Giáo trình quản trị tài chính đơn vị cung cấp dịch vụ công

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH PGS TS Nguyễn Trọng Thản TS Phạm Thị Hồng Phương GIÁO TRÌNH QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÔNG Hà Nội, năm 2019 CHƯƠNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CƠNG 3.1 QUẢN TRỊ CHI PHÍ 3.1.1 Tổng quan chi phí quản trị chi phí 3.1.2 Nội dung quản trị chi phí 3.2 QUẢN TRỊ DOANH THU 3.2.1 Khái niệm phân loại doanh thu 3.2.2 Nội dung quản trị doanh thu 3.3 QUYẾT ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN DOANH THU VÀ CHI PHÍ 3.3.1 Quyết định liên quan đến chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng đặc biệt 3.3.2 Quyết định liên quan xác định điểm hòa vốn, thặng dư mục tiêu 3.3.3 Quyết định lựa chọn phương án sản phẩm, dịch vụ mua hay đơn vị tự sản xuất 3.4 QUẢN TRỊ KẾT QUẢ TÀI CHÍNH 3.4.1 Tổng quan quản trị kết tài 3.4.2 Nội dung quản trị kết tài CHƯƠNG PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÔNG 4.1 KHÁI QUÁT VỀ PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CƠNG 4.1.1 Khái niệm mục tiêu phân tích 4.1.2 Phương pháp phân tích 4.1.3 Quy trình tổ chức phân tích 4.2 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG TỔNG QUAN QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CƠNG 1.1 TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÔNG 1.1.1 Dịch vụ công đơn vị cung cấp dịch vụ công 1.1.2 Cơ quan nhà nước tài quan nhà nước 1.1.3 Đơn vị nghiệp cơng tài đơn vị nghiệp cơng 1.2 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÔNG 1.2.1 Tổng quan quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ công 1.2.2 Các công cụ chủ yếu quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng CHƯƠNG QUẢN TRỊ TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÔNG 2.1 QUẢN TRỊ TÀI SẢN ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÔNG 2.1.1 Tổng quan tài sản quản trị tài sản 2.1.2 Nội dung quản trị tài sản 2.2 QUẢN TRỊ NGUỒN VỐN ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÔNG 2.2.1 Tổng quan nguồn vốn quản trị nguồn vốn 2.2.2 Nội dung quản trị nguồn vốn 11 12 12 19 29 34 34 44 57 57 57 60 125 125 128 167 167 167 181 201 201 206 223 224 225 227 228 228 228 243 244 244 246 251 252 4.2.1 Cơ sở liệu phân tích 4.2.2 Nội dung phân tích 4.3 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 4.3.1 Cơ sở liệu phân tích 4.3.2 Nội dung phân tích CHƯƠNG KIỂM SỐT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH TRONG ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÔNG 5.1 KHÁI QT VỀ KIỂM SỐT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH TRONG ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÔNG 5.1.1 Khái niệm mục đích kiểm sốt nội hoạt động tài 5.1.2 Các yếu tố kiểm sốt nội hoạt động tài 5.1.3 Mối quan hệ kiểm sốt nội hoạt động tài kiểm toán nội đơn vị cung cấp dịch vụ công 5.2 NỘI DUNG THIẾT LẬP VÀ TRIỂN KHAI KIỂM SỐT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH TRONG ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CƠNG 5.2.1 Thiết lập kiểm sốt nội hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng 5.2.2 Triển khai kiểm sốt nội hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ công 252 263 306 PHỤ LỤC 366 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 306 311 331 AICPA COSO 332 ERM 332 IIA 339 IFAC 349 ISA KSNB KTNB NSNN 352 352 357 Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ Hiệp hội tổ chức tài trợ Hoa Kỳ phòng chống gian lận báo cáo tài Khung quản lý rủi ro doanh nghiệp Viện kiểm tốn nội Hoa kỳ (IIA) Liên đồn kế toán quốc tế (IFAC) Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Kiểm soát nội Kiểm toán nội Ngân sách nhà nước LỜI MỞ ĐẦU Giáo trình Quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng tài liệu học tập bắt buộc dành cho sinh viên hệ đại học chun ngành Quản lý tài cơng Học viện Tài Năm 2010, mơn Quản lý Tài cơng xuất Giáo trình Quản lý tài quan nhà nước đơn vị nghiệp cơng lập, giáo trình sử dụng tài liệu thức để giảng dạy cho sinh viên chun ngành Quản lý tài cơng Học viện Tài Sau gần 10 năm sử dụng, giáo trình có nhiều điểm bất cập Bên cạnh đó, trước thay đổi lớn khoa học quản lý tài cơng đặc biệt thay đổi sách chế độ Việt Nam năm gần như: Luật NSNN 2015; Nghị định 16/2015/CP chế tự chủ đơn vị nghiệp cơng lập; Chế độ Kế tốn Hành nghiệp 2017… việc biên soạn Giáo trình cần thiết Giáo trình viết năm 2019 với đổi cách tiếp cận, kết cấu, nội dung khoa học lý luận thực tiễn khác biệt so với giáo trình năm 2010 Giáo trình nghiên cứu quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng góc độ đơn vị cung cấp dịch vụ công lựa chọn đưa định tài chính, tổ chức thực định tài nhằm đạt mục tiêu hoạt động đơn vị Trong đó, mục tiêu hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng gắn với mục tiêu thực chức năng, nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công đơn vị Chức năng, nhiệm vụ đơn vị cung cấp dịch vụ công định đến chiến lược kế hoạch hoạt động đơn vị; theo quản trị tài phải bảo đảm định tài gắn với trình tạo lập sử dụng nguồn tài chính, quỹ tiền tệ đơn vị nhằm đạt mục tiêu chiến lược, kế hoạch hoạt động định Giáo trình tổng hợp, hệ thống hoá luận khoa học lý luận thực tiễn quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ công Việt Nam Giáo trình PGS.,TS Nguyễn Trọng Thản TS Phạm Thị Hoàng Phương đồng chủ biên Tham gia biên soạn giáo trình giảng viên có kinh nghiệm lĩnh vực quản lý tài cơng, kế tốn cơng: - PGS.,TS Nguyễn Trọng Thản - Trưởng khoa Sau đại học, TS Bùi Tiến Hanh - Phó trưởng khoa Tài cơng, Trưởng mơn Quản lý Tài cơng, TS Nguyễn Xn Điền - Phó trưởng mơn Quản trị kinh doanh viết chương 1; - TS Phạm Thị Hồng Phương - Phó trưởng mơn Quản lý Tài cơng, Ths Phạm Thanh Hà, Ths Phạm Văn Hào Giảng viên mơn Quản lý Tài cơng, viết chương 2; - TS Đào Thị Bích Hạnh - Phó trưởng mơn Quản lý Tài cơng, TS Lê Văn Liên - Giảng viên mơn Kế tốn cơng, viết chương 3; - TS Phạm Thị Quyên - Phó trưởng mơn Phân tích tài chính, TS Phạm Thu Huyền - Giảng viên mơn Kế tốn cơng, viết chương 4; - TS Vũ Thuỳ Linh - Phó trưởng mơn Kiểm tốn, TS Nguyễn Cảnh Hiệp - Ngân hàng phát triển Việt Nam, viết chương Trong trình biên soạn giáo trình, tập thể tác giả cố gắng để nâng cao chất lượng khoa học giáo trình Tuy nhiên, quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ công vấn đề mới, phức tạp lý luận thực tiễn Vì thế, nội dung giáo trình khó tránh khỏi khiếm khuyết định Học viện Tài tập thể tác giả mong nhận ý kiến đóng góp nhà khoa học bạn đọc để lần xuất sau giáo trình hồn thiện Xin trân trọng cảm ơn! Hà nội, ngày 11 tháng 11 năm 2019 BAN QUẢN LÝ KHOA HỌC 10 Chương TỔNG QUAN QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CƠNG Dịch vụ cơng cung cấp dịch vụ công gắn với việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trong kinh tế thị trường, có nhiều chủ thể tham gia cung cấp dịch vụ công quan nhà nước, đơn vị nghiệp công, tổ chức trị - xã hội, tổ chức phi lợi nhuận, doanh nghiệp tổ chức, đơn vị khác ngồi cơng lập Với chất dịch vụ công dịch vụ gắn với việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước có thuộc tính hàng hố cơng cộng nên đơn vị cung cấp dịch vụ công chủ yếu quan nhà nước đơn vị nghiệp cơng Vì vậy, quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ công trọng tâm quản trị tài quan nhà nước quản trị tài đơn vị nghiệp công Mục tiêu chương nhằm giúp người học tiếp cận lĩnh hội kiến thức tổng quan dịch vụ công, đơn vị cung cấp dịch vụ cơng, tài quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng vừa có tính lý thuyết vừa có tính thực tiễn Việt Nam Kết cấu chương gồm hai phần: (i) Tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng; (ii) Quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ công Yêu cầu kiến thức người học cần nắm gồm: (i) Khái niệm, đặc điểm phân loại dịch vụ công; (ii) Khái niệm, đặc điểm tiêu thức phân loại quan nhà nước; (iii) Nguồn tài nội dung sử dụng nguồn tài quan nhà nước; (iv) Khái niệm, đặc điểm tiêu thức phân loại đơn vị nghiệp cơng; (v) Nguồn tài nội dung sử dụng nguồn 11 tài đơn vị nghiệp công; (vi) Khái niệm, mục tiêu, nội dung nhân tố ảnh hưởng đến quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ công; (vii) Các công cụ chủ yếu quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng 1.1 TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CƠNG 1.1.1 Dịch vụ cơng đơn vị cung cấp dịch vụ công 1.1.1.1 Khái niệm đặc điểm dịch vụ công Trong kinh tế thị trường, sản phẩm dịch vụ kết lao động, trở thành hàng hố thoả mãn nhu cầu người đem trao đổi Sản phẩm biểu hình thái vật chất cụ thể, dịch vụ khơng có hình thái vật chất hay vơ hình Phân định sản phẩm dịch vụ mang tính chất tương đối, việc cung cấp dịch vụ gắn không gắn với sản phẩm Như vậy, hiểu dịch vụ kết lao động, đầu hoạt động nhằm mãn nhu cầu người khơng biểu hình thái vật chất cụ thể Tiếp cận theo kinh tế học công cộng, kinh tế thể nhân pháp nhân muốn tồn phát triển phải tiêu dùng loại hàng hoá hay sản phẩm dịch vụ khác nhau, bao gồm hàng hố cơng cộng hàng hố tư nhân Dịch vụ công phạm trù kinh tế gắn liền với phạm trù hàng hố cơng cộng Hàng hố cơng cộng hàng hố có thuộc tính không cạnh tranh hay sử dụng chung không loại trừ Tính khơng cạnh tranh hàng hố cơng cộng hiểu góc độ tiêu dùng, cá nhân sử dụng hàng hóa cơng cộng khơng làm ảnh hưởng đến giá trị tính đồng thời sử dụng hàng hố cá nhân khác Tính khơng loại trừ hàng hố cơng cộng hiểu khơng thể khó loại trừ cách hiệu cá nhân việc sử dụng hàng hố cơng cộng Những hàng hố có đầy đủ hai thuộc tính 12 nêu hàng hố cơng cộng t an ninh, quốc phịng, bảo vệ mơi trường Những hàng hố cơng cộng khơng có đầy đủ hai thuộc tính nêu gọi hàng hố cơng cộng khơng tuý giáo dục, y tế, giao thông… Dịch vụ cơng dịch vụ có thuộc tính hàng hố cơng cộng Với thuộc tính hàng hố công cộng, kinh tế học công cộng khẳng định vai trò quan trọng Nhà nước cung cấp dịch vụ công để bảo đảm công bằng, hiệu lợi ích chung xã hội Nhà nước thực vai trị cung cấp dịch vụ cơng khơng phải Nhà nước trực tiếp sản xuất cung cấp dịch vụ công cho xã hội Tuỳ dịch vụ công điều kiện kinh tế - xã hội thời kỳ, Nhà nước trực tiếp cung cấp giao nhiệm vụ, uỷ quyền, đặt hàng… cho tổ chức, cá nhân cung cấp dịch vụ công quản lý Nhà nước Tiếp cận theo giác độ quản lý nhà nước, nhà nghiên cứu quản lý hành cơng cho dịch vụ cơng gắn việc thực thi chức năng, nhiệm vụ quản lý hành nhà nước quan nhà nước nhằm phục vụ nhu cầu chung, thiết yếu xã hội Cách tiếp cận nhấn mạnh vai trò trách nhiệm quan nhà nước cung cấp dịch vụ công Tiếp cận theo nhu cầu xã hội, dịch vụ công dịch vụ nhằm đáp ứng nhu cầu thiết yếu cộng đồng xã hội; không quan trọng chủ thể trực tiếp cung cấp tổ chức thuộc khu vực công hay thuộc khu vực tư nhân Vì vậy, dịch vụ cơng cung cấp chủ thể thuộc khu vực công khu vực tư Phạm vi dịch vụ công có biến đổi tùy thuộc vào điều kiện kinh tế - xã hội thời kỳ cụ thể quốc gia Ở Việt Nam, dịch vụ công gắn liền với chức phục vụ Nhà nước - thực hoạt động phục vụ nhu cầu, lợi ích thiết yếu cơng dân, tổ chức cộng đồng xã hội Tuy nhiên, với phát triển kinh tế, giới hạn khả ngân sách 13 Nhà nước hiệu cung cấp dịch vụ công mở đường cho việc tham gia khu vực tư nhân tổ chức xã hội cung cấp dịch vụ công để đáp ứng tốt nhu cầu xã hội Xác định rõ chất dịch vụ cơng tính chất loại dịch vụ công cụ thể sở để thiết lập chế, sách quản lý phù hợp với dịch vụ công chủ thể cung cấp dịch vụ công khác Luật Tổ chức Chính phủ 2015 Việt Nam quy định: “Bộ, quan ngang quan Chính phủ thực chức quản lý nhà nước ngành, lĩnh vực dịch vụ công thuộc ngành, lĩnh vực phạm vi toàn quốc” Quy định khơng có nghĩa Nhà nước độc quyền cung cấp dịch vụ công; trái lại, Nhà nước thực xã hội hóa số dịch vụ cơng, huy động khu vực tư nhân tham gia cung cấp số dịch vụ công cho xã hội y tế, giáo dục, cấp thoát nước sở tuân thủ tiêu chuẩn, quy chuẩn quan nhà nước có thẩm quyền quy định Như vậy, có nhiều cách tiếp cận khác có quan niệm khác dịch vụ công, tất quan niệm quán dịch vụ công cụ thể sau: (i) Có thuộc tính hàng hố cơng cộng; (ii) Đáp ứng nhu cầu thiết yếu cộng đồng xã hội; (iii) Cung cấp dịch vụ công gắn với việc thực chức năng, nhiệm vụ vai trò Nhà nước; dịch vụ công cung cấp tổ chức thuộc khu vực công tổ chức, cá nhân khu vực tư quản lý Nhà nước; (iv) Phạm vi dịch vụ công, quy mô, tiêu chuẩn quy chuẩn dịch vụ công quy định tùy thuộc vào trình độ phát triển kinh tế, quy mơ tính chất nguồn lực mà Nhà nước huy động, sách mức độ cam kết Nhà nước xã hội thời kỳ quốc gia Từ phân tích trên, rút kết luận: Dịch vụ công dịch vụ gắn với việc thực chức năng, nhiệm 14 vụ Nhà nước; phục vụ lợi ích chung thiết yếu, quyền nghĩa vụ tổ chức người dân; cung cấp tổ chức thuộc khu vực công tổ chức, cá nhân khu vực tư quản lý Nhà nước Dịch vụ cơng có đặc điểm sau: Thứ nhất, dịch vụ cơng có thuộc tính hàng hóa cơng cộng Thuộc tính hàng hố cơng cộng dịch vụ cơng thể hầu hết dịch vụ công có thuộc tính hàng hố cơng cộng mức độ định Có dịch vụ cơng có đầy đủ thuộc tính hàng hố cơng cộng an ninh, quốc phịng, mơi trường Bên cạnh đó, có dịch vụ cơng khơng có đầy đủ thuộc tính hàng hố cơng cộng giáo dục, y tế, giao thông… Nhận thức đặc điểm cho thấy vai trò quan trọng Nhà nước cung cấp dịch vụ công nhằm bảo đảm công bằng, hiệu lợi ích chung tồn xã hội Thứ hai, dịch vụ cơng có tính xã hội, phục vụ nhu cầu thiết yếu lợi ích chung cộng đồng xã hội Dịch vụ công dịch vụ cung cấp nhằm phục vụ bảo đảm nhu cầu thiết yếu, lợi ích chung cộng đồng xã hội; bảo đảm công ổn định xã hội Mọi người dân, không phân biệt giai cấp địa vị xã hội bình đẳng việc tiếp cận sử dụng dịch vụ công Các dịch vụ an ninh, quốc phịng, mơi trường, giáo dục, y tế, giao thông… dịch vụ gắn với nhu cầu thiết yếu người dân, nhu cầu lợi ích chung cộng đồng người dân sinh sống địa phương quốc gia Nhận thức đặc điểm có ý nghĩa quan trọng việc xác định danh mục dịch vụ công; đồng thời, việc cung cấp dịch 15 vụ công phải gắn với mục tiêu xã hội công xã hội tiếp cận sử dụng dịch vụ công người dân Thứ ba, cung cấp dịch vụ công gắn với việc thực chức năng, nhiệm vụ, vai trò Nhà nước thời kỳ Phạm vi dịch vụ công quốc gia xác định gắn với chức năng, nhiệm vụ, vai trị Nhà nước trình độ phát triển kinh tế - xã hội thời kỳ Tuy vậy, Nhà nước chủ thể trực tiếp cung cấp tất dịch vụ công Tuỳ loại dịch vụ cơng cụ thể trình độ phát triển kinh tế xã hội thời kỳ quốc gia, dịch vụ cơng cung cấp tổ chức thuộc khu vực công tổ chức, cá nhân khu vực tư quản lý Nhà nước 1.1.1.2 Phân loại dịch vụ công Phân loại dịch vụ công việc xếp dịch vụ công thành loại dựa theo tiêu thức định tuỳ thuộc vào mục tiêu yêu cầu quản lý dịch vụ cơng Có nhiều tiêu thức sử dụng để phân loại dịch vụ công; đó, tiêu thức phân loại thường sử dụng gồm: (i) Phạm vi mức độ ảnh hưởng dịch vụ cơng; (ii) Tính chất dịch vụ cơng Một là, phân loại vào phạm vi mức độ ảnh hưởng dịch vụ công Căn vào phạm vi mức độ ảnh hưởng, dịch vụ công chia thành dịch vụ công quốc gia, dịch vụ công địa phương dịch vụ công hỗn hợp Dịch vụ công quốc gia dịch vụ công có phạm vi mức độ ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh tế - xã hội phạm vi quốc gia quốc phòng, an ninh, hải quan, đường sắt, quốc lộ, bưu chính, điện tín, mạng, phát truyền hình khí tượng tồn quốc, cơng trình công cộng cấp quốc gia, nghiên cứu cấp quốc gia Phạm vi mức độ ảnh hưởng dịch vụ cơng 16 quốc gia liên quan đến lợi ích vấn đề chung quốc gia Chính vậy, cung cấp dịch vụ công quốc gia thường phân cấp thuộc quyền trung ương Dịch vụ cơng địa phương dịch vụ có phạm vi mức độ ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động kinh tế - xã hội địa phương đường địa phương, cơng trình cơng cộng, cơng trình văn thể, trị an, xây dựng quy hoạch đô thị, vệ sinh môi trường, xử lý rác thải Phạm vi mức độ ảnh hưởng dịch vụ công địa phương chủ yếu liên quan đến lợi ích vấn đề kinh tế - xã hội địa phương, gắn với người dân địa phương Chính vậy, cung cấp dịch vụ công địa phương thường phân cấp thuộc quyền địa phương Dịch vụ cơng hỗn hợp dịch vụ có tác động trực tiếp đến đời sống kinh tế - xã hội người dân địa phương có phạm vi ảnh hưởng phạm vi quốc gia liên vùng giáo dục, y tế, vệ sinh an tồn thực phẩm, xóa đói giảm nghèo, đường giao thơng liên tỉnh, thủy lợi, bảo vệ môi trường, ứng cứu thiên tai, địch họa Những dịch vụ cơng hỗn hợp có hiệu ứng lan tỏa lớn, vừa có tầm quốc gia, liên vùng vừa có tầm địa phương Chính vậy, cung cấp dịch vụ công hỗn hợp thường phân cấp thuộc quyền trung ương quyền địa phương Hai là, phân loại vào tính chất dịch vụ cơng Căn vào tính chất dịch vụ, dịch vụ công phân chia thành dịch vụ hành cơng, dịch vụ nghiệp cơng dịch vụ cơng ích Dịch vụ hành công loại dịch vụ gắn với chức năng, nhiệm vụ quản lý hành Nhà nước nhằm phục vụ công việc quản lý nhà nước nhu cầu tổ chức cá nhân Với tính chất gắn với chức quản lý hành Nhà nước nên chủ thể cung cấp dịch vụ hành cơng quan nhà 17 nước hay quan Nhà nước thành lập ủy quyền thực cung cấp dịch vụ hành cơng Cung cấp dịch vụ hành cơng phần việc thực chức quản lý nhà nước Thực chức quản lý nhà nước, Nhà nước phải trực tiếp thực dịch vụ hành cấp giấy phép, giấy chứng nhận, đăng ký, công chứng, thị thực, hộ tịch… Các tổ chức cá nhân sử dụng dịch vụ hành cơng theo quy định pháp luật theo nhu cầu phải nộp khoản tiền định cho quan hành nhà nước tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền ủy nhiệm thực Khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp quan nhà nước cung cấp dịch vụ công, phục vụ công việc quản lý nhà nước gọi lệ phí Mức thu lệ phí ấn định trước, khơng nhằm mục đích bù đắp chi phí; bảo đảm cơng bằng, cơng khai, minh bạch bình đẳng quyền nghĩa vụ công dân Dịch vụ nghiệp công dịch vụ phục vụ cho nhu cầu bản, thiết yếu để phát triển thể chất tinh thần người giáo dục, văn hóa, khoa học, chăm sóc sức khỏe, thể dục thể thao, bảo hiểm, an sinh xã hội… Xu hướng chung giới Nhà nước trực tiếp cung cấp dịch vụ nghiệp công mà khu vực tư nhân cung cấp không hiệu không muốn cung cấp Tùy thuộc tình hình kinh tế - xã hội hiệu cung cấp dịch vụ nghiệp công cụ thể thời kỳ, Nhà nước chuyển giao phần việc cung cấp loại dịch vụ nghiệp công cho khu vực tư nhân tổ chức xã hội; ngược lại, tiếp nhận việc cung cấp dịch vụ công từ khu vực tư nhân Ở Việt Nam, dịch vụ nghiệp công dịch vụ nghiệp lĩnh vực giáo dục đào tạo dạy nghề; y tế; văn hóa, thể thao du lịch; thơng tin truyền thơng báo chí; khoa học cơng nghệ; nghiệp kinh tế nghiệp khác Dịch vụ công ích dịch vụ đáp ứng nhu cầu 18 bản, thiết yếu người dân cộng đồng vệ sinh môi trường, xử lý rác thải, nước sạch, vận tải cơng cộng thị, phịng chống thiên tai… Dịch vụ cơng ích chủ yếu doanh nghiệp thực Có số dịch vụ cơng ích tư nhân đảm nhiệm vệ sinh môi trường, thu gom vận chuyển rác thải số đô thị nhỏ, cung cấp nước số vùng nông thôn… 1.1.1.3 Đơn vị cung cấp dịch vụ công Tuỳ theo loại dịch vụ công cụ thể, đơn vị tham gia cung cấp dịch vụ công bao gồm: quan nhà nước, đơn vị nghiệp cơng, tổ chức trị - xã hội, tổ chức phi lợi nhuận, doanh nghiệp tổ chức, đơn vị khác ngồi cơng lập có chức cung cấp dịch vụ cơng đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật Với chất dịch vụ cơng có thuộc tính hàng hố cơng cộng, gắn với việc thực chức năng, nhiệm vụ vai trò cung cấp Nhà nước nên đơn vị cung cấp dịch vụ công chủ yếu quan nhà nước đơn vị nghiệp công 1.1.2 Cơ quan nhà nước tài quan nhà nước 1.1.2.1 Cơ quan nhà nước Ở tất quốc gia, máy nhà nước tổ chức thành hệ thống quan nhà nước Cơ quan nhà nước tổ chức mang quyền lực nhà nước thành lập có thẩm quyền theo quy định pháp luật nhằm thực chức năng, nhiệm vụ cụ thể Nhà nước Cơ quan nhà nước có đặc điểm sau: (i) Mang tính quyền lực nhà nước; (ii) Nhân danh Nhà nước để thực thi quyền lực nhà nước; (iii) Có quyền ban hành văn quy phạm pháp luật văn áp dụng pháp luật phạm vi thẩm quyền phân cấp; (iv) Giám sát thực văn quy phạm pháp luật văn áp dụng pháp luật phạm vi 19 thẩm quyền phân cấp; (v) Có quyền thực biện pháp cưỡng chế cần thiết Thẩm quyền quan nhà nước có giới hạn phụ thuộc vào địa vị pháp lý quan máy nhà nước Giới hạn thẩm quyền quan nhà nước giới hạn pháp lý pháp luật quy định Phân loại quan nhà nước: Một là, phân loại theo phân công thực quyền lực nhà nước Quyền lực nhà nước bao gồm quyền lập pháp, quyền hành pháp quyền tư pháp Phân loại theo phân công thực quyền lực nhà nước, quan nhà nước bao gồm quan thực quyền lập pháp, quan thực quyền hành pháp quan thực quyền tư pháp Cơ quan nhà nước thực quyền lập pháp quan quyền lực nhà nước Ở Việt Nam, quan quyền lực nhà nước gồm Quốc hội Hội đồng nhân dân cấp Quốc hội quan đại biểu cao nhân dân, quan quyền lực nhà nước cao nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Quốc hội thực quyền lập hiến, quyền lập pháp, định vấn đề quan trọng đất nước giám sát tối cao hoạt động Nhà nước Quốc hội có quan chuyên môn Ủy ban Pháp luật; Ủy ban Tư pháp; Ủy ban Kinh tế; Ủy ban Tài chính, ngân sách; Ủy ban Quốc phịng an ninh; Ủy ban Văn hoá, giáo dục, niên, thiếu niên nhi đồng; Ủy ban vấn đề xã hội; Ủy ban Khoa học, công nghệ môi trường; Ủy ban Đối ngoại… Hội đồng nhân dân quan quyền lực nhà nước địa phương, đại diện cho ý chí, nguyện vọng quyền làm chủ nhân dân, nhân dân địa phương bầu ra, chịu trách nhiệm trước 20 Thứ ba, đáp ứng yêu cầu nội dung kiểm soát nội hoạt động tài đơn vị Trong quan nhà nước hay đơn vị nghiệp, hoạt động tài thường đa dạng có liên quan mật thiết đến hoạt động khác đơn vị Chẳng hạn bệnh viện công, hoạt động chuyên môn cụ thể (như đầu tư xây dựng sở vật chất, mua sắm trang thiết bị, sử dụng lao động, tiến hành khám chữa bệnh….) gắn với hoạt động tài tất hoạt động phải sử dụng đến nguồn tài chính, tài sản bệnh viện; mặt khác hoạt động chuyên mơn cụ thể lại có nhiều nghiệp vụ tài phát sinh, từ việc lập dự tốn kinh phí việc thực khoản thu, chi tốn, ngồi cịn phải phân phối (hoặc xử lý) thặng dư (thâm hụt) hoạt động (như trích lập quỹ phát triển hoạt động nghiệp, quỹ bổ sung thu nhập, quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi…) Chính vậy, đơn vị xây dựng quy chế nội phải đảm bảo quy chế đáp ứng yêu cầu thực tiễn nội dung kiểm soát hoạt động thu chi phân phối kết tài phận đơn vị Thứ tư, rà soát, đánh giá thường xuyên sửa đổi, bổ sung (nếu cần thiết) Quy chế nội kiểm soát hoạt động tài sở quan trọng cho việc triển khai cơng tác KSNB hoạt động tài đơn vị nên phải rà soát đánh giá lại cách thường xun Thơng qua rà sốt, đánh giá, điểm bất hợp lý khơng cịn phù hợp quy định KSNB hoạt động tài (nếu có) đơn vị phát để sửa đổi, bổ sung kịp thời Việc sửa đổi, bổ sung quy định phải thực người có thẩm quyền, có nghĩa là, quy định ban hành quan hay cá nhân phải sửa đổi, bổ sung quan hay cá nhân Mục đích việc rà soát, đánh giá 355 nhằm đảm bảo quy định KSNB hoạt động tài phù hợp với mơ hình tổ chức hoạt động đơn vị, tn thủ quy định pháp luật có liên quan quy định khác đơn vị ban hành Ngồi ra, việc rà sốt, đánh giá sửa đổi, bổ sung (nếu có) nhằm làm cho cơng tác kiểm sốt hoạt động tài có hiệu Ví dụ, thủ trưởng đơn vị thực rà sốt thường xuyên, cập nhật sửa đổi, bổ sung quy định nội dung, mức chi quy chế tài nội phù hợp với tình hình thực tế đơn vị theo chế độ quy định Hai là, đơn vị tổ chức triển khai quy chế nội kiểm sốt hoạt động tài vào thực tiễn (như tổ chức phân cơng, bố trí nhân sự; phổ biến quán triệt chức năng, nhiệm vụ; hướng dẫn trình tự, thủ tục…) Việc tổ chức thực quy chế kiểm soát nội hoạt động tài phải thường xuyên, liên tục hiệu Mục đích việc thực quy chế nội nhằm phát xử lý kịp thời rủi ro phát sinh q trình quản lý kiểm sốt nghiệp vụ tài Ví dụ, q trình KSNB hoạt động tài thực thường xuyên giúp việc lập dự toán hàng năm tuân thủ quy định Luật NSNN, làm giảm khoản chi khơng thực theo dự tốn duyệt; tránh sai sót việc lập dự tốn đánh giá tình hình thực dự tốn chưa sát, dẫn đến xây dựng toán năm sau chưa phù hợp; chưa gắn đánh giá thực dự toán với nhiệm vụ chun mơn, dự tốn chưa đầy đủ nhiệm vụ chi, nhiệm vụ thường xuyên Việc thực KSNB thường xuyên, liên tục giúp đơn vị đạt mục tiêu tuân thủ, mục tiêu hoạt động mục tiêu báo cáo đáp ứng yêu cầu chuyên môn nghiệp vụ hiệu tài Ba là, đơn vị tổ chức bố trí nhân phương tiện thực cơng tác KSNB hoạt động tài 356 Để thực cơng tác KSNB hoạt động tài chính, đơn vị phải bố trí nhân phương tiện phục vụ Tuỳ điều kiện cụ thể đơn vị mà nhân thực KSNB phận chuyên trách kiêm nhiệm Trong thực tế, nguồn nhân lực thực kiểm sốt nội hoạt động tài phận kiểm tốn nội chuyên viên kiểm soát nội đơn vị 5.2.2 Triển khai kiểm sốt nội hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ công 5.2.2.1 Xây dựng kế hoạch kiểm soát nội hoạt động tài Kế hoạch KSNB hoạt động tài định hướng công việc dự kiến cần phải thực để kiểm tra đánh giá tính đầy đủ hiệu việc thiết kế thực KSNB hoạt động thu, chi phân phối kết tài phục vụ chức năng, nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công đơn vị theo mục tiêu đặt Kế hoạch kiểm soát nội hoạt động tài phải lập cho bao quát hết nội dung kiểm sốt tài đơn vị Nội dung cách thức lập kế hoạch KSNB hoạt động tài đơn vị tập trung vào khía cạnh sau: Một là, tìm hiểu bước cơng việc quy trình thu, chi phân phối kết tài đơn vị cung cấp dịch vụ công; Hai là, nhận diện đánh giá ban đầu rủi ro theo bước cơng việc quy trình Trong cần làm rõ đơn vị có xây dựng đầy đủ chốt kiểm soát để ngăn ngừa rủi ro trách nhiệm cấp việc thực đầy đủ chốt kiểm sốt theo quy định hay khơng Việc đánh giá rủi ro phải dựa vào ma trận rủi ro cách thức xác định rủi ro nghiệp vụ tài cụ thể đơn vị Phụ lục 5.2, 5.3 5.4 mô tả ma trận rủi 357 ro, cách xác định chấm điểm rủi ro để lập kế hoạch kiểm soát năm Vùng xảy rủi ro cao cán tập trung nguồn lực nhiều để kiểm tra, đánh xác định lỗ hổng kiểm soát nghiêm trọng Ba là, thiết lập phương pháp (thủ tục) kiểm sốt dự kiến để ứng phó với rủi ro xác định theo chốt kiểm soát nghiệp vụ tài chính; Bốn là, xác định cỡ mẫu mục tiêu kiểm soát đặc thù; Năm là, tổng hợp kế hoạch kiểm sốt đề xuất nội dung kiểm soát, bao gồm nội dung trọng tâm, phận, cá nhân có liên quan dự kiến phải phối hợp thực hiện, cung cấp hồ sơ, tài liệu; bố trí phương tiện thực kế hoạch KSNB Kế hoạch kiểm soát nội hoạt động tại đơn vị lập hàng năm phải cấp có thẩm quyền phê duyệt Người lập kế hoạch thường trưởng phận kiểm soát nội phận kiểm toán nội đơn vị thực Hộp 2: Mẫu kế hoạch kiểm sốt nội hoạt động sử dụng nguồn tài đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo phần chi thường xuyên KẾ HOẠCH KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG SỬ DỤNG NGUỒN TÀI CHÍNH NĂM N CĂN CỨ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM SOÁT NỘI BỘ Căn vào chức năng, nhiệm vụ giao cho đơn vị khả nguồn tài chính; Căn vào tiêu chuẩn, định mức chi quan nhà nước có thẩm quyền ban hành; Căn vào tình hình triển khai hoạt động tài thực tế đơn vị năm; 358 Căn kế hoạch phân bổ nhân lực phận kiểm soát nội đơn vị NỘI DUNG KẾ HOẠCH KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG SỬ DỤNG NGUỒN TÀI CHÍNH NĂM N a Đối tượng, phạm vi, thủ tục dự kiến thời gian/ nhân tham gia kiểm soát Thủ tục Thời gian/ Đối tượng Phạm vi kiểm soát Nhân STT kiểm soát kiểm soát dự kiến dự kiến Chi thường xuyên: - Chi tiền lương - Chi hoạt động chuyên môn - Chi quản lý - Chi khác Chi không thường xuyên … b Các mục tiêu, trọng tâm kiểm soát dự kiến thực c Xác định cỡ mẫu phương pháp chọn mẫu/ kiểm sốt tồn d Đánh giá rủi ro e Tổng hợp kế hoạch kiểm soát ĐỀ XUẤT, KIẾN NGHỊ Trưởng phận KSNB 359 5.2.2.2 Triển khai thực kế hoạch kiểm soát nội hoạt động tài Đây giai đoạn cán kiểm sốt nội vận dụng thủ tục kiểm soát nhằm thu thập thông tin để đánh giá mặt thiết kế triển khai thực quy chế kiểm sốt nội nghiệp vụ tài cụ thể đơn vị cung cấp dịch vụ công Các phương pháp (thủ tục) kiểm soát nội sử dụng gồm: (i) quan sát hoạt động kiểm soát; (ii) vấn phận, cá nhân liên quan đơn vị; (iii) kiểm tra dấu vết kiểm soát nội (iv) thực lại nghiệp vụ tài diễn đơn vị Thơng thường, người thực kiểm soát dùng bảng hỏi để vấn phận, cá nhân có liên quan đơn vị để tìm hiểu cách thức đơn vị thiết lập triển khai quy chế KSNB cụ thể; quan sát cách thức đơn vị thực ghi chép, phản ánh thơng tin tài mơ tả lại thông qua sơ đồ, lưu đồ; kiểm tra dấu vết soát xét, phê chuẩn, chữ ký dấu người/ phận có thẩm quyền cho phép nghiệp vụ tài thực ghi chép hệ thống Từ kết bảng hỏi, sơ đồ, lưu đồ, tài liệu, thông tin liên quan khác thu được, cán kiểm soát nội phải đối chiếu với quy định, tiêu chuẩn, định mức kinh tế kỹ thuật xây dựng trước để đánh giá việc xây dựng thực KSNB hoạt động tài đầy đủ, thường xuyên hiệu khơng Từ xác định vấn đề tồn hay gọi hạn chế khiếm khuyết KSNB hoạt động tài chính; đề xuất khuyến nghị cho thủ trưởng người đứng đầu đơn vị để cải thiện hoạt động tài kiểm sốt Phụ lục 5.5, 5.6, 5.7, mô tả cách thức giấy tờ làm việc tìm hiểu mặt thiết kế thực số nghiệp vụ tài chủ yếu bán hàng thu tiền, hàng tồn kho đơn vị cung cấp dịch vụ công 360 5.2.2.3 Báo cáo kết kiểm sốt nội hoạt động tài theo dõi sau kiểm soát Đây giai đoạn cuối q trình kiểm tra đánh giá kiểm sốt nội hoạt động tài chính, cán kiểm soát nội kiểm toán viên nội phải lập báo cáo phát khuyến nghị kết kiểm soát hoạt động tài đơn vị với thủ trưởng đơn vị Trường hợp qua kiểm soát phát điểm bất hợp lý quy chế nội quy định pháp luật quan chủ quản quản lý tài sản, nguồn vốn đơn vị cung cấp dịch vụ công, trưởng phận KSNB cần đưa kiến nghị để người có thẩm quyền định việc sửa đổi, bổ sung quy chế nội nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu hệ thống KSNB báo cáo quan có thẩm quyền sửa đổi quy định pháp luật quan chủ quản Trên sở báo cáo kết KSNB, người có thẩm quyền có trách nhiệm ban hành văn đạo phận, cá nhân có liên quan thực việc chấn chỉnh, khắc phục sai sót quản lý, sử dụng tài sản, nguồn vốn sửa đổi, bổ sung quy chế nội đơn vị cung cấp dịch vụ công Trường hợp cần sửa đổi quy định có liên quan pháp luật quan chủ quản cấp trên, người có thẩm quyền đơn vị cung cấp dịch vụ công cần báo cáo quan liên quan, đề xuất việc sửa đổi phù hợp với thẩm quyền Định kỳ, phận KSNB thực kiểm tra việc thực kiến nghị KSNB Phụ lục 5.8 mô tả mẫu báo cáo kết kiểm sốt nội hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ công 361 Câu hỏi ơn tập Thế kiểm sốt nội đơn vị? Thế kiểm soát nội hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng? Phân biệt kiểm sốt nội hoạt động tài kiểm tốn nội đơn vị cung cấp dịch vụ công Đơn vị cung cấp dịch vụ công xây dựng, vận hành trì KSNB để làm gì? Phân tích mục tiêu kiểm sốt nội hoạt động tài cho biết đơn vị cung cấp dịch vụ công, mục tiêu kiểm sốt nội quan trọng Vì sao? Tại KSNB hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ công cung cấp mức đảm bảo hợp lý việc đạt mục tiêu KSNB Cho ví dụ minh hoạ Nêu nội dung KSNB hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ công Môi trường kiểm sốt đơn vị cung cấp dịch vụ cơng gì? Đối với KSNB hoạt động tài chính, xác định nội dung quan trọng môi trường kiểm sốt Tại nói mơi trường kiểm sốt mạnh điều kiện cần để khẳng định KSNB tài có hiệu hay khơng Quy trình quản lý rủi ro KSNB hoạt động tài có mối quan hệ với chức kiểm toán nội dựa vào rủi ro đơn vị cung cấp dịch vụ công Thiết lập KSNB hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng theo chức vịng kiểm sốt rủi ro thực nào? Em vận dụng vào chu kỳ bán hàng thu tiền đơn vị để làm rõ chức kiểm soát rủi ro nêu Báo cáo kiểm toán nội kiểm tốn độc lập KSNB hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng có điểm khác nhau? Nội dung báo cáo KSNB hoạt động tài quan trọng? Vì sao? 362 Nêu nội dung mục đích bước thiết lập triển khai KSNB hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ công 10 Khái quát giai đoạn trình thiết kế triển khai KSNB hoạt động tài đơn vị cung cấp dịch vụ công Vận dụng nội dung để thiết kế đánh giá KSNB tiền lương đơn vị cung cấp dịch vụ cơng 11 Trình bày mục tiêu thủ tục kiểm soát áp dụng cho hoạt động thu, chi tiền tệ quan nhà nước đơn vị nghiệp 12 Nhà xuất X đơn vị nghiệp có thu với lĩnh vực hoạt động biên soạn, in phát hành loại sách giáo khoa, sản phẩm giáo dục phục vụ nghiên cứu, giảng dạy, học tập kinh doanh thiết bị giáo dục X có số đối tác liên kết cá nhân, tổ chức tham gia vào in phát hành xuất phẩm Dưới số thông tin liên quan tới hoạt động kiểm soát nội X: Một là, để đa dạng hóa lĩnh vực hoạt động, ban lãnh đạo X định mở rộng quy mô sang hoạt động xuất phát hành xuất phẩm điện tử X xây dựng quy trình nghiệp vụ đảm bảo an ninh thơng tin kiểm sốt quyền số thiếu nhân lực kỹ thuật để điều hành trình xuất điện tử nên đơn vị chuyển người từ phận kế hoạch sang; Hai là, ban lãnh đạo chưa thực rà soát danh mục xuất phẩm theo định kỳ Nhà nước tài trợ xây dựng tiêu chí đấu thầu đặt hàng xuất phẩm, theo quy định pháp luật cịn đợi hướng dẫn từ quan cấp trên; Ba là, kết kiểm tra nội từ phịng tài kế toán cho thấy số xuất phẩm bị đình phát hành để sửa chữa, 363 cịn tình trạng in lậu Một số sách tham khảo vi phạm nội dung thiếu xác nhận đăng ký xuất Bốn là, hàng tồn kho X chủ yếu loại sách, đồ dùng thiết bị phục vụ giảng dạy, nghiên cứu Kho hàng nằm nhiều địa điểm thành phố Khách hàng nhà xuất có khách lẻ khách bn Khách hàng bán lẻ thường mua hàng qua website website chưa tích hợp với hệ thống hàng tồn kho mức độ tồn kho không kiểm tra có đơn đặt hàng Nhân viên bán hàng định mức giảm giá hạn mức tín dụng khách hàng bán buôn Nguyên vật liệu bột giấy nhập từ nhiều nhà cung cấp khơng có đối chiếu số liệu định kỳ phận vật tư nhà cung cấp Hiện X chưa có phận kiểm tốn nội ban lãnh đạo cân nhắc việc thành lập phận theo quy định pháp luật hành Yêu cầu: Liệt kê yếu tố hệ thống kiểm soát nội nhà xuất X Làm rõ mối quan hệ yếu tố đưa nhận xét ban đầu hệ thống kiểm soát nội nhà xuất X Hãy xác định giải thích điểm yếu hệ thống kiểm soát nội nhà xuất X Trình bày thủ tục kiểm sốt nội phù hợp để ngăn chặn điểm yếu Từ đưa khuyến nghị để tăng cường kiểm sốt điểm yếu phát báo cáo kiểm sốt nội Nhận xét q trình kiểm soát nội hàng tồn kho, nợ phải thu khách hàng nợ phải trả người bán nhà xuất X Chỉ chốt kiểm soát cụ thể để ngăn chặn rủi ro nêu Làm rõ khác biệt nội kiểm (kiểm toán nội bộ) ngoại kiểm (kiểm tốn từ bên ngồi) Phân tích giá trị gia tăng mà kiểm tốn nội đem lại cho nhà xuất X phận thành lập 364 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO COSO - Internal Control Framework; Giáo trình "Kiểm tốn bản" Học viện Tài chính, NXB Tài chính, 2016; IIA - The three line of Defense in Effective Risk Management and Control, 2014; International Standards on Auditing (ISAs); Vietnam Standards on Auditing (VSAs) lục 5.1: Mối quan hệ máy KSNB hoạt động tài với mơ hình lớp phòng vệ rủi ro cấu quản trị rủi ro đơn vị nghiệp Hội đồng quản lý, Ban Giám đốc Ban kiểm soát nội Thiết lập mục tiêu KSNB hoạt động tài đơn vị Xây dựng vận hành KSNB hoạt động tài theo Khn khổ Sử dụng Khn khổ để quản lý rủi ro kiểm soát nhằm đạt mục tiêu Lớp bảo vệ thứ nhất: Đối mặt rủi ro Lớp bảo vệ thứ hai: Giám sát quản lý rủi ro Lớp bảo vệ thứ ba: Đảm bảo tư Các phận tự kiểm tra chịu trách nhiệm hoạt động tài đơn vị báo cáo trực tiếp tới Ban Giám đốc Chức tái kiểm tra, hậu kiểm soát thực phịng/ban quản lý/ giám sát gồm: Kiểm sốt tài chính, Quản lý rủi ro, Chất lượng, Tuân thủ… Bộ phận kiểm tốn nội vịng độc lập chịu trách nhiệm báo cáo lên Ủy ban kiểm toán HTKSNB phải thiết kế, vận hành hoạt động tài tất phận đơn vị qua chế kiểm tra trước, sau Tham gia thiết lập, đánh giá tư vấn hoàn thiện HTKSNB Kiểm tra sau hoạt động tài theo định hướng rủi ro đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực hiệu KSNB cách độc lập PP Phụ vấn rủi ro (kiểm tốn nội bộ) Sử dụng Mơ hình vịng phòng vệ cấu tổ chức đơn vị cung cấp dịch vụ công Báo cáo cho Ban Giám đốc (Thủ trưởng đơn vị) Báo cáo cho Hội đồng quản lý, Ban kiểm soát Báo cáo cho kiểm tốn bên ngồi, CQ quản lýNN 365 366 Phụ lục 5.3: Xác định rủi ro để lập kế hoạch kiểm soát năm Phụ lục 5.2: Ma trận rủi ro Mức độ ưu tiên thực cấp (Mức độ rủi ro cao - H) >= 70 điểm Mức độ ưu tiên Mức độ ưu thực cấp tiên thực cấp (Mức (Mức độ rủi ro độ rủi ro trung bình thấp - L) M) Từ 40 đến 70 điểm Liên quan đến trường hợp sau:  Ảnh hưởng - Những nghiệp vụ thu, không chi xác định kết tài nghiêm mà: trọng tới  Đơn vị chưa có quy hoạt động định nội bộ/quy chế việc hồn /quy trình thực hiện; thành mục Ví dụ, quy chế tài tiêu nội bộ; quy chế  Và không quản lý, sử dụng tài ảnh hưởng sản công; tới uy tín  Đơn vị có quy đơn vị định nội bộ/quy chế /quy trình thực không phù hợp với quy định Nhà nước chưa phù hợp với thực tiễn 367 368 < 40 điểm  Ảnh hưởng không đáng kể tới hoạt động việc hồn thành mục tiêu  Khơng xảy trường hợp nêu “Mức độ ưu tiên thực cấp 1”       Phụ lục 5.4: Bảng hướng dẫn trọng số, thang điểm tiêu thức chấm điểm rủi ro triển khai hoạt động tài ; Đơn vị có quy định nội bộ/quy chế /quy trình đơn vị không tuân thủ, dẫn đến nguy xảy rủi ro; Nhân không đầy đủ, thiếu kinh nghiệm, phân công, phân nhiệm chưa tách bạch; Các sai phạm gây tổn thất tài chính; Các sai phạm ảnh hưởng tới uy tín đơn vị; Các sai phạm dù với số tiền nhỏ không sửa chữa kỳ mà gây hậu lâu dài; Các sai phạm thủ trưởng người đứng đầu đơn vị gây Chỉnh sửa Sửa tháng Ðiểm TT Chỉ tiêu Tần suất công việc 0.1 2 Các bước chi tiết quy trình hoạt động tài Các sai phạm phát lần kiểm soát trước 0.8 (nếu phận khơng có thơng tin); từ 6-10 tùy vào vấn đề tồn phận kiểm soát Sửa tháng 369 Trọng số 370 Ðiểm nhân Diễn giải trọng số Công việc diễn hàng ngày Quy trình chia thành nhiều bước nhỏ, chốt kiểm soát thiết kế, nhiên chưa đầy đủ Lấy thông 4.8 đến tin từ kết lần kiểm soát, kiểm toán, tra hoạt động tài chính, đưa vào biểu Quy định 0.8 Khả xảy gian lận 0.6 Quy mơ, doanh số Có thay đổi Ðộ lệch kế hoạch 0.5 Có thay đổi Ðộ phức tạp hoạt động 1.2 Có thay đổi Rủi ro cố hữu Trình độ quản lý, chuyên môn 4.8 4.2 Rõ ràng, cụ thể, hay thay đổi Ở mức trung bình Tùy vào hoạt động kiểm soát Tùy vào hoạt động kiểm sốt Theo tiêu chí: - Hoạt động kinh doanh (0.3) - Môi trường kinh doanh (0.4) - Cơ cấu sản phẩm (0.3) 7.5 371 Có thay đổi Hỗ trợ giám sát quan tâm lãnh đạo cao cấp Kinh nghiệm làm việc nhân viên 0.5 Có thay đổi Có thay đổi Rủi ro người Tổng rủi ro chuyển đổi Dựa vào biểu lý lịch trích ngang cán phòng tổ chức cán Dựa vào biểu lý lịch trích ngang cán phịng tổ chức cán 10 Lưu ý: Tiêu thức cách chấm điểm rủi ro đơn vị tự lựa chọn phù hợp với yêu cầu thực tế đơn vị 1.5 thủ trưởng Mức độ ổn định liên tục đội ngũ lãnh đạo 372 Phụ lục 5.5: Hướng dẫn thiết lập triển khai kiểm soát nội chu kỳ bán hàng thu tiền đơn vị nghiệp công Xây dựng bước công việc chu kỳ bán hàng thu tiền đơn vị gồm: - Xử lý đơn đặt hàng ký hợp đồng bán hàng; - Vận chuyển hàng hoá, dịch vụ tới tay người mua hàng; - Xử lý ghi sổ hoạt động bán hàng; - Xử lý ghi sổ hoạt động thu tiền; - Xử lý, ghi sổ khoản nợ phải thu khó địi Nhận diện đánh giá rủi ro xảy bước cơng việc quy trình Các bước quy Rủi ro xảy trình Xử lý đơn đặt hàng - Các đơn đặt hàng khống thiếu dấu ký hợp đồng bán hiệu KSNB hàng - Không tồn người mua hàng Vận chuyển hàng - Thiếu hợp đồng vận chuyển chứng hoá, dịch vụ tới tay từ vận chuyển hợp lý, hợp lệ người mua hàng Xử lý ghi sổ hoạt - Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh động bán hàng doanh dịch vụ bị ghi khống ghi sai số lượng, đơn giá kết tính tốn doanh thu; - Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ bị phân loại hạch tốn khơng đắn, khơng kỳ bị bỏ sót; - Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ bị cộng dồn trình bày khơng quy định chuẩn mực kế toán - Các khoản giảm trừ doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ bị 373 phản ánh chưa đủ điều kiện ghi nhận, làm ảnh hưởng tới doanh thu xác định kết cuối kỳ Xử lý ghi sổ hoạt - Các khoản tiền hàng thu kỳ động thu tiền bị ghi khống ghi sai tăng; - Bù trừ không đối tượng làm sai lệch kết thu - chi tiền hàng Xử lý ghi sổ - Tính tốn trích lập dự phịng nợ khó địi khoản nợ phải thu khơng quy định khó địi Thiết lập thủ tục kiểm soát để ngăn chặn rủi ro Rủi ro xảy - Các đơn đặt hàng khống thiếu dấu hiệu KSNB - Không tồn người mua hàng - Thiếu hợp đồng vận chuyển chứng từ vận chuyển hợp lý, hợp lệ 374 Thủ tục kiểm soát để ngăn chặn rủi ro Xây dựng quy định kiểm tra việc thực quy định về: - Đánh số chứng từ, hợp đồng bán hàng; đảm bảo tính liên tục hoá đơn bán hàng; - Nội dung trách nhiệm phê chuẩn bán hàng; - Có chứng từ đầy đủ chứng minh nghiệp vụ bán hàng thu tiền hợp lý, hợp lệ - Đảm bảo chứng từ vận chuyển phản ánh phù hợp, không làm ảnh hưởng tới "tính có thật" nghiệp vụ bán hàng - Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ bị ghi khống ghi sai số lượng, đơn giá kết tính tốn doanh thu; - Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ bị phân loại hạch tốn khơng đắn, khơng kỳ bị bỏ sót; - Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ bị cộng dồn trình bày khơng quy định chuẩn mực kế tốn - Các khoản giảm trừ doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ bị phản ánh chưa đủ điều kiện ghi nhận, làm ảnh hưởng tới doanh thu xác định kết cuối kỳ - Các khoản tiền hàng thu kỳ bị ghi khống ghi sai tăng; - Bù trừ không đối tượng làm sai lệch kết thu - chi tiền hàng - Tính tốn trích lập dự phịng nợ khó địi khơng quy định - Đảm bảo tn thủ quy định hạch toán doanh thu bán hàng; - Việc phân loại ghi sổ phải đảm bảo theo nhóm hàng, theo phương thức bán hàng với thời điểm mà nghiệp vụ phát sinh; - Đảm bảo tuân thủ quy chế nội chứng từ, sổ kế toán, tài khoản báo cáo kế toán Các khoản thu tiền mà đem chi cho đối tượng phải có phê chuẩn lãnh đạo Đảm bảo sở, số liệu phương pháp tính tốn phù hợp 375 Phụ lục 5.6: Bảng hỏi KSNB thuốc, vật tư, hoá chất bệnh viện công Người thực hiện: Ngày/tháng/ năm thực hiện: Mục tiêu: Thu thập đầy đủ thông tin việc thiết kế thực quy chế KSNB thuốc, vật tư, hố chất bệnh viện cơng Nội dung: Phỏng vấn phận liên quan để thu thập thơng tin bảng hỏi Câu hỏi tìm hiểu KSNB Có/ thuốc, vật tư, hố Khơng chất bệnh viện Quy trình chung phê duyệt, ủy quyền: Bệnh viện có lập dự tốn giao, nguồn thu, cân số tồn kho, nhu cầu sử dụng để xây dựng kế hoạch tổ chức đấu thầu mua thuốc, vật tư, hoá chất kịp thời đáp ứng công tác chuyên môn? Bệnh viện có xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật sử dụng thuốc, vật tư, hóa chất sử dụng đơn vị; đồng thời lựa chọn mặt hàng, chủng loại vật tư, hóa chất, thuốc … phù hợp với yêu cầu chun mơn theo 376 Giải thích Câu hỏi tìm hiểu KSNB Có/ thuốc, vật tư, hố Không chất bệnh viện nguyên tắc tiết kiệm chi đạt hiệu khơng? Có tổ chức đấu thầu mua sắm thuốc, vật tư theo quy định? Bệnh viện có qui định thẩm quyền phê duyệt nhập kho, xuất kho thuốc, vật tư, hoá chất khơng? Bệnh viện có quy định quy trình phê duyệt nghiệp vụ nhập, xuất kho đặc biệt, đặc thù không? Việc ủy quyền, phân cấp phê duyệt cho cá nhân có thực văn không? Các văn (nếu có) có cập nhật thường xuyên, kịp thời không? Nhận hàng: Các Phiếu nhập kho có đánh số trước lập/ghi chép cho tất lần nhập hàng khơng? Có thủ tục kiểm tra để đảm bảo mặt hàng nhập kho phê duyệt kiểm tra kỹ thuật/ chất lượng? Câu hỏi tìm hiểu KSNB Có/ thuốc, vật tư, hố Khơng chất bệnh viện Thẻ kho có sử dụng để cập nhật ghi chép nhập kho hàng hóa khơng? Hàng mua bị trả lại lập biên phù hợp khơng? Xuất hàng: Bệnh viện có thực thủ tục phê duyệt trước xuất hàng khơng? Người phê duyệt xuất hàng có thẩm quyền khơng? Các Phiếu xuất kho có đánh số trước lập/ghi chép cho tất lần giao hàng khơng? Thẻ kho có sử dụng để cập nhật ghi chép xuất kho hàng hóa khơng? Có thủ tục kiểm tra hàng hóa trước đưa hàng hóa khỏi kho/ cổng bảo vệ khơng? Các kiểm sốt vật: Thuốc, vật tư, hố chất có để nơi an tồn có mua bảo hiểm khơng? Thuốc, vật tư, hố chất có đánh mã phù hợp để đảm bảo Giải thích 377 378 Giải thích Câu hỏi tìm hiểu KSNB Có/ thuốc, vật tư, hố Khơng chất bệnh viện theo dõi tất mặt hàng tồn kho sổ kế toán? Việc kiểm kê định kỳ thuốc, vật tư, hố chất có thực để: - Xác định số lượng tồn kho thực tế không? - Xác định hàng tồn kho bị hư hỏng lỗi thời không? - So sánh tồn kho thực tế với sổ sách để xác định hàng tồn kho bị tổn thất cắp khơng? Việc kiểm kê có phối hợp cách đắn, kết ghi chép, chênh lệch xem xét ghi sổ sau có phê duyệt khơng? Có thực rà soát, đối chiếu số lượng thuốc, vật tư xuất kho với số lượng thực tế sử dụng khơng; Có thường xuyên rà soát, đối chiếu số lượng xuất thuốc, vật tư sử dụng người bệnh, đến khoa phịng khoa Dược khơng? Câu hỏi tìm hiểu KSNB Có/ thuốc, vật tư, hố Khơng chất bệnh viện Quản lý theo dõi việc xuất thuốc tốn tồn kho cuối năm có theo quy định khơng? Đánh giá: Chính sách đánh giá hàng tồn kho có áp dụng quán phù hợp với Chuẩn mực kế tốn khơng? Phương pháp xác định giá trị hàng xuất kho có phù hợp với chế độ kế tốn hành khơng? (ghi cụ thể phương pháp áp dụng) Phương pháp tính giá thành sản phẩm có phù hợp với chế độ kế tốn hành không? (ghi cụ thể phương pháp áp dụng) Đối với nhà thuốc bệnh viện Đánh giá việc quản lý chặt chẽ nguồn thuốc mua vào, thực đấu thầu mua đầu vào Giải thích 379 380 Giải thích PHỤ LỤC 7: Nội dung tìm hiểu đánh giá KSNB hàng tồn kho đơn vị cung cấp dịch vụ công Người thực hiện: Ngày/tháng/ năm thực hiện: Mục tiêu: Đánh giá mặt thiết kế thực kiểm sốt hàng tồn kho đơn vị Xác định điểm yếu đưa khuyến nghị cải thiện việc quản lý hàng tồn kho đơn vị Các đặc điểm chung hàng tồn kho đơn vị Các mặt hàng tồn kho Tính mùa vụ hàng tồn kho Địa điểm kho hàng Biện pháp bảo vệ mặt hàng tồn kho có giá trị cao, dễ cắp Thời gian sản xuất sản phẩm Các thủ tục kiểm sốt chất lượng MƠ TẢ QUY TRÌNH KIỂM SỐT Mức độ Có Hoạt Biện rủi ro động thực pháp Bước Hoạt Bộ Tần (H/M/L) kiểm xử cơng việc động phận suất hoạt sốt có lý/Thủ quy kiểm thực thực động phù tục trình kiểm sốt hiện hợp kiểm sốt khơng? sốt khơng? Nhập kho Xử lý đơn đặt mua hàng ký hợp đồng mua hàng Kiểm nhận nhập kho Xuất kho Tồn kho Quy trình kiểm kê Đánh giá sản phẩm dở dang Tính giá thành Xử lý, ghi sổ thông tin hàng tồn kho Các phát Kiến hiện/ nghị Điểm yếu Kết luận báo cáo kết kiểm soát hàng tồn kho Ngày/tháng/ năm thực kiểm sốt Trưởng Bộ phận kiểm sốt Chính sách kế tốn hàng tồn kho 381 382 GIÁO TRÌNH QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH CÁC ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÔNG Chịu trách nhiệm xuất bản: GIÁM ĐỐC - TỔNG BIÊN TẬP Phan Ngọc Chính Chịu trách nhiệm biên soạn: PGS TS Nguyễn Trọng Thản - TS Phạm Thị Hoàng Phương Biên tập: Đào Thị Hiền Trình bày bìa: Ban quản lý Khoa học, Hưng Hà Biên tập kỹ thuật: Hưng Hà Đơn vị liên kết: Học viện Tài chính, số 58 Phố Lê Văn Hiến, Phường Đức Thắng, Bắc Từ Liêm, Hà Nội 383 In 1.000 cuốn, khổ 14.5 x 20.5cm Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Hưng Hà Địa chỉ: Số 20, Hoàng Quốc Việt, Cầu Giấy, Hà Nội Số xác nhận ĐKXB: 5401-2019/CXBIPH/7-124/TC Số QĐXB: 293/QĐ-NXBTC ngày 30 tháng 12 năm 2019 Mã ISBN: 978-604-79-2306-9 In xong nộp lưu chiểu năm 2019 384 ... đến quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ công; (vii) Các công cụ chủ yếu quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng 1.1 TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CƠNG 1.1.1 Dịch vụ cơng đơn vị cung cấp dịch. .. cơng tài đơn vị nghiệp cơng 1.2 QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÔNG 1.2.1 Tổng quan quản trị tài đơn vị cung cấp dịch vụ cơng 1.2.2 Các cơng cụ chủ yếu quản trị tài đơn vị cung cấp dịch. .. QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CƠNG 1.1 TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CUNG CẤP DỊCH VỤ CƠNG 1.1.1 Dịch vụ cơng đơn vị cung cấp dịch vụ công 1.1.2 Cơ quan nhà nước tài quan nhà nước 1.1.3 Đơn vị