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu cần ý kiểm tra tiêu: +) doanh thu phát sinh kỳ: cần đối chiếu với doanh thu tờ khai thuế VAT tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt kỳ +) tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu: để xác định dựa tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu toán thuế năm trước quý trước, năm trước sở kinh doanh bị lỗ thu nhập chịu thuế +) tờ khai thuế có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi, có số thuế thu nhập dự kiến miễn, giảm: cần phai có thông báo để người nộp thuế giải trình - kiểm tra tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp dùng cho tổ chức kinh doanh khai thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất hướng dẫn cjir tiêu cụ thể “phần b- phần kiểm tra xác định quan thuế” tờ khai thuế c) kiểm tra hồ sơ thuế thu nhập doanh nghiệp khai theo năm: kiểm tra hồ sơ toán thuế thu nhập doanh nghiệp: kiểm tra tờ khai, đối chiếu tiêu với: - đối chiếu tiêu tổng hợp lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp với tiêu tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp phụ lục “kết hoạt động sản xuất kinh doanh” - đối chiếu với tiêu “thuế thu nhập dã nộp cho phần thu nhập nhận nước ngoài” với tiêu phụ lục: “thuế thu nhập doanh nghiệp nộp nước trừ kỳ tinh thuế” 63 - đối chiếu tiêu “lỗ từ năm trước chuyể sang” với tiêu mục chuyể lỗ - Đối chiếu tiêu: “thuế thu nhập doanh nghiệp chênh leach áp dụng mức thuế xuất khác mức thuế suất 28%” tiêu “thuế thu nhập doanh nghiệp miễn, giảm kỳ tính thuế” vowi8s tiêu nêu bảng phụ lục “ thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi” - Đối chiếu tiêu “ thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất” , “số lỗ chuyển từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất từ năm trước chuyển” , “thu nhập từ hoạt động chuyển thuê đất” với tiêu phụ lục “thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyể quyền thuê đất” - tiêu khác tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp cần đối chiếu với báo cáo tài sở kinh doanh đối chiếu với tiêu tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước Kiểm tra phụ lục “kết hoạt động sản xuất kinh doanh” cần đối chiếu tiêu “doanh thu” “ chi phí” với số cộng dồn têu “tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính năm” Kiểm tra phụ lục “thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất” Khi kiểm tra phụ lục cần đối chiếu với số liệu tổng hợp “tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (mẫu số 02/TNDN)” phát sinh năm ý tiêu: - giá thực tế chuyển quyền (đồng/m2) - doanh thu chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất - chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất - thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyể quyền thuê đất - thuế thu nhập phải nộp theo thuế suất 28% - tỷ suất thu nhập lại chi phí - thuế thu nhập bổ sung theo biểu lũy tiến phần - tổng số thuế thu nhập phải nộp ngân sách d) kiểm tra tính thuế hồ sơ thuế: kiểm tra phụ lục “thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi” 64 - kiểm tra xác định điều kiện mức độ ưu đãi thuế Khi kiểm tra cần đối chiếu điều kiện thời hạn ưu đãi miễn giảm thuế tương ứng với điều kiện đáp ứng theo chế độ quy định - kiểm tra xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn, giảm e) kiểm tra hồ sơ khai thuế theo lần phát sinh: khai thuế thu nhập doanh nghiệp nhà thầu nước không thực chế độ kế toán việt nam 3.4 Những thuận lợi khó khăn quản lý thu thuế: 3.4.1 Thuận lợi: - Thuận lợi lớn điều kiện để Phòng đưa cung cách quản lý thông thoáng, cởi mở dựa sở tính tự giác đối tượng nộp thuế hầu hết doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, chế biến, lắp ráp xây dựng; có thuê đất xây dựng nhà xưởng văn phòng, đầu tư máy móc, thiết bị với số vốn lớn, áp dụng phương thức quản lý “rủi ro” - Có phối hợp, hỗ trợ trao đổi thông tin từ Ban quản lý KCX-KCN công ty đầu tư hạ tầng việc cấp phép, cho thuê đất - Tạo bước chuyển tích cực tư duy, phương thức quản lý theo yêu cầu tiến trình cải cách thuế phương thức quản lý đại, luật hóa minh bạch theo xu hướng hội nhập - Pháp lý hóa quyền, nghĩa vụ người nộp thuế; quy định rõ thẩm quyền trách nhiệm Cơ quan thuế, viên chức thuế - Các viên chức hầu hết có kinh nghiệm lâu năm, có tinh thần trách nhiệm, chịu khó học hỏi, tích cực cơng tác Nắm bắt cơng việc nhanh, phục tùng mệnh lệnh phân công Lãnh đạo 3.4.2 Khó khăn: - Một khó khăn công tác quản lý Phòng trường hợp doanh nghiệp có giấy phép, có hợp đồng thuê đất chưa xây dựng văn phòng, nhà xưởng, chưa vào hoạt động, chưa có máy quản lý - Khó khăn lớn Phòng quản lý địa bàn không ổn định, có tăng, giảm doanh nghiệp mà nhiều họ chưa thực thủ tục theo luật hành nên gây khó khăn, lúng túng cho công việc quản lý Phòng - Từ đầu năm 2004 sang cuối năm 2006 phát sinh nhiều trường hợp cho thuê lại văn phòng, nhà xưởng 65 doanh nghiệp Khu công nghiệp dẫn đến tình trạng khó khăn xác minh địa điểm, chủ đầu tư không quản lý được, Bên không thông qua chủ đầu tư - Trong số lượng doanh nghiệp quy mô tăng nhiều số lượng công chức Phòng lại giảm lên áp lực lớn cho người làm công tác kiểm tra thuế - Chưa có quy trình kiểm tra, thức theo đề cương hướng dẫn Công văn 3186 kèm theo phương pháp kiểm tra công nghệ thông tin Ban Thanh tra Ban cải cách TCT khơng kết luận 66 Chương III Những biện pháp nhằm hoàn thiện quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm nguyên nhân để tìm biện pháp khắc phục Những hạn chế hệ nhiều nguyên nhân, nguyên nhân chủ yếu có tác động lớn yếu công tác kiểm tra Do cần tăng cường công tác kiểm tra thuế nhiệm vụ trọng tâm cục thuế nhằm ngăn ngừa, phát kiệp thời xử lý vi phạm thuế can phân loại đối tượng để kiểm tra, tập chung kiểm tra đối tượng có rủi ro thuế, thiếu độ tín nhiệm, thường xuyên gian lận thuế, việc kiểm tra phải vào sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ, xây dựng quy trình kiểm tra hoàn thuế,quyết toàn thuế, xây dựng chương trình hỗ trợ máy tính phục vụ cho công tác kiểm tra thuế Để công tác quản lý thu thuế có hiệu cần có thêm số biện pháp như: 3.1 Biện pháp chống sót Phải tiến hành thường xuyên công tác: thống kê đối tượng đăng ký kinh doanh, kiểm tra tình hình hoạt động kinh doanh sở kinh doanh địa phương để đưa vào diện quản lý thu, kiểm tra đăng ký thuế đối tượng kinh doanh Cục thuế cần phải kết hợp với phòng kế hoạch đầu tư phòng khác liên quan, để nắm xác lại sở kinh doanh Bên cạnh đó, kiểm tra thuế phải điều tra thực tế sở kinh doanh chịu thuế hàng tháng sở kinh doanh có thu nhập miễn giảm thuế 3.2 Biện pháp kiểm tra doanh số Thường xuyên theo dõi tình hình sản xuất kinh doanh để đề xuất phân loại sở kinh doanh theo quy định luật thuế thường xuyên kiểm tra để phân loại lại có thay đổi Riêng sở kinh doanh kê khai, cần phổ biến thực ghi chép sổ sách thông báo việc kiểm tra sổ sách, kiểm tra việc sử dụng hóa đơn để đối chiếu với số thực tế từ xác định doanh thu chịu thuế Doanh thu cần quản lý hai đầu, giá bán giá mua Quản lý tốt giá bán, giá mua để tránh ghi sai 67 lệch so với thực tế cách thường xuyên cập nhật thông tin thị trường, buộc sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán mặt hàng cụ thể sổ sách dù sở kinh doanh nhỏ niêm yết giá nơi dễ trông thấy đại lý, cửa hiệu, doanh nghiệp Cần giao cho cán có trình độ chuyên moan tương đối, ngành nghề họ quản lý, ngành sản xuất phải cần có hiểu biết như: quy trình sản xuất, quy trình công nghệ, định mức tiêu hao nguyên vật liệu, chi phí phát sinh kỳ để từ xác định xác doanh số, bị gian lận Bởi chi phí kinh doanh quy định cụ thể tỷ lệ phần trăm số chi phí với chi phí khấu hao tài sản cố định thường không xác định giá trị tài sản, số khấu hao nên loại chi phí thường xuyên bị khai khống Tuy nhiên, mức xác doanh số mang tính tương đối, để xác định cho hợp lý đòi hỏi có hợp tác sở kinh doanh với việc ghi sổ sách rõ ràng, hợp lệ để đỡ tốn nhiều thời gian công sức cán kiểm tra, công việc họ không kiểm tra doanh số, lại cần phối hợp ngành quản lý có liên quan để tiêu cực xảy khâu việc xác định doanh số có nhiều sai lệch Do vậy, để đảm bảo tính công bằng, hợp lý đòi hỏi người làm phải có “cái tâm” chuyên môn mình, không lợi dụng kẽ hở để trục lợi 3.3 Biện pháp giảm nợ đọng: Thời gian qua, cục thuế làm nhiều việc để nâng cao ý thức người dân việc nộp thuế song song có nhiều biện pháp quản lý cán bộ, thúc đẩy họ làm việc hiệu Tóm lại, phát nguyên nhân dẫn đến nợ đọng, cục thuế tìm cách khắc phục Tuy nhiên, cần phối hợp nhiều với ủy ban nhân dân, hội đồng tư vấn thuế ngành liên quan vận động nhân dân thực tốt nghóa vụ nộp thuế, cương xử lý nghiêm trường hợp dây dưa chậm nộp, trốn thuế tiến hành cưỡng chế thấy cần thiết Đồng thời, cán vi phạm phải áp dụng sử lý mang tính răn đe cao, tuyên dương khen thưởng làm tốt tạo động lực cho họ cố gắng hoàn thành nhiệm vụ vượt tiêu Đội ngũ cán chìa khóa thành công công tác quản lý cần: quy định rõ trách nhiệm cán vị trí công tác Cán cần 68 kiểm tra theo tiêu trí: kết công tác, số lượng chất lượng công việc giao, coi trọng phẩm chất đạo đức, trị, cần phát kịp thời xử lý nghiêm trường hợp vi phạm Cần tăng cường việc giáo dục nhằm nâng cao phẩm chất đạo đức, nghề nghiệp thuế, trình độ chuyên môn, nhiệm vụ cán thuế Tóm lại, cục thuế tổ chức lên việc đảm bảo phối hợp lỗ lực cá nhân nhằm đạt mục đích chung tối quan trọng, phối hợp lại phụ thuộc vào nghệ thuật nhà quản lý, mà quản lý quản lý nhà nước Do vậy, khuôn khổ nhiều quy định cần tuân thủ lãnh đạo cục thuế cần phát huy sáng tạo, động toàn quan Môi trường làm việc phù hợp, có hội phát triển giúp cho người làm việc tốt hơn, hiệu hơn, họ làm việc hết lực toàn tâm trọng dụng Phong cách quản lý đại doanh nghiệp làm ăn có hiệu mô hình tốt cho quan quản lý hành nhà nước cần học hỏi, họ biết rõ quản lý tức quản lý người, hiểu rõ yếu tố người giữ chìa khóa thành công công tác quản lý Đối với quan thuế, yếu tố người lực lượng nhân quan đối tượng nộp thuế đối tượng mà tổ chức trực tiếp quản lý 3.4 Kiến nghị Để khắc phục tồn tại, nhằm hoàn thiện hệ thống sách thuế đảm bảo phù hợp với kinh tế thị trường thông lệ quốc tế Cần sửa đổi, bổ sung luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng bao quát nguồn thu nữa, giảm nhẹ nghóa vụ đóng góp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát huy sản xuất, cụ thể là: p dụng thống thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nước doanh nghiệp hoạt động theo luật đầu tư nước việt nam Mở rộng điều chỉnh loại thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, loại thu nhập từ hoạt động kinh doanh tạm thời chưa thu chưa phát sinh phổ biến Quy định rõ ràng cụ thể xác định thu nhập chịu thuế từ doanh thu, chi phí khoản thu nhập khác Xây dựng mức thuế suất phù hợp, cần giảm so với hành, tạo điều kiện để doanh nghiệp 69 tăng phần lợi nhuận để tái đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh Hệ thống thống ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp vào luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài ra, cần có quan thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục quốc gia phải có trách nhiệm đẩy mạnh công tác tuyên truyền giáo dục hướng dẫn sách thuế để tổ chức, cá nhân hiểu rõ tự giác chấp hành nghiêm thuế theo quy định pháp luật Tôn vinh kịp thời tổ chức, cá nhân thực tốt nghóa vụ nộp thuế, đồng thời lên án mạnh mẽ kiên hành vi gian lận thuế Hệ thống quản lý kinh tế xã hội phải cải cách đồng tạo sở cho việc quản lý thuế như: quản lý đất đai, quản lý hệ thống toán qua ngân hàng, quản lý đăng ký kinh doanh, quản lý xuất nhập khẩu, xuất nhập cảnh Hệ thống pháp luật cần tiếp tục hoàn thiện theo hướng quy định rõ trách nhiệm sở sản xuất kinh doanh việc thực luật thuế luật khác có điều chỉnh sở kinh doanh Khuyến khích, mở rộng đẩy mạnh hoạt động tư vấn, cung cấp dịch vụ thuế, kế toán giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy định luật thuế, làm tốt công tác kế toán để thực nghóa vụ trách nhiệm 70 Kết luận Trong năm gần nhà nước cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, loại thuế khác nói chung, đạt kết tích cực Hệ thống sách thuế trở thành công cụ quản lý vó mô có hiệu lực nhà nước, góp phàn ổn định phát triển sản xuất kinh doanh Đảm bảo ổn định tăng trưởng nguồn thu ngân sách nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày tăng đất nước Thuế thu nhập doanh nghiệp trở thành nguồn thu ngân sách nhà nước có tốc độ tăng trưởng cao, nguồn thu thuế năm tăng, thu vượt tiêu gia Đã bước đơn giản, bình đẳng công xã hội Thúc đẩy sở sản xuất tăng cường hạch toán kinh tế, củng cố công tác kế toán hóa đơn chứng từ, bước nâng cao hiệu kinh doanh, nâng cao ý thức chấp hành luật thuế Đó thành chung nước thành tựu thành phố hồ chí minh nhiên, trước phát triển kinh tế xã hội yêu cầu hội nhập kinh tế khu vực giới, công tác quản lý thuế bộc lộ nhiều tồn vướng mắc phát sinh Trong trình nghiên cứu công tác quản lý thu thuế cục thuế thành phố hồ chí minh phát điểm mạnh vướng mace Để quản lý thu khu vực kinh tế quốc doanh cục thuế đạt hiệu nhiệm vụ khó khăn phải quản lý khu vực hoạt động nhiều ngành nghề, đa dạng loại hình với số lượng lớn sở kinh doanh đòi hỏi nhiều cố gắng, tâm hoàn thành nghóa vụ tổ chức Công tác quản lý cán bộ, tổ chức máy phải hợp lý giúp tăng cao hiệu thu thuế địa bàn thành phố hồ chí minh Vẫn tình trạng nợ tồn đọng, quản lý hộ, quản lý doanh số chưa đạt hiệu cao, công tác tra, kiểm tra khâu yếu công tác quản lý Do vậy, cần phát huy điểm mạnh từ thành tựu đạt đồng thời cần khắc phục kiên quyết, triệt để tồn tại, hạn chế Từ kiện toàn máy để có đủ lực thực thu thuế theo chế doanh nghiệp tự kê khai, tự tính thuế, tự nộp thuế mà giai đoạn thí điểm tương lai đưa vào thực 71 nước Để thực tốt chế đòi hỏi công tác tra, kiểm tra phải thật có hiệu lực quan thuế làm nhiệm vụ tra, kiểm tra Vì vậy, từ thời điểm đòi hỏi công tác tra, kiểm tra cục thuế cần có bước tiến mạnh, hiệu quả, song song đòi hỏi mặt công tác quản lý có cải cách chiến lược cho tương thích với thay đổi mạnh mẽ cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 ... PHẦN B doanh nghiệp Căn tính thu? ?? thu nhập I Thu nhập chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Thu nhập chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thu? ?? bao gồm thu nhập chịu thu? ?? hoạt động sản xuất, kinh doanh, ... sau: Thu nhập chịu thu? ?? kỳ tính thu? ?? = Doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ?? kỳ tính thu? ?? - Chi phí hợp lý kỳ tính thu? ?? + Thu nhập chịu thu? ?? khác kỳ tính thu? ?? Sau xác định thu nhập chịu thu? ?? theo... định thu nhập chịu thu? ?? sở thường trú thực theo quy định Hiệp định II Doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ?? Doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ?? xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ??