Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Xây lắp và Khảo sát công trình

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Xây lắp và Khảo sát công trình

LỜI NÓI ĐẦU

Cùng với sự phát triển như vũ bão của nền kinh tế là sự ra đời của hàng ngàn DN mỗi năm, do đó cạnh tranh giữa các DN ngày càng gay gắt hơn Vốn là một công ty danh tiếng trong ngành xây dựng công ty CPĐT & XD Hồng Hà cũng luôn phải hoạt động trong môi trường cạnh tranh “Làm sao để đứng vững trên thị trường” là câu hỏi được các nhà quản lý DN đặt ra và họ luôn luôn tìm mọi cách mở rộng thị trường, nâng cao hiệu quả kinh doanh Một biện pháp được các nhà quản lý chú ý, quan tâm đặc biệt là tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm.

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế được các nhà quản lý doanh nghiệp đặc biệt quan tâm vì chúng gắn liền với kết quả hoạt động kinh doanh của DN Do đó, DN cần phải tổ chức kế toán tốt, hợp lý và khoa học nhằm tính đúng tính đủ chi phí sản xuất DN đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh để tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Thực hiện được điều này, DN sẽ có nhiều lợi thế khi cạnh tranh với các DN khác trên thị trường.

Hiện nay, các công trình xây dựng cơ bản đang được tổ chức theo phương thức đấu thầu đòi hỏi các DN phải hạch toán một cách chính xác chi phí bỏ ra, không lãng phí nguồn vốn đầu tư Điều đó càng khẳng định tầm quan trọng của việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trong công tác kế toán.

Trong thời gian thực tập tại Công ty CPĐT & XD Hồng Hà nhận thấy vấn đề kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là vấn đề nổi bật, hướng những người quản lý và hạch toán phải quan tâm, em đã đi sâu nghiên

cứu đề tài: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

xây lắp tại Công ty CPĐT & XD Hồng Hà” làm chuyên đề tốt nghiệp của

Chuyên đề của em gồm 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về công ty

Chương 2: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi

phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HỒNG HÀ

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Hồng Hà

 Giai đoạn từ năm 1999 đến 2003

Năm 1999, Công ty xây dựng Hồng Hà chính thức trở thành thành viên trực thuộc Tổng công ty xây dựng Sông Hồng theo quyết định số 1361/QĐ-BXD ngày 04/11/1999 do bộ xây dựng cấp.

 Giai đoạn từ 2003 đến nay

Năm 2004, Công ty xây dựng Hồng Hà đã đổi tên thành Công ty Cổ phần đầu tư và xây dựng Hồng Hà theo quyết định số 2076/QĐ-BXD ngày 28/12/2004 do bộ xây dựng cấp.

Công ty hoạt động theo giấp phép đăng ký kinh doanh số 0103006903 được cấp ngày 14/303/2005 do sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp.

Là công ty có bề dày kinh nghiệm (15 năm) trong lĩnh vực xây dựng, công ty đã cống hiến nhiều cho xã hội Nhiều công trình mang tính quôc gia, có tính chất phức tạp về kỹ thuật đều được công ty đảm nhiệm và hoàn thành xuất sắc và luôn đảm bảo về tiến độ thi công, chất lượng công trình Với những đóng góp to lớn cho nền kinh tế quốc dân nói chung, và những đóng góp trong ngành xây dựng nói riêng công ty đã được đảng và nhà nước tặng bằng khen.

Bảng thành tích của công ty:

-Bằng khen của UBND về việc chấp hành pháp luật thuế 2007-Bằng khen danh hiệu tập thể lao động xuất sắc 2002-Bằng khen đơn vị đạt chất lượng cao công trình xây dựng 2000-Bằng khen đơn vị đảm bảo vệ sinh môi trường sạch đẹp 2000-Bằng khen nhà Văn Hoá TW-16 Lý Thái Tổ- Hà Nội 1999

Chỉ tiêu

1.Tổng doanh thu xây lắp

2 Tài sản cố định 53.456.795.857 55.389.278.654 58.084.210.9803 Vốn chủ sở hữu 124.898.238 128.138.947 131.268.8604 Tổng lãi trước

5 Thuế thu nhập

doanh nghiệp 2.330.041.401 2.483.783.369 2.592.211.1636 Tổng lãi sau thuế 5.991.535.032 6.386.871.521 6.665.685.8487 Thu nhập

Ta thấy các chỉ tiêu tài chính của Công ty qua các năm đều tăng, điều đó cho thấy Công ty có sự phát triển bền vững.

1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và sản xuất

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Công ty tổ chức bộ máy quản lý theo cơ cấu trực tuyến chức năng Cơ quan có thẩm quyền cao nhất là Đại hội đồng cổ đông bao gồm các cổ đông có quyền biểu quyết Cơ quan quản lý của Công ty là Hội đồng quản trị có toàn quyền quyết định và thực hiện các quyền và nghĩa vụ của Công ty Trực tiếp điều hành các hoạt động của Công ty là Ban giám đốc Sơ đồ cơ cấu tổ chức Công ty như sau:

Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty

Các bộ phận trong bộ máy gồm: Bộ phận điều hành

* Ban giám đốc: Là người tổ chức điều hành cao nhất trong bộ máy quản lý của công ty, có chức năng điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, phù hợp với điều lệ tổ chức hoạt động của Công ty.

Ban giám đốc bao gồm: Giám đốc, các phó Giám đốc kỹ thuật và phó Giám đốc thi công.

Trách nhiệm, quyền hạn của Ban giám đốc

Nghiên cứu, tìm hiểu, phân tích các chính sách kinh tế, xã hội của Nhà nước và xu hướng phát triển kinh tế trong khu vực cũng như thế giới để hình những mục tiêu ngắn hạn và dài hạn, phục vụ cho định hướng phát triển sản

Đại hội đồng cổ đông.Hội đồng quản trị.

Ban giám đốcGiám đốc

Ban kiểm soát

Phó giám đốc thi công

Phó giám đốc kỹ thuật

Phòng kế hoạch đầu tư

Phòng tổ chức hành chính

Phòng tài chính kế toán

Phòng kỹ thuật thi công

C.nhánh TP ĐN

C.nhánh TP.HCM

xuất kinh doanh của Công ty Chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị, Đại hội đồng cổ đông, Pháp luật Nhà nước về hoạt động của Công ty.

+ GĐ công ty: Là người đại diện toàn quyền của công ty trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh

+ Phó GĐ kỹ thuật: Có nhiệm vụ tham mưu cho GĐ về kế hoạch xây lắp nhằm đảm bảo chất lượng kỹ thuật cho mỗi công trình, tổ chức thi công các công trình theo yêu cầu của cấp trên hoặc của chủ đầu tư Chịu trách nhiệm về hiệu quả và an toàn của những công trình, những nhiệm vụ được giao trước GĐ và Hội đồng quản trị.

+ Phó giám đốc thi công: Tham mưu cho GĐ về quản lý kỹ thuật thi công công trường.

* Hệ thống phòng ban:+Phòng kế hoạch- Đầu tư:

• Chức năng của phòng:

Tham mưu cho GĐ về việc lập kế hoạch sản xuất kinh doanh ngắn hạn và dài hạn cho công ty Giúp GĐ về công tác quản lý kinh tế nội bộ, quản lý vật tư, đầu tư chiều sâu, đổi mới công nghệ và nâng cao năng lực quản lý.

• Nhiệm vụ của phòng:

Nắm bắt thông tin, nghiên cứu tìm hiểu thị trường tham mưu cho lãnh đạo công ty trong công tác xây dựng và sắp xếp kế hoạch sản xuất kinh doanh ngắn hạn và dài hạn cho Công ty nói chung và các đội sản xuất trực tiếp nói riêng Phối hợp với phòng kỹ thuật thi công lập dự toán cho các công trình.

Phòng kế hoạch- Đầu tư có 01 trưởng phòng, 01 phó phòng và từ 04 đến 08 nhân viên.

+ Phòng tổ chức hành chính: Tham mưu giúp GĐ trong công tác tổ chức, công tác cán bộ, công tác lao động tiền lương, công tác bảo hộ lao động và công tác hành chính đời sống Chịu trách nhiệm quản lý, lưu trữ hồ sơ tài liệu của Công ty.

+ Phòng tài chính kế toán:• Chức năng của phòng:

- Tham mưu cho GĐ công ty trong công tác quản lý tài chính, kế toán.- Tham mưu cho GĐ về định hướng đầu tư, hoạch định thị trường tài chính.

• Nhiệm vụ của phòng:

- Có nhiệm vụ thu thập, ghi chép, xử lý số liệu để cung cấp thông tin kinh tế chính xác, kịp thời cho các đối tượng sử dụng thông tin Đồng thời kiểm tra, kiểm soát mọi hoạt động kinh tế tài chính của Công ty theo pháp luật.

- Kiểm tra, giám sát các khoản thu, chi tài chính, các nghĩa vụ thu, nộp, thanh toán nợ, kiêm tra việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản, phát hiện ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về luật kế toán.

- Tổ chức bảo quản lưu trữ chứng từ kế toán của công ty + Phòng kỹ thuật thi công:

- Phối hợp với phòng Kế hoạch - Đầu tư, các đơn vị liên quan để lập hồ sơ đấu thầu Lập biện pháp tổ chức thi công nội bộ, tìm biện pháp tối ưu để đáp ứng tiến độ, chất lượng, hạ giá thành Nghiệm thu công trình với các đơn vị thi công , chủ đầu tư.

- Hướng dẫn các đơn vị áp dụng quy trình công nghệ mới vào công tác thi công các công trình xây dựng.

+ Các Đội XD

• Chức năng của các đội XD

Là đơn vị trực tiếp sản xuất kinh doanh, được giao khoán tự hạch toán hoặc không giao khoán, có nhiệm vụ thi công một số hạng mục hoặc toàn bộ

dự án, công trình cầu- đường hoặc các nhiệm vụ được giao khác bằng quyết định giao khoán hoặc hợp đồng giao khoán.

• Nhiệm vụ của các đội XD

- Thực hiện nghiêm chỉnh mọi nhiệm vụ mà Công ty giao và chịu trách nhiệm về nhiệm vụ đó

- Chủ động lập biện pháp thi công hợp lý, tổ chức, quản lý, điều hành toàn bộ lực lượng sản xuất chủ động liên hệ vơi các bên liên quan để giải quyết những phát sinh vướng mắc trong quá trình sản xuất.

+ Các Chi nhánh: Khi có công trình đấu thầu gần địa bàn hoạt động của một chi nhánh nào thì Công ty sẽ giao nhiệm vụ cho chi nhánh đó phụ trách thi công công trình Các chi nhánh có nhiệm vụ thường xuyên cung cấp thông tin cho lãnh đạo Công ty về tình hình hoạt động của mình Qua đó lãnh đạo Công ty có thể đưa ra quyết định đúng đắn, đảm bảo tiến độ thi công công trình.

1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ

 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Với những cơ sở vật chất, hạ tầng kỹ thuật cũng như lực lượng lao động được trang bị Công ty có nhiệm vụ kinh doanh chính là:

- Xây dựng các công trình thuỷ lợi, thuỷ điện.

- Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, hạ tầng kỹ thuật.- Xây dựng các công trình khai thác nước ngầm, xử lý nền móng.- Kinh doanh xuất nhập khẩu máy móc, vật tư, thiết bị.

- Sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng, ký gửi hàng hoá.

- Gia công cơ khí và lắp đặt kết cấu kim loại, gia công chế biến gỗ, trang trí nội ngoại thất.

- Đầu tư kinh doanh phát triển nhà, hạ tầng khu đô thị, cho thuê văn phòng, dịch vụ khách sạn, đưa đón khách du lịch.

Hiện nay Công ty tổ chức thực hiện thi công xây lắp các công trình do Công ty tự đi đấu thầu Công ty khoán gọn cho các đội thi công xây dựng hoặc trực tiếp tổ chức thi công Đối với các công trình có giá trị lớn, yêu cầu quản lý kỹ thuật cao Công ty tổ chức thi công xây lắp tập trung.

 Quy trình công nghệ

Quy trình công nghệ sản xuất của Công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:Trường hợp công ty thi công các công trình tự đấu thầu:

Sơ đồ 1.2: Quy trình công nghệ Công ty CPĐT & XD Hồng Hà

Trường hợp Công ty thi công các công trình do Tổng công ty giao cho:

Đấu thầu ở Công ty có nhiều hình thức khác nhau như: Đấu thầu rộng rãi, đấu thầu hạn chế hoặc chỉ định thầu…

Quá trình thi công xây lắp công trình là khâu chính: máy móc, nhân lực, nguyên vật liệu… được đưa đến địa điểm xây dựng để hoàn thành công trình theo tiến độ.

Cuối cùng là công tác bàn giao nghiệm thu công trình và quyết toán với chủ đầu tư Tuỳ theo từng hợp đồng mà công tác nghiệm thu, thanh toán có thể xảy ra theo từng tháng hay từng giai đoạn công trình hoàn thành.

1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

1.3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo cơ cấu trực tuyến, thực hiện kế toán tập trung.

 Nhiệm vụ, chức năng của bộ máy kế toán

+ Bộ máy kế toán của Công ty có chức năng: theo dõi, kiểm tra, giám sát đánh giá về tình hình tài chính của Công ty, tông kết hiệu quả sản xuất kinh doanh, lập và nộp các báo cáo tài chính chính xác, kịp thời và đầy đủ cho cơ quan quản lý.

+ Bộ máy kế toán có nhiệm vụ : Thu thập và xử lý chứng từ liên quan đến hoạt động của bộ máy Công ty, ghi sổ và lập báo cáo kế toán theo yêu cầu Kết

Đấu thầu Nhận thầu Thi công Nghiệm thu & bàn giao

Nhận nhiệm vụ

& bàn giao

hợp với các bộ phận chức năng khác lên kế hoạch SXKD và kế hoạch tài chính cho hoạt động của công ty Đồng thời thông qua các tài liệu đã ghi chép được kế toán tiến hành phân tích tình hình thực hiện kế hoạch, tình hình sử dụng vốn, bảo toàn vốn, tính giá thành, xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ với nhà nước, với cấp trên và công tác thanh toán.

 Cơ cấu bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức kế toán tập trung Theo mô hình này, công tác kế toán được tiến hành tập trung tại phòng tài chính kế toán của Công ty Ngoài ra còn có kế toán công trình và kế toán chi nhánh phối hợp cùng với kế toán của công ty để tập hợp số liệu nhanh chóng, chính xác nhất, cung cấp thông tin kịp thời tới người lãnh đạo.

Bộ máy kế toán phải thực hiện nhiều khâu công việc kế toán khác nhau, do đó phải chia ra làm nhiều bộ phận thực hiên từng phần cụ thể Để đảm bảo sự lãnh đạo, chỉ đạo thống nhất của kế toán trưởng nên bộ máy kế toán của công ty được tổ chức rất chặt chẽ.

Trong bộ máy kế toán mỗi người có chức năng và nhiệm vụ riêng, cụ thể:- Kế toán trưởng: giúp giám đốc Công ty tổ chức bộ máy kế toán; hướng dẫn chỉ đạo, kiểm tra công việc kế toán từ Công ty đến các đội, các chi nhánh Định kỳ tiến hành in các báo cáo tài chính, làm báo cáo quyết toán hàng tháng, quý, năm để trình lên giám đốc của công ty.

- Phó kế toán trưởng: Giúp kế toán trưởng lập, kiểm tra sổ sách báo cáo từ các đội chuyển lên Thay mặt kế toán trưởng giải quyết các công việc khi kế toán trưởng vắng mặt.

- Kế toán tổng hợp: có nhiệm vụ tổng hợp chi phí, tính giá thành và xác định kết quả kinh doanh.

- Kế toán vật tư và TSCĐ: có trách nhiệm tập hợp các chứng từ thu mua, sử dụng vật tư và TSCĐ của các đội thi công và các bộ phận khác trong Công ty Theo dõi tình hình sử dụng vật tư, kịp thời phát hiện tình trạng lãng phí, mất mát vật tư Hàng tháng thực hiện bút toán phân bổ khấu hao TSCĐ.

- Kế toán thanh toán: có nhiệm vụ lập phiếu thu, phiếu chi, tính toán, phân bổ chính xác chi phí nhân công và các khoản trích cho các đối tượng

sử dụng trên Excel Theo dõi tình hình công nợ, thanh toán của Công ty với các đơn vị khác.

- Kế toán tiền mặt, TGNH: có nhiệm vụ theo dõi các khoản thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Cuối tháng đối chiếu với kế toán tổng hợp.

- Kế toán thuế: Theo dõi các khoản thuế từ các nghiệp vụ mua vào và khi thanh toán công trình hoàn thành Có trách nhiệm theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước, các khoản phải nộp, các khoản thuế được hoàn…

- Thủ quỹ: Có nhiệm vụ theo dõi, quản lý quỹ tiền mặt, kịp thời báo cáo tình hình thu chi và xác định số tiền còn tồn quỹ cuối ngày.

- Kế toán công trình: Theo dõi, tập hợp tất cả các khoản chi phí trực tiếp phát sinh, tổng hợp số liệu và lập báo cáo nộp về phòng kế toán Công ty.

- Kế toán chi nhánh: Thực hiện các nhiệm vụ như phòng kế toán công ty sau đó chuyển số liệu lên phòng kế toán công ty tập hợp.

Sơ đồ 1.3: Bộ máy kế toán của công ty

1.3.2 Đặc điểm tổ chức hình thức ghi sổ kế toán

 Đặc điểm chế độ kế toán áp dụng tại Công ty

Công ty sử dụng những mẫu sổ, chứng từ đã có sẵn, những mẫu này đều theo chế độ kế toán cụ thể là quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/1998 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và theo quyết định 1864/1998/QĐ- BTC ngày Kế toán

tổng hợp

Kế toán vật tư

và TSCĐ

Kế toán thanh

Kế toán tiền mặt TGNH

Kế toán

Kế toán công trình

Kế toán chi nhánhKế toán

trưởng

16/12/1998 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp, chế độ kế toán được áp dụng trong Công ty như sau:

- Niên độ kế toán áp dụng tại Công ty băt đầu từ ngày 1/1 đến 31/12.- Đơn vị tiền tệ sử dụng là đồng tiền Việt Nam, trong trường hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ sẽ được quy đổi theo đúng nguyên tắc và phương pháp quy đổi mà nhà nước quy định.

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên.

- Phương pháp hạch toán giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho: phương pháp giá thực tế đích danh.

- Phương pháp tính thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ.

- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: phương pháp đường thẳng được áp dụng theo quyết định 206/2003/QĐ- BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.

- Công ty sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting.- Kỳ kế toán là 1 năm.

 Hình thức kế toán áp dụng

Hình thức kế toán sử dụng tại công ty là hình thức “ Nhật ký chung” Công ty đã trang bị cho phòng kế toán 06 máy vi tính với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán Fast accounting giúp cho công tác hạch toán kế toán đơn giản hoá đi rất nhiều.

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật Ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật Ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

Hình thức kế toán nhật ký chung gồm các loại sổ kế toán chủ yếu: Sổ Nhật ký chung, sổ cái, các sổ, thể kế toán chi tiết Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung

Quy trình phần mềm kế toán được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.5: Quy trình phần mềm kế toán

Bảng cân đối số phát sinh

Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chínhBảng cân đối số phát

sinhSổ nhật ký

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY

CPĐT & XD HỒNG HÀ

2.1 Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Do những đặc thù của ngành xây dựng, thời gian thi công dài, sản phẩm xây lắp của Công ty là các công trình, cố định tại nơi thi công Lơi nhuận thu được phụ thuộc rất nhiều vào chi phí bỏ ra bởi vì các công trình khi đấu thầu đều có giá dự toán trước hay nói cách khác là doanh thu của công trình được xác định ngay từ đầu Chính vì vậy, việc xác định đối tượng, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hợp lý sẽ làm cơ sở để xác định chính xác doanh thu và lợi nhuận của Công ty.

Đối tượng tập hợp chi phí của Công ty CPĐT & XD Hồng Hà có liên quan đến tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp, ảnh hưởng tới tính chính xác của thông tin kế toán cung cấp từ quá trình tập hợp chi phí Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất của Công ty là các công trình, hạng mục công trình do các đội công trình đảm nhiệm thi công, hoặc do Công ty trực tiếp thi công tập trung Mỗi đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất từ khi khởi công đến khi hoàn thành đểu được mở sổ chi tiết để theo dõi, tập hợp các khoản mục chi phí:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT)- Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT)

- Chi phí sử dụng máy thi công (CPMTC)- Chi phí sản xuất chung (CPSXC)

 Phương pháp hạch toán

Để tập hợp chi phí sản xuất phục vụ công tác giá thành sản phẩm, Công ty đã lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp theo từng công trình, hạng mục công trình Các chi phí phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào thì được hạch toán vào công trình, hạng mục công trình đó.

Có thể khái quát trình tự hạch toán các chi phí và tính giá thành tại Công ty CPĐT & XD Hồng Hà qua các bước sau:

Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản (CPNVLTT, CPNCTT, CPMTC, CPSXC)

Bước 2: Tính giá sản phẩm dở dangBước 3: Tính giá thành sản phẩm xây lắp

Trong phạm vi chương trình em xin lấy số liệu dẫn chứng năm 2007 (cụ thể tháng 11 và tháng12 năm 2007) của công trình Nhạc Viện Hà Nội- Nhà Học số 02 đã thi công từ đầu Tháng 10/2007 để trình bày tình hình thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CPĐT & XD Hồng Hà theo hình thức thi công tập trung.

2.2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Đặc điểm

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ giá trị nguyên vật liệu được dùng trực tiếp cho thi công các công trình từ khi bắt đầu đến khi hoàn thành bàn giao Ở công ty CPĐT & XD Hồng Hà, CPNVLTT chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp (khoảng 40- 65%) Vì vậy, việc hạch toán chính xác, đầy đủ chi phí nguyên vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết trong công tác quản lý chi phí.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho các công trình ở Công ty bao gồm nhiều chủng loại khác nhau nhưng chủ yếu được chia thành:

- Nguyên vật liệu chính: Sắp, thép, xi măng, đá, gạch cát…- Nguyên vật liệu phụ: Vôi, sơn, đinh, dây thừng, ống nhựa…- Nhiên liệu: Xăng, dầu, nhớt, Gas, oxy…

- Vật liệu kết cấu: kèo, cột, khung, cốp pha - Các vật liệu trực tiếp khác.

 Tài khoản sử dụng

Công ty sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh liên quan trực tiếp đến việc xây dựng các công trình Do Công ty thi công nhiều công trình cùng lúc, để thuận tiện cho việc quản lý chi tiết tới từng công trình, hạng mục công trình

và tính đúng giá thành sản phẩm xây lắp Công ty đã mở chi tiết TK 621 cho từng công trình, hạng mục công trình.

Ví dụ:

+ TK 62101: Công trình Nhà Văn Hoá Sơn La.+ TK 62102: Công trình Nhạc Viện Hà Nội.+ TK 62103: Công trình Nhà CT 14K Việt Hưng.…

 Trình tự hạch toán và lên các sổ sách, báo cáo

Sau khi đấu thầu thành công công trình Nhạc Viện Hà Nội, Công ty tiến hành thi công tập trung, Công ty đã tổ chức đội công trình số 2 thi công Đội công trình số 2 này có bao gồm nhiều tổ với những công việc được chuyên môn hoá khác nhau:

- Tổ thợ nề: Phụ trách việc xây dựng, trát các công trình.

- Tổ cơ giới thiết bị: Phụ trách máy móc thiết bị phục vụ công trình.- Tổ sắt hàn: Phụ trách những hạng mục công trình liên quan đến sắt, thép- Tổ bê tông: Phụ trách việc nhào, trộn, đúc khối bê tông phục vụ công trình- Tổ điện nước: Phụ trách việc lắp đặt hệ thống nước cho công trình- Tổ đập đầu cọc: Phụ trách việc chôn cọc làm móng.

- Tổ máy: Phụ trách máy thi công của Công trình.…

Để quản lý tốt việc xuất nhập vật tư, cũng như vật tư xuất dùng trực tiếp cho các công trình Công ty đã áp dụng cả hai hình thức là mua vật tư qua kho và không qua kho Kho của Công ty được đặt trực tiếp tại công trường đang tiến hành thi công tạo thuận lợi cho việc xuất dùng nguyên vật liệu một cách nhanh chóng phù hợp tiến độ thi công.

Đối với các nguyên vật liệu chính: Sau khi trúng thầu công trình Nhạc Viện Hà Nội, Công ty giao cho phòng kỹ thuật thi công nhiệm vụ khảo sát và lên bản vẽ kỹ thuật dựa vào yêu cầu của chủ đầu tư Sau đó, dựa vào khối lượng bản vẽ Phòng quản lý vật tư thiết bị tính số nguyên vật liệu cần sử dụng để lên kế hoạch mua hàng Bên bán phải giao hàng theo đúng tiến độ thi công tại công trường và được sự giám sát chặt chẽ của Phòng quản lý vật tư thiết bị.

Đối với các nguyên vật liệu khác: Đội trưởng công trình giao cho một người của đội viết giấy đề nghị tạm ứng để mua nguyên vật liệu Giấy xin tạm ứng phải được Phòng quản lý vật tư thiết bị giám sát, theo dõi về số lượng, chủng loại, quy cách vật tư xem có đúng với dự toán hay không và phải được Giám đốc ký duyệt mức tạm ứng Sau đó, Phòng tài chính- kế toán kiểm tra nếu đầy đủ các thủ tục thì sẽ giải quyết tiền tạm ứng cho đội trưởng đội thi công Kế toán lập Phiếu chi có đầy đủ chữ ký của những người liên quan rồi tiến hành chi tiền Người nhận tiền tạm ứng có trách nhiệm đi mua nguyên vật liệu và nhận hoá đơn về rồi giao cho nhân viên kế toán công trình Kế toán Công trình lưu lại hoá đơn, cuối tháng gửi về cho kế toán vật tư tại phòng Tài chính- kế toán của Công ty.

Kính gửi: Ban Giám đốc công ty CPĐT & XD Hồng Hà

Tôi tên là: Hoàng Xuân Thái

Địa chỉ: Công ty CPĐT & XD Hồng HàĐề nghị tạm ứng số tiền là: 74.250.000

Số tiền viết bằng chữ: Bảy tư triệu hai trăm năm mươi đồng chẵn

Lý do tạm ứng: Mua thép bản mã phục vụ công trình Nhạc Viện Hà Nội- Nhà học số 02

Giám đốc Kế toán trưởng Đội trưởng Người đề nghị tạm ứng

(ký, họ tên)(ký, họ tên) (ký, họ tên)(ký, họ tên)

Anh Hoàng Xuân Thái sau khi nhận được tiền tạm ứng, sẽ có trách nhiệm đi mua vât tư, vật liệu mua về có thể được lưu tại kho hoặc xuất thẳng tới chân công trình Kho của Công ty thường được đặt ngay ở chân công trình để thuận tiện cho việc quản lý và sử dụng vật tư Thông thường, vật liệu được sử dụng ngay cho công trình nhưng để thuận tiện cho công tác

quản lý, Đội cũng phải viết Phiếu nhập kho Trong trường hợp vật tư mua về mang tới chân công trình để sử dụng ngay cho thi công thì Phiếu nhập kho được viết đồng thời với Phiếu xuất kho.

Biểu 2.2: Hoá đơn GTGT

Mẫu số: 01GTKT- 3LL

HOÁ ĐƠN GTGT Ký hiệu: BR/2007

(Liên 2: Giao cho khách hàng)Số: 072

Ngày 05 tháng 11 năm 2007Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Kim Khí Hà NộiĐịa chỉ: 12A- Tập Thể Công Ty Sứ Thanh Trì- Hà Nội

Số Tài khoản: 43110101477 Tại Ngân Hàng Công Thương Hà NộiĐiện thoại: 04.6441110

Số lượng

Đơn giá (Đồng)

Thành tiền (Đồng)

Sô tiền viết bằng chữ: Bảy tư triệu hai trăm năm mươi nghìn đồng chẵnNgười mua hàngNgười bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

Ngay sau khi anh Hoàng Xuân Thái mua nguyên vật liệu, anh Thái sẽ chuyển số nguyên vật liệu đến chân công trình hoặc để nhập kho tại chân công trình hoặc dùng ngay cho công trình.

Chứng từ phát sinh lúc này là Phiếu nhập kho và Phiếu xuất kho vật tư.

Biểu 2.3: Phiếu nhập kho

Thực nhập

Đơn giá (Đồng)

Thành tiền

Số tiền viết bằng chữ: Sáu bảy triệu năm trăm nghìn đồng chẵn

Biểu 2.4: Phiếu xuất kho

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 05 tháng 11 năm 2007

Họ và tên người nhận vật tư: Trần Tuấn Anh

Địa chỉ: Đội trưởng đội sắt hàn- Công trình Nhạc Viện Hà Nội

Lý do xuất kho: Phục vụ gia công và lắp dựng cốt thép tại công trình Nhạc Viện Hà Nội- Nhà học số 02

Xuất tại kho: Công trình Nhạc Viện Hà Nội

Số lượngTheo yêu

Thực xuất

Số tiền viết bằng chữ: Sáu bảy triệu năm trăm nghìn đồng chẵn.

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

Dựa trên các chứng từ về nhập, xuất kho vật tư thì thủ kho lập thẻ kho, kế toán công trình lập Bảng tổng hợp nhập xuất tồn cho công trình mà Công ty đang thi công Các chứng từ này là cơ sở hỗn hợp cho công tác quản lý về

chủng loại, khối lượng, giá trị vật tư tại kho và dùng đúng cho mục đích thi công đã đề ra, đáp ứng đầy đủ yêu cầu kế toán.

Cuối tháng, kế toán công trình Nhạc Viện Hà Nội thực hiện công tác tập hợp các chứng từ tại các đội XD gửi về Phòng Tài chính- kế toán của Công ty Kế toán vật tư sau khi xem xét kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và khớp đúng giữa các chứng từ mà kế toán công trình gửi lên Sau đó, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính, ghi bút toán nhập xuất nguyên vật liệu và định kỳ hàng tháng lập Bảng kê chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho thi công công trình Đây là những bảng kê quan trọng không chỉ phục vụ cho việc theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà còn dùng để kiểm tra, đối chiếu số liệu được chặt chẽ, cung cấp thông tin cho quản lý về các vấn đề như chi phí, thuế, quản lý chứng từ Mẫu các bảng kê của công ty như sau:

Biểu 2.5: Bảng kê chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

BẢNG KÊ CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

Tháng 11 năm 2007

Công trình Nhạc Viện Hà Nội

Người lập biểu Kế toán trưởngĐội trưởng

Biểu 2.6: Bảng tổng hợp nguyên vật liệu trực tiếp

BẢNG TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾPNăm 2007

Công trình Nhạc Viện Hà Nội

Để tránh sự trùng lặp trong việc trình bày mẫu sổ, với sổ Nhật ký chung em xin được trích dẫn trong những trang cuối của bài viết này Do vậy, khi hạch toán các khoản mục chi phí chủ yếu và lên các sổ sách em chỉ xin trình bày loại sổ chi tiết và sổ cái của các tài khoản tương ứng để hạch toán các khoản chi phí.

Trên cơ sở các dữ liệu từ sổ Nhật ký chung, phần mềm kế toán máy sẽ tự động lên Sổ chi tiết tài khoản 62102: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- công trình Nhạc Viện Hà Nội Số liệu trong sổ này được đối chiếu và kiểm tra với Bảng kê hoá đơn, chứng từ và Bảng kê chi phí nguyên vật liệu trực

tiếp phát sinh trong quá trình thi công công trình, đồng thời là sơ sở để lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh và thẻ tính giá thánh sản phấm sau này.

Biểu 2.7: Sổ chi tiết tài khoản

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

Tài khoản 62102: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếpCông trình: Nhạc Viện Hà Nội- Nhà Học Số 02

Năm 2007

Chứng từ

TK đối ứng

công trình Nhạc Viện Hà Nội

KC11NVL-30/10 K/C chi phí CTNVHN

Hàng tháng, trên cơ sở dữ liệu từ Sổ Nhật Ký chung, Sổ Chi tiết tài khoản 621 phần mềm kế toán máy sẽ tự động tổng hợp số tiền lên Sổ cái TK 621 theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho tất cả các công trình.

Biểu 2.8: Sổ cái tài khoản 621

SỔ CÁI TÀI KHOẢN

TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếpNăm 2007

Chứng từ

TK đối ứng

Phục vụ công trình Nhạc Viện Hà Nội

NVLTT công trình NVH Sơn La

2.3 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

 Đặc điểm

Tại công trình Nhạc Viện Hà Nội, Công ty thi công xây lắp vừa thủ công vừa thi công bằng máy nên chi phí NCTT chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng giá thành sản phẩm xây lắp Hơn thế nữa, khoản mục này có ý nghĩa rất quan trọng nên Công ty cần chú trọng tới công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp bới chính yếu tố con người đóng vai trò quan trọng trong sự thành công của công trình Do đó, việc tính toán lương cần phải công bằng chính xác để nâng cao năng suất lao động, tạo hiệu quả cao trong sản xuất.

Chi phí nhân công của Công ty ở công trình này bao gồm hai nguồn: Công nhân kỹ thuật có trong danh sách và công nhân thuê ngoài theo hợp đồng của đội công trình, chủ yếu là lao động địa phương

Chi phí NCTT tại công trình gồm: Tiền lương chính, lương phụ và phụ cấp của công nhân trực tiếp sản xuất thi công Chi phí NCTT không bao gồm các khoản trích theo lương và tiền ăn ca của công nhân trực tiếp sản xuất, cũng như lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý.

Công ty giao cho đội công trình 2 thi công, nhưng Công ty vẫn quản lý tập trung.Các chứng từ phát sinh tại công trình được kế toán Công trình tập hợp và chuyển về phòng Tài chính- kế toán của Công ty Kế toán Công ty sẽ tiến hành lập các chứng từ về lương và tiến hành thanh toán cho công nhân của đội công trình thông qua Hợp đồng giao khoán và các chứng từ tiền lương.

Công nhân trực tiếp thi công ở công trường phần lớn là công nhân thuê ngoài còn gọi là công nhân theo hợp đồng thời vụ nên Công ty áp dụng hình thức trả lương khoán cho công nhân Do Công ty thi công các công trình ở những nơi khác nhau, có nhiều Công trình cách xa trung tâm nên việc di dời nhân công của Công ty theo công trình là hết sức tốn kém và không hiệu quả Hình thức trả lương khoán rất phổ biến tại Công ty vì hiệu quả nó đem lại rất cao Theo hình thức này căn cứ để trả lương cho công nhân là dựa vào biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành và đơn giá tiền lương công việc khoán Đơn giá tiền lương được cả hai bên thoả thuận và ký hợp đồng giao khoán việc, Bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành

được đội trưởng và cán bộ kỹ thuật lập vào cuối mỗi tháng dựa trên hợp đồng giao khoán và khối lượng công việc thực tế hoàn thành.

 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình

Công trình Nhạc Viện Hà Nội có mã số tài khoản theo dõi nhân công trực tiếp là: 62202.

 Trình tự hạch toán và chứng từ sử dụng

Khi thuê lao động ngoài, đội trưởng đội công trình và người được thuê cùng nhau ký kết hợp đồng thuê công nhân Cùng với việc ký hợp đồng thuê nhân công, thi hai bên thoả thuận về những công việc cụ thể và đơn giá, khối lượng công việc hoàn thành đã được nghiệm thu và tiến hành lập bảng tính giao khoán để làm căn cứ trả lương cho công nhân vào cuối tháng hay vào thời điểm khối lượng công việc giao khoán hoàn thành.

Ví dụ:

Biểu 2.9: Hợp đồng giao khoán

HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN CÔNG VIỆC

Công trình: Nhạc Viện Hà NộiĐịa điểm: TP Hà Nội

Căn cứ vào yêu cầu kế hoạch tiến độ thi công xây dựng công trình: Nhạc Viện Hà Nội.

Căn cứ vào năng lực thực tế của bên nhận khoán.Hôm nay, ngày 07 tháng 11 năm 2007 chúng tôi gồm:

Đại diện bên giao khoán: Công ty CPĐT & XD Hồng Hà

Công ty CPĐT & XD Hồng HàSố: 42/HĐGK

Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Viêt NamĐộc lập- Tự do- Hạnh phúc

Tiền lương khoán

Khối lượng khoán thực tế

hoàn thành

Đơn giá khoán

Quê quán: Mỹ Hào- Hưng Yên.

Hai bên đã cùng ký kết Hợp đồng giao khoán như sau:

- Phương thức giao khoán: Khoán phần nhân công cho từng khối lượng công việc- Điều kiện thực hiện hợp đồng: Theo đúng hồ sơ thiết kế có sự giám sát và hướng dẫn của cán bộ kỹ thuật bên giao khoán

- Thời gian thực hiện Hợp đồng: Từ ngày 07/11/2007 đến 24/12/2007I Nội dung công việc và đơn giá khoán.

STTNội dung công việc khoán

Đơn vị tính

Khối lượng (Tạm tính)

Đơn giá

Thành tiền

III Trách nhiệm và quyền lợi của bên nhận khoán

Thực hiện đầy đủ những công việc đã nhận và đảm bảo chất lượng, tiến độ thi công của các công trình.

IV Trách nhiệm và quyền lợi của bên giao khoán

Kiểm tra đôn đốc, phát hiện những chỗ chưa đảm bảo yêu cầu để hai bên kịp thời khắc phục.

Thanh toán đầy đủ đúng hạn cho bên giao khoán.

Đại diện bên giao khoán Đại diện bên nhận khoán

Đội trưởng đội công trình Kỹ thuật Công trìnhTổ trưởng

Sau khi hai bên ký hợp đồng giao khoán, bên được thuê sẽ tiến hành triển khai công việc dưới sự giám sát của đội trưởng đội công trình, và các tổ

trưởng là công nhân trong danh sách của Công ty Đến cuối tháng, hoặc khi công việc hoàn thành, đội trưởng công trình lập biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành Ví dụ:

Biểu 2.10: Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập- Tự do- Hạnh phúc

II Đại diện đội lao động địa phươngÔng: Vũ Khúc Thành

Căn cứ vào hợp đồng số 42 ngày 07 tháng 11 năm 2007 đã ký giữa bên A và bên B, đến nay công việc đã hoàn thành như sau:

STT Nội dung công việc

ĐVTKhối lượng hoàn thành

Đơn giá

Thành tiền

Đội trưởng Kỹ thuật công trìnhĐại diện đội lao động

(ký, họ tên) (ký, họ tên) ( ký, họ tên)

Nếu cuối tháng mà vẫn chưa hoàn thành khối lượng công việc bàn giao thì sang tháng sau lao động được thuê sẽ tiếp tục hoàn thành công việc trong thời hạn hợp đồng.

Sau khi hợp đồng đã kết thúc, những điều khoản trong hợp đồng đã được thực hiện nghiêm túc và đầy đủ, Đội trưởng công trình cùng kế toán công trình sẽ tiến hành thanh lý hợp đồng.

Biểu 2.11: Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán

BIÊN BẢN THANH LÝ KHOÁN VIỆCCông trình: Nhạc Viện Hà Nội

Địa điểm: TP Hà Nội

- Căn cứ vào hợp đồng khoán việc số 42 ngày 07/11/2007- Căn cứ vào khối lượng công việc thực tế hoàn thành

Hôm nay, ngày 24/12/2007 chúng tôi gồm:

Đại diện bên giao khoán: Công ty CPĐT & XD Hồng Hà

Quê quán: Mỹ Hào- Hưng Yên.

Hai bên đã cùng nhau tiến hành thanh toán và thanh lý hợp đồng số 42/ĐHGK với Nội dung như sau:

1) Tiến độ thực hiện: Đạt đúng theo tiến độ như yêu cầu của chủ đầu tư.2) Chất lượng công việc: Đạt yêu cầu

3) Số tiền được thanh toán:

a Theo khối lượng công việc hoàn thành

STT ND Công việc ĐVT Khối lượng hoàn thành Đơn giá Tổng tiền

b Các khoản thanh toán khác: Không

c Các khoản phải trừ (Tiền phạt, bồi thường): KhôngTổng cộng thanh toán (a+b+c): 55.378.800

Sau khi hợp đồng đã được thanh lý, Kế toán Công trình tiến hành lập bảng tính giá hợp đồng giao khoán Mẫu như sau:

Biểu 2.12: Bảng tính giá hợp đồng giao khoán

BẢNG TÍNH GIÁ HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN

(Kèm theo hợp đồng giao nhận khoán số 42 ngày 07/11/2007)Công trình: Nhạc Viện Hà Nội

STT Nội dung công việc

Đơn vị tính

Người lập biểu Đơn vị giao khoán Đơn vị nhận khoán

(ký, họ tên) (ký, họ tên)(ký, họ tên)

Đến cuối tháng kế toán các công trình lập bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài căn cứ vào các hợp đồng giao khoán đã ký kết với bên thuê lao động.Khi thực hiện công trình Nhạc Viện Hà Nội có nhiều tổ xây dựng em xin lấy số liệu tháng 11/2007 của Tổ thợ nề làm ví dụ:

Đại diện bên giao khoán

Đội trưởng đội công trình

Biểu 2.13: Bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài

BẢNG THANH TOÁN KHỐI LƯỢNG THUÊ NGOÀICông trình: Nhạc Viện Hà Nội

tháng để tính ra số tiền phải trả Hàng tháng việc theo dõi và chấm công cho cán bộ công nhân viên được thực hiện thông qua Bảng chấm công.

Lương cơ bản tháng (kể cả các khoản phụ cấp thường xuyên)Số ngày chế độ trong tháng (26 ngày)

Lương thời gian Tiền lương cơ bản bình quân ngày

số ngày làm việc trong tháng

=

Tổ trưởng của các tổ thi công sẽ chịu trách nhiệm quản lý ngày công làm việc, chất lượng công việc hoàn thành và phản ánh vào Bảng chấm công Vì công trình Nhạc Viện Hà Nội có nhiều tổ, đội khác nhau nên em chỉ xin đưa ra dẫn chứng “Bảng chấm công” tháng 11 năm 2007 của công nhân tổ đập đầu cọc để minh hoạ cho cách chấm công của Công ty CPĐT & XD Hồng Hà.

Biểu 2.14: Bảng chấm công

Công ty CPĐT & XD Hồng HàCông trình Nhạc Viện Hà Nội

BẢNG CHẤM CÔNGTổ đập đầu cọc

Tháng 11/2007

Số ngày công

Ví dụ về bảng thanh toán tiền lương sẽ được trình bày trong phần chi phí sản xuất chung nhằm tránh sự trùng lặp về chứng từ.

Sau khi kiểm tra đối chiếu các chứng từ do các tổ, đội mang về, kế toán Công ty tiến hành nhập số liệu trên các Bảng thanh toán lương cho công nhân trực tiếp sản xuất vào máy tính theo hình thức Sổ Nhật ký chung Máy tính sẽ tự động xử lý số liệu và tổng hợp lên sổ chi tiết và sổ cái TK 622.

Sau khi tự động lên sổ Nhật ký chung, máy tính sẽ tự động chuyển số liệu sang Sổ chi tiết và Sổ cái TK 622.

Biểu 2.15: Sổ chi tiết tài khoản

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢNTK 62202: Chi phí nhân công trực tiếp

Công trình: Nhạc Viện Hà NộiNăm 2007

Chứng từ

Đã ghi SC

TK ĐƯ

Số tiềnNợ

thuê ngoài

công nhân trực tiếp T11- NVHN

KC11NV-30/11 K/c chi phí NCTT- NVHN

Biểu 2.16: Sổ cái tài khoản

SỔ CÁI TÀI KHOẢN

TK 622: Chi phí nhân công trực tiếpNăm 2007

Chứng từ

TK ĐƯ

Số tiền

NV11-0129/11Phải trả lao động thuê ngoài

công nhân trực tiếp T11- NVHN

KC11NV- NVHN

Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù của doanh nghiệp xây lắp Máy thi công là công cụ lao động không thể thiếu được trong quá trình thi công các công trình Vì vậy, việc sử dụng máy thi công trong quá trình xây lắp là hết sức cần thiết và có ý nghĩa kinh tế cao

Chi phí sử dụng máy thi công của công ty bao gồm: Chi phí nhiên liệu, động lực chạy máy, chi phí nhân công điều khiển máy…

Khi tiến hành thi công công trình, Công ty sẽ có lệnh điều động máy thi công phục vụ sản xuất Sau khi hoàn thành phần công việc thi công, máy sẽ được điều động đi công trình khác hoặc nghỉ bảo dưỡng chờ phục vụ công trình mới.

Vào những giai đoạn cao điểm, máy thi công không đáp ứng đầy đủ nhu cầu của Công ty, hoặc có những loại máy móc không sử dụng thường xuyên mà lại có giá trị lớn… Để nâng cao hiệu quả hoạt động Công ty chủ động đi thuê máy thi công bên ngoài để phục vụ cho thi công.

Ở công trình Nhạc Viện Hà Nội, Công ty thuê ngoài máy thi công theo phương thức thuê toàn bộ gồm cả chi phí nhiên liệu và nhân công vận hành máy

 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công kế toán sử dụng tài khoản 623: Chi phí sử dụng máy thi công TK 623 được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình Công trình Nhạc Viện Hà Nội- Nhà Học số 02 tài khoản chi phí sử dụng máy thi công có số hiệu sau:

- TK 623202: Chi phí vật liệu

- TK 623302: Chi phí dụng cụ sản xuất- TK 623402: Chi phí khấu hao máy thi công-TK 623502: Chi phí máy thi công thuê ngoài- TK 623702: Chi phí dịch vụ mua ngoài- TK 623802: Chi phí bằng tiền khác

 Trình tự hạch toán và chứng từ sử dụng* Trường hợp máy thi công thuê ngoài

Công ty sẽ ký hợp đồng thuê máy với bên cho thuê, trong đó quy định rõ khối lượng công việc phải làm, thời gian và số tiền mà Công ty phải trả bên cho thuê máy thi công Ở Công trình Nhạc Viện Hà Nội Công ty thuê máy thi công theo hình thức thuê trọn gói.

Sau khi ký hợp đồng thuê máy, máy được đưa vào sử dụng Hàng ngày thợ lái máy ghi Nhật trình chạy máy Cuối tháng, đại diện chủ phương tiện cùng đội công trình họp để cùng xác định số giờ chạy máy Biên bản xác nhận này và đơn giá thuê máy trong Hợp đồng ban đầu là căn cứ để hai bên tính ra chi phí thuê máy phải trả.

Tháng 11 tại công trình Nhạc Viện Hà Nội có Nhật trình theo dõi ca xe và Bảng kê hợp đồng máy móc thiết bị như sau:

Biểu 2.17: Nhật trình theo dõi ca xe

Giờ tắt máy

Giờ hoạt động

Lái máy ký xác nhận

07/11 Cẩu chuyên chở vật tư thi công

08/11 Cẩu lắp dựng cốt pha

(ký, họ tên)(ký, họ tên)(ký, họ tên)

Biểu 2.18: Bảng kê hợp đồng thuê máy móc thiết bị

BẢNG KÊ HỢP ĐỒNG THUÊ MÁY MÓC THIẾT BỊCông trình: Nhạc Viện Hà Nội

Chứng từ

Số tiềnGiá chưa

Giá thanh toán

(ký, họ tên) (ký, họ tên)(ký, họ tên)

 Trường hợp máy thi công của Công ty

Việc quản lý máy móc thiết bị của Công ty được tổ chức như sau: Công ty giao cho một đội công trình quản lý toàn bộ xe, máy thi công của Công ty Tất cả các xe, máy của Công ty đều được đặt dưới sự kiểm soát của Phòng quản lý vật tư, thiết bị Khi có nhu cầu sử dụng máy thi

công, các đội đều phải báo cáo với Công ty và viết giấy yêu cầu điều động máy thi công gửi về Công ty; Phòng quản lý vật tư, thiết bị sẽ tiếp

nhận và xem xét các loại máy mà đội yêu cầu, sau đó Phòng quản lý vật tư, thiết bị sẽ lập tờ trình trình lên Giám đốc Công ty xem xét, Giám đốc Công ty sẽ ra lệnh điều động xe, máy thi công.

+ Chi phí nhân công điều khiển máy

Tại Công ty CPĐT & XD Hồng Hà chi phí nhân công điều khiển máy được hạch toán trên TK 622 Căn cứ để trả lương cho công nhân điều khiển máy là các lệnh điều động xe, máy thi công, các Bảng nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, Bảng chấm công Định kỳ kế toán công trình chuyển các chứng từ này về Phòng tài chính- kế toán Công ty để lên Bảng thanh toán lương theo từng đội và theo từng công trình Dựa trên các chứng từ hợp lệ, kế toán lương làm các thủ tục tạm ứng hoặc thanh toán lương cho công nhân lái xe, máy thiết bị.

+ Chi phí vật liệu phục vụ máy thi công: Gồm chi phí nhiên liệu phục

vụ máy thi công như: Dầu, mỡ, xăng, Gas…

Căn cứ vào nhiệm vụ thi công, đội máy sẽ làm giấy yêu cầu cung cấp nguyên vật liệu phục vụ máy thi công lên chỉ huy trưởng công trình đề nghị cho mua vật tư Được sự đồng ý của chỉ huy trưởng công trình cán bộ vật tư sẽ mua nguyên vật liệu hoặc thủ kho xuất kho nguyên vật liệu giao cho đại diện của tổ máy Nguyên vật liệu sẽ được bàn giao cho các tổ máy thi công.

Kế toán công trình sẽ tập hợp các chứng từ liên quan: Giấy yêu cầu cung cấp vật tư, biên bản giao nhận vật tư, hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho… định kỳ gửi lên phòng kế toán Công ty Việc nhập dữ liệu tương tự như việc nhập phát sinh chi phí NVLTT.

Các chi phí vật liệu này được hạch toán vào TK 623202.

+ Chi phí dụng cụ sản xuất: Dụng cụ phục vụ máy thi công gồm:

Cáp, kìm, hàn… và các CCDC lao động liên quan tới hoạt động của máy thi công Dụng cụ sản xuất dùng cho máy thi công có thể được mua dùng trực tiếp hoặc xuất từ kho của Công ty.

Đối với CCDC giá trị lớn thời gian sử dụng dài, kế toán tính toán phân bổ dần hàng kỳ giá trị thực tế CCDC vào chi phí sản xuất kinh doanh của các công trình Giá trị phân bổ hàng kỳ tính như sau:

Theo HĐ GTGT số 0079102 ngày 10/11/2007 mua Kìm hàn, cáp dây hàn phục vụ thi công, trị giá mua: 9.059.441 thời gian sử dụng dự kiến là 7 tháng:

Việc hạch toán khoản chi phí này tương tự như hạch toán chi phí vật liệu phục vụ Máy thi công.

+ Chi phí khấu hao máy thi công

Tại công ty máy móc được theo dõi về cả mặt giá trị và hiện vật, hàng tháng kế toán TSCĐ tính ra mức khấu hao các máy thi công của Công ty, tỷ lệ khấu hao được tính dựa vào tuổi thọ kinh tế và thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ (Khấu hao đều) Và máy thi công sử dụng cho công trình nào sẽ tính khấu hao trực tiếp cho công trình đó.

Giá trị CCDC phân bổ hàng kỳ

Trị giá vốn thực tế của CCDC xuất dùng

Số kỳ sử dụng (dự kiến)=

Giá trị CCDC phân bổ 1 tháng

9.059.4 41

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền

Khi thi công tại công trình Nhạc Viện Hà Nội, ngoài các khoản chi đã kể trên còn các khoản chi khác như tiền điện, nước, điện thoại…và các khoản chi phí khác phát sinh ở công trình Hàng ngày, kế toán công trình tập hợp các chứng từ liên quan đến các khoản này, cuối tháng lập Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho máy, mẫu như sau:

Biểu 2.19: Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ máy

Công ty CPĐT & XD Hồng HàTổ đập đầu cọc

BẢNG KÊ CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGOÀI PHỤC VỤ MÁYTháng 11 năm 2007

STTNội dungSố tiền trước thuế

Thuế GTGT

Số tiền sau thuế

Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng của TSCĐ

Giá trị trích khấu hao của TSCĐ

Thời gian sử dụng dự kiến *12=