Bài viết đã tổng hợp các yếu tố có thể ảnh hưởng đến đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp xây lắp do kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện đồng thời để kiểm tra tính hợp lệ và độ tin cậy của bảng câu hỏi về các yếu tố đã xác định. Mời các bạn cùng tham khảo!
Trang 1XÁC ĐỊNH VÀ XẾP HẠNG CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG
ĐẾN ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NHIỆP XÂY LẮP
CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP IDENTIFICATION AND RANKING OF FACTORS EFFECTS
ON EVALUATION OF INTERNAL CONTROLS OF INDEPENDENT AUDITORS IN AUDITING THE FINANCIAL STATEMENTS
OF CONSTRUCTION ENTERPRISES
ThS Đào Ngọc Hà - Trường Đại học Thương mại
daoha@tmu.edu.vn
Tóm tắt
Trên cở sở hệ thống các công trình nghiên cứu liên quan đến đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) trong kiểm toán cáo cáo tài chính (BCTC) và phỏng vấn chuyên sâu các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán, bài viết đã tổng hợp các yếu tố có thể ảnh hưởng đến đánh giá KSNB trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp xây lắp do kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện đồng thời
để kiểm tra tính hợp lệ và độ tin cậy của bảng câu hỏi về các yếu tố đã xác định, bài viết sử dụng phần mềm SPSS đề phân tích nhân tố và hệ số cronbach’s alpha đồng thời thực hiện phân tích hồi quy để tìm hiểu về mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến đánh giá KSNB.
Từ khóa: Đánh giá, doanh nghiệp xây lắp, kiểm soát nội bộ, kiểm toán báo cáo tài chính,
yếu tố ảnh hưởng, xếp hạng
Abstract
On the basis of the system of research projects related to evaluate internal controls in the audited financial statements report and interviews with experts in the field of audit The article has summarized the factors that can affect the Internal Audit assessment in the financial state-ments audit of construction enterprises conducted by independent audit of Vietnam.At the same time, to check the validity and reliability of the questionnaire for the identified factors, the article uses SPSS software to analyze the factor and cronbach’s alpha coefficients and perform regression analysis to find out the impact of each factor on the internal control assessment.
Keywords: Evaluation, construction enterprises, internal control, auditing financial
statements, influencing factors, ranking
Đặt vấn đề:
Với sự phát triển lớn mạnh cả về năng lực sản xuất và quy mô hoạt động của các doanh nghiệp xây lắp, những rủi ro mà các doanh nghiệp này phải đối mặt cũng không ngừng tăng lên
Để hạn chế những rủi ro và đạt được mục tiêu hoạt động của mình, việc tự xây dựng kiểm soát
Trang 2nội bộ hiệu quả được xem là một yêu cầu nội tại Để cung cấp một cái nhìn toàn diện về tình hình tài chính của các đơn vị xây lắp cho các đối tượng liên quan thông qua báo cáo kiểm toán, các KTV cần thực hiện đầy đủ toàn bộ quy trình kiểm toán trong đó việc nghiên cứu, đánh giá HTKSNB các đơn vị xây lắp là công tác được các KTV chú trọng hàng đầu bởi vì việc kiểm tra trực tiếp từng đối tượng để phát hiện ra sai phạm là vô cùng khó khăn và rất nhiều rủi ro do khối lượng công việc lớn, trong khi đó mức độ sai phạm và sự che dấu sai phạm rất tinh vi Vì vậy, việc dự đoán khả năng sai phạm để khoanh vùng kiểm toán, xác định trọng điểm kiểm toán là rất cần thiết Đánh giá đúng về tính hữu hiệu của KSNB sẽ là căn cứ để xác định khối lượng kiểm toán tránh sự dàn trải hoặc lệch trọng tâm ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán BCTC Để nâng cao hơn nữa hiệu quả đánh giá KSNB của KTV độc lập trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp xây lắp, bài viết tập trung vào tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá KSNB, xếp hạng mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố từ đó đến mục tiêu đánh giá KSNB
1 Cơ sở lý thuyết
1.1 Kiểm soát nội bộ
Các kiểm toán viên từ lâu đã nhận thức được ảnh hưởng của hoạt động kiểm soát đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp và đã phát triển các kỹ năng tìm hiểu và đánh giá chúng nhằm phục vụ cho công tác kiểm toán Chính từ nhận thức đó mà khái niệm kiểm soát nội bộ đã hình thành và phát triển dần trở thành một hệ thống lý luận về vấn đề kiểm soát trong tổ chức, không chỉ phục vụ cho công việc của kiểm toán viên mà còn là yếu tố quan trọng đối với vấn đề quản trị doanh nghiệp Hiện nay, có rất nhiều quan điểm khác nhau về KSNB, điển hình là:
Theo COSO (Committee of Sponsoring Organization) – Ủy ban thuộc hội đồng quốc gia Hoa kỳ về việc chống gian lận về BCTC COSO được thành lập nhằm nghiên cứu về KSNB:
“Kiểm soát nội bộ là một quá trình được thực hiện bởi các nhà quản lý, các nhân viên của một
tổ chức, được thiết kế để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện các mục tiêu sau: Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả; Thông tin đáng tin cậy; Tuân thủ các luật lệ và các qui định“
Kiểm soát nội bộ được thiết kế, thực hiện và duy trì nhằm giải quyết các rủi ro kinh doanh
đã được xác định, gây ra nguy cơ đơn vị không đạt được một trong các mục tiêu liên quan đến: (1) Độ tin cậy của quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính;
(2) Hiệu quả và hiệu suất hoạt động;
(3) Việc tuân thủ pháp luật và các quy định hiện hành
Việc thiết kế, thực hiện và duy trì kiểm soát nội bộ có thể thay đổi theo quy mô và mức độ phức tạp của đơn vị
Theo Liên Đoàn Kế Toán Quốc Tế (IFAC): Hệ thống kiểm soát nội bộ là hệ thống các chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu: bảo vệ tài sản của doanh nghiệp; bảo đảm độ tin cậy của thông tin; bảo đảm tuân thủ luật pháp; đảm bảo hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lý
Theo Hội kế toán Anh quốc (England Association of Accountant – EAA): “HTKSNB là một hệ thống kiểm soát toàn diện có kinh nghiệm tài chính và các lĩnh vực khác nhau được thành lập bởi Ban quản lý nhằm:
Trang 3(1) Tiến hành kinh doanh của đơn vị trong trật tự và có hiệu quả.
(2) Đảm bảo tuân thủ tuyệt đối đường lối kinh doanh của Ban quản trị
(3) Giữ an toàn tài sản
(4) Đảm bảo tính toàn diện và chính xác của số liệu hạch toán
Những thành phần riêng lẻ của hệ thống Kiểm soát nội bộ được coi là hoạt động kiểm tra hoặc hoạt động kiểm tra nội bộ
Theo Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ (American Institute of Certificated Public Accountant – AICPA): “Kiểm soát nội bộ bao gồm kế hoạch của tổ chức và tất cả các phương pháp phối hợp
và đo lường được thừa nhận trong doanh nghiệp để bảo đảm an toàn tài sản có của họ, kiểm tra
sự phù hợp và độ tin cậy của dữ liệu kế toán, tăng cường tính hiệu quả của hoạt động và khuyến khích việc thực hiện các chính sách quản lý lâu dài”
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 315 (VSA 315) - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị: “Kiểm
soát nội bộ là quy trình do Ban quản trị, Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan” Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của kiểm soát nội bộ
1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá kiểm soát nội bộ
Carcello và cộng sự (1992) trong nghiên cứu về chất lượng kiểm toán trên góc độ của các đối tác kiểm toán, người lập và người sử dụng báo cáo tài chính cho rằng các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá KSNB bao gồm kinh nghiệm, trình độ chuyên môn, độc lập, tuân thủ chuấn mực đạo đức của kiểm toán viên Rezaei và cộng sự (1996) cho rằng các vấn đề có tác động đến việc đánh giá KSNB trong quá trình điều tra hệ thống kiểm soát bao gồm: Đào tạo đại học về kiểm toán chưa đầy đủ; Sự nhầm lẫn về nhận dạng và đánh giá kiểm soát nội bộ; Thiếu thái độ hoài nghi ngề nghiệp và thiếu các tiêu chuẩn chuyên môn phù hợp, gian lận trong quản lý, không đủ các quy trình kiểm soát nội bộ cho mục đích kiểm soát, tốn nhiều thời gian để kiểm tra hệ thống kiểm soát so với các kiểm tra trực tiếp và cuối cùng thiếu một hệ thống kiểm soát nội bộ đầy đủ
ở hầu hết các công ty
Ghadimi (2004) đã nghiên cứu chuẩn mực kiểm toán quốc tế và các ấn phẩm nội bộ của Iran về đánh giá kiểm soát nội bộ, và đi đến kết luận rằng không có chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn về đánh giá tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ gây ra những khó khăn cho kiểm toán viên trong việc đánh giá tính hữu hiệu của HTKSNB Ge và McVay (2005) cho rằng biểu hiện của các công ty có hệ thống KSNB yếu kém thường có mô hình kinh doanh phức tạp, có quy mô lớn
và khả năng sinh lời không cao, thu nhập thấp, thiếu sự tách bạch trong phân công nhiệm vụ hoặc thiếu sót trong đối chiếu tài khoản khi lập báo cáo cuối kỳ Cùng hướng nghiên cứu, Doyle cùng các cộng sự (2007) trong nghiên cứu của mình về đặc điểm các công ty có HTKSNB yếu kém cũng khẳng định kết quả tương tự như của Ge và McVay Sajjadi và cộng sự (2005) đã nghiên cứu các yếu tố về tính độc lập của kiểm toán viên, thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi, trên
Trang 4quan điểm của kiểm toán viên độc lập họ cho rằng tính độc lập của kiểm toán viên sẽ có ảnh hưởng đến đánh giá KSNB, những yếu tố có thể tác động đến tính độc lập của kiểm toán viên bao gồm: ủy ban kiểm soát của công ty kiểm toán, quy mô và kinh nghiệm của các công ty kiểm toán, quy mô của công ty khách hàng Geiger và cộng sự (2005) cho rằng việc đưa ra kết luận về tính liên tục của hoạt động kiểm soát sẽ chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố như quy mô công ty, lợi nhuận, thời gian kiểm toán, loại ngành, sự đa dạng của kiểm toán viên và loại báo cáo kiểm toán trong năm trước Liu Xinmin (2005) trong nghiên cứu mối quan hệ giữa cơ chế kiểm soát công ty với cách thức chọn lựa phương án đổi mới đã chỉ ra rằng tính hữu hiệu của KSNB có mối liên hệ cùng chiều với đổi mới toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp nhưng lại có quan hệ ngược chiều với việc đổi mới từng phần, từng bộ phận trong doanh nghiệp Kết quả nghiên cứu của Ashbaugh-Skaife và cộng sự (2006) cho thấy rằng, KTV thường gặp khó khăn khi tìm hiểu
và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại những đơn vị có hoạt động phức tạp, có nhiều sự thay đổi trong cơ cấu tổ chức hoặc thiếu hụt nhân sự cho KSNB Abdul (2006), đã nghiên cứu 297 công ty trong khoảng thời gian 11 năm tại Malaysia và phát hiện ra rằng để có được báo cáo kiểm toán phù hợp phải xem xét khả năng thay đổi kiểm toán viên không đủ năng lực hoặc yếu về quy trình Lê Quang Bính (2006) cho rằng trong giai đoạn trước kiểm toán KTV phải thực hiện đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khác hàng để ước tính về mức độ rủi ro kiểm soát, rủi ro kiểm toán, từ đó ra quyết đinh nhận hay từ chối thư mời kiểm toán của khách hàng
Để xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán đối với các khách hàng KTV thường tập trung đánh giá các thông tin quan trọng như tính chính trực của ban giám đốc, tính phức tạp trong lĩnh vực kinh doanh, quy mô & cơ cấu tổ chức, các vướng mắc của khách hàng với cơ quan pháp luật hay tình hình kinh doanh hiện tại và lý do thay đổi KTV Kym Boon và cộng sự (2008) thực hiện nghiên cứu về các yếu tố tác động đến việc đánh giá chất lượng của chương trình kiểm toán, nhóm nghiên cứu dựa vào các yếu tố trong nghiên cứu của Carcello và cộng sự (1992) và nghiên cứu của Behn và cộng sự (1997) và tiến hành khảo sát các KTV và các chuyên gia tài chính ở New South Wales Các tác giả đã kết luận các yếu tố bao gồm: mức độ am hiểu về lĩnh vực kinh doanh, kinh nghiệm của KTV, trình độ chuyên môn, tính độc lập và sự tuân thủ đạo đức nghề nghiệp là những yếu tố có thể ảnh hưởng đến hiệu quả, chất lượng của quy trình tìm hiểu về kiểm soát và đưa ra các nhận định cho các thủ tục kiểm toán cần thiết Vadiee và Kouchaki (2008) trong nghiên cứu về đánh giá hiệu quả kiểm soát nội bộ cho rằng việc đánh giá KSNB không hiệu quả, không phù hợp của các kiểm toán viên độc lập xuất phát từ việc thực hiện các thủ tục kiểm toán là không đầy đủ, không hiệu quả Với việc sử dung các thủ tục kiểm toán không đầy
đủ sẽ dẫn tới thiếu hụt các bằng chứng để có thể đánh giá hay đưa ra các kết luận về tính hữu hiệu quả hệ thống KSNB từ đó gây ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương pháp kiểm toán ở các giai đoạn tiếp theo
Rajabi và cộng sự (2008) xem xét chi phí trong việc định giá dịch vụ kiểm toán, sử dụng nghiên cứu tương quan cho thấy có mối quan hệ đáng kể giữa chi phí và thù lao của dịch vụ kiểm toán, các công ty kiểm toán khi chấp nhận hợp đồng với mức phí thấp sẽ có xu hướng giảm một
số thủ tục kiểm toán Sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán có ảnh hưởng tiêu cực đến sự độc lập của kiểm toán viên, nhưng quy mô của các công ty kiểm toán có chiều hướng ngược lại Với yếu tố ảnh hưởng từ sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán, việc chấp nhận kiểm toán với
Trang 5mức phí thấp hơn thường được áp dụng, các KTV trong trường hợp này thường sẽ tập trung vào các thử nghiệm cơ bản nhiều hơn là các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá sơ bộ về HTKSNB để làm cơ sở cho các thủ tục kiểm toán tiếp theo Ngược lại, với các công ty kiểm toán có quy mô lớn đã có khách hàng ổn định sẽ có cơ sở để các kiểm toán viên tuân thủ đầy đủ các thủ tục và quy trình kiểm toán từ đánh giá KTKSNB đến thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Angella Amudo & Eno L Inanga (2009) đã thực hiện một nghiên cứu đánh giá HTKSNB trong các dự án khu vực công ở Uganda Mô hình đánh giá được Amudo và Inanga phát triển dựa vào khuôn khổ KSNB của COSO và COBIT bao gồm: Các biến độc lập là các thành phần của KSNB được bổ sung thêm biến công nghệ thông tin theo COBIT và biến phụ thuộc là sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Ongeri và cộng sự (2011), cho rằng việc đánh giá KSNB một cách đầy đủ là rất cần thiết, kết quả nghiên cứu của nhóm tác giả đã cho thấy rằng các công ty có KSNB yếu kém thường là các công ty có hoạt động phức tạp, qui mô nhỏ và ít lợi nhuận hơn những công ty có KSNB tốt Jameei (2012), trong nghiên cứu về ảnh hưởng của hiệu suất quản lý đến ý kiến kiểm toán độc lập trong công ty niêm yết của Tehran Xem xét những phát hiện của nghiên cứu có thể thấy rằng mức độ tin tưởng của các nhà quản lý đơn vị khách hàng vào sự cần thiết và hiệu quả của KSNB sẽ làm giảm việc phát hành báo cáo ngoại trừ Sự không đầy đủ các các hướng dẫn về đánh giá KSNB cũng sẽ ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên độc lập trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp
Bani Mahd (2012) đã nghiên cứu ảnh hưởng của sự hữu hiệu của các nhân tố KSNB đến
ý kiến của kiểm toán viên Nghiên cứu đã xem xét tác động của các yếu tố như hiệu suất quản lý, thay đổi quyền sở hữu, quyền riêng tư, quy mô công ty, kiểm toán, lựa chọn kiểm toán viên, …
và cho rằng quy mô công ty, sự thay đổi thường xuyên của nhân sự cấp quản lý sẽ tác động trực tiếp đến tính hiệu quả của KSNB trong các đơn vị
Maham và cộng sự (2012) trong cuộc điều tra về các rào cản đối với đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán đã đưa ra một bảng câu hỏi gồm 6 giả thuyết và 27 câu hỏi được thiết kế Sau khi thu thập ý kiến, kiểm tra thống kê đã được tiến hành và kết quả của nghiên cứu cho thấy phí hợp đồng kiểm toán thấp, đào tạo kém, hướng dẫn kiểm toán chưa phù hợp, hệ thống đơn vị thương mại truyền thống, chi phí không phù hợp cho đánh giá kiểm soát nội bộ và đào tạo nghiệp
vụ kém tương ứng với các rào cản quan trọng nhất trong đánh giá kiểm soát nội bộ trong kiểm toán độc lập của Iran
Rodgers (2015) trong nghiên cứu về “Trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp với việc xây dựng hệ thống kiểm soát đảm bảo giảm thiểu gian lận” cho rằng các đơn vị cần thiết phải xây
dựng và hoàn thiện hệ thống KSNB để đảm bảo hiệu quả hoạt động cũng như đảm bảo yêu cầu cung cấp thông tin trung thực hợp lý Các đơn vị không có bộ phận kiểm soát độc lập thông thường sẽ khó đảm bảo mục tiêu hoạt động hơn những đơn vị khác
Renu và công sự (2017) cho rằng kiểm toán viên với thái độ hoài nghi, nhiều khả năng họ
sẽ phản ứng mạnh mẽ với các bằng chứng tiêu cực hơn các bằng chứng tích cực về cùng một mức độ khi đánh giá về kiểm soát nội bộ đơn vị khách hàng đồng thời với mỗi kiểm toán viên
Trang 6khác nhau khi đánh giá về các yếu tố của kiểm soát nôi bộ với sự phức tạp khác nhau trong từng yếu tố cấu thành có thể làm giảm chất lượng của các quyết định và mỗi kiểm toán viên có thể đưa ra những nhận định hoàn toàn khác nhau cho những trường hợp tương tự
1.3 Đề xuất mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá KSNB các doanh nghiệp xây lắp trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mô hình nghiên cứu được đề xuất dựa trên kết quả tổng hợp từ các nghiên cứu và phỏng vấn các chuyên gia, các chỉ báo đo lường các khái niệm được dựa trên cơ sở thang đo của các nhà nghiên cứu trước có liên quan với bối cảnh nghiên cứu và bổ sung từ các nghiên cứu định tính.Mô hình nghiên cứu xếp hạng các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá HTKSNB DNXL trong quá trình kiểm toán BCTC của kiểm toán độc lập thể hiện như sau:
Sơ đồ 01: Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá KSNB các DNXL trong kiểm toán BCTC
2 Các giả thuyết nghiên cứu cần kiểm định
Giả thuyết 1: Chương trình đào tạo học thuật hiện nay ở Việt Nam có ảnh hưởng đến việc
đánh giá HTKSNB DNXL trong kiểm toán BCTC của kiểm toán độc lập
Giả thuyết 2: Chương trình đào tạo nghề nghiệp chuyên sâu hiện nay có ảnh hưởng đến
việc đánh giá HTKSNB DNXL trong kiểm toán BCTC của kiểm toán độc lập
Giả thuyết 3: Các yếu tố thuộc về KTV có ảnh hưởng đến việc đánh giá HTKSNB DNXL
trong kiểm toán BCTC của kiểm toán độc lập
Giả thuyết 4: Các yếu tố thuộc về kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán hiện nay có
ảnh hưởng đến việc đánh giá HTKSNB DNXL trong kiểm toán BCTC của kiểm toán độc lập
Trang 7Giả thuyết 5: Các yếu tố thuộc về kiểm soát chất lượng của cơ quan quản lý có ảnh hưởng
đến việc đánh giá HTKSNB DNXL trong kiểm toán BCTC của kiểm toán độc lập
Giả thuyết 6: Các yếu tố thuộc về đặc thù của đơn vị xây lắp có ảnh hưởng đến việc đánh
giá HTKSNB DNXL trong kiểm toán BCTC của kiểm toán độc lập
Giả thuyết 7: Môi trường pháp lý có ảnh hưởng đến việc đánh giá HTKSNB DNXL trong
kiểm toán BCTC của kiểm toán độc lập
3 Phương pháp nghiên cứu
3.1 Xây dựng các biến quan sát và thang đo
Bài viết đề xuất mô hình nghiên cứu xếp hạng các yếu tố ảnh hưởng đến việc đánh giá tính hữu hiệu của HTKSNB thông qua việc sử dụng có hiệu chỉnh mô hình đánh giá của Maham (2012), Javad và Mohammad (2015) Để phù hợp với đặc điểm nghiên cứu tại Việt Nam, sau khi tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá KSNB thông qua các công trình đã công bố, tác giả đã tiến hành lập thang đo nháp và phỏng vấn các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán về tính phù hợp về nội dung của các nhân tố đã xác định đồng thời phỏng vấn chuyên sâu các chuyên gia bao gồm các kiểm toán viên, giám đốc công ty kiểm toán, chuyên gia từ hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam và các giảng viên các trường đại học Việt Nam giảng dạy chuyên ngành kiểm toán về các nhân tố có thể ảnh hưởng đến việc đánh giá KSNB các doanh nghiệp xây lắp trong kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam để xác định đầy đủ các yếu
tố có thể ảnh hưởng đến đánh giá KSNB
Bảng 1: Mã hóa các thuộc tính của các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá tính hữu hiệu của HTKSNB trong kiểm toán BCTC các DNXL
Chương trình đào tạo học thuật
1 DTHT1 Sự kết nối giữa việc giảng dạy đại học với các vấn đề kiểm toán thực tế
2 DTHT2 Hệ thống chương trình đào tạo đại học về chuyên ngành kiểm toán
3 DTHT3 Sự thành thạo về các vấn đề kiểm toán thực tế của giảng viên đại học liên
quan đến đánh giá HTKSNB
4 DTHT4 Các nguồn lực giáo dục thích hợp cho các vấn đề kiểm toán chuyên nghiệp
như các chương trình kiểm toán thực tế hay các phần mềm kiểm toán,…
Chương trình đào tạo nghề nghiệp chuyên sâu
5 DTNN1 Chất lượng đội ngũ chuyên gia trong đào tạo chuyên sâu về tìm hiểu và
đánh giá HTKSNB cho kiểm toán viên
6 DTNN2 Nội dung chương trình đào tạo về các vấn đề chuyên môn cho kiểm toán
viên
7 DTNN3 Chất lượng chương trình đào tạo chuyên môn cho KTV
8 DTNN4 Thời gian của chương trình đào tạo
Trang 8Các yếu tố thuộc về kiểm toán viên
9 KTV1 Năng lực chuyên môn về nội dung được kiểm toán của KTV
10 KTV2 Tính độc lập của KTV
11 KTV3 Sự tuân thủ đạo đức nghề nghiệp khi tiến hành kiểm toán của kiểm toán
viên
12 KTV4 Ý thức cập nhật kiến thức hàng năm của KTV
13 KTV5 Chứng chỉ kiểm toán viên
Các yếu tố thuộc về kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán
14 KSCL1 Quy trình kiểm soát chất lượng của các công ty kiểm toán
15 KSCL2 Cam kết đảm bảo chất lượng trước mỗi cuộc kiểm toán
16 KSCL3 Chế tài xử lý các nhân viên không thực hiện đầy đủ quy trình kiểm toán
17 KSCL4 Sử dụng nhân viên và thực tập sinh không đủ năng lực và không kiểm soát
việc xử lý của họ đối với các vấn đề phát sinh
18 KSCL5 Giá phí kiểm toán
19 KSCL6 Quy mô của công ty kiểm toán
Các yếu tố thuộc về kiểm soát của cơ quan quản lý
20 KSQL1 Nội dung kiểm soát
21 KSQL2 Quy trình kiểm soát
22 KSQL3 Tần suất kiểm soát
23 KSQL4 Tiêu chuẩn thành viên đoàn kiểm tra
Đặc thù của các công ty được kiểm toán
24 DTKH1 Thiếu kiểm toán nội bộ hiệu quả hoặc được sử dụng không hợp lý
25 DTKH2 Mức độ tin tưởng của các nhà quản lý đơn vị khách hàng vào sự cần thiết
và hiệu quả của KSNB
26 DTKH3 Thay đổi liên tiếp trong quản lý hoặc thiếu sự quản lý ổn định tại đơn vị
khách hàng
27 DTKH4 Quy mô và tổ chức bộ máy quản lý tại đơn vị khách hàng
28 DTKH5 Mức độ phức tạp của hoạt động kinh doanh tại đơn vị KH
Môi trường pháp lý
29 MTPL1 Sự đầy đủ của văn bản luật và các hướng dẫn về đánh giá HTKSNB
30 MTPL2 Quy định về thang điểm chấm hồ sơ kiểm toán
31 MTPL3 Quy định về số giờ cập nhật kiến thức
32 MTPL4 Chế tài xử phạt và trách nhiệm các bên có liên quan
Trang 93.2 Chọn mẫu nghiên cứu và phương pháp thu thập dữ liệu
Hiện tại có nhiều quan điếm khác nhau trong việc lựa chọn kích thước mẫu khảo sát trong nghiên cứu định lượng
Theo Hair và cộng sự (1998), kích thước mẫu khảo sát trong nghiên cứu định lượng kích thước mẫu phải tối thiểu từ 100 đến 150 Trong nghiên cứu trước đo của Gorsuch (1983) cho rằng phân tích yếu tố cần ít nhất 200 quan sát Theo Bollen (1989), để đảm bảo thông tin cho việc phân tích định lượng, kích thước mẫu tối thiếu được chọn phải đảm bảo nguyên tắc mỗi biến quan sát phải có 5 mẫu được chọn hay với mỗi câu hỏi cần 5 mẫu điều tra Như vậy cỡ mẫu tối thiểu của mô hình nghiên cứu của đề tài sẽ là 32 biến * 5= 160 vì có số lượng biến quan sát như nhau
Để nâng cao độ tin cậy của thông tin khảo sát, đề tài lựa chọn lấy mẫu lớn nhất cho các mô hình theo một trong các nguyên tắc trên Như vậy cỡ mẫu tối thiểu của cả hai mô hình nghiên cứu được lấy theo quan điểm của Gorsuch (1983) là 200 mẫu Để đạt được cỡ mẫu tối thiểu cho mỗi mô hình như trên, tác giả đã phát ra 350 bảng câu hỏi cho các KTV tại các công ty KTĐL
và giảng viên chuyên ngành kiểm toán tại các trường đại học Việt Nam Kết quả đã thu được câu trả lời của 163 kiểm toán viên tại 48 công ty kiểm toán và 40 giảng viên giảng dạy kiểm toán tại
13 trường đại học Việt Nam
4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận
4.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu
Với 350 phiếu khảo sát đã được phát ra, NCS đã thu được 215 phiếu trả lời, trong đó có 12 phiếu không hợp lệ Tổng số phiếu hợp lệ đã thu thập được phục vụ nghiên cứu là 203 phiếu Các phiếu khảo sát thu được từ các công ty kiểm toán Việt Nam chiếm 46,8%, công ty kiểm toán Việt Nam là thành viên hãng kiểm toán quốc tế chiếm 33,5% và 19,7% từ phía giảng viên các trường đại học có giảng dạy kiểm toán Các KTV được khảo sát đa phần là những người có kinh nghiệm ở các công ty kiểm toán Việt Nam cũng như công ty thành viên hãng quốc tế Thời gian làm việc của các đối tượng điều tra tại các công ty kiểm toán cũng tương đối dài, chỉ có 11,7%
là làm việc dưới 1 năm điều này đảm bảo các câu trả lời trên các phiếu đã được thu thập là đáng tin cậy
4.2 Kết quả đánh giá chất lượng thang đo
Kết quả đánh giá chất lượng các thang đo của mô hình dựa vào hệ số Cronbach’s Alpha với 7 thang đo và 32 biến quan sát được thể hiện ở bảng sau:
Bảng 2: Kết quả đánh giá chất lượng thang đo
Trang 10Chỉ báo của các thang đo gồm: “Đào tạo học thuật”; “Đào tạo nghề nghiệp”; “Kiểm soát quản lý”; “Đặc thù khách hàng” và “Môi trường pháp lý” đều có hệ số tương quan biến tổng
>0.3 nên đảm bảo đạt yêu cầu
Đối với thang đo “Các yếu tố thuộc về kiểm toán viên ( KTV)”, chỉ báo KTV5 có hệ số
tương quan biến tổng = 0.205 nhỏ hơn 0.3 do đó chỉ báo này bị loại và sau khi bị loại, hệ số
cron-bach’s Alpha đạt 0.847 >0.5 do đó thang đo sau loại biến đảm bảo đạt yêu cầu Như vậy có thể thấy khi đánh giá tính hiệu quả của việc đánh giá HTKSNB thì yếu tố thuộc về bằng cấp, chứng chỉ không phải là yếu tố quyết định
Đối với thang đo về “Kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán (KSCL)” chỉ báo KSCL6
có hệ số tương quan biến tổng = 0.292 nhỏ hơn 0.3 do đó chỉ báo này bị loại và sau khi bị loại,
thang đo được chấp nhận với hệ số cronbach’s Alpha đạt 0.805 >0.5 Như vậy có thể thấy quy
mô các công ty kiểm toán không phải là yếu tố đo lường cho việc kiểm soát chất lượng về kiểm toán nói chung và đánh giá HTKSNB nói riêng Các công ty kiểm toán đều được thành lập theo quy định của phát luật; được kiểm soát bởi Bộ tài chính thông qua Cục Quản lý, Giám sát kế toán, kiểm toán; các chương trình kiểm toán mẫu cho các phần hành đã được BTC kết hợp với Hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán xây dựng và ban hành với những hướng dẫn chi tiết dành cho
cả các doanh nghiệp khách hàng lớn và nhỏ vì vậy các công ty kiểm toán có quy mô nhỏ chưa thể tự xây dựng được chương trình kiểm toán riêng cho đơn vị mình đều có thể áp dụng khuân mẫu của chương trình kiểm toán mẫu đã được ban hành từ đó điều chỉnh phù hợp với từng đối tượng khách hàng nói chung và công ty xây lắp nói riêng, vì vậy việc loại biến quan sát KSCL6
ở Việt Nam có thể xem là phù hợp
Sau khi kiểm định chất lượng thang đo, mô hình nghiên cứu bao gồm 7 biến độc lập với
30 biến quan sát, giảm 2 biến quan sát so với mô hình ban đầu
4.3 Kết quả phân tích nhân tố khám phá
Bảng 3: Kiểm định EFA
KMO and Bartlett’s Test
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .897
Bartlett’s Test of Sphericity Approx Chi-Square 3147.912