Kế toán NL, VL & CCDC tại C.ty Nhựa Y tế - Tổng C.ty Thiết bị nhựa y tế VN

Kế toán NL, VL & CCDC tại C.ty Nhựa Y tế - Tổng C.ty Thiết bị nhựa y tế VN

Lời nói đầu

Sản xuất vật chất là cơ sở tồn tại và phát triển của một xã hội Bất kỳmột xã hội nào muốn tồn tại và phát triển đều phải tiến hành sản xuất thôngqua những phơng thức sản xuất khác nhau Bởi vì, chỉ có sản xuất mới đáp ứngđợc yêu cầu tiêu dùng của xã hội.

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, các doanh nghiệp Việt Nam chịusự điều tiết vĩ mô của Nhà nớc và chịu sự chi phối của các qui luật khách quantrong nền kinh tế thị trờng, đòi hỏi các doanh nghiệp phải quản lý một cách cóhiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, sử dụng vốn một cách tiếtkiệm nhất mà vẫn mang lại lợi nhuận tối đa Để đạt đợc những yêu cầu đó,doanh nghiệp cần phải quan tâm đến tất cả các khâu trong quá trình sản xuấtđể làm thế nào giảm đợc chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm Về vấn đềtrớc mắt đặt ra là doanh nghiệp phải hạch toán đầy đủ chính xác vật liệu, côngcụ dụng cụ, một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất vì thiếu nó quátrình sản xuất của một doanh nghiệp sẽ không thể tiến hành đợc Cũng nh vậtliệu, thì công cụ dụng cụ cũng đóng một vai trò cần thiết trong quá trình sảnxuất vì nó là yếu tố kết hợp với vật liệu để tạo thành một thực thể hoàn chỉnhcủa một sản phẩm.

Do vậy, việc hạch toán chính xác vật liệu, công cụ dụng cụ là một vấnđề quan trọng đến việc hạch toán đầy đủ, một cách cẩn thận về chi phí sảnxuất và giá thành sản phẩm, đồng thời góp phần làm giảm sự thất thoát và lãngphí vật t.

Nh vậy, nếu việc quản lý về vật liệu, công cụ dụng cụ đợc tiến hành mộtcách chặt chẽ sẽ làm giảm chi phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và lúcđó lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ tăng lên một cách chính đáng.

Tuy nhiên, qua quá trình thực tập tại Công ty, đợc tiếp xúc với công táckế toán ở công ty, qua đó thấy đợc tầm quan trọng của công tác kế toánnguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong sản xuất kinh doanh Em muốn hiểu

thêm nữa về phần kế toán này và em đã lựa chọn đề tài: “Kế toán nguyên liệu,

vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty Nhựa y tế – Tổng công ty thiết bị Tổng công ty thiết bịnhựa y tế Việt Nam” nhằm kết hợp giữa lý luận và thực tiễn, củng cố đợc

phần lý thuyết đã đợc học và nghiên cứu, để xử lý thành thạo các tình huốngkế toán trong thực tế hoạt động kinh doanh, đồng thời nắm vững và tuân thủchế độ tài chính, kế toàn hiện hành.

Qua quá trình thực tập tại Công ty Nhựa y tế đợc sự giúp đỡ và chỉ bảotận tình của các cô, chú, anh chị trong phòng tài chính kế toán đã giúp em và

tạo điều kiện tốt nhất để em hoàn thành chuyên đề thực tập của mình Do sựhiểu biết còn có hạn chế nên chuyên đề không thể tránh khỏi nhiều sai sót.

Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của cô giáo Lê Bình vàcác cô, chú, anh chị trong phòng tài chính kế toán của Công ty Nhựa y tế đãgiúp em hoàn thành chuyên đề của mình.

chơng I

Các vấn đề chung của kế toán

nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ

1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của NL, VL và CCDC trong sảnxuất kinh doanh.

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của NL, VL và CCDC trong sản xuất kinhdoanh.

* Khái niệm.

- Nguyên liệu, vật liệu.

Nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất là đối tợng laođộng, một trong ba yếu tố cơ bản để sử dụng trong quá trình sản xuất kinhdoanh, cung cấp dịch vụ, là cơ sở vật chất cấu tạo nên cơ sở vật chất của sảnphẩm.

- Công cụ dụng cụ.

Công cụ dụng cụ là những t liệu lao động không thoả mãn định nghĩa vàtiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Ngoài ra những t liệu lao độngkhông có tính bền vững nh đồ dùng bằng sành sứ, thuỷ tinh, giày, dép và quầnáo làm việc… dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố địnhhữu hình nhng vẫn coi là công cụ dụng cụ.

* Đặc điểm.

- Nguyên liệu, vật liệu:

+ Chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm và cung cấpdịch vụ.

+ Khi tham gia vào quá trình sản xuất nguyên liệu, vật liệu thay đổihoàn toàn hình thái vật chất ban đầu và giá trị đợc chuyển toàn bộ một lần vàochi phí sản xuất kinh doanh.

- Đặc điểm công cụ, dụng cụ.

+ Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất vẫn giữ nguyên hình thái vật chấtban đầu, giá trị bị hao mòn dần dịch chuyển từng phần vào chi phí sản xuấtkinh doanh trong kỳ.

Công cụ dụng cụ thờng có giá trị nhỏ hoặc thời gian sử dụng ngắn đợcquản lý và hạch toán nh tài sản lu động.

1.1.2 Vai trò của NL, VL và CCDC trong sản xuất kinh doanh.

Nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ có vai trò hết sức quan trọngđối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nếu thiếu nguyên vậtliệu và công cụ dụng cụ thì không thể tiến hành đợc hoạt động sản xuất vậtchất nói chung và từng doanh nghiệp nói riêng Trong doanh nghiệp sản xuất,chi phí về vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn từ 55% đến 60% tổng giá trị sảnphẩm Do vậy việc cung cấp nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ kịp thờicó ảnh hởng to lớn đến viẹec thực hiện kế hoạch sản xuất sản phẩm của doanhnghiệp Việc cung cấp nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ còn có sự quantâm đến chất lợng, chất lợng sản phẩm phụ thuộc trực tiếp vào chất lợng củanguyên liệu vật liệu Mà chất lợng của sản phẩm là một điều kiện kiên quyếtcủa doanh nghiệp có uy tín và đứng vững trên thị trờng Bên cạnh chất lợng sảnphẩm đợc đảm bảo thì phải nói đến giá cả, giá thành sản phẩm hợp lý sẽ tạocho doanh nghiệp có sức mạnh cạnh tranh cao trong cơ chế thị trờng hiện nay.

Điều đó khiến doanh nghiệp phải quản lý nguyên vật liệu và công cụdụng cụ từ khâu thu mua, bảo quản và sử dụng nguyên vật liệu chặt chẽ nhằmhạ thấp chi phí sản xuất trong chừng mực nhất định, giảm mức tiêu hao nguyênvật liệu và công cụ dụng cụ trong sản xuất còn là cơ sở để tăng thêm sản phẩmcho xã hội.

Có thể nói rằng nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ giữ vị trí quan trọngkhông thể thiếu đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm.

1.2 Phân loại và đánh giá NL, VL và CCDC.

1.2.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu và CCDC.

Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng nhiều loại, thứnguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ có vai trò, chức năng và có các đặctính lý, hoá… dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định.khác nhau Để tiến hành công tác quản lý và hạch toán nguyênliệu, vật liệu và công cụ dụng cụ có hiệu quả thì cần phải phân loại nguyênliệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.

Phân loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ là căn cứ vào các tiêuthức nhất định để chia nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ sử dụng trongdoanh nghiệp thành từng loại, từng nhóm và từng thứ.

* Phân loại NL, VL theo vai trò, tác dụng của NL, VL trong quá trìnhsản xuất.

Căn cứ vào vai trò, tác dụng của nguyên liệu, vật liệu trong quá trình sảnxuất kinh doanh thì nguyên liệu vật liệu đợc chia thành các loại sau trongdoanh nghiệp sản xuất kinh doanh.

- Nguyên vật liệu chính (bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài).

Là các loại nguyên liệu, vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất cấuthành thực thể vật chất của sản phẩm.

Ví dụ: Hộp đựng bơm tiêm; Thùng đựng bơm tiêm.

- Căn cứ vào công dụng, vật liệu phụ đợc chia thành các nhóm:+ Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng nguyên liệu, vật liệu chính.+ Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng sản phẩm.

+ Nhóm vật liệu đảm bảo điều kiện cho quá trình sản xuất.

- Nhiên liệu: Là loại vật liệu phụ trong quá trình sản xuất sử dụng có tácdụng cung cấp nhiệt lợng Nhiên liệu có thể tồn tại ở các thể rắn, thể lỏng,hoặc thể khí.

Ví dụ: LP gas; EO gas - Dùng để tiệt trùng bơm tiêm.- Phụ tùng thay thế: Là những chi tiết, phụ tùng máy móc, thiết bị đợcdự trữ để sử dụng cho việc sửa chữa, thay thế các bộ phận của TSCĐ hữu hình.

Ví dụ: Vật t thay thế máy ép, máy đóng gói, thiết bị văn phòng.

- Thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại vật liệu, thiết bị phục vụ chohoạt động xây dựng cơ bản hoặc tái tạo tài sản cố định đối với vật liệu này cònbao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp dụng cụ vào vật kết cấu lắp đặt cáccông trình xây dựng cơ bản.

Ví dụ: phụ tùng thay thế lababo, vòi nớc.

- Vật liệu khác: Là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất vậtliệu thu đợc, phế liệu thu hồi ở quá trình thanh lý tài sản cố định.

Ví dụ: Không có

- Phân loại nguyên liệu vật liệu căn cứ vào mục đích, công cụ của vậtliệu cũng nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu đợc chia thành 2 loạisau:

+ Nguyên vật liệu dùng trực tiếp sản xuất.+ Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác.Tác dụng:

- Phân loại vật liệu qua các cách trên giúp cho ngời quản lý nhận biết ợc từng loại, từng thứ vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh cũng nh vaitrò tác dụng của nó, từ đó đa ra các quyết định về quản lý và hạch toán từngloại nhằm nâng cao hiệu quả việt huy động và sử dụng từng loại vật liệu ấy

đ Ngoài ra, trong công tác quản lý vật liệu, từng loại vật liệu trong cáchphân loại trên đợc chia thành từng thứ, từng nhóm khác nhau Để giúp chodoanh nghiệp quản lý đợc từng nhóm, từng thứ vật liệu thì các doanh nghiệpthờng xây dựng danh điểm vật liệu tức là quy định cho môĩ thứ vật liệu một sốhiệu riêng.

* Phân loại công cụ, dụng cụ theo yêu cầu, quản lý ghi chép kế toán.* Trong công tác quản lý và hạch toán công cụ dụng cụ đợc chia làm3 loại.

+ Công cụ, dụng cụ.+ Bao bì luân chuyển.+ Đồ dùng cho thuê.

Để phục vụ cho công tác quản lý và kế toán chi tiết nguyên vật liệu côngcụ, dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất, có thể căn cứ vào đặc tính lý,hoá của từng loại để chia thành từng nhóm… dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định

* Phân loại công cụ, dụng cụ theo phơng pháp phân bổ.

Căn cứ vào các phơng pháp phân bổ, yêu cầu quản lý và ghi chép kếtoán thì công cụ, dụng cụ trong các doanh nghiệp đợc chia thành các loại sau:

- Công cụ, dụng cụ chuyên dùng cho sản xuất.- Dụng cụ đồ nghề.

- Quần áo bảo hộ lao động.- Khuôn mẫu đúc sẵn.

- Các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hoá vật liệu.- Công cụ dụng cụ lao động.

- Đồ dùng cho thuê.- Bao bì luân chuyển.

1.2.2 Đánh giá NL, VL và CCDC.

* Nguyên tắc đánh giá NL, VL và CCDC.

Đánh giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ là thớc đo tiền tệ đểbiểu hiện giá trị của chúng theo nguyên tắc nhất định Về nguyên tắc kế toánhàng kho còn tồn ( trong đó bao gồm cả nguyên liệu vật liệu và công cụ, dụngcụ) phải đợc ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc Trờng hợp giá trị thuần có thể

thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiệnđợc Số danh điểm nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ.

* Giá gốc nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ nhập, xuất kho.Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chiphí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm vàtrạng thái hiện tại.

Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ trong DN đợc hình thành từnhiều nguồn khác nhau, nên nội dung các yếu tố cầu thành giá gốc của nguyênliệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ đợc xác định theo từng trờng hợp nhập, xuất.

- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho.

+ Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ mua ngoài nhậpkho đợc tính theo công thức sau:

Giá gốc nguyên liệu,vật liệu và công cụdụng cụ mua ngoài

Các loại thuếkhông đợc

hoàn lại+

Chi phí có liênquan trực tiếpđến việc mua

Các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng bao gồm: Chi phívận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí kháccó liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho (chi phí bao bì, chi phí củabộ phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi… dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định)

+ Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ tự chế biến nhậpkho đợc tính theo công thức sau:

Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trựctiếp đến sản phẩm sản xuất nh: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuấtchung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chếbiến nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.

+ Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ thuê ngoài chếbiến nhập kho, đợc tính theo công thức sau:

Giá gốc nguyên liệu,vật liệu và công cụdụng cụ mua ngoài

nhập kho

Giá gốc nguyênliệu, vật liệu xuất

kho thuê ngoàichế biến

Tiền côngphải trảcho ngờichế biến

Chi phí vận chuyểnbốc dỡ và các chiphí có liên quan trực

tiếp khác

+ Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ nhập góp liêndoanh, góp cổ phần hoặc thu hồi vốn góp đợc ghi nhận theo giá thực tế do Hội

đồng định đánh giá lại và đã đợc chấp thuận cộng với các chi phí tiếp nhận nếucó:

Các chi phí khác cóliên quan trực tiếpđến việc tiếp nhận

+ Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ đợc cấp tínhbằng công thức sau:

Giá gốc nguyênliệu, vật liệu vàCCDC nhập kho

+ Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ mua ngoài (hàngnhập khẩu) đợc tính theo công thức sau:

Giá thực tếVL và CCDC

nhập kho=

Giá muanhập khẩu

+ Thuế nhập

Chi phíthu mua

thực tế-

Giảm giátriết khấu(nếu có)- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ xuất kho.Do giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ nhập kho từ cácnguồn nhập khác nhau đã trình bày ở trên, để tính giá gốc hàng xuất kho, kếtoán có thể sử dụng một trong các phơng pháp tính giá trị hàng xuất kho sau:

+ Tính theo giá trị đích danh:Giá thực tế VL,

CCDC xuất kho = Số lợng x Đơn giá

Giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ xuất khotính theo giá thực tế của từng lô hàng nhập, áp dụng đối với doanh nghiệp sửdụng ít thứ nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ có giá trị lớn và có thể nhậndiện đợc.

+ Tính theo giá nhập trớc xuất trớc.

Trong phơng pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đợcmua trớc hoặc sản xuất trớc thì đợc xuất trớc, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ

là hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơngpháp này thì giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập kho tạithời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho đợc tính giá củahàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ tồn kho.

Trong phơng pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đợcmua sau hoặc sản xuất sau thì đợc xuất trớc, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ làhàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất trớc đó Theo phơng pháp này thì giá trịhàng xuất kho đợc mua hoặc xuất sau và hàng tồn kho đợc tính theo giá của lôhàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho đợc tính theo giácủa hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.

+ Tính theo giá bình quân gia quyền (tại thời điểm nhập kho hoặc cả kỳdự trữ).

Giá trị của loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình của từngloại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho đợc muahoặc sản xuất trong kỳ (bình quân gia quyền cuối kỳ) Giá trị trung bình có thểđợc tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi lô hàng về, phụ thuộc vào tình hìnhdoanh nghiệp (bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập).

Giá trị thực tế NL, VLvà CCDC xuất kho =

Số lợng NL, VL &CCDC xuất kho x

Đơn giá bình quângia quyền

Trong đó giá đơn vị bình quân có thể tính một trong các phơng án sau:(Phơng án 1: Tính theo giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ (còn gọi làgiá bình quân gia quyền toàn bộ luân chuyển trong kỳ).

Đơn giá bình quân giaquyền cả kỳ dự trữ =

Giá trị thực tế NL, VL & CCDC

Giá trị thực tế NL, VL vàCCDC nhập kho trong kỳSố lợng NL, VL & CCDC

Số lợng NL, VL và CCDCnhập kho trong kỳ

(Phơng án 2: Tính theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (còngọi là giá bình quân gia quyền liên hoàn)

Đơn giá bìnhquân gia quyền

sau mỗi lầnnhập

Giá trị thực tế NL, VL & CCDCtồn kho trớc khi nhập +

Giá trị thực tế NL, VL và CCDCnhập kho của từng lần nhậpSố lợng NL, VL & CCDC

tồn kho trớc khi nhập +

Số lợng NL, VL và CCDC nhậpkho của từng lần nhập+ Phơng pháp giá hạch toán.

Các doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, công cụ dụng cụ lớn, việc nhậpxuất vật liệu, công cụ diễn ra thờng xuyên Vì vậy, doanh nghiệp có thể sửdụng giá hạch toán để kế toán chi tiết nhập xuất vật liệu, công cụ dụng cụ Giáhạch toán là giá ổn định, thống nhất đợc sử dụng lâu dài trong doanh nghiệp.Sử dụng giá hạch toán cần chú ý: chỉ đợc hạch toán trên sổ kế toán chi tiết, cònsố tổng hợp thì phản ánh theo giá thực tế Việc tính giá thực tế của vật liệu,công cụ, dụng cụ xuất kho theo giá thực tế đợc thực hiện theo công thức sau:

Hệ số chênh lệch giáhạch toán và giá thựctế của từng loại VL,

Giá hạch toán VL, CCDCnhập kho trong kỳGiá trị thực tế NL, VL

và CCDC xuất dùng(hoặc tồn kho cuối kỳ)

Giá hạch toán VL,CCDC xuất dùng (hoặc

tồn kho cuối kỳ)

chênh lệch

1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên liệu, vật liệu và CCDC.

Để phát huy vai trò, chức năng của kế toán trong công tác quản lýnguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp, kế toán cần thực hiệntốt các nhiệm vụ cơ bản sau:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời số lợng, khối lợngphẩm chất, quy cách và giá trị thực tế của từng loại, từng thức nguyên liệu, vậtliệu và công cụ, dụng cụ xuất và tồn kho.

- Vận dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán, phơng pháp tính giánguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ nhập, xuất kho Hớng dẫn và kiểmtra các bộ phận, phòng ban chấp hành các nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất vàthực hiện nghiêm chỉnh chế độ chứng từ kế toán.

- Mở các loại sổ (thẻ) kế toán chi tiết theo từng thứ nguyên liệu, vật liệuvà công cụ, dụng cụ theo đúng chế độ, phơng pháp quy định.

- Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch mua hàng, tình hình dự trữ và sửdụng nguyên liệu, vật kiệu và công cụ, dụng cụ theo dự toán, tiêu chuẩn, địnhmức chi phí và phát hiện các trờng hợp vật t ứ đọng hoặc bị thiếu hụt, tham ô,lãng phí, xác định nguyên nhân và biện pháp xử lý.

- Tham gia kiểm kê và đánh giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụngcụ theo chế độ quy định của Nhà nớc.

- Cung cấp thông tin về tình hình nhập, xuất tồn kho nguyên liệu, vậtliệu và công cụ, dụng cụ phục vụ công tác quản lý Định kỳ tiến hành phântính tình hình mua hàng, bảo quản và sử dụng nguyên liệu, vật liệu và công cụ,dụng cụ.

1.4 Thủ tục quản lý nhập – Tổng công ty thiết bị xuất kho nguyên liệu, vật liệu, CCDC vàcác chứng từ kế toán liên quan.

1.4.1 Thủ tục nhập kho.

Bộ phận cung cấp vật t căn cứ vào kế hoạch mua hàng và hợp đồng muahàng đã ký kết, phiếu báo giá để tiến hành mua hàng Khi hàng về đến nơi, nếuxét thấy cần thiết có thể lập ban kiểm nghiệm để kiểm nhận và đánh giá hàngmua về các mặt số l]ợng, khối lợng, chất lợng và quy cách, căn cứ vào kết quảkiểm nghiệm, ban kiểm nghiệm lập: “Biên bản kiểm nghiệm vật t” Sau đó bộphận cung cấp hàng lập “Phiếu nhập kho” trên cơ sở hoá đơn, giấy báo nhậnhàng và biên bản kiểm nghiệm giao cho ngời mua hàng làm thủ tục nhập kho.Thủ kho sau khi cân, đong, đo, đếm sẽ ghi số lợng thực nhập vào phiếu nhậpvà sử dụng để phản ánh số lợng nhập và tồn của tngf thứ vật t vào thẻ kho, tr-ờng hợp phá hiện thừa, thiếu lợng nhập và tồn của vật t, sai qui cách, phẩmchất, thủ kho phải báo cho bộ phận cung ứng biết và cùng ngời giao lập biênbản Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho chuyển giao phiếu nhập kho để ghi sổ kếtoán cho kế toán vật t làm căn cứ

1.4.2 Thủ tục xuất kho.

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, kinh doanh các bộ phận sử dụng vật t viếtphiếu xin lĩnh vật t Căn cứ vào phiếu xin lĩnh vật t bộ phận cung cấp vật t viếtphiếu xuất trình giám đốc duyệt Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, kinh doanhcác bộ phận sử dụng vật t đã viết vào phiếu, thủ kho xuất vật liệu và ghi sốthực xuất vào phiếu xuất, sau đó ghi số lợng xuất kho và tồn kho của từng thứvật t vào thẻ kho Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho chuyển phiếu xuất kho kếtoán vật t, kế toán tính giá hoàn chỉnh phiếu xuất để lấy số liệu ghi sổ kế toán.

1.4.3 Các chứng từ kế toán có liên quan.

Chứng từ kế toán sử dụng đợc quy định theo chế độ chứng từ kế toánban hành theo QĐ số 1141/TC/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ trởng Bộ tàichính và các quyết định khác có liên quan, bao gồm:

- Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 – Tổng công ty thiết bị VT)- Phiếu xuất kho (Mộu số 02 – Tổng công ty thiết bị VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu số 03 – Tổng công ty thiết bị VT)- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 08 – Tổng công ty thiết bị VT)- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu số 02 – Tổng công ty thiết bị BH)

- Hoá đơn bán hàng.- Hoá đơn GTGT.

Đối với các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định củaNhà nớc, phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định của mẫu biểu, nội dung

và phơng pháp lập Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợppháp của chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ngoài ra tuỳ thuộc vàotình hình cụ thể của từng doanh nghiệp, kế toán có thể sử dụng thêm các chứngtừ kế toán hớng dẫn, nh:

- Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu số 04 – Tổng công ty thiết bị VT)- Biên bản kiểm nghiệm vật t (Mẫu số 05 – Tổng công ty thiết bị VT)- Phiếu báo cáo vật t còn lại cuối kỳ (Mẫu số 07-VT)

1.5 Phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ.

Hiện nay, chế độ kế toán quy định việc hạch toán chi tiết nguyên liệu,vật liệu và công cụ, dụng cụ đợc thực hiện đồng thời ở kho và ở phòng kế toánđợc tiến hành theo các phơng pháp sau:

1.5.1 Phơng pháp ghi thẻ song song.

- Trình tự kế toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song.

(1) Hàng ngày căn cứ vào chứng từ Nhập – Tổng công ty thiết bị Xuất kho vật t hợp pháp,hợp lệ thủ kho tiến hành nhập, xuất kho và ghi số lợng nguyên liệu, vật liệu vàcông cụ, dụng cụ thực tế nhập, xuất vào chứng từ sau đó ghi vào thẻ kho vàtính sổ tồn kho sau mỗi lần nhập, xuất Hàng ngày sau khi ghi xong vào thẻkho, thủ kho phải chuyển những chứng từ Nhập – Tổng công ty thiết bị Xuất cho phòng kế toán cókèm theo giấy giao nhận chứng từ do thủ kho lập.

(2) Hàng ngày hoặc định kỳ ghi nhận đợc chừng từ nhập – Tổng công ty thiết bị xuất vật t,kế toán phải kiểm tra chứng từ kế toán, hoàn chỉnh chứng từ: ghi đơn giá, tínhthành tiền phân loại chứng từ sau đó ghi vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết.

(3) Định kỳ hoặc cuối tháng kế toán chi tiết vật t và thủ kho đối chiếu sốliệu giữa thẻ kho với Sổ (thẻ) kế toán chi thết.

(4) Căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các sổ (thẻ) kế toán chi tiết để lậpbảng kê tổng hợp nhập – Tổng công ty thiết bị xuất – Tổng công ty thiết bị tồn, mỗi thứ vật t ghi một dòng sau đó tổnghợp theo từng nhóm, từng loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ Sốliệu này dùng để đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp.

- Ưu điểm, nhợc điểm.

+ Ưu điểm: Việc ghi sổ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu,phát hiện sai sót trong việc ghi chép quản lý.

+ Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn bị trùng lặpvề chỉ tiêu số lợng, khối lợng ghi chép nhiều Công việc kiểm tra, đối chiếuchủ yếu dồn vào ngày cuối tháng không đảm bảo yêu cầu kịp thời của kế toán.

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật ttheo phơng pháp thẻ song song

Ghi hàng ngày hoặc định kỳGhi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

1.5.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Nguyên tắc hạch toán:Chứng từ nhập

5

Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi số lợng nhập, xuất tồn trên thẻ kho,kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi số lợng giá trị nhập, xuất , tồncuả từng thứ vật liệu công cụ, dụng cụ.

- Trình tự kế toán chi tiết theo phơn pháp sổ đối chiếu luân chuyển.(1) Thủ kho tiến hành quy định công việc tơng tự theo phơng pháp thẻsong song.

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập – Tổng công ty thiết bị xuất kho vật t hợp pháp, hợp lệthủ kho tiến hành nhập, xuất kho và ghi số lợng vật liệu, nguyên liệu, dụng cụthực nhập, thực xuất vào chứng từ sau đó ghi vào thẻ kho và tính số tồn khosau mỗi lần nhập xuất Hàng ngày sau khi ghi xong vào thẻ kho, thủ kho phảichuyển những chứng từ nhập – Tổng công ty thiết bị xuất cho phòng kế toán có kèm theo giấy giaonhận chứng từ do thủ kho lập.

(2) Định kỳ kế toán mở Bảng kê tổng hợp xuất , xuất trên cơ sở cácchứng từ nhập, xuất theo từng thứ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ luânchuyển trong tháng theo chỉ tiêu trên số lợng và giá trị.

(3) Căn cứ vào số tổng hợp trên Bảng thống kê để ghi vào sổ đối chiếuluân chuyển, mỗi thứ ghi một dòng vào ngày cuối tháng Sổ đối chiếu đợc mởvà dùng cho cả năm.

(4) Cuối tháng đối chiếu số lợng nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụnhập, xuất tồn của từng thứ vật liệu, công cụ, dụng cụ trên thẻ kho với sổ luânchuyển

(5) Đối chiếu giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập – Tổng công ty thiết bịxuất, tồn trên sổ đối chiếu luân chuyển với sổ kế toán tổng hợp.

- Ưu điểm, nhợc điểm:

+ Ưu điểm: Giảm đợc khối lợng ghi sỏo kế toán do chỉ ghi một lần vàongày cuối tháng.

+ Nhợc điểm: Việc ghi sổ kế toán vẫn bị trùng lập với thủ kho về mặt sốlợng Việc kiểm tra, đối chiếu chỉ tiến hành vào kỳ kế toán do đó hạn chế chứcnăng của kế toán.

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật ttheo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi hàng ngày hoặc định kỳGhi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

1.5.3.Phơng pháp sổ số d.

- Nguyên tắc kế toán chi tiết.

+ Thủ kho: dùng thẻ kho để ghi chép số lợng Nhập – Tổng công ty thiết bị Xuất – Tổng công ty thiết bị Tồn vàcuối kỳ phải ghi số tồn kho đã tính đợc trên thẻ kho vào của từng thứ nguyênliệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ vào cột số lợng trên sổ số d.

+ Kế toán: Lập bảng tổng hợp giá trị Nhập – Tổng công ty thiết bị Xuất – Tổng công ty thiết bị Tồn kho của từngnhóm nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ của từng kho và ghi giá trị tồnkho cuối kỳ của từng thứ nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ vào số tiềntrên sổ số d để có số liệu đối chiếu với Bảng tổng hợp giá trị Nhập – Tổng công ty thiết bị Xuất – Tổng công ty thiết bịTồn kho về mặt giá trị Sổ số d đợc lập và dùng cho cả năm.

(3) Kế toán chi tiết vật liệu, khi nhận đợc phiếu giao nhận chứng từnhập (xuất) của từng nhóm nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ đính kèmchứng từ gốc phải kiểm tra việc phân loại chứng từ và ghi giá hạch toán trêntừng chứng từ gốc, tổng cộng số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất.Sau đó lập bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho theo từng kho.

(4) Kế toán chi tiết vật liệu căn cứ vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn khođể lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn (nếu vật t đợc bảo quản ở nhiều kho).

(5) Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho, thủ kho ghi số lợng vật liệu, công cụ,dụng cụ vào sổ số d sau đó chuyển cho phòng kế toán Sổ số d do kế toán lậpcho từngkho và dùng cho cả năm giao cho thủ kho trớc ngày cuối tháng.

(6) Khi nhận sổ số d, kế toán kiểm và ghi chỉ tiêu giá trị vào sổ số d sauđó đối chiều giá trị trên Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho hoặc bảng tổng hợpnhập, xuất, tồn với số sổ d.

- Ưu điểm, nhợc điểm:

+ Ưu điểm: Giảm nhẹ khối lợng ghi chép hàng ngày do kế toán chi tiếtvật liệu chỉ Theo dõi về mặt giá trị của từng nhóm vật t tránh đợc việc trụnglặp với thủ kho, công việc kế toán tiến hành đều trong tháng, thực hiện việckiểm tra giám sát thờng xuyên của kế toán.

+ Nhợc điểm: Khó phát hiện đợc nguyên nhân khi đối chiếu phát hiện rasai sót và đòi hỏi yêu cầu, trình độ quản lý của thủ kho và kế toán phải cao.

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật ttheo phơng pháp sổ số d

Ghi hàng ngày hoặc định kỳGhi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

1.6.2 Các tài khoản chủ yếu sử dụng.

* TK 151 Hàng mua đang đi trên đờng.

Kế toán sử dụng TK 151 – Tổng công ty thiết bị Hàng mua đang đi trên đờng để phản ánhgiá trị vật t, hàng hoá mua ngoài đã thuộc quyền sử hữu của doanh nghiệp, cònđang trên đờng vận chuyển, đang ở bến bãi, bến cảng hoặc đã về đến doanhnghiệp nhng đang chờ kiểm nhận nhập kho.

Sổ số d

Chứng từ xuất

Sổ tổng hợpNhập - Xuất - Tồn

(5)Bảng giao nhận

Bảng lũy kếNhập - Xuất - Tồn

(6)

- Kết cấu và nội dung TK 151 – Tổng công ty thiết bị Hàng mua đang đi trên đờng.Bên nợ: + Giá trị vật t hàng hoá đã mua đang đi trên đờng.

Bên có: + Giá trị vật t hàng hoá đang đi trên đờng đã nhập kho hoặcchuyển giao thẳng cho các bộ phận sử dụng, cho khách hàng.

- Kết cấu nội dung TK 152: Nguyên liệu, vật liệu.Bên Nợ:

+ Giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế,thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp liên doanh hoặc nhập từ các nguồnkhác.

+ Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.Bên có:

+ Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất kinhdoanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, hoặc góp vốn liên doanh.

+ Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại cho ngời bán hoặc đợc giảm giá.+ Trị giá nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê.

Số d bên Nợ.

+ Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ.

TK 152: đợc mở chi tiết cho từng loại NL, VL theo yêu cầu của Dn.* TK 153.Công cụ, dụng cụ.

Kế toán sử dụng TK 153 – Tổng công ty thiết bị Công cụ, dụng cụ để phán ánh giá trị hiệncó, tình hình biến động tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ trong kho củadoanh nghiệp.

- Kết cấu và nội dung TK 153 – Tổng công ty thiết bị Công cụ, dụng cụ.Bên Nợ:

+ Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuêngoài chế biến, nhận góp vốn liên doanh.

+ Giá trị công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho.

+ Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê.Bên Có:

+ Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinhdoanh, cho thuê hoặc góp vốn liên doanh.

+ Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho ngời bán hoặc đợc ngời bán giảmgiá.

+ Trị giá công cụ, dụng cụ phát hiện thiếu khi kiểm kê.Số d bên Nợ:

+ Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho.TK153 có 3 tài khoản cấp 2:

- TK 1531: Công cụ, dụng cụ.- TK 1532: Bao bì luân chuyển.- TK 1533: Đồ dùng cho thuê.* TK 331: Phải trả cho ngời bán.

Kế toán sử dụng TK 331: Phải trả cho ngời bán.Bên Nợ:

+ Số tiền đã trả cho ngời bán vật t, hàng hoá, ngời cung cấp dịch vụ, ời nhận thầu xây lắp.

ng-+ Số tiền ứng trớc cho ngời bán, ngời cung cấp, ngời nhận thầu xây lắpnhng cha nhận đợc sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lợng sản phẩm xây lắphoàng thành bàn giao.

+ Số tiền ngời bán chấp thuận giảm giá hàng hoá dịch vụ đã giao theohợp đồng.

+ Chiết khấu thanh toán đợc bán chấp thuận cho doanh trừ vào nợ phảitrả.

+ Số kết chuyển về giá trị vật t, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khikiểm nhận và trả lại cho ngời bán.

+ Số tiền còn phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp, ngời nhận thầu xâydựng.

* Trờng hợp hàng nhập kho và hoá đơn cùng về.

Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập khovà chứng từ khác có liên quan.

- Nếu mua hàng trong nớc.

Nợ TK 152, TK 153 – Tổng công ty thiết bị (Giá mua thực tế)

Nợ TK 133 (1331) – Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT đợc khấu trừ) “nếu có”Có TK 111, 112, 331… dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định.(Tổng giá thanh toán)- Nếu mua hàng nhập khẩu.

+ Nếu nguyên liệu, vật liệu, CCDC nhập khẩu dùng cho hoạt độngSXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Kếtoán phản ánh giá trị VL, CCDC nhập khẩu bao gồm tổng số tiền thanh toáncho ngời bán, thuế nhập khẩu phải nộp, chi phí thu mua, vận chuyển.

Nợ TK 152, TK 153 (CIF + thuế nhập khẩu)

Có TK 111, TK 112, TK 331 – Tổng công ty thiết bị (Số tiền đã trả, phải trả cho ngời bán và chi phí vận chuyển, bốc dỡ).Có TK 333 (TK 3333) – Tổng công ty thiết bị Thuế xuất, nhập khẩu

(Chi tiết thuế nhập khẩu).Có TK 413 – Tổng công ty thiết bị (Chênh lệch tỷ giá tăng)

- Nếu chênh lệch tỷ giá nhỏ hơn tỷ giá giao dịch thực tế thì số chênhlệch tỷ giá giảm đợc ghi vào bên Nợ TK 413 – Tổng công ty thiết bị Chênh lệch tỷ giá.

- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ của vật t, hàng hoá và thuế GTGThàng nhập khẩu.

Nợ TK133 (TK 1331) – Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT đợc khấu trừ của vật t, hàng hoá)

Có TK333 (TK33312) – Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT hàng nhập khẩu.+ Doanh nghiệp chuyển tiền nộp thuế.

Nợ TK 333 (TK 3331, TK 3333)Có TK 111, TK 112.

+ Nếu nguyên liệu, vật liệu, CCDC nhập khẩu dùng cho hoạt độngSXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, chơngtrình, dự án, văn hóa, phúc lợi… dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định ợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác thì đthuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu đợc tính vào giá trị VL, CCDC.

Nợ TK 152, TK153 – Tổng công ty thiết bị (Theo giá thực tế)

Có TK 111, 112, 311 – Tổng công ty thiết bị Số tiền đã trả, phải trả và chi phí thumua.

Có TK 333 – Tổng công ty thiết bị Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc.

(TK3333 – Tổng công ty thiết bị Thuế xuất, nhập khẩu – Tổng công ty thiết bị Chi tiết thuế nhập khẩu)(TK33312– Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT hàng nhập khẩu)

Có TK 711

+ Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu thơng mại do mua khốilợng lớn hoặc đợc giảm giá hàng mua do hàng sai qui cách, kém phẩm chấthoặc trả lại hàng đã mua do ngời bán.

Nợ TK331- Trừ vào nợ phải trả (Nếu cha trả tiền cho ngời bán)Nợ TK111, 112 – Tổng công ty thiết bị Số tiền đợc trả lại (Nếu đã đa tiền cho ngời bán)Nợ TK138 (1388) – Tổng công ty thiết bị Số tiền đợc ngời bán chấp nhận

Có TK152, 153- (Số giảm giá hàng mua đợc hởng hoặc số hàng mua trả lại theo giá không có thuế)

Có TK133 (1331)- (Thuế GTGT đầu vào tơng ứng với số đợc giảm giá hoặc hàng mua trả lại nếu có)

+ Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu thanh toán do không ợc ghi giảm giá hàng mua, đợc ghi nhận là doanh thu tài chính

đ-Nợ TK331- Trừ vào nợ phải trả (Nếu cha trả tiền cho ngời bán)Nợ TK111, 112- Số tiền đợc trả lại (Nếu đã đa tiền cho ngời bán)

Nợ TK138 (1388)- Số tiền đợc ngời bán chấp nhậnCó TK515- Doanh thu hoạt động tài chính

(Chiết khấu thanh toán đợc hởng)* Trờng hợp hàng về nhập kho nhng cha có hoá đơn

- Trờng hợp hàng về nhập kho, nhng cha nhận đợc hoáđơn, kế toánkhông ghi sổ ngay, lu phiếu nhập vào hồ sơ “hàng về cha có hoá đơn”

- Nếu trong tháng nhận đợc hoá đơn, căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhậpghi vào sổ nh trờng hợp hàng về hóa đơn cùng về.

- Nếu đến cuối tháng vẫn cha nhận đợc hoá đơn, kế toán tạm tính giá đểghi sổ kế toán.

Nợ TK152, 153- (Giá tạm tính)

Có TK331- Phải trả cho ngời bán

+ Sang tháng sau khi nhận đợc hoá đơn, kế toán tiến hành điều chỉnh lạisổ kế toán theo một trong ba cách sau.

* Xoá giá tạm tính đã ghi sổ tháng trớc bằng bút đỏ, sau đó ghi sổ theogiá trị thực tế bằng mực thờng (giá hoá đơn = giá tạm tính)

Ghi bút toán đỏ để huỷ bút toán đã tính giá tháng trớc Nợ TK153, 152- bút toán đỏ

Có TK 331 – Tổng công ty thiết bị Phải trả cho ngời bán

Nếu giá tạm tính nhỏ hơn giá mua ghi trên hoá đơn.Nợ TK 152, 153 – Tổng công ty thiết bị Chênh lệch thiếu

Nợ TK 133 (1331) – Tổng công ty thiết bị Thuế theo hoá đơnCó TK 331 – Tổng công ty thiết bị Phải trả cho ngời bán* Trờng hợp hàng mua đang đi trên đờng.

Trờng hợp trong tháng khi hoá đơn về nhng cha nhận đợc hàng, kế toánkhông ghi sổ ngay, lu hoá đơn vào sổ “Hàng mua đang đi trên đờng”.

- Nếu trong tháng hàng về, căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhập ghi sổ kếtoán nh trờng hợp hàng về hoá đơn cũng về Nếu cuối tháng hàng vẫn cha vềcăn cứ vào hoá đơn kế toán ghi.

Nợ TK 151 – Tổng công ty thiết bị Ghi theo giá hoá đơn

Nợ TK 133 (1331) – Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT đầu vào (nếu có)Có TK111, 112, 141, 331… dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Tổng giá thanh toán.

Sang tháng, sau khi hàng về căn cứ vào phiếu nhập kế toán ghi:Nợ TK152, 153: Nếu hàng nhập kho (ghi theo giá hoá đơn)Nợ TK621, 627, 641, 642 – Tổng công ty thiết bị Chuyển cho các bộ phận sử dụng.

Có TK 151 – Tổng công ty thiết bị Số hàng đi đờng đã về (ghi theo giá hoá đơn)* Trờng hợp hàng thừa, thiếu, sai qui cách phẩm chất.

- Trờng hợp hàng thừa so với hoá đơn.

Về nguyên tắc khi phát hiện thừa phải làm văn bản báo cáo cho các bênliên quan biết để cùng xử lý Tuỳ từng trờng hợp kế toán ghi sổ nh sau:

+ Nếu nhập kho toàn bộ số hàng.

Nợ TK152, 153: Trị giá toàn bộ số hàng (giá không thuế GTGT)Nợ TK133 (1331) – Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT tính theo giá hoá đơn.

Có TK331 – Tổng công ty thiết bị Tổng giá thanh toán theo hoá đơn

Có TK338 (3381) Trị giá số hàng thừa cha có thuế GTGT.

+ Căn cứ vào quyết định xử lý tuỳ từng trờng hợp kế toán ghi sổ nh sau:+ Nếu trả lại ngời bán số hàng thừa.

Nợ TK 338 (3381) Trị giá hàng thừa đã xử lýCó TK152, 153 – Tổng công ty thiết bị Trả lại số hàng thừa.+ Nếu đồng ý mua lại số hàng thừa.

Nợ TK338 (3381) – Tổng công ty thiết bị Trị giá hàng thừa đã xử lý

Nợ TK133 (1331) – Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT của số hàng thừa (nếu có)Có TK632 – Tổng công ty thiết bị Số thừa không rõ nguyên nhân.

+ Nếu nhập kho theo hoá đơn thì số hàng thừa coi nh giữ hộ và ghi NợTK002 – Tổng công ty thiết bị Số hàng thừa.

Khi trả lại số hàng thừa ghi Có TK002* Trờng hợp hàng thiếu so với hoá đơn.

* Kế toán chỉ ghi sổ hàng thực nhận, số thiếu căn cứ vào biên bản kiểmnhận hàng thông báo cho bên bán biết kế toán ghi sổ.

Nợ TK152, 153 – Tổng công ty thiết bị Trị giá số hàng thực nhận (giá cha có thuế GTGT)

Nợ TK 133 (1331) – Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT theo hoá đơn (nếu có)Nợ TK 138 (1381) – Tổng công ty thiết bị Trị giá hàng thiếu cha có thuế GTGT

Có TK331 – Tổng công ty thiết bị Tổng giá thanh toán theo hoá đơn.

- Khi căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể kế toán ghi vào các TK có liênquan.

+ Nếu ngời bán giao tiếp số thiếu.

Nợ TK152, 153 – Tổng công ty thiết bị Số thiếu do ngời bán giaoCó TK138 (1381) – Tổng công ty thiết bị Số thiếu đợc xử lý+ Nếu ngời bán không còn vàng.

Nợ TK331 – Tổng công ty thiết bị Ghi giảm số tiền trả cho ngời bánCó TK128 (1381) - Xử lý do thiếu

Có TK133 (1331) – Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT của số hàng thiếu+ Nếu cá nhân làm mất phải bồi thờng

Nợ TK138 (1388), 334 – Tổng công ty thiết bị Cá nhân bồi thờngCó TK138 (1381) – Tổng công ty thiết bị Xử lý số thiếu

Có TK133 (1331) – Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT của số hàng thiếu.+ Nếu số thiếu không xác định đợc nguyên nhân

Nợ TK 632 – Tổng công ty thiết bị Các khoản mất mát, hao hụt của vật t, CCDC sau khi trừ đi phần bồi thờng của cá nhân hoặc tập thể.

Có TK 138 (1381) – Tổng công ty thiết bị Xử lý thiếu.

- Trờng hợp kém phẩm chất, sai qui cách, không đảm bảo hợp đồng Sốhàng này có thể đợc giảm giá hoặc trả lại cho ngời bán Khi xuất kho giao chochủ hàng hoặc số đợc giảm giá.

Nợ TK331, 111, 112 – Tổng công ty thiết bị Tổng giá thanh toán

Có TK 152, 153 – Tổng công ty thiết bị Số đợc giảm giá hoặc trả lạiCó TK 133 (1331) – Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT giảm trừ

- Khi phát sinh các khoản chi phí thu mua vật liệu, công cụ, dụng cụ(vận chuyển, bốc dỡ… dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định.) căn cứ vào các chứng từ có liên quan kế toán ghi sổnh sau:

Nợ TK 152, 153 – Tổng công ty thiết bị Chi phí thực tế cha có thuế GTGT.Nợ TK133 (1331) – Tổng công ty thiết bị Thuế GTGT đầu vào (nếu có)

Có TK111, 112, 331 – Tổng công ty thiết bị Tổng giá thanh toán.Các trờng hợp nhập khác.

- Nhập VL, CCDC tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến.Nợ TK 152, 153 – Tổng công ty thiết bị Theo giá thành thực tế.

Có TK 154 – Tổng công ty thiết bị Giá thành thực tế vật liệu tự sản xuất hoặc

thuê ngoài gia công.

- Tăng VL, CCDC do nhận vốn góp liên doanh của các đơn vị khác đợccấp phát:

Nợ TK152, 153 – Tổng công ty thiết bị Giá thực tếCó TK411 – Tổng công ty thiết bị Giá thực tế.

- Tăng VL, CCDC do đợc viện trợ, biếu tặng:Nợ TK 152, 153: - Giá trị hợp lý ban đầu.

Có TK 711 – Tổng công ty thiết bị Giá trị hợp lý ban đầu

- Tăng VL, CCDC do thu hồi vốn góp liên doanh.Nợ TK 152, 153 – Tổng công ty thiết bị Theo giá thực tế.

Có TK 128, 222 – Tổng công ty thiết bị Giá thực tế.

- Tăng do sản xuất dùng không hết hoặc phế liệu thu hồi nhập kho.Nợ TK152, 153

Có TK 621, 627, 641, 642, 154, 711- Tăng VL, CCDC do kiểm kê phát hiện thừa.Nợ TK 152, 153 – Tổng công ty thiết bị Giá thực tế thừa.

Có TK632 – Tổng công ty thiết bị Số thừa trong định mức.Có TK338 (3381) – Tổng công ty thiết bị Thừa ngoài định mức

- Tăng do đánh giá lại: Khi có quyết định của Nhà nớc hoặc cơ quanthẩm quyền về đánh giá lại tài sản Doanh nghiệp tiến hành kiểm kê và đánhgiá lại tài sản Nếu đánh giá lại có giá > giá ghi trên sổ kế toán DN phần chênhlệch tăng kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153 – Tổng công ty thiết bị Phần chênh lệnh.

Có TK 412 – Tổng công ty thiết bị Chênh lệch đánh giá lại

1.6.4 Phơng pháp kế toán giảm nguyên liệu, vật liệu.

Nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất chủ yếu giảm làdo nhu cầu sản xuất sản phẩm, phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi cácphân xởng các bộ phận sản xuất phục vụ cho các bộ phận bán hàng cho quảnlý doanh nghiệp và một số nhu cầu khác (góp vốn liên doanh, nhợng bán, chovay… dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định)

- Xuất vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh Căn cứ vào giá thực tế vậtliệu xuất kho kế toán ghi.

Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241

Có TK 152 – Tổng công ty thiết bị Giá thực tế VL xuất dùng.- Xuất vật liệu tự chế biến hoặc thuê ngoài chế biến.Nợ TK154 (Chi tiết thuê gia công hoặc tự gia công)

Có TK152

- Xuất VL góp vồn liên doanh với các đơn vị khác.

+ Căn cứ vào giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá và giáthành thực tế vật liệu xuất kho để xác định phần chênh lệch

+ Nếu giá trị vốn góp do liên doanh đánh giá lớn hơn giá thực tế VLxuất kho phần chênh lệch ghi Có TK 412:

Nợ TK 128,222 - Trị giá vốn góp do HĐLD đánh giá lạiCó TK 152 - Trị giá thực tế VL xuất kho

Có TK 152 - Giá vật liệu cho vay thực tế

- Xuất vật liệu bán, trả lơng, thởng, biếu, tặng (theo giá thực tế)Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu- Kiểm kê phát hiện thiếu

Nợ TK 138 (1388) - Thiếu cá nhân phải bồi thờngNợ TK 334 - Khấu trừ vào lơng

Nợ TK632 - Thiếu trong định mức

Nợ TK 138 (1381) - Thiếu ngoài định mứcCó TK 152 - Trị giá vật liệu thiếu hụt

- Đánh giá giảm nguyên liệu, vật liệu theo quyết định Nhà nớcNợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Sơ đồ kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

(tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)

Mua ngoài vật liệu Xuất chế tạo sản phẩm

Hàng đi đ ờng nhập kho Xuất cho sản xuất chính, cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp

TK 133(1)Thuế GTGT đ

ợckhấu trừ

Nhận cấp phát, nhận góp vốn liên doanh Góp vốn liên doanh

Xuất VL tự chế hay thuê ngoài chế biến

Nhận lại vốn góp liên doanh Xuất bán trảl ơng, trả th ởng tặng biếu

Phát hiện thừa khi kiểm kê Phát hiện thiếu khi kiểm kê

VL đ ợc tặng, th ởng, viện trợ Đánh giá giảm vật liệu VL thuê ngoài chế biến, tự chế nhập kho

Đánh giá tăng vật liệu

1.6.5 Phơng pháp kế toán xuất dùng công cụ, dụng cụ:

Do đặc điểm của CCDC tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanhnên để tính toán chính xác giá trị CCDC chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinhdoanh kế toán phải áp dụng phơng pháp phân bổ thích hợp Việc tính toánphân bổ giá thực tế CCDC xuất dùng vào chi phí sản xuất kinh doanh có thểthực hiện đợc 1 lần hoặc nhiều lần tuỳ thuộc vào giá trị và thời gian sử dụng

- Xuất công cụ dụng cụ

+ Phơng pháp phân bổ 1 lần: Phơng pháp này áp dụng đối với nhữngCCDC xuất dùng đều đặn hàng tháng, giá trị xuất dùng tơng đối nhỏ Theo ph-ơng pháp này khi xuất dùng CCDC toàn bộ giá trị CCDC đợc chuyển hết 1 lầnvào chi phí SXKD, căn cứ vào giá trị thực tế xuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK 627 (6273) - Xuất dùng ở phân xởng

Nợ TK 641 (6413) - Xuất dùng ở bộ phận tiêu dùngNợ TK 642 (6423) - Xuất dùng chung cho toàn DN

Có TK 153 (1531) - Giá trị thực tế CCDC xuất kho

+ Phơng pháp phân bổ dần giá trị (từ 2 lần trở lên): Phơng pháp này đợcáp dụng đối với những CCDC có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài Theophơng pháp này khi xuất công cụ, dụng cụ ngời ta phân bổ 50% giá trị vào cácđối tợng sử dụng Khi nào báo hỏng, mất, hết thời gian sử dụng ngời ta sẽ phânbổ nốt 50% giá trị còn lại

Số phân bổ lần đầu = 50% giá trị xuất dùngSổ phân bổ

Khi xuất dùng công cụ, dụng cụ căn cứ vào giá trị thực tế xuất kho, kếtoán ghi:

Nợ TK 142 (1421), 242 Giá trị thực tế xuất dùngCó TK 153 (1531)

Đồng thời phân bổ 50% giá trị xuất dùng vào các đối tợng sử dụngNợ TK 627, 641, 642 50% giá trị xuất dùng

Có TK 142, (1421),242

Khi công cụ, dụng cụ báo hỏng, mất, hết thời hạn sử dụng sẽ phân bổnốt giá trị còn lại

Nợ TK 152 - Phế liệu thu hồi (nếu có)

Nợ TK 138 (1388), 334 - Số bồi thờng (nếu có)Nợ TK 627, 641, 642 - Số phân bổ lần 2

Có TK 142 (1421), 242 - Giá trị còn lại CCDC

+ Phơng pháp phân bổ nhiều lần (từ 3 lần trở lên): Phơng pháp này đợcáp dụng với những công cụ, dụng cụ xuất dùng với quy mô lớn, giá trị cao,

mục đích thay thế mới trang bị hàng loạt, có tác dụng phục vụ cho nhiều kỳhạch toán

a Khi xuất dùng, kế toán ghi:

Nợ TK 142 (1421), 242 Giá thực tế xuất dùngCó TK 153 (1531)

b Phản ánh giá trị phân bổ mỗi lầnNợ TK 627,641,642

Có TK 142 (1421), 242

Các kỳ tiếp theo, kế toán phản ánh số phân bổ giống bút toán 2(b) Khibáo hỏng, mất hoặc hết thời gian sử dụng sau khi trừ phế liệu thu hồi, số bồithờng của ngời làm mất hỏng giá trị còn lại sẽ đợc phân bổ tiếp vào chi phísản xuất kinh doanh tơng tự nh phơng pháp phân bổ 2 lần

- Xuất bao bì luân chuyển

+ Khi xuất dùng bao bì luân chuyển

Nợ TK 142 (1421), 242 Giá thực tế của bao bìCó TK 153 (1532) luân chuyển xuất dùng

+ Phân bổ giá trị hao mòn của bao bì tính vào chi phí của kỳ sử dụngNợ TK 152 - Tính vào giá trị của vật liệu mua ngoài

- Xuất đồ dùng cho thuê

+ Khi chuyển công cụ, dụng cụ thành đồ dùng cho thuê hoặc đồ dùngcho thuê mua ngoài nhập kho

Nợ TK 153 (1533) - Giá thực tế của đồ dùngNợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT (nếu có)

Có TK 153 (1531) - Chuyển CCDC thành đồ dùngCó TK 111,112,331 - Tổng giá thanh toán

+ Khi xuất đồ dùng cho thuê

Nợ TK 142 (1421), 242 Giá thực tế xuất dùngCó TK 153 (1533) của đồ dùng cho thuê+ Xác định giá trị hao mòn của đồ dùng cho thuê

Nợ TK 635 - Nếu hoạt động cho thuê không thờng xuyên

Nợ TK 627 - Nếu hoạt động cho thuê thờng xuyên

Có TK 142 (1421), 242 - Giá trị hao mòn của đồ dùng+ Đồng thời phản ánh số thu về cho thuê đồ dùng

Nợ TK 111,112,131 - Tổng số thu về cho thuê

Có TK 515 - Nếu là hoạt động không thờng xuyênCó TK 511 - Nếu là hoạt động thờng xuyên

Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp+ Khi thu hồi đồ dùng cho thuê

Có TK 142 (1421), 242

Sơ đồ kế toán tổng hợp CCDC theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

(Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)

TK 142,242

TK1381,334TK 153

TK 128,222

TK 632

TK 412TK111,112,141,331

Mua ngoài CCDC Xuất CCDC loại phân bổ 1 lần

Hàng đi đ ờng nhập kho

TK 1331Thuế GTGT đ

ợckhấu trừ

Nhận cấp phát, góp vốn

CCDC thuê ngoài, tự chế xuất kho

Xuất CCDC góp vốn liên doanh

CCDC thuê ngoài, tự chế, nhập kho

Xuất CCDC bán, trả l ơng, trả th ởng, tặng

Phát hiện thừa khi kiểm kê

Kiểm kê phát hiện thiếu

Đánh giá giảm CCDC Nhận viện trợ, biếu tặng

Đánh giá tăng CCDCXuất dùng CCDCloại phân bổ dần

Phân bổ dầnvào chi phí

Sơ đồ kế toán tổng hợp CCDC theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

(Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)

1.7 Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ, dụng cụ theo phơng phápkiểm kê định kỳ.

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách ờng xuyên và liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, hàng hóa, sảnphẩm, trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giátrị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định l-ợng tồn kho thực tế Từ đó xác định lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanhvà các mục đích khác trong kỳ theo công thức:

th-Giá trị vật liệu,CCDC xuất trong kỳ =

Giá trị VL, CCDC

Tổng giá trị VL,CCDC tăng trong kỳ -

Giá trị VL, CCDCtồn cuối kỳ

+ Kết chuyển trị giá thực tế của vật t, hàng hoá tồn kho đầu kỳ

+ Trị giá thực tế của NVL, CCDC, hàng hoá mua vào trong kỳ, hàng hoáđã bán bị trả lại

Bên Có:

TK 153TK111,112,331

nhiều lần

Phân bổ dần vàochi phí SX chính

TK 627, 641

phân x ởng, CPBH, CPQLDN

+ Kết chuyển trị giá thực tế của VL, CCDC, hàng hoá tồn kho cuối kỳ(theo kết quả kiểm kê)

+ Trị giá thực tế VL, CCDC, hàng hoá mua vào trả lại cho ngời bán hoặcđợc giảm giá

TK 611 cuối kỳ không có số dTK 611 - Mua hàng có 2 TK cấp 2

TK 6111 - Mua nguyên liệu, vật liệuTK 6112 - Mua hàng hoá

* TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu dùng để phản ánh số kết chuyển giá trịcủa các loại NVL tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.

- Kết cấu và nội dung TK 152Bên Nợ:

+ Kết chuyển trị giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳBên Có:

+ Kết chuyển trị giá thực tế NVL đầu kỳSố d bên Nợ

+ Phản ánh trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ* TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Kết cấu và nội dung tơng tự TK 152* TK 151 - Hàng mua đang đi đờng

TK 151 - Hàng mua đang đi đờng dùng để phản ánh số kết chuyển đầukỳ và cuối kỳ giá trị của từng loại hàng đang đi trên đờng.

Kết cấu và nội dungBên Nợ

+ Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đang đi trên đờng cuối kỳ Bên Có

+ Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đang đi trên đờng đầu kỳSố d bên Nợ

+ Giá trị hàng đang đi đờng cuối kỳ

Ngoài ra trong quá trình hạch toán còn sử dụng một số TK có liên quannh: TK 111, TK112, TK 133, TK 331 Các tài khoản này có kết cấu và nộidung giống nhau nh phơng pháp kê khai thờng xuyên

1.7.2 Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:

- Đầu kỳ kinh doanh, kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại:

Nợ TK 611 - Mua hàngCó TK 152, TK 153

Có TK 151 - Hàng mua đang đi đờng

- Trong kỳ kinh doanh khi mua nguyên liệu, vật liệu, CCDC Căn cứ vàocác hoá đơn mua hàng, các chứng từ, phiếu nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 611 - Giá thực tế VL, CCDC thu muaNợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT đầu vào (nếu có)

Có TK 111,112,331 - Tổng giá thanh toán

Chú ý: Trờng hợp doanh nghiệp mua NVL, CCDC, không đúng quycách phẩm chất thì số hàng đó sẽ đợc giảm giá hoặc trả lại Khi đó kế toán ghi:

Nợ TK 111,112,331 - Tổng giá thanh toánCó TK 611 - Giá mua cha có thuế

Có TK 411 - Nhận vốn cổ phần,vốn cấp phátCó TK 311,338,336 - Tăng do đi vay

Có TK 128,222 - Nhận lại vốn góp liên doanh

- Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê tính ra trị giá NVL,CCDC tồn kho cuối kỳ, biên bản xử lý số mất mát thiếu hụt

Nợ TK 152,153 - Giá trị NVL, CCDC tồn kho cuối kỳNợ TK 151 - Hàng đi đờng cuối kỳ

Nợ TK 138,334 - Mất mát thiếu hụt cá nhân phải đềnNợ TK 138 (1381) - Số thiếu hụt cha rõ nguyên nhânNợ TK 632 - Số thiếu hụt trong định mức

Có TK 611 - Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ và thiếu hụt

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu tính vào chi phí sản xuất đợc xác địnhbằng cách lấy tổng số phát sinh bên Nợ của TK 611 trừ đi số phát sinh bên CóTK 611 trừ đi số phát sinh bên Có TK 611 (bao gồm số tồn kho cuối kỳ, sốmất mát, số trả lại, số giảm giá hàng mua ) rồi phân bổ cho các đối tợng sửdụng (dựa vào định mức hoặc tỷ lệ định mức).

Nợ TK 627,641,642,621

Có TK 611 (6111) - Mua nguyên liệu, vật liệu

- Đối với công cụ, dụng cụ

Việc hạch toán công cụ, dụng cụ nhỏ cũng đợc tiến hành tơng tự nh đốivới vật liệu Trờng hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng trong kỳ có giá trị lớn cầntrừ dần vào chi phí của nhiều kỳ (qua kiểm kê lợng đã xuất dùng, đang sửdụng), kế toán ghi:

Nợ TK 142 (1421), 242 Giá thực tế xuất dùngCó TK 611

- Căn cứ vào số lần phân bổ xác định mức chi phí công cụ, dụng cụ trừdần vào từng kỳ

Nợ TK 627,641,642

Có TK 142 (1421), 242