Báo cáo " Một số ý kiến trao đổi về Dự thảo Luật thế giá trị gia tăng và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp " pdf

nghiên cứu - trao đổi 36 tạp chí luật học số 4/2008 TS. Phạm Thị Giang Thu * gy 20-21/03/2008, U ban ti chớnh - ngõn sỏch Quc hi ó t chc Hi tho "Ly ý kin sa i Lut thu thu nhp doanh nghip v Lut thu giỏ tr gia tng" trc khi trỡnh Quc hi thụng qua vo thỏng 5/2008. Vi mc ớch xõy dng h thng phỏp lut thu ngy cng hon thin, chỳng tụi xin cú mt s trao i sau: 1. Nhng yờu cu v mc tiờu c bn ca vic sa i, b sung v ban hnh mi Lut thu giỏ tr gia tng v Lut thu thu nhp doanh nghip Qua ỏnh giỏ c bn, thu giỏ tr gia tng v thu nhp doanh nghip hin hnh cũn nhng hn ch nht nh. Chớnh iu ny t ra yờu cu tip tc hon thin v sa i cỏc quy nh phỏp lut thu giỏ tr gia tng, thu thu nhp doanh nghip nhm khc phc nhng hn ch ca phỏp lut hin hnh ng thi a ra yờu cu tip tc hon chnh chỳng theo tin trỡnh v mc ớch t trc. - i vi thu giỏ tr gia tng phi xut phỏt t yờu cu chung khi ban hnh h thng phỏp lut i vi cỏc loi thu giỏn thu. Mc dự vic phõn loi thu cho n nay vn cũn nhiu tranh cói nhng thc t vic phõn loi ó v ang c s dng trong thc tin, k c trong quỏ trỡnh lp phỏp. Khụng ớt quan im cho rng "thu giỏn thu ỏnh mt cỏch mự quỏng vo cỏc sn phm tiờu dựng m khụng tớnh n kh nng ca ngi np thu bi vi cỏc mc thu nhp khụng ging nhau nhng li phi chu thu nh nhau". (1) Tuy vy, thu giỏn thu khụng gõy ra s phn ng mnh m ca dõn chỳng nh thu trc thu. Nh vy, s la chn tip tc duy trỡ v coi trng cỏc khon thu t thu giỏn thu nh thu giỏ tr gia tng l hon ton tho ỏng. - Cỏc loi thu c sa i, b sung xut phỏt t yờu cu thc hin cỏc cam kt v thu ni a trong cỏc iu c quc t m Vit Nam ó kớ kt, tham gia. Trc khi tr thnh thnh viờn ca WTO v khi ó chớnh thc l thnh viờn ca T chc ny, Vit Nam ó ban hnh, sa i Lut thu giỏ tr gia tng nhm hng ti cỏc mc tiờu ca h thng phỏp lut thu hon ho trong iu kin mi. Tuy nhiờn, trong iu kin kinh t xó hi c th hin nay v theo lch trỡnh ci cỏch thu, nhiu quy nh khụng cũn phự hp v theo kp vi tỡnh hỡnh mi. Nhng yờu cu c th ca nguyờn tc minh bch, nguyờn tc khụng phõn bit i x cn c xem xột mt cỏch chi tit cho tng trng hp c th. Trc õy, chỳng ta ch quan tõm n s phự hp v tớnh tng thớch trong quan h v thu liờn quan n chớnh sỏch N * Ging viờn chớnh Khoa phỏp lut kinh t Trng i hc Lut H Ni nghiªn cøu - trao ®æi t¹p chÝ luËt häc sè 4/2008 37 thuế quan và phi thuế quan. Trong giai đoạn hiện nay, vấn đề này không chỉ đặt ra đối với quan hệ thuế phát sinh trong quá trình chuyển dịch hàng hoá qua biên giới mà còn liên quan đến các loại thuế nội địa. Những điều chỉnh của Luật thuế giá trị gia tăng và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cũng phải xuất phát từ yêu cầu cụ thể này. - Đảm bảo nguyên tắc công bằng. Nguyên tắc công bằng không chỉ là yêu cầu mà còn là mục tiêu hướng tới của hệ thống pháp luật Việt Nam nói chung, hệ thống pháp luật thuế nói riêng. Điều đó đòi hỏi pháp luật thuế Việt Nam phải thể hiện sự công bằng, bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế trong từng luật thuế. - Thực hiện tốt nguyên tắc minh bạch, công khai. Nguyên tắc minh bạch yêu cầu các quy phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp phải rõ ràng, đầy đủ, giảm thiểu những quy định dẫn chiếu từ văn bản pháp luật này sang văn bản pháp luật khác hoặc hạn chế dẫn chiếu những quy định chung. Đây cũng chính là phương án phòng ngừa tốt đối với những hành vi vi phạm pháp luật thuế. Tính ổn định của hệ thống pháp luật thuế thực chất cũng thể hiện sự công bằng, minh bạch của pháp luật. Tính ổn định của hệ thống pháp luật thuế yêu cầu nhà hoạch định chính sách cũng như cơ quan lập pháp cần có dự báo về xu hướng phát triển và những vấn đề phát sinh, cần điều chỉnh bằng pháp luật đối với những nội dung gắn với phạm vi điều chỉnh của Luật thuế đó. - Luật thuế ban hành phải bao quát nguồn thu. Bao quát nguồn thu là yêu cầu quan trọng không chỉ phục vụ cho mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách từ thuế mà còn nhằm thực hiện mục tiêu quản lí đầy đủ nguồn thu và điều tiết vĩ mô nền kinh tế xã hội. Mục tiêu này đặt ra câu hỏi cho nhà làm luật, đó là có cần thiết xác định các loại dấu hiệu để nhận diện một đối tượng hay một loại hoạt động nằm trong diện nộp thuế hay tính thuế không. Đối với câu hỏi này, chúng tôi cho rằng rất cần thiết xác định các dấu hiệu (hay các điều kiện cần và đủ) để nhận diện một chủ thể hay một hoạt động hay một loại hàng hóa dịch vụ, loại thu nhập thuộc phạm vi điều chỉnh của luật thuế có liên quan. 2. Một số kiến nghị cụ thể về hai dự án luật 2.1. Dự thảo Luật thuế giá trị gia tăng - Những vấn đề liên quan đến phạm vi áp dụng của Luật thuế giá trị gia tăng. Khi nói đến phạm vi áp dụng, cần đề cập những đối tượng nằm trong diện phải chịu thuế và đối tượng không phải chịu thuế giá trị gia tăng. Đối với pháp luật thuế giá trị gia tăng, việc quy định quá rộng đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng là chưa thoả đáng, không chính xác về mặt khoa học. Đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng phải là những hoạt động kinh tế không thuộc phạm vi điều chỉnh của Luật thuế giá trị gia tăng. Những trường hợp được quy định tại Điều 4 Luật thuế giá trị gia tăng hiện hành thực chất nằm trong phạm vi điều chỉnh của Luật này nhưng tạm thời pháp luật thuế giá trị gia tăng chưa thu nghiên cứu - trao đổi 38 tạp chí luật học số 4/2008 i vi cỏc hot ng nờu ti iu lut. Tuy nhiờn, trong quỏ trỡnh ỏp dng, nhiu trng hp li cú kt qu trỏi vi mong mun ca nh lm lut. Bờn cnh ú, s u ói ó gõy ra nhiu bt n cho cỏc ch th thc hin nghip v qun lớ thu do c ch khu tr. Chng hn nh trng hp cỏc c s cung cp dch v y t khụng thuc din chu thu giỏ tr gia tng, iu ú cú ngha h khụng phi kờ khai thu, khụng c khu tr thu giỏ tr gia tng u vo. Tuy nhiờn, trong quỏ trỡnh cung cp dch v, c s y t chc chn phi nhn sn phm u vo nh in, nc, dch v mua ngoi khỏc, cỏc sn phm y t. Cỏc sn phm ny u nm trong din chu thu giỏ tr gia tng nhng c s y t khụng c khu tr thu u vo. Kt qu l cỏc chi phớ thu giỏ tr gia tng ny c tớnh vo giỏ dch v y t m ngi bnh phi tr - i tng thc t nh lm lut mong mun h c th hng hng hoỏ dch v vi giỏ r. Hoc i vi trng hp quy nh v sn phm trng trt, chn nuụi, thu hi sn cha qua ch bin thnh thnh phm hoc ch qua s ch cng cũn rt nhiu vn bn cói trong khi thc hin. Chng hn, Thụng t s 115/2005/TT- BTC 16/12/2005 hng dn thi hnh Ngh nh s 156/2005/N-CP ngy 16/12/2005 sa i cỏc ngh nh hng dn thi hnh Lut thu giỏ tr gia tng; Thụng t s 32/2007/TT-BTC ngy 9/4/2007 quy nh nng v gii thớch nhng vn khụng gii quyt c vn thc t phỏt sinh. Vi mt s sn phm nh chui, nhón, vi, mớt mc dự mi ch "búc v, b ht, sy khụ", chỳng ó thnh thnh phm l long nhón, vi khụ, chui khụ, mớt khụ, vỡ vy thc t ỏp dng nhng quy nh ny gp nhiu vng mc. n gin l, nu ó thnh long nhón, vi khụ, chui khụ (thnh phm), cỏc sn phm ny ng nhiờn s chu thu giỏ tr gia tng ch khụng phi khụng nm trong din chu thu nh cỏch din gii ca phỏp lut, dn n tỡnh trng thu thu cng ỳng m khụng thu thu cng ỳng. Vic thu hp din khụng chu thu giỏ tr gia tng l cn thit v phự hp vi vi nhiu mc tiờu ra, ú l m bo tớnh cụng bng, hiu qu, tng ngun thu cho ngõn sỏch nh nc ng thi phự hp thụng l quc t. Cỏc mt hng khụng thuc din chu thu giỏ tr gia tng ch nờn bao hm nhng mt hng thit yu, khú ỏnh thu hoc khụng thuc din chu thu theo thụng l quc t. ú l cỏc nhúm hng sn phm nụng nghip ca h gia ỡnh, cỏ nhõn t sn xut v bỏn ra; nhúm cỏc dch v xó hi phc v chớnh sỏch phỏt trin con ngi nh y t, giỏo dc, o to, vn hoỏ, th thao, phỏt thanh, truyn hỡnh cụng cng; nhúm dch v phỳc li xó hi cụng cng nh chiu sỏng, mụi trng, thoỏt nc, cụng viờn cõy xanh; nhúm cỏc mt hng phc v an ninh quc phũng c chi tr t ngõn sỏch nh v khớ, khớ ti chuyờn dng; nhúm cỏc mt hng khụng thuc din chu thu theo thụng l quc t. i vi cỏc sn phm trng trt, ch quy nh i tng khụng thuc din chu thu i vi sn phm cha ch bin, s ch. Bờn cnh vic thu hp din khụng chu thu giỏ tr gia tng, chỳng tụi cng ng h quan nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 4/2008 39 im r soỏt a ra khi din chu thu loi hng hoỏ khụng cũn phự hp. - Cn quy nh cú tớnh thng nht gia cỏc lut thu. Ngay ti mt thi im, khi xin ý kin v 2 d ỏn lut, ó cú s khụng thng nht v cỏch gi i vi mt loi ch th v trt t cỏc iu lut. iu 3 D tho Lut thu giỏ tr gia tng quy nh v "ngi np thu", iu 2 D tho Lut thu thu nhp doanh nghip quy nh v "i tng np thu". C 2 iu lut ny u hng ti mt loi ch th, ú l t chc/cỏ nhõn cú trỏch nhim phi np khon tin thu vo ngõn sỏch nh nc nhng li cú tờn gi khỏc nhau. Chỳng tụi hiu rng, vic s dng "ngi np thu" dng nh nõng cao v trớ ca t chc/cỏ nhõn np thu trong mi quan h i vi cỏc c quan thu v cỏc c quan cụng quyn khỏc, phự hp vi quan im xó hi cụng dõn. Tuy nhiờn, nu chp nhn quan im ny thỡ cn s dng thng nht v tờn gi i vi ch th ú. V kt cu, cha cú s thng nht gia hai d lut. iu 2 Lut thu giỏ tr gia tng quy nh v i tng chu thu, iu 3 quy nh v ngi np thu; iu 2 lut thu thu nhp doanh nghip quy nh v i tng np thu, iu 3 quy nh v thu nhp chu thu. Rừ rng cú s o ln v trớ v cỏc ni dung iu chnh. Chỳng tụi cho rng cn xp xp li cho thng nht v tng ng vi cỏc lut thu ni dung khỏc ó c ban hnh v ang cú hoc s cú hiu lc (Lut thu thu nhp cỏ nhõn). - Nhng vn liờn quan n thu sut v nguyờn tc cụng bng. Thu sut trong Lut thu luụn c tt c cỏc i tng quan tõm vi mc ớch khỏc nhau. Trong Lut thu giỏ tr gia tng, thu sut cng cn c xem xột v iu chnh cho phự hp. Lut thu giỏ tr gia tng quy nh 3 mc thu sut: 0%, 5%, 10%. Ban son tho xut ý kin gi nguyờn cỏc mc thu sut hin hnh v thu hp din hng thu vi mc thu 5%. Tuy nhiờn, chỳng tụi cho rng cn quy nh 1 mc thu sut ỏp dng chung cho tt c hng hoỏ, dch v thuc din chu thu giỏ tr gia tng ngoi mc 0%. Quy nh cỏc mc thu sut khỏc nhau, chng mc nht nh cú nh hng n tớnh cụng bng v hiu qu ca thu giỏ tr gia tng. Thu sut khỏc nhau lm cho t l chi phớ sn xut v giỏ thnh cỏc loi hng hoỏ, dch v thuc cỏc ngnh, lnh vc khỏc nhau s khỏc nhau tng i. S khỏc nhau ny cú th búp mộo vic phõn b ngun vn vo cỏc lnh vc kinh doanh v phng ỏn la chn ngnh ngh kinh doanh. Vỡ vy, xu hng cỏc quc gia thng quy nh mt mc thu sut chun cho hng hoỏ, dch v trong nc. p dng chung 1 mc thu sut ngoi mc thu 0% cho hng xut khu v hng hoỏ dch v cung cp trc tip cho vn ti quc t nhng ỏp dng mc thu sut c th no cũn phi tớnh toỏn k lng trờn c s m bo tớnh tng ng v mc thu sut ca cỏc nc trong khu vc (thng mc 5% - 15%) ng thi m bo ngun thu thu cho ngõn sỏch nh nc trong bi cnh ngun thu t thu nhp khu ngy cng gim. - Nhng vn liờn quan n phng nghiên cứu - trao đổi 40 tạp chí luật học số 4/2008 phỏp tớnh thu. Phng phỏp tớnh thu dng nh ch t ra i vi thu giỏ tr gia tng vỡ Lut thu giỏ tr gia tng quy nh hai phng phỏp tớnh thu khỏc nhau cho i tng np thu. Núi chung, vic quy nh hai phng phỏp tớnh thu trong mt loi thu gõy ra phc tp trong ỏp dng cng nh qun lớ thu. Quy nh hin hnh v giỏ tớnh thu theo phng phỏp tr trc tip cú nhiu im bt hp lớ, gõy ra nhiu vng mc cng nh bt bỡnh ng gia cỏc ch th np thu. Phỏp lut ó khụng m bo c nguyờn tc dự tớnh thu theo phng phỏp no thỡ s thu phi np cng phi nh nhau, ỏp dng thu sut nh nhau. Ngoi ra, Lut thu giỏ tr gia tng cũn quy nh hai loi chng t hoỏ n. Hoỏ n giỏ tr gia tng l cn c phỏp lớ xỏc nh s thu giỏ tr gia tng u vo c khu tr, hoỏ n bỏn hng khụng c coi l cn c phỏp lớ xỏc nh s thu giỏ tr gia tng u vo mc dự c hai loi hoỏ n u do B ti chớnh phỏt hnh. õy l im bt cp, trong chng mc no ú cũn th hin s phõn bit i x gia cỏc i tng kinh doanh. Nhng phõn tớch ny t ra yờu cu ci cỏch phng phỏp tớnh thu giỏ tr gia tng theo hng thng nht s dng mt phng phỏp tớnh thu khu tr. - V giỏ tớnh thu cũn nhiu ni dung cn sa i. V nguyờn lớ chung, giỏ tớnh thu ca thu giỏ tr gia tng l giỏ cha cú thu nhng thc t khi xỏc nh thu giỏ tr gia tng cho i tng tr trc tip, giỏ tớnh thu l giỏ thanh toỏn tc l giỏ ó cú thu giỏ tr gia tng. Vn ny s c gii quyt nu chỳng ta ch ỏp dng mt phng phỏp tớnh thu l phng phỏp khu tr thu. Trng hp nu buc tip tc duy trỡ phng phỏp tớnh trc tip, ngh xỏc nh giỏ tớnh thu (giỏ cha cú thu giỏ tr gia tng) i vi phng phỏp tớnh trc tip trờn c s giỏ thanh toỏn. Thc t thc hin Lut thu tiờu th c bit t nm 1990, chỳng ta ó cú kinh nghim xỏc nh giỏ tớnh thu trờn c s giỏ thanh toỏn nờn hon ton cú th thc hin theo phng ỏn ny. Nu xut ny c chp nhn ng thi phi sa ni dung trong D tho Lut thu thu nhp doanh nghip nhng s m bo cụng bng gia cỏc ch th np thu. - Nhng vn liờn quan n iu kin hon thu. Hon thu giỏ tr gia tng l vn nhc nhi trờn c hai phng din: Gian ln ca ch th np thu v quy trỡnh th tc hon thu. Lut qun lớ thu ó hn ch phn no nhng vng mc liờn quan n quy trỡnh, th tc hon thu nhng iu kin hon thu u tuõn th theo lut ni dung tc l Lut thu giỏ tr gia tng. Tỡnh trng hoỏ n chng t gi, khai khng, mua bỏn hoỏ n chim ot thu giỏ tr gia tng vn cũn ph bin. Vỡ vy, cn thit phi xõy dng tiờu chớ (2) rừ rng v iu kin hon thu, mc hon thu, i tng hon thu. Bờn cnh ú cng cn kin ton quy trỡnh qun lớ chng t hoỏ n, tng cng trỏch nhim ca cỏc c quan thu trong vic cp, kim tra giỏm sỏt vic s dng chng t hoỏ n, cỏc loi t khai hi quan tng bc hn ch vi phm phỏp lut thu giỏ tr gia tng. Bờn cnh vn nờu trờn, iu kin nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 4/2008 41 hon thu theo khon 1 iu 10 D tho l tng i khú khn. Trng hp cú 3 thỏng liờn tc s thu u vo cha c khu tr ht ó l tng i khú, nu xỏc nh 3 thỏng liờn tc tr lờn s khú xỏc nh mc thi gian c th n õu s c hon thu. Mt khỏc, nu quy nh nh vy cú th ny sinh vn : Nu 3 thỏng liờn tc, s thu phi hon t n mc nht nh (?); nu trờn 3 thỏng liờn tc s khụng t ra yờu cu v gii hn mc thu phi hon (?). V cỏc trng hp hon thu nờu ti iu 10 ca D tho, nu lut hoỏ cỏc quy nh c th ang c ghi nhn ti vn bn di lut hin hnh, vic ỏp dng s m bo tớnh thng nht v tớnh minh bch cao. 2.2. D tho Lut thu thu nhp doanh nghip - D lut cũn nhiu ni dung khú hiu, khụng rừ rng. Nh ó phõn tớch, Lut thu cn phi minh bch, rừ rng m bo tớnh thng nht trong quỏ trỡnh ỏp dng v tuõn th lut thu gia cỏc loi ch th cú li ớch i lp nhau. Ni dung ca Lut thu nờn quy nh chi tit n mc cao nht cỏc vn liờn quan n c s tớnh thu, quyn v ngha v ca cỏc bờn. õy chỳng tụi cp cỏc quyn v ngha v vt cht m khụng cp cỏc ni dung liờn quan n Lut qun lớ thu, chng hn nh vic xỏc nh thi im phỏt sinh ngha v np thu thu nhp doanh nghip, xỏc nh trỏch nhim v vic np thu theo thỏng hay theo quý l nhng ni dung hon ton khụng c cp trong Lut qun lớ thu. Lut thu giỏ tr gia tng cn hn ch n mc thp nht vic vic din gii bng cỏc vn bn di lut nh ngh nh, thụng t, quyt nh. Mt im ỏng quan tõm l thc t hin nay ngnh ti chớnh ang iu hnh hot ng qun lớ v thu thu bng cỏc loi vn bn khụng l vn bn phỏp lut (c th l cỏc cụng vn). V phng din phỏp lớ, cỏc loi cụng vn ch cú giỏ tr hng dn trong ngnh m khụng cú hiu lc ỏp dng i vi cỏc loi ch th khỏc. Tuy nhiờn, thc t ang din ra hin nay l nu nh ch th np thu khụng thc hin theo cụng vn thỡ cỏc quan h phỏt sinh t ngha v thu ca h i vi Nh nc khụng tin hnh c. iu ny gõy khú khn cho ngi ỏp dng, c bit i vi trng hp t kờ khai, t np. Vỡ vy, ni dung Lut thu thu nhp doanh nghip cn quy nh c th, rừ rng, d hiu, khụng trao quỏ nhiu quyn hng dn cho Chớnh ph. Chỳng tụi cho rng vic ny hon ton cú th thc hin c do nhiu ni dung ó ghi nhn ti cỏc vn bn di lut, thm chớ l cụng vn. Quy nh v i tng np thu (iu 2), phng phỏp xỏc nh thu nhp chu thu (iu 8), quy nh v chi phớ (iu 9), u ói i vi u t m rng (iu 16), min thu, gim thu (iu 17), chuyn l (iu 18) l nhng vớ d c th. Nhng tiờu chớ nhn din th no l doanh nghip cú s dng ngi tn tt, ngi sau cai nghin cng cn c lm rừ. - V i tng np thu. iu 2 khon 1 mc c D tho cp doanh nghip nc ngoi cú thu nhp ti Vit Nam, cú c s thng trỳ ti Vit Nam np thu i vi thu nhp khụng liờn quan n c s thng trỳ nghiªn cøu - trao ®æi 42 t¹p chÝ luËt häc sè 4/2008 còn không rõ ràng. Về lí thuyết, luật pháp cũng như vấn đề quyền đánh thuế của quốc gia, việc xác định nếu một chủ thể kinh doanh trên lãnh thổ quốc gia khác, nếu có thu nhập phát sinh do chủ thể kinh doanh thực hiện thì bất luận do cá thể nào tạo ra, trách nhiệm đóng thuế thuộc về chủ thể kinh doanh đó. Lập luận này có nghĩa, nếu như doanh nghiệp nước ngoài có thu nhập phát sinh tại Việt Nam, cho dù do cơ sở thường trú nhất định thực hiện hay không do cơ sở thường trú đó thực hiện, cơ sở này vẫn phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp mà không phải chia tách như trong Dự thảo (giữa mục a và mục b khoản 1 Điều 2), gây nên những diễn giải khác nhau và không cần thiết. Thêm nữa, ngay cả trường hợp doanh nghiệp nước ngoài có thu nhập tại Việt Nam nhưng không có cơ sở thường trú, vẫn phải nộp thuế theo pháp luật Việt Nam theo quy định tại Điều 3 khoản 1 mục c thì không có lí do gì đối tượng có cơ sở thường trú tại Việt Nam mà lại không phải nộp thuế. Bên cạnh những quy định được nêu trong Dự thảo (và ngay cả tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành) về cơ sở thường trú, chúng tôi đề nghị phải xác định rõ ngay trong Luật ai sẽ là người có trách nhiệm nộp thuế đối với các trường hợp quy định tại Điều 3. Nếu xác định chung chung về đối tượng tại khoản 1 điều này, rất nhiều trường hợp sẽ không định hình được. Chẳng hạn như trường hợp cơ sở thường trú là địa điểm, công trình, phương tiện vận tải; tương tự như vậy là trường hợp doanh nghiệp có thu nhập tại Việt Nam nhưng không có cơ sở thường trú tại Việt Nam. - Về thu nhập chịu thuế và thu nhập được miễn thuế. Chúng tôi đề nghị xem xét lại cách đặt tên tại Điều 4 của Dự thảo: Thu nhập được miễn thuế hay thu nhập không nằm trong diện nộp thuế. Nếu thu nhập được miễn thuế có nghĩa về lí thuyết, các khoản thu nhập này nằm trong diện xác định thu nhập chịu thuế nhưng vì những lí do nhất định nên Nhà nước quyết định cho đối tượng nộp thuế hưởng toàn bộ thu nhập đó mà không phải thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước. Nếu quy định đây là những khoản thu nhập không thuộc diện nộp thuế có nghĩa nó đã đủ điều kiện để loại trừ nghĩa vụ thuế cho chủ thể nộp thuế. Bên cạnh những quy định liên quan đến các khoản thu nhập tính thuế và thu nhập được miễn thuế theo Luật này, chúng tôi đề nghị xem xét thêm một số khoản thu nhập miễn thuế sau đây. Trường hợp thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh liên kết kinh tế với doanh nghiệp. Chúng tôi hiểu rằng ban soạn thảo đề xuất những khoản thu nhập nêu trên được miễn thuế để tránh tình trạng đánh thuế hai lần đối với thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh doanh. Tuy nhiên, chúng ta cần xem xét về tính thống nhất giữa thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân. Khoản 3 Điều 3 Luật thuế thu nhập cá nhân - Luật thuế sẽ được áp dụng song hành với Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới quy định rõ thu nhập từ đầu tư vốn bao gồm thu nhập từ lãi cổ phần, tiền lãi cho vay Quan trọng hơn, những khoản thu nhập này không nằm trong diện được miễn nghiªn cøu - trao ®æi t¹p chÝ luËt häc sè 4/2008 43 thuế hay thu nhập không chịu thuế quy định tại Điều 4 Luật thuế thu nhập cá nhân. Đối với khoản lãi cổ phần, đây là khoản thu nhập thực tế đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp sau khi đã trừ hết các khoản phải trừ, được quyết định chia cho các cổ đông. Nếu xét về bản chất thì thu nhập nêu trên không khác so với thu nhập từ góp cổ phần, liên doanh liên kết , vì vậy, nếu đưa nhóm thu nhập này vào diện được miễn thuế theo như Dự thảo là chưa thoả đáng và chưa thể hiện nguyên tắc công bằng về thuế. Chúng tôi cho rằng cần thiết đánh thuế thu nhập đối với kết quả kinh doanh này theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003. - Về các khoản chi phí liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp. Phải nói rằng chi phí gắn với việc xác định thu nhập chịu thuế trong thuế thu nhập doanh nghiệp luôn là vấn đề được tất cả các đối tượng quan tâm vì chúng ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích vật chất của các bên. Việc xác định chi phí được trừ cũng như chi phí không được trừ trong nhiều trường hợp không đáp ứng được thực tiễn. Điều đó phù hợp với quan điểm của ban soạn thảo về việc về cơ bản chỉ liệt kê những khoản không được trừ, các khoản còn lại đương nhiên được tính vào chi phí. Quan điểm này cũng phù hợp với xu thế tạo cơ hội chủ động cho chủ thể kinh doanh và "được thực hiện những hoạt động nào mà pháp luật không cấm". Tuy nhiên, để thực hiện quan điểm này, rất cần phải quy định rõ và chi tiết những chi phí không được trừ ngay trong văn bản Luật. Đọc nội dung khoản 2 Điều 10 Dự thảo vẫn còn thấy nhiều quy định chưa chi tiết, chắc chắn cần tiếp tục phải quy định cụ thể. Điều này cũng có nghĩa là lại xuất hiện cơ chế xin cho, cách diễn giải không giống nhau giữa doanh nghiệp và các cơ quan thu. Cụ thể là: + Các khoản chi được phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức theo phương pháp phân bổ do pháp luật quy định. Quy định này chưa rõ ràng ở chỗ Dự thảo không xác định pháp luật được áp dụng là pháp luật Việt Nam hay pháp luật nước nguyên xứ gắn với phần chi phí phân bổ. Điều 6 của Dự thảo về áp dụng điều ước quốc tế chỉ ghi nhận nội dung liên quan đến cơ sở thường trú (Điều 3) và phương pháp xác định thu nhập chịu thuế (Điều 8) mà không quy định áp dụng đối với phương pháp phân bổ chi phí. Vì vậy, cần quy định rõ: Pháp luật áp dụng về phân bổ chi phí là pháp luật Việt Nam và xác định ngay cách thức xác định phân bổ chi phí. Cách thức phân bổ chi phí thực tế hiện nay đã được quy định và nếu như không trái với cam kết quốc tế và được các chủ thể nộp thuế chấp nhận, đề nghị nâng lên thành luật. Theo khoản 13 Điều 5 Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/2/2007 thì "Chi phí quản lí kinh doanh do công ti ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam theo tỉ lệ doanh thu của cơ sở thường trú tại Việt Nam so với tổng doanh thu chung của công ty ở nước ngoài bao gồm cả doanh thu của cơ sở thường trú ở các nước." + Đối với phần chi trả lãi tiền vay, việc xác định mức "1,2 lần mức lãi suất cho vay của ngân hàng thương mại vào thời điểm nghiên cứu - trao đổi 44 tạp chí luật học số 4/2008 cho vay" l cha tho ỏng. Lói sut cho vay ca cỏc ngõn hng thng mi trong giai on hin nay rt khỏc nhau v ph thuc vo nhiu yu t khỏc nhau: thi hn cho vay, cho vay cú bo m hay khụng bo m Bờn cnh ú, cỏc ngõn hng thng mi khụng b gũ bú v lói sut kinh doanh nh trc õy nờn luụn cú cuc cnh tranh v lói sut. Vỡ vy, cn quy nh c s xỏc nh theo "mc lói sut cho vay bỡnh quõn cựng kỡ hn ca ngõn hng thng mi ti thi im vay". + Nhiu quy nh v chi phớ khụng c tr cũn chung chung, chc chn phi tip tc hng dn thi hnh. Nu nh D tho ó ghi nhn mt s ni dung ca vn bn di Lut (c th l quy nh ti Ngh nh s 24/2007/N-CP), nờn chng tip tc ghi nhn nhng loi chi phớ khụng c phộp chi mt cỏch chi tit ti vn bn ny vo vn bn phỏp lut cú hiu lc phỏp lớ cao hn. Chng hn quy nh v cỏc loi chi phớ liờn quan n tin lng v cỏc khon chi mang tớnh cht tin lng; quy nh v cỏc chi phớ u vo v chi phớ mua ngoi khỏc. - V phng phỏp xỏc nh thu nhp chu thu. Phng phỏp xỏc nh thu nhp chu thu cú ý ngha quyt nh trong vic xỏc nh s tin thu phi np, vỡ vy, cn thit phi quy nh ngay trong Lut. iu 8 D tho trao vic xỏc nh phng phỏp xỏc nh thu nhp chu thu cho Chớnh ph s lm gim i vai trũ ca Lut, vai trũ ca c quan quyn lc nh nc cao nht. Ngay trong t trỡnh Ban son tho ó xỏc nh cn phi c th hoỏ cỏc quy nh phỏp lut nhng ni dung D tho li cha th hin iu ú. Bờn cnh ú, chỳng tụi cho rng cng cn xem xột li c cu ni dung ca iu 8. Theo cỏch hiu ca chỳng tụi, 4 on ca iu 8 thc t gm 3 khon, vic Chớnh ph quy nh c th phng phỏp xỏc nh thu nhp chu thu ch liờn quan n hot ng chuyn nhng bt ng sn m khụng ỏp dng i vi mi loi thu nhp chu thu. V vn ny chỳng tụi cho rng cn tớnh toỏn k bi l nu chỳng ta xỏc nh khụng thc hin ỏnh thu b sung i vi hnh vi chuyn nhng quyn s dng t ca t chc thỡ khụng cn thit phi xỏc nh riờng thu nhp t hot ng ny. Cũn nu mong mun thụng qua thu thu nhp doanh nghip qun lớ th trng bt ng sn thỡ phng ỏn ny ch th hin s phõn bit i x i vi hot ng nờu trờn vỡ hot ng chuyn nhng bt ng sn l hot ng cú ng kớ. - V chuyn l ti iu 18 cn xem xột thờm. Theo D tho, vic chuyn l c thc hin hng nm tr i khi xỏc nh thu nhp chu thu. Tuy nhiờn, quy nh ti iu ny cha xỏc nh c vic chuyn l nờu trờn thc hin khụng quỏ 5 ln trong quỏ trỡnh hot ng ca doanh nghip hay khụng c quỏ 5 nm liờn tc. Chỳng tụi cho rng phng ỏn khụng c chuyn l khụng quỏ 5 nm liờn tc l phự hp./. (1).Xem: Nhp mụn lut thu i cng v lớ thuyt thu, Michel Bouvier. Nxb. chớnh tr quc gia, 2005, tr. 42. (2). Do dung lng bi vit, tỏc gi khụng cp cỏc tiờu chớ c th trong bi vit ny. . thu thu nhập doanh nghiệp và thu thu nhập cá nhân. Khoản 3 Điều 3 Luật thu thu nhập cá nhân - Luật thu sẽ được áp dụng song hành với Luật thu thu. 2. Một số kiến nghị cụ thể về hai dự án luật 2.1. Dự thảo Luật thu giá trị gia tăng - Những vấn đề liên quan đến phạm vi áp dụng của Luật thu giá trị