Kế toán tổng hợp

Kế toán tổng hợp

Chơng I

Kế toán Tài sản cố định

I Kế toán tài sản cố định1 Khái niệm

TSCĐ là những t liệu lao động và những TS khác có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài.

Vâỵ theo quy định 1802 TCQĐ/CSCT ngày 19/11/96 thì TSCĐ phải có đủ hai điều kiện sau:

- Giá trị của TS phải có đủ giá trị từ 5.000.000 trở lên.- Thời gian sử dụng từ một năm trở lên.

2 Đặc điểm của TSCĐ

TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh thì TSCĐ lại bị hao mòn về mặt giá trị có hai loại hao mòn:

- Hao mòn hàng hoá có thể nhìn thấy đợc.

- Hao mòn VH – giá trị tài sản do sự tiến bộ của KHKT.

+ Trong quá trình hoạt động SXKDa tài sản bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển dịch từng phần và chi phí sản xuất kinh doanh.

+ Đối với những TS có hình thái vật chất thì trong quá trình sử dụng nó hầu nh không thay đổi hình thái vật chát hao mòn.

II nhiệm vụ của kế toán TSCĐ

Tổ chức ghi chép giảm và sử dụng TSCĐ.

Tính toán và phân bổ chính xác số khấu hao của TSCĐ chịu trách nhiệm giám định chặt chẽ việc sản xuất sử dụng nguồn vốn hình thành do khấu hao TSCĐ theo chế độ qui định.

+ Tham gia lập dự toán sửa chữa TSCĐ phơng án kịp thời chính xác, chi phí sửa chữa và tình hình thực hiện chi phí sửa chữa đó.

+ Hớng dẫn kiểm tra các bộ phận đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về tài sản cố định, mà số cần thiết và hạch toán TSCĐ theo đúng chế độ và phơng pháp quy định.

- Tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nớc lập báo cáo TSCĐ và tiến hành phân tích tình hình trang bị huy động bảo quản TSCĐ.

III phân loại TSCĐ

a- Phân loại theo hình thái biểu hiện:

Theo hình thái biẻu hiện TSCĐ đợc chia làm 4 loại:+ TSCĐ hữu hình

+ TSCĐ vô hình+ TSCĐ thuê tài chính

+ Đầu t dài hạn (TSCĐ tài chính)

- TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể, từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập, vị trí hệ thống gồm nhiều bộ phận TS liên kết với nhau thực hiện một số chức năng nhất định.

- TSCĐ vô hình: là những TS không có hình thái vật chất cụ thể thể hiện từng chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí nghiên cứu phát triển bằng phát minh sáng chế.

- TSCĐ thuê tài chính: có đầy đủ 4 điều kiện.

+ Khi ký kết thuê hợp đồng thuê TS, thuê (quyền sở hữu của bên thuê hoặc bên uỷ thác có quyền thuê tiếp theo sự thoả thuận 2 bên.

+ Hợp đồng thuê ghi rõ bên thuê có quyền lựa chọn mua TSCĐ thuê tạm bất cứ nơi nào không thời hạn thuê với giá thấp hơn với giá thực tế của TS tại thời điểm mua lại.

+ Thời hạn thuê ít nhất = 60% (+) hữu dụng của TS.

+ Tổng số tiền thuê TS đợc quy định tại hợp đồng thuê ít nhất phải tơng đơng với giá của TSCĐ đó thực tế tại thời điểm ký hợp đồng.

- TSCĐ tài chính bao gồm: các khoản đầu t chứng khoán dài hạn và các

b- Phân loại theo tình hình sử dụng TSCĐ

Theo cách phân loại này TSCĐ gồm có các loại sau:

+ TSCĐ dùng cho SXKD là những TSCĐ dùng cho các mục đích kinh doanh TSCĐ hữu hình gồm có:

- Nhà cửa, vật kiến trúc (công trình trang trí cho nhà cửa)

- Máy móc thiết bị là toàn bộ các loại máy móc thiết bịa dùng cho hoạt động SXKD của doanh nghiệp, máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác,dây chuyền công nghệ.

c- Phơng tiện vận tải,thiết bị truyền dẫn:

- Thiết bị dụng cụ quản lý là các loại thiết bị dụng cụ dùng cho công tác quản lý hoạt động của doanh nghiệp nh dụng cụ đo lờng, máy vi tính, máy hút ẩm.

- Những TSCĐ cha đợc liệt kê vào 5 loại tên là TP nghệ thuật (.) TSCĐ vô hình bao gồm các loại sau:

+ Quyền sử dụng đất là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra có liên quan trực tiếp đến đất sử dụng.

+ Chi phí thành lập doanh nghiệp là các chi phí thực tế hợp lý, hợp lý mà thành viên tham gia thành lập doanh nghiệp đã chi ra có liên quan trực tiếp đến sự chuẩn bị thành lập là doanh nghiệp.

+ Chi phí nghiên cứu phát triển là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra thực hiện các công việc nh nghiên cứu, xây dựng kế hoạch lâu dài và nhằm đem lại lợi ích cho sự phát triển lâu dài của doanh nghiệp.

+ Chi phí phát minh, sáng chế là toàn bộ những chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong các công trình nghiên cứu đợc Nhà nớc cấp bằng sáng tạo.

+ Chi phí về lợi thế thơng mại là phần chênh lệch giữa giá mua và giá trị thực tế của TS theo đánh giá thực tế khi doanh nghiệp đi mua hay nhận xác nhập.

TSCĐ dùng cho mục đích an ninh quốc phòng.

TSCĐ nhận giữ hộ, cất hộ đơn vị bạn, hay giữ hộ nhà nớc theo qui định của cơ quan nhà nớc có thẩm quyền.

IV Đánh giá TSCĐ

Xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ

1- Nguyên nhân TSCĐ: là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp

đã chi trả và chấp nhận nợ để có TSCĐ cho tới khi đa TSCĐ vào hoạt động bình thờng của doanh nghiệp bao gồm: giá mua thực tế, chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử, thuê lệ phí, trớc bạ (nếu có).

Nguyên giá TSCĐ thay đổi theo 3 trờng hợp sau:+ Đánh giá TSCĐ

+ Nâng cấp TSCĐ cách sả chữa cải tạo TSCĐ trang bị thêm.+ Tháo dỡ tốt một số bộ phận cuat TSCĐ.

a- Nguyên giá TSCĐ hữu hình

* Trờng hợp mua sắm TSCĐ:NG

TSCĐ = Giá mua thực tế - Chiết khấu giảm giá + CP lắp đặt chạy thử + Thuế trớc bạ (nếu có)Vì xí nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên NGTSCĐ là giá cha có VAT.

* Trờng hợp TSCĐa đầu t xây dựng cơ bản.NG

TSCĐ =

Giá trị thực tế của công trình

+ Các chi phí khác có liên quan

+ lệ phí trớc bạ Thuế và (nếu có)TTSCĐ loại đợc cấp, điều chuyển đến.

TSCĐ = đơn vị cấp điều chỉnh đếnGhi còn lại trên sổ khoán + Chi phí khác có liên quan

*TSCĐ loại cho biếu, tặng hoặc nhận vốn góp liên doanh hoặc nhận lại

Giá trị theo đánh giá của hợp đồng giao nhận và các chi phí mới trớc khi dùng, nh chi phí tân trang, chi phí lắp đặt chạy thử mà bên nhận phải chi ra trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng.

b- TSCĐ vô hình: Là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi

ra có liên quan tới sự hình thành TSCĐ vô hình.

- Là toàn bộ những chi phí thực tế đã chi ra có liên quan tới đất sử dụnga bao gồm tiền thuê đất hay tiền sử dụng đất trả một lần, chi phí cho đền bù giải phóng san lấp mặt bằng, lệ phí trớc bạ (nếu có).

- Trờng hợp trả một lần, nhiệm kỳ, nhiều năm khi chi phí này phân bổ và chi phí SCkD trong các kỳ hachạ toán mà không tính vào nguyên giá TSCĐ.

- Chi phí thành lập doanh nghiệp, tiền đi lại, ăn ở tổ chức hội nghị của các thành viên tham gia thành lập doanh nghiệp.

- Chí phí nghiên cứu phát triển- Chi phí bằng phát minh sáng chế.- Chi phí lợi thế thơng mại.

c- NG TSCĐ thuê tài chính

NGTSCĐ thuê tài chính là phần chênh lệch giữa số nợ phải trả và cho hợp đồng và tổng số lãi đơn vị thuê phải trả cho suốt (+) thuê giá trị trong hợp đồng Nếu trong hợp đồng thuê TSCĐ đã xác định số tiền bên thuê phải trả cho cả giai đoạn thuê trong đó ghi rõ số tiền lãi thuê phải trả trong mỗi năm.

TSCĐ = phải trảNợ - Số phải trả theo năm x Số năm thuê TSCĐ

Nếu hợp đồng thuê TSCĐ đã xác định Σ số liền bên thuê phải trả cho cả giai đoạn thuê trong đó ghi rõ tỷ lệ lãi suất phải trả theo năm thì:

NGTSCĐ= G x - L: tỷ lệ lãi suất theo năm

( 1 + L ) n: số năm thuê TSCĐ

2 Giá trị còn lại trên số kế toán

Giá trị cha thu hồi của TSCĐ, cha khấu hao hoặc cha hao mònGiá trị

còn lại = Nguyên giá - Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ

Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ là tổng công số khấu hao đã trích vào CP SXKD qua các kỳ kinh doanh tính đến thời điểm xác định giá trị còn lại của TSCĐ.

V Kế toán chi tiết và tổng hợp TSCĐ1 Kế toán chi tiết TSCĐ

642 Máy tính ADI11.740.000195.600391.200627 Dầu ép cốt thuỷ lực8.690.76080.470256.922

* Thủ tục chứng từ kế toán giảm TSCĐ:

- Việc chuyển giao TSCĐ cho đơn vị khác trong cùng một tổ chức kinh tế đợc cơ quan quản lý cấp trên đồng ý và phải báo cáo cơ quan tài chính cùng cấp biết.

- Đối với TSCĐ không cần dùng XN phải báo cáo cho cơ quan cấp trên để có KH điều chuyển đi đơn vị khác trong cùng một tổ chức kinh tế sau 90 ngày không nhận đợc ý kiến đợc phép nhờng lại cho đơn vị khác theo giá thoả thuận hoặc giá đấu thầu Khi nhợng bán phải lập biên bản, giao nhận TSCĐ.

- Đối với TSCĐ bị h hỏng không thể tiếp tục sử dụng đợc những tài sản lạc hậu về kỹ thuật không thể nhợng bán đợc cho doanh nghiệp có thể tiến hành thanh lý, khi thanh lý có nhiệm vụ tổ chức thực hiện nhiệm vụ thanh lý lập biên bản thanh lý TSCĐ biên bản này mọi căn cứ để ghi chép giảm TSCĐ.

- Mọi TSCĐ giảm đều phải căn cứ vào chứng từ giảm để giá trị giảm TSCĐ vào sổ chi tiết số 5, sổ TC TSCĐ.

b/ Kế toán chi tiết TSCĐ

- Khi có TSCĐ tặng do bất kỳ nguyên nhân nào đều phải có ban kiểm nghiệm TSCĐ làm thủ tục nghiệm thu TSCĐ, sau đó cùng với bên giao TSCĐ để lập biên bản giao nhận TSCĐ Biên bản này đợc lập cho từng TSCĐ hoặc có thể lập chung một biên bản cho nhóm TSCĐ gồm nhiều TSCĐ cùng loại có đặc điểm kỹ thuật giống nhau do cùng một thời điểm giao và bán cùng một thời điểm.

- Biên bản giao nhận tài sản cố định, lập xong đợc chuyển về phòng kế hoạch cùng với lý lịch TSCĐ các tài liệu kỹ thuật và các chứng từ có liên quan nh hoá đơn vận chuyển.

- Tại phòng kế toán căn cứ vào các tài liệu trên kế toán lập thẻ TSCĐ ơng ứng với từng biên bản giao nhận TSCĐ, thẻ TSCĐ nhập xong thẻ đợc đăng

t-ký sổ thẻ nhằm dễ phát hiện nếu nh bị mất lạc thì đồng thời căn cứ vào các tài liệu trên kế toán tổng hợp ghi vào sổ chi tiết TSCĐ (sổ chi tiết số 5)

2 Kế toán tổng hợp TSCĐ

a/ Tài khoản sử dụng:

TK 211 TSCĐ hữu hình: TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ trong DN theo nguyên giá.

Ghi nợ TK 211 – nguyên giá TSCĐ tăng do đợc cấp, mua sắm, công trình XDCB hoàn thành bàn giao nhận góp vốn liên doanh TSCĐ tăng do xây lắp hoặc trang bị thêm hoặc nâng cấp cải tạo, NGTSCĐ do đánh giá lại.

Ghi có TK 211 – nguyên giá TSCĐ giảm do điều chuyển đến đơn vị khác, thanh lý hoặc nhợng bán, nguyên giá TSCĐ giảm do tháo bớt một số bộ phận, giảm do đánh giá lại.

TK 212 TSCĐ vô hình: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ vô hình của DN.

Bên nợ TK 212 TSCĐVH tăng – SD NGTSCĐVH hiện có ở đơn vị.Bên nợ TK 212 Nguyên giá giảm TSCĐ

TK 214- Hao mòn TSCĐ: dùng để phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ do trích khấu hao và nhiều những khoản tăng, giảm hao mòn khác trong TSCĐ.

Bên nợ TK 214–HMTSCĐ giảm do các lý do giảm TSCĐ

Bên có TK 214–HMTSCĐ tăng do trích KH hoặc do ↑TSCĐ đã có.Khấu hao – sử dụng phản ánh HMTSCĐ hiện có ở XN.

* Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản sau:

TK 414 quỹ phát triển KD TK 009 quỹ KH

TK 441 quỹ đầu t XDCB TK 133 TGTGT đợc khấu trừ

b/ Kế toán tăng, giảm TSCĐ sơ đồ hạch toán

b.1/ Trờng hợp đợc công ty đồng ý cho XN mua TSCĐ:

Nợ TK 133 VAT

Có TK 112, 111, 331 (Tổng giá thanh toán)

Nếu quyết định phê duyệt bằng NVKD TSCĐ chỉ ghi tăng TSCĐ không ghi tăng NVKD đồng thời ghi đơn : Có TK 009 – NVKD

Nếu cha có nguồn trang trải chỉ ghi tăng TSCĐ còn nguồn vốn khi nào có nguồn Công ty quyết định đầu t nguồn vào thì XN mới đợc ghi tăng NVKD.

* Trờng hợp các công trình cơ bản hoàn thành đợc công ty phê duyệt.- Nếu đầu t bằng nguồn vốn KH :

Nợ TK 211Có TK 241

đồng thời Có TK 009 - NVKH

TK 111, 112, 331TK 211,212, 213TK911 TK911 TK721TK111,112,131

TK133Giá bán

KC thunhượng

bán TSCĐ

CPthanh lýnhượngbán

TK 421

TK142, 214

↑ TSCĐ do cấp trên cấp

↑ TSCĐ do chuyển từtừ công cụ lao động nhỏ

Lãi bán TSCĐ

Lỗ do bán TSCĐ

c/ Kế toán khấu hao TSCĐ

c.1/ Phơng pháp tính hao mòn và tích KH TSCĐ tại XNXL Điện việc

tính khấu hao TSCĐ đợc tiến hành căn cứ vào nguyên giá và thời gian sử dụng của TSCĐ DN phải xác định thời gian sử dụng của TSCĐ và đăng ký với cơ quan tài chính trực tiếp quản lý.

Phơng pháp khấu hao theo công thức đợc áp dụng phổ biếnMức tính KH trung bình

Nguyên giá TSCĐSố năm sử dụngMức tính KH

Mức trích khấu hao trung bình năm 12 tháng

VD: Trong năm KH xí nghiệp mua một TSCĐ giá mua là 130.000.000, chi phí chuyên trở TSCĐ là 5.000.000; CP lắp đặt chạy thử là 15.000.000; thời gian sử dụng TSCĐ này là 5 năm vay mức KHTB năm của TSCĐ là:

130.000.000 + 5.000.000 + 15.000.000

= - = 30.000.000 năm5 năm

mức KHTB tháng = 30.000.000/12 tháng = 2.550.000/tháng.

- Mức trích khấu hao cho năm cuối cùng hoặc thời gian sử dụng đợc xác định là hệ số NGTSCĐ và số khấu hao luỹ kế của thực hiện TSCĐ đó đối với TSCĐ (+) sử dụng TS do xí nghiệp quyết định và không quá 40 năm, không dới 3 năm.

- Đối với TSCĐ thuê tài chính (+) sử dụng đợc xác định (+) thuê tài chính đợc ghi trong hợp đồng.

- Tổng hợp (+) sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi doanh nghiệp phải xác định lại mức trích KHTB hàng năm = cách lấy giá trị còn lại trên số kế toán chia cho (+) sử dụng.

- Do kế hoạch của xí nghiệp đợc tính theo nguyên tắc tròn tháng nên để đơn giản cho việc tính toán xí nghiệp quy định TSCĐ tăng hoặc giảm trong tháng thì tháng sau mới tính và thôi tính kế hoạch.

Số kế hoạch phải trích tháng này = số KH tăng trong tháng thì tháng sau mới tính và thôi tính kế hoạch.

Số Kế hoạch phải tính tháng này bằng số kế hoạch tăng trích tháng trớc + số kế hoạch tăng tháng + số kế hoạch giảm.

c.2 Kế toán hao mòn và phân bổ chi phí KHTSCĐ.

a- TK sử dụng TK 241 HM TSCĐb- Phơng pháp kế toán:

Hàng tháng khi trích KHTSCĐ tính vào chi phí SXKD kế toán ghi.Nợ TK 627 cho chi phí SX chung

Nợ TK 641 cho chi phí bao hàng

Nợ TK 642 cho chi phí quản lý doanh nghiệpCó TK 2441 đồng thời ghi nợ TK 009 NVKH.

Chú ý: Những TSCĐ của xí nghiệp không tham gia vào hoạt động SXKD thì không phải trích KH TSCĐ không cần dùng hay cha cần dùng đã có quy định của cơ quan có thẩm quyền.

TSCĐ đó KH hết nhng vẫn sử dụng vào hoạt động SXKD của xí nghiệp.

c.3- Bảng tính và phân bổ khấu hao:

Để phân bổ chi phí KHTSCĐ kế toán sử dụng bảng phân bổ số 3.

* Căn cứ lập bảng: bảng phân bổ số 3 căn cứ vào chứng từ tăng, giảm TSCĐ tháng trớc và (+)a sử dụng của từng TSCĐ đó.

Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao tháng trớc.* Phơng pháp lập bảng:

Chỉ tiêu 1: căn cứ vào chỉ tiêu a4 của bảng phân bổ tháng trớc ghi vào các cột phù hợp.

Chỉ tiêu 2: Căn cứ vào chứng từ tăng TSCĐ hoặc tháng này và (+) sử dụng tính ra mức KH tháng đồng thời phân tích theo đối tợng sử dụng ghi vào các cột phù hợp.

Chỉ tiêu 3: Số kế hoạch giảm tháng này căn cứ vào chứng từ hoặc TSCĐ tháng trớc và (+) sử dụng tính ra mức kế hoạch tháng đồng thời phân tích theo đối tợng sử dụng ghi vào các cột phù hợp.

Chỉ tiêu 4: số kế hoạch phải trích tháng này IV = I + II + III.

Ví dụ: trong tháng 1 năm 2001 có tình hình tăng, giảm TSCĐ tại xí nghiệp nh sau:

1- XDCB hoàn thành bàn giao một nhà kho dùng cho bộ phận quản lý xí nghiệp nguyên giá 50 Tr (+) sử dụng 8 năm.

2- Thanh lý một xe ôtô thuộc tổ xe 1 nguyên giá 200.000.000 (+) 10 năm đã khấu hao : 195.000.000.

3- Giao một ôtô vận tải của đoàn xe 2 cho đơn vị bạn để gó vốn liên doanh, nguyên giá 400.000.000 đã khấu hao 100.000.000 (+) sử dụng 10 năm.

a- TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất trong quá trình tham gia

đó phát sinh các chi phí cho việc sửa chữa TSCĐ Vậyha nếu có tính chất thờng xuyên, phát sinh nhỏ đợc phép hạch toán vào chi phí.

- Nếu việc sửa chữa lớn thì chi phí phát sinh nhiều xí nghiệp có kế hoạch trích trớc chi phí sửa chữa.

b- Phơng pháp kế toán

Giá thực tế

Giá bánTK133VAT

KC thi công trình h/thànhTrích trớc CPTK152

CP sửa chữa bằng vật liệuTK338

CP BHXH theo TLCN sửa sửa chữa

Chơng II

Kế toán nguyên vật liệu CCDC–

I Phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu tại kho và phòng kế toán thanh toán

Chi tiết vật liệu ở Xí nghiệp đợc phản ánh cả về giá trị, số lợng, chất lợng của từng danh điểm vật liệu theo từng kho và từng ngời phụ trách vật liệu Để thực hiện kế toán chi tiết vật t xí nghiệp áp dụng phơng pháp thẻ song song.

Sơ đồ hạch toán chi tiết vật t trong xí nghiệp

Phiếu nhập kho → hoặc Thẻ ⇒ Bảng tổng hợpNXT kho VL ↔ tổng hợpKế toán

Phơng pháp ghi: Thẻ kho đợc lập cho từng danh điểm NVL của từng kho các chứng từ nhập xuất đợc ghi theo thứ tự thời gian.

ThÎ kho

Ngµy lËp: 1/1/2000§VT: Qu¶

§Æc ®iÓm vËt liÖu: Gèm 35KV Kho: XN

Sæ chi tiÕt vËt liÖu

Tê sè:§VT:

Danh ®iÓm vËt liÖu: Kho:

SèChøng tõ

TTSè NgµyDiÔn gi¶i

NhËp XuÊtTånSLTiÒnSLTiÒnSL TiÒn49 1/12 Cty c¬ khÝ ®iÖn Hµ T©y175717.000

l-II phuơng pháp chứng từ kế toán và tập hợp chi phí vật liệu

Kế toán vật liệu sử dụng chứng từ kế toán N-X-VL nh sau:- Biên bản kiểm nghiệm vật t

- Phiếu nhập xuất kho vật liệu- Hoá đơn kiêm phiéu xuất kho

- Biên bản kiểm nghiệm vật liệu đợc dùng trong truờng hợp mà vậtliệu có đặc tính lí hoá phức tạp, số vật liệu đúng tiêu chuẩn, kém phẩm chất.

- Phiếu nhập vật t đợc lập khi hoàn thiện nghiệp vụ nhập kho xác định ợc số thực tế của vật liêụ nhập kho là căn cứ để ghi vào TK 152.

đ Phiếu xuất kho đợc lập do bộ phận xin lĩnh vật t hoặc phòng cung ứng vật t sẽ lập đợc dùng để theo dõi số lợng xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong đơn vị.

- Hoá đơn kiểm phiếu xuất kho: vừa lập những chứng từ kế toán trên phải đợc thực hiện theo đúng những qui định và mẫu biểu, giá trị trách nhiệm ghi chép về số liệu cần thiết.

III kế toán tổng hợp Nhập - Xuất Vật Liệu CCDC–

1- Kế toán tổng hợp nhập xuất CCDC Vật liệu.–

C¨n cø ghi NKCT sè 5 lµ sæ chi tiÕt sè 2

* Bảng kê số 3 là bảng kê tính giá thực tế công cụ dụng cụ đợc áp dựng để tính giá thực tế của VL và CCDC.

- Cơ sở lập: Các NKCT có liên quan: NKCT số 5, NKCT số 7, NKCT số 6, NKCT số 1, NKCT số 1 bảng phân bổ số 2.

Bảng kê số 3

Tính giá thành thực tế VL CCDC–Tháng năm

I Số d đầu tháng2.142.398.756 2.195.420.35356.522.13051.574536II Số PS trong tháng272.571.355288.669.242150.000150.000- Từ NKCT số 15.155.000150.000150.000- Từ NKCT số 210.942.887

- Từ NKCT số 5234.584.001234.584.001- Từ NKCT số 737.987.35437.987.354

III Tổng I và II2.414.970.111 2.484.089.59556.672.13051.724.536IV Chênh lệch giá TT&HT1,031,03V Hệ số giá

VI Xuất dùng trong tháng490.486.680

VII Tồn kho cuối tháng1.924.483386 1.978.888.31454.027.30549.000.366

* Bảng phân bổ số 2- Phân bổ NVL và CCDC

- Tác dụng: Phản ánh giá trị thực tế giá VL-CCDC xuất dùng cho các đối tợng sử dụng.

- Cơ sở lập: Bảng kê số 3 cùng tháng các phiếu xuất kho VL-CCDC trong bản kê suất.

- Phơng pháp lập

* PhÈng phÌp tÝnh giÌ xuất kho VL - CCDC

Bảng phẪn bỗ NLVL CCDC–ThÌng 1 nẨm 2000

SộGhi cọ cÌc TKTK 152TK 153SộTTưội tùng sữ dừngHTTT (103%)HTTT (103%) phiếu

I15421: SXKD chÝnh

ười 2 HỈ thế-Trung mẬn-TQ40.94062542.168.8448Cầu trẩy – Tuyàn quang29.84338830.738.6902HTkon 5- HẾ Giang- TQ123.066.103 126.758.0866HTkon 8- Trung mẬn-TQ33.895.19734.912.05313ười 3 VẪn cÈ 3 – Việt TrỨ840.000865.2001

Gia Cẩm 3 – Việt TrỨ840.000865.2001ưD 35KV-E31-Nam ưÞnh19.228.22719.805.07410ười 5 SCưD35KV- T.HẾ- HD457.138470.8522ười 6 ưD 22KV- B¾c HẾ- HT144.494.559 148.829.39125

IIBHLư, DC lao Ẽờng2.644.825 2.724.17012IIICP QLXN

Do Ẽặc tÝnh hoỈt Ẽờng SXKD cũa XÝ nghiệp bỡi vậy tỈi XN sữ dừng giÌ vật liệu xuất dủng theo phÈng phÌp nhập trợc xuất trợc (FIFO) Theo phÈng phÌp nẾy giả thiết rÍng sộ vật liệu nẾo nhập trợc thỨ xuất trợc, xuất hết sộ nhập trợc mợi Ẽến sộ nhập sau theo giÌ thỳc tế cũa tửng sộ hẾng xuất Nọi cÌch khÌc cÈ sỡ cũa phÈng phÌp nẾy lẾ giÌ thỳc tế cũa VL mua trợc sé Ẽùc dủng lẾm giÌ Ẽể tÝnh giÌ VL xuất trợc vẾ do vậy giÌ trÞ vật liệu tổn kho cuội kỷ sé lẾ giÌ thỳc tế cũa VL mua vẾ sau củng phÈng phÌp nẾy thÝch hùp trong tròng hùp giÌ cả ỗn ẼÞnh hoặc cọ xu hợng giảm.

VÝ dừ: NgẾy 1/1/2000 sộ d tổn kho chuyển sang 5000, trÞ giÌ thỳc tế lẾ 100.000, 1kg thẾnh tiền lẾ: 500.000.000

NgẾy 5/1/2000 nhập kho trÞ giÌ mua thỳc tế lẾ 120.000/1 kg thẾnh tiền lẾ:

Ngày 10/1/2000 xuất kho sử dụng 7.000 tính theo giá (FIFO) giá của VL xuất kho phơng pháp (FIFO)

Cách 1: Phơng pháp phân bổ một lần

áp dụng cho những VL – CCDC xuất dùng và giá trị nhỏ, số lợng không nhiều với mục đích thay thế và bổ sung một lần VL – CCDC cho sản xuất thì toàn bộ xuất giá trị dùng tính hết vào chi phí định kỳ.

Nợ TK 621, 641, 241, 632, 331, 111, 112Có TK 152, 153

VD: Trong tháng có các nghiệp vụ sau:

Xuất VL than cho tiêu thụ sản phẩm : 100.000

Xuất CCDC cho phân xởng sửa chữa : 500.000

Cách 2: Phơng pháp phân bổ nhiều lần: áp dụng đối với CCDC trờng hợp xuất dùng CCDC có giá trị tơng đối cao, quy mô tơng đối lớn mà nếu áp dụng phơng pháp phân bổ một lần sẽ làm chi phí kinh doanh đột biến tăng lên thì kế toán áp dụng phơng pháp phân bổ 2 lần hoặc nhiều lần.

Phản ánh toàn bộ giá trị xuất dùng:Nợ TK 142

Có TK 153

Phân bổ 50% giá trị xuất dùng cho các đối tợng sử dụng CCDCNợ TK 627, 641, 642

Có TK 142 : 50% giá trị xuất dùngKhi báo hỏng hoặc hết thời gian sử dụng:

Nợ TK 138, 334, 111, 152: phế liệu thu hồi hoặc bồi thờngNợ TK 641, 692, 627: phân bổ nốt giá trị còn lại

Có TK 1421: giá trị còn lại (50% xuất dùng)

VD: Tháng 3/2000 xuất dùng một số CCDC nhỏ loại phân bổ 2 lần cho sản xuất, giá trị là 140.000.000 Đến tháng 6/2000 bộ phận sử dụng báo hỏng số công cụ trên, giá trị phế liệu thu hồi bằng tiền mặt 5.000.000:

- Tình hình trên đợc kế toán ghi:

Có TK 153(1) : 140.000.000BT2: Nợ TK 627(3) : 70.000.000

Có TK 142(1) : 70.000.000

Có TK 142 (1) : 70.000.000Trờng hợp công cụ dụng cụ với quy mô lớn- Hạch toán xuất dùng bao bì luân chuyển

+ Khi xuất dùng bao bì luân chuyển ghi nhận toàn bộ giá trị xuất dùngNợ TK 142 (1421) : giá thực tế

+ Phân bổ giá trị hao mòn và chi phí chu kỳ sử dụngNợ TK 152 : tính vào giá trị VL mua ngoàiNợ TK 6413 : tính vào chi phí bán hàngCó TK 142(1) : giá trị hao mòn

+ Khi thu hồi bao bì luân chuyển nhập khoNợ TK 153(2) : giá trị còn lại

Có TK 192(1)

* Kế toán VL, CCDC thừa thiếu khi kiểm kê

- Trờng hợp thừa thiếu phát hiện khi kiểm kê do việc ghi chép nhầm thì kế toán điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán cho phù hợp với số thực tế hiện có của VL CCDC theo phơng pháp thừa số quy định

- Trờng hợp thiếu thừa do hao hụt tự nhiên của VL trong định mức qui định do lợng khi nhập xuất mà giá trị không lớn thì giá trị giảm hoặc tăng chi phí.

Nợ TK 821 : Nếu XN bị tổn thấtNợ TK 411 : Nếu giảm KDCó TK 138(1)

VL thõa trong kiÓm kª chê xö lýDïng cho chi phÝ QLDN

VL dïng kh«ng hÕt tr¶ l¹i kho Cho DN kh¸c vay hoÆc nhîng b¸n CFCNV

hoÆc phÕ liÖu thu håi (5)hoÆc kiÓm kª thiÕu chê xö lý (5)

TSCĐ đã khấu hao chuyển

thành CCDCTK 214Giá trị đã hao mòn

e Kế toán đánh giá lại VL CCDC–

Chơng III

Kế toán tiền lơng

I Cấu thành CBCNV - các loại lao động, các hình thức trả công 1 Cấu thành CBCNV trong Xí nghiệp

Cơ cấu CBCNV trong Xí nghiệp:

* Lao động là hoạt động chân tay, hoạt động trí óc của con ngời nhằm biến đổi các vật thể tự nhiên thành những vật phẩm cần thiết để thỏa thuận nhu cầu XH.

Lao động tại XN đợc hình thành trên cơ sở lao động đảm bảo đủ về số ợng ngành nghề, chất lợng và đợc phân định rõ chức năng, nhiệm vụ quyền hạn, mối quan hệ công tác giữa các bộ phận và các cá nhân với nhau đảm bảo mọi ngời đều có việc làm, mọi việc đều có ngời phụ trách và ăn khớ với nhau, đồng bộ trong từng tập thể nhỏ và trên phạm vi toàn xã hội.

l-Trên cơ sở đó XNXL Điện đã hình thành một đội ngũ CBCNV trong toàn Xí nghiệp đã có đầy đủ số lợng lao động cần thiết ở từng bộ phận Số lợng lao động này đã đảm bảo đợc những công việc hiện nay của XN.

Hiện nay XN đã có hơn 50% số lao động ở bậc Đại học và trên đại học, số lao động này đã đáp ứng đợc tình hình và SXKD của XN một cách xuất sắc với nhiều lao động hiện đang có bậc thợ cao xuất sắc là 7/7 Đơng nhiên số lao động hiện nay của XN không có một lao động nào có trình độ dới THCN và đã đọc hình thành trên cơ sở hợp đồng lao động Bởi vậy, CBCNV trong toàn XN đợc hởng một chế độ tiền lơng, tiền thởng, phụ cấp, trợ cấp, bảo hộ lao động, BHXH nh một công nhân viên chức Nhà nớc.

2 Các loại lao động

Dựa trên mối quan hệ của lao động với quá trình sản xuất kinh doanh tại XNXL Điện số lao động trong toàn XN đợc chia thành hai loại lao động: đó là lao động trực tiếp và lao động gián tiếp.