Các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp kiểm toán big 4 theo quan điểm kiểm toán viên (luận văn thạc sỹ luật)

ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT - - PHÙNG VĂN LÂM CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN BIG – THEO QUAN ĐIỂM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2020 ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT PHÙNG VĂN LÂM CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TỐN BIG – THEO QUAN ĐIỂM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC:TS LA XUÂN ĐÀO TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2020 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Viết tắt Diễn giải BCTC Báo cáo tài BTC Bộ Tài CLKT Chất lƣợng kiểm toán DNKT Doanh nghiệp kiểm toán IAASB Ủy ban Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế IFAC Liên đồn kế tốn quốc tế ISQC1 Chuẩn mực quốc tế Kiểm soát chất lƣợng KSCL Kiểm soát chất lƣợng KTV Kiểm toán viên 10 VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 11 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Các yếu tố định đến chất lƣợng kiểm toán 25 Bảng 2.2 Tổng hợp 28 số tiềm đánh giá chất lƣợng kiểm toán PCAOB 28 Bảng 2.3 Đối tƣợng sử dụng AQIs - PCAOB 31 Bảng 2.4 Chỉ tiêu chất lƣợng kiểm toán theo AQIs - ACRA 32 Bảng 3.1 Quy trình nghiên cứu 38 Bảng 3.2: Kết chuyên gia 40 Bảng 3.3 Thang đo chất lƣợng kiểm toán 45 Bảng 3.4 Thang tính độc lập KTV 46 Bảng 3.5 Thang đo trình độ chuyên môn nghề nghiệp KTV 47 Bảng 3.6 Thang đo khả chuyên sâu KTV 48 Bảng 3.7 Thang đo kinh nghiệm kiểm toán khách hàng KTV 49 Bảng 3.8 Thang đo thái độ nghề nghiệp KTV 50 Bảng 3.9 Thang đo tính chuyên nghiệp KTV 50 Bảng 3.10 Thang đo Ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp thành viên nhóm kiểm tốn 51 Bảng 3.11 Bảng thang đo biến độc lập mơ hình nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT BCTC Big 52 Bảng 4.1: Thống kê giới tính KTV DNKT Big 59 Bảng 4.2: Thống kê độ tuổi KTV DNKT Big 59 Bảng 4.3: Thống kê chức vụ KTV DNKT Big 60 Bảng 4.4: Thống kê năm kinh nghiệm công tác KTV DNKT Big 60 Bảng 4.5: Thống kê trình độ học vấn KTV DNKT Big 61 Bảng 4.6: Bảng Kiểm định độ tin cậy thang đo 62 Bảng 4.7: Kiểm định độ tin cậy thang đo CLKT BCTC 63 Bảng 4.8: Bảng KMO Kiểm định Bartlett 63 Bảng 4.9: Tóm tắt kết phân tích nhân tố 64 Bảng 4.10: Thống kê mô hình 67 Bảng 4.11: Bảng kết hồi quy biến 68 Bảng 4.12: Bảng tổng hợp ảnh hƣởng nhân tố đến CLKT BCTC 71 Bảng 4.13: Bảng tổng hợp giả thuyết sau kiểm định 74 Bảng 4.14: Tầm quan trọng nhân tố tác động đến CLKT BCTC cơng ty kiểm tốn Big 76 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ A.SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Mơ hình nghiên cứu Angus Duff (2004): Dimentions of audit quality Sơ đồ 1.2: Mơ hình nghiên cứu Listya Yuniastuiti Rahmina cộng (2014) Sơ đồ 1.3: Các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán BCTC 12 Sơ đồ 1.4 Mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến CLKT 14 Sơ đồ 1.5 Mơ hình nghiên cứu CLKT dƣới góc độ chun mơn nghề nghiệp 16 Sơ đồ 2.1 Chất lƣợng kiểm toán 23 Sơ đồ 2.2 Sự tƣơng tác bên liên quan có ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm tốn 24 Sơ đồ 3.1.Mơ hình CLKT Wooten (2003) 39 Sơ đồ 3.2 Các nhân tố tác động đến chất lƣợng kiểm toán BCTC DN kiểm toán Big 41 B HÌNH VẼ Hình 4.1: Đồ thị phân tán Normal P – P Plot 69 Hình 4.2: Đồ thị phân tán Scatterplot 70 Hình 4.3: Biểu đồ tần số Histogram 71 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ MỤC LỤC TRANG PHẦN MỞ ĐẦU 1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI VÀ XÁC ĐỊNH VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2.1.Mục tiêu tổng quát 2.2.Mục tiêu cụ thể 3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 4.1.Đối tƣợng nghiên cứu 4.2.Phạm vi nghiên cứu PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI CẤU TRÖC LUẬN VĂN CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 TỔNG QUAN CÁC ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU NƢỚC NGOÀI 1.2 TỔNG QUAN CÁC ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU TRONG NƢỚC 10 1.3 KHE HỔNG NGHIÊN CỨU 17 KẾT LUẬN CHƢƠNG 18 CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT CỦA NGHIÊN CỨU 19 2.1 TỔNG QUAN CÁC KHÁI NIỆM VỀ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP, CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN BCTC VÀ KIỂM SOÁT CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN 19 2.2 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN 22 2.2.1 Khuôn khổ IAASB CLKT 22 2.2.2 Bộ số AQIs Ủy ban Giám sát doanh nghiệp kiểm toán Hoa Kỳ PCAOB .27 2.2.3 Bộ số AQIs Cơ quan Ban hành sách Kế tốn Doanh nghiệp Singapore (ACRA) 29 2.3 LÝ THUYẾT NỀN CỦA NGHIÊN CỨU 33 2.3.1 Lý thuyết đại diện nhân tố tác động đến CLKT 33 2.3.2 Lý thuyết cung cầu nhân tố tác động đến CLKT 34 KẾT LUẬN CHƢƠNG 36 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 37 3.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 37 3.2 NGUỒN DỮ LIỆU SỬ DỤNG TRONG LUẬN VĂN 38 3.3 THIẾT LẬP MƠ HÌNH VÀ XÂY DỰNG BẢNG THANG ĐO 38 3.3.1 Mơ hình giả thuyết nghiên cứu 38 3.3.2 Xây dựng bảng thang đo 42 3.4 PHƢƠNG PHÁP CHỌN MẪU NGHIÊN CỨU 54 3.5 PHƢƠNG PHÁP XỬ LÝ DỮ LIỆU THỐNG KÊ 55 3.5.1 Xử lý sơ liệu 55 3.5.2 Các công cụ phân tích 55 KẾT LUẬN CHƢƠNG 58 CHƢƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 59 4.1 THỐNG KÊ MÔ TẢ MẪU NGHIÊN CỨU 59 4.1.1 Về giới tính .59 4.1.2 Về độ tuổi 59 4.1.3 Về chức vụ .60 4.1.4 Về năm kinh nghiệm công tác 60 4.1.5 Về trình độ học vấn 61 4.2 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TẾ 61 4.2.1 Kiểm định thang đo hệ số Cronbach‟s Alpha 61 4.2.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 63 4.2.2.1 Phân tích nhân tố khám phá EFA cho biến độc lập tác động đến CLKTBCTC 63 4.2.2.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA cho biến phụ thuộc chất lƣợng kiểm toán BCTC DNKT Big 65 4.2.3 Phân tích hồi quy 66 4.2.3.1 Kiểm định thang đo mơ hình 66 4.2.3.2 Kiểm định giả thuyết hệ số tƣơng quan tuyến tính 67 4.2.3.3 Kết chạy hồi quy 67 4.2.3.4 Phƣơng sai phần dƣ không đổi 69 4.2.3.5 Các phần dƣ có phân phối chuẩn 70 4.2.3.6 Kết kiểm định lại giả thuyết 71 4.2.3.7 Mơ hình hiệu chỉnh 74 4.3 BÀN LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 75 KẾT LUẬN CHƢƠNG 81 CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ GỢI Ý CHÍNH SÁCH 82 5.1 KẾT LUẬN 82 5.2 GỢI Ý MỘT SỐ CHÍNH SÁCH 82 5.3 HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI VÀ HƢỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 88 5.3.1 Hạn chế đề tài 88 5.3.2 Hƣớng nghiên cứu .89 KẾT LUẬN CHƢƠNG 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI VÀ XÁC ĐỊNH VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Xã hội ngày phát triển vƣợt bậc biến đổi kinh tế gƣơng phản ánh phát triển Ngay từ kỷ XX vƣợt trội khoa học kỹ thuật làm ảnh hƣởng nhiều đến chủ thể kinh tế nói riêng nhƣ việc quản lý kinh doanh nói chung Nhiều ngành nghề đời có lĩnh vực kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc hỗ trợ thông tin quản lý kinh tế Từ năm 90 kỷ trƣớc xu hƣớng kinh doanh dần dịch chuyển Việt Nam trở thành điểm đến hấp dẫn nhà đầu tƣ, tập đoàn lớn giới Vì vai trị ngành Kiểm tốn độc lập riêng kinh tế Việt Nam ngày trở nên quan trọng Với nhiệm vụ phải đảm bảo cho tính xác minh bạch thơng tin tài chính, từ tạo tin tƣởng cho ngƣời sử dụng Báo cáo tài nhƣ nhà đầu tƣ, phận quản lý, giới công quyền, … (sau gọi bên thứ ba) làm tiền đề để đƣa định kinh doanh phù hợp Kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc lập cơng bố BCTC có chất lƣợng cao Tuy nhiên bê bối từ vụ phá sản Tập đoàn Năng lƣợng Enron, tập đoàn lƣợng hàng đầu nƣớc Mỹ năm 2001, liên quan đến sụp đổ Hãng Kiểm toán hàng đầu giới Arthur Andersen năm 2002, sau Hãng phải chịu mức án phạt nửa triệu USD, đồng thời chấp nhận phá sản khơng cịn uy tín thị trƣờng kiểm toán, làm tăng lên lo ngại chất lƣợng kiểm toán Sau sụp đổ cơng ty kiểm tốn hàng đầu Arthur Andersen, hàng loạt bê bối khác chất lƣợng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập đƣợc phanh phui liên quan đến việc đƣa ý kiến không xác đáng BCTC, nhƣ trƣờng hợp phá sản Tập đồn Viễn thơng Worldcom (do Arthur Andersen kiểm tốn) hay Tập đồn bán lẻ lớn thứ hai nƣớc Mỹ Kmart (do Pricewatehouse Coopers kiểm toán) Gần vào tháng 4/2013, Ngân hàng hàng đầu giới Deutsche Bank, tiết lộ số tài sản trị giá 395,5 tỉ Euro, tƣơng đƣơng 19% tổng tài sản trị giá 2,03 nghìn tỉ Euro Ngân hàng này, bị che giấu từ năm 2008 đến nay, nhằm tạo nhìn sai lệch nhà đầu tƣ rủi ro bảng cân đối so với thực tế Hãng kiểm toán KPMG phải đối mặt kiện tụng liên quan tới hai Ngân hàng JP Morgan Bank of New York việc “để cho” nhà tài hàng đầu nƣớc Mỹ Bernard Madoff thực phi vụ lừa đảo Gần vào tháng 6/2013, khối Dịch vụ Tƣ vấn Hãng kiểm toán Deloitte phải nhận án phạt 10 triệu đôla Mỹ phải tạm dừng hoạt động năm khơng hồn thành vai trị tƣ vấn độc lập Ngân hàng Standard Chartered Các vụ việc liên tiếp xảy nhƣ khiến lòng tin nhà đầu tƣ vào hoạt động kiểm toán với chức xác minh bày tỏ ý kiến ngày giảm dần Nhiều câu hỏi đƣợc đặt để tìm hiểu nhân tố dẫn đến chất lƣợng kiểm tốn khơng đƣợc đảm bảo: Nhân tố tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp, tính chuyên nghiệp kinh nghiệm kiểm toán viên, nhân tố cơng ty kiểm tốn hay nhân tố tác động khác? Tại Việt Nam, kiện liên quan đến Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết (mã chứng khoán BBT) năm 2008 trở thành tâm điểm Thị trƣờng Chứng khoán Việt Nam câu chuyện lãi lỗ BCTC năm 2005 (do Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn A&C thực kiểm tốn) năm 2006 (do Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học AISC thực kiểm toán) gây nhiều tranh cãi Kết cổ phiếu Công ty Bông Bạch Tuyết bị ngừng giao dịch sau bị hủy niêm yết vào tháng 8/2009 vi phạm nghĩa vụ công bố thông tin, kinh doanh thua lỗ năm liên tiếp Liên quan đến vụ việc gây thiệt hại nặng nề kinh tế cho gần 1.500 cổ đông Công ty Bơng Bạch Tuyết có phần nhiều thuộc trách nhiệm KTV việc đảm bảo độ tin cậy tính trung thực hợp lý BCTC Cơng ty khách hàng Ví dụ điển hình gần trƣờng hợp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Kỹ nghệ Gỗ Trƣờng Thành với mã chứng khoán đƣợc niêm yết sàn giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) TTF, Báo cáo tài ngày 31/12/2015 TTF đƣợc Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam kiểm toán với ý kiến chấp nhận tồn phần Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu Nhƣng đến tháng 6/2016 cơng ty cơng bố Báo cáo tài bán niên với khoản mục chi phí thay đổi theo chiều hƣớng xấu hàng tôn kho đơn vị kiểm kê lại không với số liệu Báo cáo điều chỉnh giảm gần 980 tỷ đồng không rõ nguyên nhân dẫn đến lỗ ... PHÙNG VĂN LÂM CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN BIG – THEO QUAN ĐIỂM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8 340 301 LUẬN VĂN THẠC... thực hoạt động kiểm toán Với lý nêu trên, tác giả nhận thấy đề tài ? ?Các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn Big – Theo quan điểm Kiểm toán viên. ” cần thiết... tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn Big Qua đó, đề tài đề xuất số khuyến nghị nhằm nâng cao chất lƣợng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn Big tƣơng