Thực trạng kế toán NVL ở các DN kinh doanh & 1 số ý kiến đề xuất

Thực trạng kế toán NVL ở các DN kinh doanh & 1 số ý kiến đề xuất

Lời nói đầu Kế toán nguyên vật liệu phần công tác kế toán nhằm thông tin, phản ánh tình hình mua sắm yếu tố đầu vào, nguyên vật liệu trình sản xuất, nh trình xuất kho sử dụng nguyên vật liệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh Công tác cung cấp tài liệu cho doanh nghiệp để sở xác định đợc giá thành sản phẩm, dịch vụ - tiêu quan trọng doanh nghiệp Vì công tác kế toán hoạch toán xác định giá thành sản phẩm, dịch vụ từ xác định đợc giá bán hợp lý, mặt khác giúp cho doanh nghiệp quản lý có hiệu loại yếu tố đầu vào Trong hoàn cảnh nay, có thay đổi kinh tế đặc biệt luật thuế GTGT đợc áp dụng từ ngày 01/01/1999 thay đổi cách tính thuế, thu thuế Nhà nớc, từ ảnh hởng đến việc tính giá thành thực tế nguyên vật liệu nhập kho nh ảnh hởng công tác hoạch toán nguyên vật liệu việc hoàn thiện công tác kế toán nghiƯp vơ nhËp - xt kho nguyªn vËt liƯu cho phù hợp với điều kiện mới, phù hợp với sách Nhà nớc, Bộ Tài nh phù hợp với điều kiện doanh nghiệp việc làm cần thiết Xuất phát từ đó, chuyên đề đợc viết nhằm mục đích góp phần làm hiểu thêm công tác kế toán nguyên vật liệu nh thực trạng công tác doanh nghiệp để từ thấy đợc mặt tồn tại, đề xuất ý kiến với hy vọng nhằm đóng góp phần cho việc hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Với phơng pháp nghiên cứu chuyên đề dựa sở phân tích lý luận, kiểm soát thực trạng để tìm tồn đề suất ý kiến thì: Bản chuyên đề lời nói đầu kết luận gồm có hai phần chính: Phần I: Những vấn đề lý luận kế toán nguyên vật liệu Phần II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp kinh doanh số ý kiến đề xuất Phần i: Những vấn đề lý luận kế toán nguyên vật liệu i Những cần thiết viêc hoàn thiện Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xà hội loài ngêi ChÝnh v× vËy tõ thêi cỉ xa ngêi ta đà thấy cần thiết muốn trì phát triển đời sống xà hội cần phải tiến hành sản suất nhữnh vật dùng thức ăn nh Nh ta đà biết kế toán nhng công cụ hữu ích việc quản lý kinh tế Bởi kinh tế phát triển với số sản xuất có quy mô ngày lớn, với trình độ xà hội hoá sức phát triển ngày cao, với yêu cầu quy luật kinh tế phát sinh hoạt động công tác kế toán cầnthì hoạt động công tác kế toán cần có phát triển phù hợp để đợc thực chức thông tin kiểm tra Nh việc hoàn thành công tác kế toán cho phù hợp với tình sản suất nói chung kinh tế nói riêng làtất yếu Đặc biệt tình hình kinh tế nớc ta nay, chuyển đổi kinh tế từ tâp trung bao cÊp sang nỊn kinh tÕ thÞ trêng víi đổi thực chế quản lý kinh tế tài tình việc hoàn thiện công tác kế toán cho thích ứng với chế luôn đợc đặt cần thiết Kế toán nhgiệp vụ xuất nhập mảng quan trọng hệ thống kế toán nói chung, vai trò tất yếu khách quan việc hoàn thiện kế toán hoàn thành kế toán nguyên vật liệu mang tính chất tất yếu cần thiết bối cảnh làm sở kinh tế luật thuế giá trị gia tăng đợc áp dụng từ ngày 01-01-1999 hoàn thiện công tác đảm bảo cho doanh nghiệp tính đúng, tính đủ giá trị nhập xuất nguyên vật liệu từ làm sở cho việc tính giá thành sản phẩm tiêu quan trọng giá trị sản xuất kinh doanh kinh tế thị trờng ii Một số vấn đề nhguyên liệu - vật liệu Đặc điểm vật liệu nhiệm vụ hoạch toán vật liệu * Khái niệm Một điêù kiện thiết yếu để tiến hành hoạt động sản suất tợng lao động Vật liệu đối tợng lao động đà đợc thể dới dạng hoá doanh nghiệp * Đặc điểm Khác với t liệu lao động vật liệu tham gia lần vào trình sản xuất kinh doanh.khi sử dụng, vật liệu thay đổi hình thái ban đầu tiêu hao hoàn toàn trình sản xuất để tạo hình thái vật chất sản phẩm Vật liệu thuộc loại tài sản lu đông, giá trị vật liệu tồn kho vốn lu động dự trữ cho sản xuất doanh nghiệp *Nhiệm vụ hoạch toán - Phải theo dõi phản ánh đợc tình hình nhập xuất tồn kho loại vật liệu - Tính giá nguyên vật liệu theo chế độ quy định phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp - Tham gia vào công tác kiểm tra nguyên vật liệu, phản ánh kịp thời kết kiểm kê - Thờng xuyên phân tích tình hình cung cấp, dự trữ, sử dụng nguyên vật liệu, đối chiếu với mức dự trữ để kịp thơì xuất nguyên vật liệu thừa thiếu so với định xuất từ đề suất với doanh nghiệp điều chỉnh kịp thời kế hoạch cung cấp đảm bảo trình sản suất diễn đặn liên tục Phân loại nguyên liệu Theo công dụng vật liệu quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm phân thành loại sau: - Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu tạo nên thực thể sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ: Là nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi hình dáng, màu sắc bên sản phẩm, làm tăng thêm chất lợng sản phẩm, kính thích thị hiếu ngời tiêu dùng làm cho trình sản xuất đợc thuận lợi - Nguyên vật liệu nguyên vật liệu phụ đợc xét quy trình công nghệ sản xuất loại sản phẩm cụ thể - Nhiên liệu: Là vật liệu tham gia vào trình sản xuất tạo nhiệt lợng phục vụ cho trình sản xuất nh than, củi, xăng, dầuthì hoạt động công tác kế toán cần - Phụ tùng thay thế: Là phụ tùng, chi tiết máy doanh nghiệp mua để thay sửa chữa tài sản cố định -Vật liệu xây dựng thiết bị cần lắp: Là vật liệu doanh nghiệp mua nhằm mục đích đầu t xây dựng thiết bị, máy móc mua để chuẩn bị lắp đặt đa vào sử dụng phục vụ cho sản xuất kinh doanh * Theo nguồn nhập nguyên liệu phân thành: - Nguyên vật liệu mua vào - Nguyên vật liệu tự sản xuất gia công - Nguyªn vËt liƯu nhËn vèn gãp liªn doanh - Nguyên vật liệu đợc biếu tặng, đợc viện trợ không hoàn lại - Nguyên vật liệu đợc phất thừa kiểm kê Xác định giá nguyên vật liệu nhập xuất kho a Giá nguyên vật liệu nhập kho: a.1 Gi¸ thùc tÕ Gi¸ thùc tÕ NVL nhËp kho = Gi¸ mua + ThuÕ + Gi¸ thuÕ mua trực tiếp ghi hoá đơn Trong đó: + Giá mua mà số tiền hàng doanh nghiệp phải trả cho ngời cung cấp đợc chiết khấu giảm giá số tiền đợc ghi giảm giá mua + Thuế có * Thuế nhập * Thuế giá trị gia tăng Có hai trờng hợp: + Nếu doanh nghiệp phải áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng không đợc tính vào giá thực tÕ cđa vËt liƯu nhËp kho + NÕu doanh nghiƯp áp dụng phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng trực tiếp thuế giá trị gia tăng đợc tính vào thuế thực tế nguyên vật liệu nhập kho - Chi phÝ thu mua trùc tiÕp: lµ chi phÝ vËn chun,bèc dì, thuª kho b·i, chi phÝ hao hơt định mức định mức (nếu đợc phép tính) - Trờng hợp nguyên liệu tự sản xuất gia công: Giá thực tế = Giá thành thực tế - Trờng hợp NVL nhận góp vốn liên doanh Giá thực tế nguyên liệu = Kết đánh giá hội đồng quản trị -Trờng hợp NVL đợc viện trợ không hoàn lại, đợc biếu tặng Giá thực tế vật liệu = Giá mua thị trờng nguyên liệu loại a.2 Giá hạch toán Là giá dùng để phản ánh nguyên vật liệu tài khoản hạch toán tổng hợp (TK 152,151,611) Giá hạch toán = Lợng thực nhập* Đơn giá hạch toán b Giá nguyên vËt liƯu xt kho b.1 Gi¸ thùc tÕ Gi¸ thùc tÕ vËt t  Gi¸ thùc tÕ vËt t = Gi¸ thùc tÕ vËt t + Gi¸ thùc tÕ vËt t tồn đầu kỳ nhập kỳ xuất kỳ tồn cuối kỳ Tuỳ theo đặc điểm riêng doanh nghiệp số lợng danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất, điều kiện kho tàng, trình độ kế toán viên điều kiện vật chất trang thiết bị cho công tác kế toán để doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp tính giá xuất thích hợp Các phơng pháp tính giá xuất thờng dùng Cách 1: Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FiFO) Phơng pháp giả định lô vật t nhập kho trớc đợc xuất trớc lợng vật t xuất thuộc lần nhập tính theo giá trị thực tế lần nhập Cách 2: Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LiFO) Phơng pháp tính sở giả định lô vật t nhập sau đợc xuất dùng trớc Vì trình tự tính giá làm ngợc lại với FiFO Cách3: Phơng pháp tính trực tiếp (đích danh) Theo phơng pháp nguyên vật liệu thực tế xuất kho thuộc lô tính theo giá thực tế lô Cách4: Phơng pháp bình quân Muốn tÝnh gi¸ thùc tÕ cđa vËt t xt kho, tríc hết kê toán xác định đơn giá đơn vị vật t Khi đó: Giá thực tế vật t xuất kho = Lợng xuất * Đơn giá bình quân Đơn giá bình quân đơn vị vật t xác định giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc Hoặc giá bình quân đợc xác định cho kỳ dự trữ: Giá thực tế vật t tồn đầu kỳ nhập kỳ Đơn giá bình quân = Số lợng vật t tồn đầu kỳ nhập kỳ (Đơn giá bình quân tính đợc lúc cuối kỳ sau đà hết nhập) giá đơn vị bình quân sau lần nhËp Gi¸ thùc tÕ vËt t tån + tríc nhập Giá thực tế vật t lần nhập Đơn giá bình quân = sau lần nhập Số lỵng vËt t tån + tríc nhËp Sè lỵng vị trí lần nhập cách 5: Phơng pháp trị giá vật t tồn cuối kỳ Theo phơng pháp cuối kỳ hạch toán doanh nghiệp tiến hành kiểm kê vật t tồn kho giá trị vật t tồn kho theo mức giá (thờng giá thực tế lần nhập cuối cùng) Giá vật t thực tế xuất kho = Tồn đầu kỳ + nhËp kú - Tån cuèi kú C¸ch 6: Phơng pháp hệ số giá Theo phơng pháp cuối kỳ kế toán xác định hệ số giá loại vật liệu (vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu) Giá thực tế vật t tồn đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giáH = Giá hạch toán vật t tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế vật t xuất kho = Giá hạch toán cđa vËt t xt * HƯ sè gi¸ (H) B Giá hạch toán nguyên vật liệu xuất kho Giá hạch toán vật t xuất kho = số lợng xuất * đơn giá hạch toán iii Kế TOáN nguyên vật liệu theo phơng pháp kktx Kế toán nhập kho nguyªn vËt liƯu Khi mua nguyªn vËt liƯu dïng vào hoạt động sản xuất sản phẩm hàng hoá dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 152 (giá mua nguyên vật liệu cha có thuế GTGT) Nợ TK 1331(thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ) Có TK 111,112,141,331,311( giá toán) - Khi mua nguyên vật liệu dùng vào hoạt động sản xuất sản phẩm hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK 152 Có TK 111,112,331 (Giá toán gồm thuế GTGT) - Khi nhập nguyên vật liệu kế toán phản ảnh giá trị hàng nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho ngêi b¸n, th nhËp khÈu chi phÝ vËn chun Nợ TK 152 (Giá trị hàng nhập gồm thuÕ nhËp khÈu) Cã TK3333: (ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép) Có TK111,112,331,thì hoạt động công tác kế toán cần( số tiền toán) + Nếu hàng nhập dùng vào hoạt động sản xuất chi phí hàng hoá dịch vụ thuộc diện tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ phần thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ phần thuế GTGT hành nhập đợc ghi nh sau: Nợ TK133 (Thuế GTGT đợc khấu trừ) Có TK33312 (Thuế GTGT hàng nhập khẩu) - Đối với nguyên vật liệu mua dùng đồng thời cho sản xuất hàng hoá dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT nhng tách riêng * Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kê khai thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập xuất, tồn kho vật t, hàng hoá sổ kế toán Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp quy mô lớn, sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng có giá trị cao, sử dụng nguyên vật liệu đắt tiền, việc theo dõi tình hình nhập xuất nguyên vật liệu thuận tiện Theo phơng pháp tình hình nhập xuất kho nguyên vật liệu đợc ghi chép phản ánh hàng ngày theo lần phát sinh TK152 Tài khoản sử dụng Để hạch toán trình thu mua, nhập xuất kho nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTK, kế toán sử dụng tài khoản sau: TK151 hàng mua đờng Bên Nợ: Giá trị hàng hoá vật t đờng Bên Có: Giá trị hàng hoá vật t mua kỳ trớc nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng Số d bên Nợ: Giá trị vật t đờng cuối kỳ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Bên Nợ: - Giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho - Trị giá nguyên liệu vật liệu thừa phát kiểm kê Bên Có: - Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho - Triết khấu mua hàng đợc hởng - Trị giá nguyên vật liệu thiếu hụ, h hỏng xuất kiểm kê Số d Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho Tài khoản đợc chi tiết theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp đợc ghi: Nợ TK 152 (Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 (thuế GTGT đầu vào) Có TK 111,112,331,thì hoạt động công tác kế toán cầnTổng giá toán có thuế GTGT Cuối kỳ kế toán tính xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ (không đợc khấu trừ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu) Số thuế đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ () doanh thu chÞu th so víi tỉng doanh thu kú ghi: + Số thuế GTGT đợc khấu trừ kỳ Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ + Số thuế GTGT không đợc khấu trừ kỳ: *Nếu đợc tính vào giá vốn hàng bán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ * Nếu đợc tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau: Nợ TK 142 Chi phí trả trớc Có TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ đến kỳ kế toán sau, kế toán ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 142 Chi phí trả trớc - Trờng hợp hàng hoá NVL, dịch vụ mua bán có hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá toán giá đà có thuế GTGT, kế toán vào hàng hoá NVL, dịch vụ mua vào đà có thuế để xác định giá thuế thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 152 (giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 (thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ) Có TK 111, 112, 331,thì hoạt động công tác kế toán cần - Trờng hợp sở sản xuất, chế biến mua NVL nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chÕ biÕn cđa ngêi trùc tiÕp b¸n hoá đơn, kế toán vào kê thu mua hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản tính số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 152 (giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 (thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ) Có TK 111, 112, 331,thì hoạt động công tác kế toán cần - Trờng hợp NVL nhận góp vốn liên doanh vào kết đánh giá hội đồng quản trị, kế toán ghi: Nỵ TK 152 Cã TK 411 - Trêng hỵp doanh nghiệp đợc viện trợ, biếu tặng NVL, vào giá mua thị trờng NVL loại, ghi: Nỵ TK 152 Cã TK 411 - Trêng hỵp nhập kho NVL tự sản xuất, gia công Nợ TK 152 (trị giá nguyên liệu nhập kho giá thành nhËp kho) Cã TK 154 - Trêng hỵp NVL thõa phát kiểm kê, vào giá trị nguyên liệu thừa kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 3381 Khi đà xác định đợc nguyên nhân, tuỳ theo nguyên nhân cách xử lý mà ghi vào tài khoản có liên quan Nợ TK 3381 Có TK 721, 331 - Trờng hợp NVL đợc thu mua từ tháng trớc, nhập kho tháng Khi nhận đợc phiếu nhập vật t phản ánh số NVL kế toán vào chứng từ nhập kho NVL giá mua ghi: Nợ TK 152 Có TK 157 - Nhập kho phế liệu thu hồi từ sản xuất Nợ TK 152 Cã TK 621, 154, 142, 721 - NhËn lại vốn góp liên doanh vật liệu 10 Nợ TK 152 Cã TK 222 KÕ to¸n xuÊt kho NVL Khi xuất kho NVL, vào giá trị thùc tÕ cđa vËt liƯu xt kho (tÝnh theo ph¬ng pháp thích hợp) Kế toán ghi: Có TK 152 Tuỳ theo trờng hợp xuất mà ghi Nợ TK liên quan: - Xuất kho vật liệu để gia công chế biến Nợ TK 621 (vật liệu xuất để chế biến sản phẩm) Nợ TK 627 (vật liệu xuất dùng chung phân xởng sản xuất) Nợ TK 641 (vật liệu xuất dùng cho bán hàng) Nợ TK 642 (vật liệu xuất dùng chung cho toàn DN) Nợ TK 214 (sửa chữa lớn TSCĐ xây dựng bản) Nợ TK 821, 811 Cã TK 152 - Trêng hỵp xt kho NVL góp vốn liên doanh + Nếu trị giá vốn góp theo kết đánh giá hội đồng quản trị lớn giá trị thực tế NVL: Nợ TK 128, 222 (Trị giá vốn góp) Có TK 152 (Gi¸ thùc tÕ cđa NVL xt kho) Cã TK 412 (Chênh lệch tỷ giá) + Nếu trị giá vốn góp theo kết đánh giá hội đồng quản trị nhỏ giá mua vật liệu Nợ TK 128, 222 (Chênh lệch tỷ giá) Nợ TK 412 (Chênh lƯch tû gi¸) Cã TK 152 (Gi¸ thùc tÕ NVL xt kho) - Trêng hỵp xt kho NVL cho vay mợn Nợ TK 128 (Trị giá nguyên liệu cho vay) Có TK 152 - Trờng hợp góp vốn liên doanh trả lại cho nhà nớc vật liệu 11 Nợ TK 441 (Trị giá vốn góp) Có TK 152 (Giá thực tế NVL xuất kho) Nợ (Có) TK 421 (Chênh lệch tỷ giá) - Trờng hợp kiểm kê kho NVL thiếu cha rõ nguyên nhân Nợ TK 1381 (Trị giá nguyên vật liệu thiếu cha rõ nguyên nhân) Có TK 152 Khi xác định đợc nguên nhân, tuỳ theo nguyên nhân cách xử lý mà ghi vào tài khoản có liên quan: Nợ TK 642, 1388, 821(Trị giá nguyên liệu thiếu đà xác định đợc nguyên nhân) Có TK 1381 - Xuất NVL để gia công, chế biến thêm Nợ TK 154 Có TK 152 iV Kế toán NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) Phơng pháp KKĐK thích hợp với DN có quy mô nhỏ, sản xuất kinh doanh mặt hàng giá trị thấp, sử dụng loại NVL tiền, chủng loại phức tạp, việc theo dõi tình hình xuất kho NVL đợc phản ánh TK 611 Mua hàng Nguyên vật liệu nhập kho đợc ghi hàng ngày theo lần vào bên Nợ TK 611 Cuối kỳ sau kiểm kê xác định trị giá nguyên liệu lại kế toán tính trị giá nguyên liệu xuất kho kỳ Tài khoản sử dụng: TK 611 Mua hàng Bên Nợ: - Giá thực tế vật t, hàng hoá, nguyên vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ (Theo kết kiểm kê) - Giá thực tế vật t, hàng hoá, nguyên vật liệu, dụng cụ mua vào kỳ Bên Có: 12 - Giá thực tế hàng hoá, NVL, công cụ tồn cuối kỳ (Theo kết kiểm kê) - Chiết khấu hao mua hàng đợc hởng - Trị giá vật t, hàng hoá trả lại cho ngời bán đợc giảm giá - Giá thực tế hàng hoá, NVL, công cụ dụng cụ xuất dùng kỳ Theo phơng pháp trình hạch toán nh sau: * Đầu kỳ: Kết chuyển trị giá NVL lại đầu kỳ Nợ TK 611 (Trị giá NVL lại đầu kỳ) Có TK 152, 151 * Trong kỳ: Mua nguyên liệu - Trờng hợp mua nguyên liệu sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 611 (Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 1331 (Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trõ) Cã TK 111, 112,141, 331 (Gi¸ to¸n gåm thuế GTGT) Trờng hợp mua nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm không thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp; Nợ TK 611 (Trị giá mua nguyên liệu gồm thuế GTGT) Có TK 111,112,141,331thì hoạt động công tác kế toán cần * Cuối kỳ: - Kiểm kê xác định kết chuyển trị giá nguyên liệu lại cuối kỳ: Nợ TK 152, 151 (Trị giá nguyên liệu lại cuối kỳ) Có TK 611 - Tính kết chuyển trị giá nguyên liệu xuất dùng cho sản xuất kỳ: Trị giá nguyên liệu xuất = Trị giá nguyên tồn đầu kỳ + Trị giá NVL - Trị giá NVL nhập kỳ tồn cuối kỳ Sau ghi : Nợ TK 621 (trị giá nguyên liệu xuất dùng kỳ) Có TK 611 13 SƠ Đồ: Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu theo phơng pháp kê khai thuờng xuyên TK 111,112,331,151 Nguyên liệu, vËt liƯu TK 621,627,641,642 NL, VL mua ngoµi nhËp kho NL, VL mua nhập kho (Giá có thuế GTGT) (Giá có thuế GTGT) Mua NVL (*) TK 331 TK 133 Chiết khấu mua hàng đợc hởng, giám giá hàng mua TK 111,112,331 Trả lại NVL cho ngời b¸n Chi phÝ vËn chun båi dìng NVL TK 154 Nhập kho Xuất NVL thuê gia công TK 3333 TK 821 NVL nhợng bán Thuế nhập tính vào giá trị NVL nhập TK 154 TK 128,222 NVL góp vốn liên doanh NVL thuê gia công NVL tù chÕ, phÕ liÖu thu håi nhËp kho TK 411 TK 338 Nhận vốn góp liên doanh Xuất NVL trả nợ vay Vốn cổ phần NVL đơn vị khác TK 222 TK 138,338 Nhận lại vốn góp liên doanh = NVL NVL thiÕu ph¸t hiƯn Ghi chó: kiĨm kê (*) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ TK 338 (**) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT kiểm kê theo phơng pháp NVL phát trựcthừa tiếp Trong kiểm kê 14 Sơ đồ: kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 152,151 TK 611 TK 152,151 Kết chuyển giá trị NVL Kết chuyển giá trị NVL tồn kho đầu kỳ tồn kho cuối kỳ TK 111,112,331 TK 331 Mang tiÒn mua NVL nhËp kho Chiết khấu mua hàng giảm giá mua, trả lại hàng TK 133 Mua NVL (**) TK 333 TK 621 ThuÕ nhập phải nộp Giá trị NVL xuất tính vào giá trị NVL kho kỳ Ghi chú: (*) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trõ (**) C¬ së kinh doanh nép thuÕ GTGT theo phơng pháp trực tiếp NVL thừa phát Trong kiểm kê 15 Phần ii Thực trạng công tác kế toán NVL doanh nghiệp kinh doanh ý kiến đề xuất i thực trạng công tác kế toán NVL ë c¸c doanh nghiƯp kinh doanh VËt liƯu sư dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò khác trình sản xuất kinh doanh nh dây truyền công nghệ sản xuất loại sản phẩm Vì vậy, công việc phân loại vật liệu có tốt tổ chức tốt việc quản lý bảo quản hạch toán vật liệu Trong thực tế công tác quản lý hạch toán doanh nghiệp đặc trng dùng để phân loại vật liệu thông dụng vai trò tác dụng vật liệu sản xuất Tuy nhiên có trờng hợp loại vật liệu doanh nghiệp có lúc đợc sử dụng nh vật liệu chính, có lúc đợc sư dơng nh mét vËt liƯu phơ Trong trêng hỵp việc phân loại vật liệu lại đợc vào vai trò tác dụng chúng Hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số lợng giá thứ vật liệu, sở phân loại vật liƯu doanh nghiƯp thêng x©y dùng “ sỉ doanh nghiƯp xác định thống tên gọi thứ vật liƯu, m· ký hiƯu, quy c¸ch cđa vËt liƯu, sè hiệu thứ vật liệu, đơn vị tính qía hạch toán vật liệu Bên cạnh việc quản lý tốt nguyên vật liệu, tính qía vật liệu vấn đề quan trọng việc tổ chức hoạch toán vật liệu doanh nghiệp Trong công tác hoạch toán vật liệu doanh nghiệp công nghiệp vật liệu đợc tính theo giá thực tế loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo vật liệu Việc xác định qía thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc dựa hoá đơn chứng từ chi phí mua Còn để xác định giá thực tế 1/10 NVL xuất kho có nhiều phơng pháp nh đà trình bày phần xác định qía nguyên vật liƯu nhËp – xt kho Trong thùc tÕ nh÷ng doanh nghiệp có danh điểm NVL, số lần nhập, xuất áp dụng phơng pháp FiFO LiFO, doanh 16 nghiệp có điêù kiện kho tàng để bảo quản riêng lô vật t tồn kho, vật t có yêu cầu khắt khe thời hạn bảo qu¶n: VÝ dơ doanh nghiƯp chÕ biÕn thùc phÈm, xÝ nghiệp dợcthì hoạt động công tác kế toán cần thờng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp Còn ®èi víi nh÷ng doanh nghiƯp cã nhiỊu danh ®iĨm vËt t, số lần nhập xuất khiều lại áp dụng phơng pháp hệ số giá để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Trong điều kiện nay, áp dụng luật thuế GTGT nhng công tác hoạch toán mua nhập kho nguyên vật liệu dùng để sán xuất sản phẩm thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp nh khấu trừ đà dần đợc thực theo quy định Bộ tài ban hành Tuy nhiên bên cạnh tồn số khó khăn doanh nghiệp liên quan đến hoá đơn chứng từ thuế GTGT việc mua sắm nguyên vật liệu Nh ta đà biết hoá đơn chứng từ sở pháp lý để chứng minh nghiệp vụ kế toán phát sinh soả để kế toán hoạch toán trình mua sắm NVL nhng từ áp dụng luật thuế việc thực quy định hoá đơn cha đồng đà gây trở ngại cho doanh nghiệp đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Các doanh nghiệp phải chọn doanh nghiệp cung ứng vật t cho doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ để có đợc hoá đơn đầu vào để đợc khấu trừ thuÕ GTGT Nh vËy ph¹m vi lùa chän ngêi cung ứng NVL bị hạn chế làm cho doanh nghiệp gặp khó khăn định Bên cạnh việc xuất hoá đơn khống, giả gây khó khăn cho kế toán mua NVL Về phơng phấp hoạch toán chi tiết NVL thực tế công tác nớc ta nói chung doanh nghiệp công nghiệp nói riêng áp dụng phơng pháp là: Phơng pháp thẻ song song (hay đối chiếu song song) Phơng pháp hoạch toán chi tiết vật liệu đơn giản đợc áp dụng phổ biến nớc ta năm trớc 1970 Theo phơng pháp thẻ song song, để hoạch toán nghiệp vụ nhËp – xt lµ tån kho vËt liƯu, ë kho phải mở thẻ kho để ghi chép mặt số lợng phòng kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiết vật liệuđể ghi chép mặt số lợng giá trị cụ thể * kho: Thủ kho ghi chÐp lỵng nhËp – xt cđa tõng danh điểm vật liệu vào thẻ kho tơng ứng Thẻ kho ®ỵc më theo tõng danh ®iĨm vËt liƯu tõng kho theo mẫu: 17 Thẻ kho: Danh điểm vật t: Đơn vị tính: Chứng từ Số Diễn giải Nhập Xuất Tồn Ngày Tồn kho đầu kỳ * Kế toán vật liệu: Mở thẻ kế toán chi tiết vật t tơng ứng với thẻ kho, nhng có thêm cột giá trị để tính vật liệu: 18 Thẻ kế toán chi tiết: Danh điểm vật t: Đơn vị tính: Đơn giá : Chứng từ Số Diễn giải Ngày Nhập Số lợng Xuất Thành tiền Số lợng Tồn Thành tiền Số lợng Thành tiền Tồn kho đầu kỳ Phơng pháp có u điểm đơn giản, kiểm tra đối chiếu dễ dàng đến chứng từ Tuy nhiên khối lợng công việc kế toán nhiều nh doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật t Vì phơng pháp thờng đợc áp dụng đơn vị có số lợng danh điểm vật t Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển (hay đối chiếu tổng mức luân chuyển) Theo phơng pháp tháng, kế toán nhận đợc chứng từ nhập xuất tiến hành theo kho danh điểm, theo loại nhập xuất Đến cuối tháng xác định lợng nhập, lợng xuất phát sinh tháng danh điểm vật t ghi lần vào dòng sổ đối chiÕu lu©n chun Sỉ lu©n chun vËt liƯu Kho : Danh điểm ĐVT Đơn giá Tồn kho đầu năm 19 Luân chuyển tháng Nhập Xuất Luân chuyển tháng SL SL TT SL TT TT Trong thùc tÕ ph¬ng pháp đợc áp dụng doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật t số lợng chứng từ nhập xuất Phơng pháp sổ số d (hay đối chiếu số d) Phơng pháp bớc cải tiến việc tổ chức hạch toán chi tiết NVL Phơng pháp có đặc điểm bật kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiƯp vơ cđa thđ kho víi viƯc ghi chÐp cđa phòng kế toán sở kết hợp đó, kho hạch toán số lợng phòng kế toán hạch toán giá trị NVL, xoá bỏ đợc ghi chép trùng lặp kho phòng kế toán, tạo điều kiện kiểm tra thờng xuyên có hệ thống kế toán thủ kho, đảm bảo số liệu xác kịp thời theo phơng pháp * kho : Cuối tháng ghi nhận đợc sổ số d phòng kế toán gửi đến, thủ kho vào lợng tồn danh điểm thẻ kho để ghi vào sổ số d Sổ đợc mổ theo kho dùng cho năm : 20 ... nghiệp kinh doanh ý kiến đề xuất i thực trạng công tác kế toán NVL doanh nghiƯp kinh doanh VËt liƯu sư dơng c¸c doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò khác trình sản xuất kinh doanh. .. 14 Sơ đồ: kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu theo phơng pháp kiểm kê ®Þnh kú TK 15 2 ,15 1 TK 611 TK 15 2 ,15 1 KÕt chun giá trị NVL Kết chuyển giá trị NVL tồn kho ®Çu kú tån kho cuèi kú TK 11 1 ,11 2,3 31. .. trừ: Nợ TK 15 2 (giá mua nguyên vật liệu cha có thuế GTGT) Nợ TK 13 31( thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ) Có TK 11 1 ,11 2 ,14 1,3 31, 311 ( giá toán) - Khi mua nguyên vật liệu dùng vào hoạt động sản xuất sản