Bài viết cung cấp cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát quản lý trong doanh nghiệp, có ý nghĩa làm tiền đề cho việc phát triển các nghiên cứu tiếp theo về hệ thống kiểm soát quản lý trong doanh nghiệp tại Việt Nam.
VAI TRỊ CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT QUẢN LÝ ĐỐI VỚI SỰ PHÁT TRIỂN CỦA DOANH NGHIỆP ThS Tạ Thu Phương Đại học Kinh tế Quốc dân Tóm tắt Hệ thống kiểm soát quản lý doanh nghiệp phần thiếu quản trị công ty đại Cho đến nay, giới có nhiều cơng trình nghiên cứu chủ đề Tuy nhiên, Việt Nam, chưa có nhiều nghiên cứu thực Bài viết tập trung vào tổng quan cơng trình nghiên cứu hệ thống kiểm sốt quản lý doanh nghiệp, trọng tới vai trị hệ thống kiểm sốt quản lý phát triển doanh nghiệp từ góc độ khác nhau: thông qua đổi mới, sáng tạo; thông qua quản trị chiến lược doanh nghiệp việc gia tăng hiệu hoạt động chung cho toàn doanh nghiệp Bài viết cung cấp sở lý luận hệ thống kiểm sốt quản lý doanh nghiệp, có ý nghĩa làm tiền đề cho việc phát triển nghiên cứu hệ thống kiểm soát quản lý doanh nghiệp Việt Nam Abstract Management Control System plays an important role in modern corporate governance Much research on this subject has been done in many countries over the world but not much in Vietnam The present paper focuses on literature review on management control system, especially its role in developing organizations from different aspects such as innovation, strategic management and performance efficiency The paper provides theoretical background of management control system, that will be useful for further research on management control system in Vietnam Từ khoá: hệ thống kiểm soát quản lý, hệ thống kiểm soát nội bộ, vai trị hệ thống kiểm sốt quản lý Giới thiệu Hệ thống kiểm soát quản lý (Management Control Systems – MCS) giữ vai trò then chốt quản trị chiến lược vận hành tổ chức nhằm gia tăng hiệu hoạt động doanh nghiệp (Merchant & Van der Stede, 2007) Một MCS yếu 231 khơng phù hợp dẫn đến tổn thất lớn tài chính, danh tiếng, chí dẫn đến sụp đổ tổ chức Trên giới chứng kiến khơng ví dụ điển hình sụp đổ tổ chức mà nguyên nhân việc vận hành không hiệu hệ thống kiểm soát quản lý Chẳng hạn vào năm 1995, Anh Quốc, Baring Brothers – ngân hàng lớn Anh Quốc, thành lập từ năm 1817 tuyên bố phá sản Nguyên nhân xuất phát từ giao dịch khơng kiểm sốt hợp đồng ngoại tệ tương lai (future contracts) Điều đáng ý tất giao dịch nhân viên cấp trung thuộc chi nhánh Singapore tên Leeson thực Trước vụ việc phát giác ngăn chặn, tổn thất mà Leeson gây Baring Brothers 1.1 tỉ đô la – lớn hai lần vốn ngân hàng lúc (Brown, 2005) Vụ việc nhân viên có vị trí khơng cao gây tổn thất lớn buộc ngân hàng với tuổi đời gần 200 năm phá sản, gây chấn động giới tài nước Chính phủ Anh vào điều tra sai phạm công tác quản trị ngân hàng Kết luận điều tra yếu hệ thống kiểm soát quản lý, cụ thể phân tán trách nhiệm nghĩa vụ (segregation of duties) nhập nhằng trách nhiệm quản lý (confused responsibility) đội ngũ quản lý thuộc chi nhánh Baring Brothers Singapore (Drummond, 2003) Vào năm 2002, vụ việc tương tự xẩy ngân hàng Allied Irish Banks chi nhánh ngân hàng Allfirst Financial Baltimore gây tổn thất lớn từ giao dịch ngoại tệ Sự thiếu vắng MCS hiệu gây khoản thiệt hại lên đến 691 triệu đô la cho ngân hàng khoảng thời gian năm mà không bị phát (Linsley & Kajuter, 2008) Ở Việt Nam nay, chủ đề kiểm soát nội tổ chức có nhiều nghiên cứu đề cập Tuy nhiên hệ thống kiểm soát quản lý chủ đề chưa có nhiều nghiên cứu thực tế, MCS doanh nghiệp Việt Nam nhiều điều đáng bàn Bài viết cung cấp tổng quan nghiên cứu sở lý luận hệ thống kiểm soát quản lý doanh nghiệp, trọng tới vai trị hệ thống kiểm soát quản lý phát triển doanh nghiệp, có ý nghĩa làm tiền đề cho việc phát triển nghiên cứu hệ thống kiểm soát quản lý Việt Nam Hệ thống kiểm soát quản lý doanh nghiệp 2.1 Các khái niệm hệ thống kiểm soát quản lý 232 Khái niệm hệ thống kiểm soát quản lý phát triển qua nhiều giai đoạn, từ hệ thống tập trung cung cấp thơng tin mang tính thống định lượng tài hỗ trợ q trình định, tới khái niệm bao hàm phạm vi thông tin rộng lớn hơn, bao gồm thơng tin bên ngồi liên quan tới thị trường, khách hàng, đối thủ cạnh tranh; thơng tin phi tài liên quan tới q trình sản xuất; thơng tin dự báo loạt chế hỗ trợ định kiểm sốt phi thức mang tính cá nhân xã hội Hệ thống MCS doanh nghiệp hiểu theo quan điểm thông thường công cụ gián tiếp cung cấp thơng tin hỗ trợ q trình định cho nhà quản lý Sau năm 80, cách nhìn MCS thay đổi Slagmulder (1997) cho MCS trình nhà quản lý ảnh hưởng tới thành viên doanh nghiệp nhằm hoàn thành chiến lược ban hành MCS theo định nghĩa Kim (1997) trình nhà quản lý đảm bảo nguồn lực sử dụng cách hiệu việc hoàn thành mục tiêu doanh nghiệp MCS hệ thống tập hợp sử dụng thông tin để đánh giá việc tổ chức nguồn lực khác người, sở vật chất, tài việc cân nhắc toàn chiến lược doanh nghiệp Do đó, MCS coi "sự bảo đảm" việc sử dụng khơng lãng phí nguồn lực giao phó cho nhà quản lý (Anthony, 1998) Theo Otley (1999), MCS hệ thống cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý thực nhiệm vụ Hệ thống thơng tin giúp đánh giá kiểm soát hiệu hoạt động tổ chức tất khía cạnh, từ quản lý nhân (HR), marketing, bán hàng (Sales), sản xuất (Production), hệ thống thông tin (IT) tài (Finance), kế tốn (Accounting), quan trọng hệ thống hướng tới việc thực mục tiêu chiến lược dài hạn doanh nghiệp Theo Malmi (2005) định nghĩa MCS bao gồm công cụ hệ thống quản lý sử dụng nhằm đảm bảo định hành vi người lao động phù hợp với mục tiêu chiến lược tổ chức Ông lập luận MCS hệ thống tích hợp cần thiết để đánh giá tổ chức từ góc độ nhờ kiểm sốt kế tốn quản trị lĩnh vực mà khơng hệ thống tồn diện có MCS doanh nghiệp khái niệm rộng Nó bao gồm hệ thống kiểm sốt nội bộ, hệ thống kế tốn quản trị, quản trị chi phí, hệ thống cung cấp thông 233 tin quản lý, hệ thống đánh giá hiệu theo hoạt động, cá nhân, phịng ban, hay mang tính chiến lược theo loại khách hàng, nhà cung cấp, thị trường để giúp nhà quản lý đưa định chiến lược 2.2 Phân biệt hệ thống kiểm soát quản lý hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát quản lý (MCS) hệ thống kiểm soát nội (ICS) thực mục tiêu chung nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động hiệu phát triển toàn doanh nghiệp Tuy vậy, hai hệ thống có điểm khác biệt liệt kê bảng 2.1 đây: Bảng 2.1: Phân biệt ICS MCS doanh nghiệp ICS MCS ICS quy trình chịu chi MCS hệ thống thu thập phối hội đồng quản trị, nhà xử lý thông tin nhằm đánh giá quản lý nhân viên đơn kiểm soát hiệu hoạt động vị, thiết lập để cung cấp doanh nghiệp tất khía Khái niệm Mục đích sử dụng bảo đảm hợp lý việc thực cạnh, bao gồm từ quản lý ba mục tiêu: nhân sự, marketing, bán hàng, sản xuất, hệ thống thông tin tài - Báo cáo tài đáng tin cậy chính, kế tốn, quan trọng - Các luật lệ quy định tuân hệ thống hướng tới việc thực thủ mục tiêu chiến lược dài hạn - Hoạt động hữu hiệu hiệu doanh nghiệp - Đảm bảo tính xác liệu - Giúp nhà quản trị cấp cao, hay kế toán, báo cáo tài cơng chủ doanh nghiệp kiểm tra phát ty sai sót hệ thống, sai - Giảm thiểu rủi ro gian lận lệch hiệu hoạt động so cán bộ, công nhân viên với kế hoạch khiếm khuyết kiểm sốt nội từ đưa cách thức biện đối tượng khác - Giảm thiểu sai xót khơng đáng có pháp xử lý cần thiết nhân viên hoạt động - Giúp cho nhà quản trị cấp cao sản xuất kinh doanh ngày kiểm soát mục tiêu định - Giảm hành vi vi phạm nội 234 quy, quy chế công ty thông qua công cụ kiểm soát - Giúp định hướng hoạt động doanh nghiệp theo mục tiêu chung từ phát triển cách bền vững thông qua tập trung phát triển vào lĩnh vực quan trọng như: Tài chính, khách hàng, nghiên cứu phát triển… Đối tượng sử dụng Đối tượng kiểm soát - Các nhà quản trị cấp cao (bao - Các chủ sở hữu doanh nghiệp gồm từ Tổng Giám đốc trở xuống) - Các nhà quản trị cấp cao - Các nhà quản trị cấp trung cấp sở - Nhà quản trị cấp cao từ chức danh - Nhà quản trị cấp cao (những nhà Giám đốc trở xuống quản lý chủ sở hữu thuê làm - Nhà quản trị cấp trung, cấp sở quản lý doanh nghiệp) - Nhân viên - Các nhà quản trị cấp trung cấp sở - Nhân viên Tính chất Quy mơ tác động Mang tính chất tác nghiệp, tác động Mang tính chiến lược, dài hạn, tác đến phận động tới toàn doanh nghiệp ICS cho biết tình hình tài cơng ty, hiệu hoạt động, mức lợi nhuận, đồng thời tìm điểm yếu lực quản lý MCS bao gồm hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán quản trị, quản trị chi phí, hệ thống cung cấp làm cho doanh nghiệp hoạt động không hiệu quả, thiếu xót từ khâu q trình thực sản xuất kinh doanh giá hiệu theo hoạt động, cá nhân, phịng ban, hay mang tính chiến lược theo loại khách hàng, nhà cung cấp, thông tin quản lý, hệ thống đánh thị trường để giúp nhà quản lý đưa định chiến lược 235 - Nhà quản trị, cán thuộc - Đánh giá xác, tồn diện quan kiểm sốt đánh giá tình trạng đắn hiệu hoạt động sản hoạt động doanh nghiệp theo xuất – kinh doanh doanh lĩnh vực tài chính, nhân nghiệp - Giúp nhà quản trị xác Kết - Đánh giá tình hình tài định mục tiêu đưa doanh nghiệp, hiệu hoạt định chiến lược động, mức lợi nhuận, đồng thời tìm đắn cho doanh nghiệp điểm yếu lực kiểm soát quản trị, làm cho doanh nghiệp hoạt động khơng hiệu quả, thiếu xót từ khâu trình thực sản xuất kinh doanh - Các việc gian lận, biển thủ… ngăn chặn phát giác (Nguồn: Tác giả tổng hợp) Vai trị hệ thống kiểm sốt quản lý doanh nghiệp 3.1 Vai trị hệ thống kiểm sốt quản lý đổi doanh nghiệp Một đặc trưng quan trọng MCS cho phép nhà quản trị tiếp cận xây dựng ý tưởng cho giai đoạn tìm kiếm thực trình đổi (Abernethy & Lillis, 1995) Một MCS tốt doanh nghiệp đòn bẩy thích hợp cho việc đổi sản phẩm Davila cộng (2005) đưa chứng thực nghiệm từ nghiên cứu trước cho thấy tồn mối quan hệ tích cực MCS đổi sản phẩm Việc lập kế hoạch thực phối hợp dự án doanh nghiệp có liên quan tới thành công sản phẩm (Cooper, 1982) Khả đổi tổ chức phụ thuộc vào khả tiếp cận, tích lũy khai thác sáng kiến Khả phụ thuộc nhiều vào chế hỗ trợ MCS Simons (2000) bình luận rằng, đổi sản phẩm tốt trường hợp nhà quản trị tập trung điều hành đầu thay tập trung vào quy trình 236 chuẩn hóa doanh nghiệp MCS cung cấp tảng nhằm thu hút thành phần tổ chức từ phát triển giai đoạn đổi (Fiol, 1996) Đổi sản phẩm kết đầu ý tưởng sáng tạo thực tổ chức Amabile cộng (1996) xây dựng nghiên cứu liên quan tới vấn đề làm để nhà quản trị dẫn dắt sáng tạo đổi Kết nghiên cứu cho thấy đổi sản phẩm thành công phụ thuộc nhiều vào môi trường làm việc, kiểm soát giám sát tổ chức Bên cạnh việc khuyến khích sáng kiến cá nhân, kiểm tra, giám sát việc thực hiện, nhà quản trị cần tạo môi trường làm việc tốt nhằm tiếp tục thúc đẩy việc đưa sáng kiến doanh nghiệp Như vậy, MCS giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu đề ra, đồng thời dẫn dắt, thúc đẩy sáng tạo, đổi cá nhân tổ chức 3.2 Vai trị hệ thống kiểm sốt quản lý quản trị chiến lược Trước năm 1980, nhiều nghiên cứu MCS không xem biến nghiên cứu quản trị chiến lược Một số nghiên cứu khác có đề cập tới mối liên quan Chandler (1962) cho MCS cần xem xét kỹ lưỡng mối liên quan với quản trị chiến lược doanh nghiệp Miles Snow (1978) mô tả chi tiết MCS chiến lược phịng thủ doanh nghiệp nhằm giảm khơng an toàn hệ thống Khi MCS đặt làm trọng tâm chiến lược thực tế doanh nghiệp hồn toàn sát với chiến lược hoạch định Sau năm 1980, nhiều nghiên cứu thực nghiệm chứng minh mối quan hệ MCS quản trị chiến lược, đặc biệt trọng tâm vào chiến lược sản xuất doanh nghiệp (Kim Langfield- Smith,1997) Porter (1980) quản trị chiến lược dựa vào MCS thông qua phối hợp qua khuyến khích sáng tạo đổi Tức doanh nghiệp theo đuổi chiến lược kinh doanh (tương tự người thăm dò) cần MCS chi tiết, trường hợp suất hiệu giảm hệ thống báo hiệu cho doanh nghiệp biết chiến lược kinh doanh cần phải thay đổi Miller & Freisen (1982) nghiên cứu phân loại chiến lược doanh nghiệp lực đổi sản phẩm doanh nghiệp Cũng theo nhóm nghiên cứu, thơng qua MCS thấy hệ thống thông báo liên quan tới hoạt động doanh nghiệp ý nghĩa việc giảm thị phần, giảm doanh số 237 giảm khả sinh lời doanh nghiệp Qua đó, giúp nhà quản trị chiến lược điều chỉnh chiến lược doanh nghiệp phù hợp với thực tế Trong nhiều nghiên cứu thực nghiệm, mối quan hệ quản trị chiến lược MCS đo lường nhiều cách sử dụng bảng câu hỏi nhà quản trị cấp cao cấp trung doanh nghiệp từ đo lường ảnh hưởng MCS tới hiệu hoạt động doanh nghiệp (Govindarajan,1988); (Govindarajan Fisher, 1990); hay ảnh hưởng MCS tới đổi doanh nghiệp (Miller Friesen,1982) Đặc biệt nghiên cứu Simons (1987) mối quan hệ chặt chẽ chiến lược, hiệu hoạt động doanh nghiệp MCS thơng qua biến kiểm sốt ngân sách chặt chẽ, theo dõi nguồn lực bên ngoài, điều tiết hoạt động, kiếm sốt chi phí, số liệu dự báo, mục tiêu liên quan tới hiệu đầu ra, báo cáo định kỳ, tiền lương thưởng… MCS hệ thống thu thập sử dụng thông tin để đánh giá hiệu nguồn lực khác người, vật chất, tài hệ thống kiểm soát chiến lược tổ chức Ngoài ra, MCS ảnh hưởng đến hành vi thành phần tổ chức bảo đảm việc thực theo chiến lược toàn doanh nghiệp Trong thực tế nay, việc vận hành MCS tốt tảng công nghệ 4.0 giúp nhà quản lý tiết kiệm thời gian, tiết kiệm chí phí quản lý cấp hiệu hơn, giúp đảm bảo tổ chức thực thi theo chiến lược ban hành 3.3 Vai trị hệ thống kiểm sốt quản lý việc gia tăng hiệu hoạt động doanh nghiệp Hầu hết nghiên cứu vai trò MCS tiến hành trước tiên quốc gia phát triển Đối với cơng ty có quy mơ vừa nhỏ, nghiên cứu MCS thường tập trung vào vai trò MCS việc tạo hiệu cho công ty dựa tảng lý thuyết tương thích (contingency theoretical framework) Điển hình cho cách tiếp cận nghiên cứu Drazin & Van de Ven (1985), Donaldson (2001) Luft & Shields (2003) Các nghiên cứu Abernethy & Lillis (1995), lần khẳng định vấn đề trường phái lý thuyết tương thích kế tốn quản trị cho bất ổn môi trường kinh doanh có tác động lên hệ thống kiểm sốt chiến lược cơng ty, ảnh hưởng đến kết hoạt động (Chenhall (2003); Chapman (1997); Donaldson (2001) Luft & Shields (2003)) 238 Gul (1991) nghiên cứu tác động không chắn (bất ổn) chiến lược tới hiệu kinh doanh tổ chức việc sử dụng phương pháp phân tích hồi quy (moderated regression analysis) Dựa số liệu thu thập từ việc vấn 42 nhà quản lý cấp trung Úc, nghiên cứu MCS hoàn thiện bao gồm bốn khía cạnh có ảnh hưởng tích cực lên tiêu tài doanh nghiệp Các nghiên cứu phương Tây gần cho MCS cung cấp liệu phản ánh hai nội dung điều kiện bên (ví dụ chiến lược công nghệ sản xuất) điều kiện bên ngồi (ví dụ cạnh tranh, thị hiếu khách hàng), qua tích cực đóng góp vào việc tăng cường hiệu hoạt động doanh nghiệp Nani (1990) lập luận phép đo hiệu tài khơng cải thiện kết tài doanh nghiệp, đơn phản ánh kết hoạt động khứ, không giúp cải thiện hiệu tương lai Trong đó, Banker cộng (2000), Ittner Larcker (1998) cho biện pháp phi tài lại cung cấp nhìn sâu sắc yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động tài tương lai Rất nhiều nghiên cứu cung cấp kết mối quan hệ tích cực thơng tin phi tài hiệu hoạt động doanh nghiệp Mia Clarke (1999) kiểm tra mối quan hệ gián tiếp việc sử dụng MCS, hiệu suất thông tin hiệu hoạt động Các nghiên cứu Davila (2012) Chong (1997) cho thấy việc sử dụng gia tăng thông tin phi tài cơng ty theo chiến lược khách hàng tập trung có tác động tích cực tới hiệu hoạt động doanh nghiệp Nghiên cứu Abernethy Lillis (1995) cho thấy doanh nghiệp cải thiện hiệu hoạt động sở thơng tin sản xuất phi tài MCS Kết nghiên cứu Scott Tiessen (1999) hiệu hoạt động doanh nghiệp cải thiện trường hợp doanh nghiệp vận dụng tiêu MCS, đặc biệt kết hợp thơng tin tài phi tài Như vậy, việc vận dụng tốt MCS giúp gia tăng hiệu hoạt động doanh nghiệp, tạo tiền đề cho phát triển bền vững doanh nghiệp tương lai Kết luận Bài viết đề cập tới tổng quan nghiên cứu sở lý luận MCS doanh nghiệp, trọng tới quan điểm tiếp cận MCS vai trò MCS từ góc độ khác nhau: quản trị chiến lược, đổi doanh nghiệp hiệu hoạt động chung doanh nghiệp Bên cạnh việc cung 239 cấp thông tin tốt cho nhà quản trị nhằm thiết lập chiến lược hữu hiệu cho doanh nghiệp, đổi phát triển sản phẩm, MCS cịn cung cấp thơng tin xác hiệu hoạt động doanh nghiệp Trong xu cách mạng công nghiệp 4.0, doanh nghiệp nhanh chóng áp dụng cơng nghệ việc điều hành doanh nghiệp nhằm đạt hiệu hoạt động tốt Việc xây dựng hệ thống thông tin hệ thống kiểm sốt quản lý tảng cơng nghệ đại giúp nhà quản trị doanh nghiệp thu thập thông tin nhanh nhạy hơn, tiết kiệm thời gian, tiết kiệm chi phí quản lý cấp dễ dàng hơn, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa tất mục tiêu đề từ hướng tới phát triển bền vững Mặc dù MCS đề cập nhiều nghiên cứu giới, nhiên Việt Nam chưa có nhiều nghiên cứu thực Bài viết cung cấp tổng quan nghiên cứu sở lý luận MCS, có ý nghĩa quan trọng việc tiếp tục phát triển nghiên cứu sau MCS Việt Nam Tài liệu tham khảo Anthony, R N., Govindarajan, V., & Dearden, J (1998), Management control systems (Vol 9) Boston, MA: Irwin McGraw-Hill Abernethy, M A., & Lillis, A M (1995),” The impact of manufacturing flexibility on management control system design” Accounting, Organizations and Society, 20(4) Amabile, T.M., Conti.R.; Coon.H., Lazenby, J., Herron, M (1996) “Assessing the Work Environment for Creativity”, The Academy of Management Journal, Vol 39, No Banker, R D., G Potter, and D Srinivasan (2000),” An empirical investigation of an incentive plan based on nonfinancial measures.” The Accounting Review 75 (January) Brown, A D, (2005), “Making sense of the collapse of Barings Bank.” Human Relations, 58(12) Chandler, A D (1962), Strategy and Structure: Chapters in the History of the Industrial Enterprise, Cambridge, MA: MIT Press Chenhall, R H (2003), “Management control systems design within its organizational context: findings from contingency-based research and directions for the future.” Accounting, organizations and society, 28(2) Chapman, C.S (1997), “Reflections on a contingent view of accounting.” Accounting, Organizations and Society, 22(2) 240 Chong, V.K., Chong, K.M., (1997), “Strategic choices, environmental uncertainty and SBU performance: a note on the intervening role of management accounting systems.” Accounting and business research 27 Cooper, H M (1982), “Scientific guidelines for conducting integrative research reviews.” Review of Educational Research, 52(2) Davila, A (2012), “New trends and performance management and management control” Studies in Managerial and Financial Accounting, 25, 65–87: Emerald Insight Drummond, H (2003), “Did Nick Leeson have an accomplice? The role of information technology in the collapse of Barings Bank.” Journal of Information Technology, 18(2) Donaldson, L (2001),” The Contingency Theory of Organizations Foundations for Organizational Science.” A Sage Publications Series, Sage Publications, CA: Thousand Oaks Drazin, R & Van de Ven, A.H (1985)” Alternative forms of fit in contingency theory.” Administrative Science Quarterly 30 Fiol, M (1996), “Squeezing harder doesn’t always work: continuing the search for consistency in innovation research.” Academy of Management Review, 21(4) Govindarajan, V., (1988)” A Contingency Approach to Strategy Implementation at the Business-Unit Level: Integrating Administrative Strategy.” Academy of Management Journal Mechanisms with Govindarajan,V & Fisher, J., (1990), “ Strategy, Control Systems, and Resource Sharing: Journal Effects on Business-Unit Performance.” Academy of Management Henri, J F (2006), “Management control systems and strategy: A resource-based perspective.” Accounting, organizations and society, 31(6) Ittner, C D., Larcker, D F., and M V Rajan (1997), “The choice of performance measures in annual bonus contracts.” The Accounting Review, 72 (April) Kim Langfield- Smith (1997), “Management control systems and Strategy: A critical Review.” Accounting, Organizations and Society, Vol 22, No.2 241 Linsley, P., & Kajuter, P (2008) “Restoring reputation and repairing legitimacy: a case study of impression management in response to a major risk event at Allied Irish Banks plc.” International journal of financial services management,3(1) Luft J & Shields MD (2003),” Mapping management accounting: graphics and guidelines for theory-consistent empirical research.” Accounting, Organizations and Society, 28(2-3) Merchant, K A (1998) “Modern management control systems: text and cases” Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall Merchant, K A., & Van der Stede, W A (2007), “Management control systems: performance measurement, evaluation and incentives”, Pearson Education, London Miller, D & Friesen, P H (1982),” Innovation in Conservative and Entrepreneurial Firms: Two Models of Strategic Momentum”, Strategic Management Journal Miles, R E & Snow, C C (1978), Organizational Strategy, Structure and Process, McGraw-Hill Book Company, New York Mia, L & Clarke, B (1999), “Market competition, management accounting systems and business unit performance”, Management Accounting Research, vol 10 Nani, A.J., Dixon, J.R & Vollmann, T.E (1990), “Strategic control and performance measurement” Journal of Cost Management Otley, D (1999),” Performance management: a framework for management control systems research.” Management accounting research, 10(4) Porter, M E (1980) “Competitive Strategy: Techniques for Analyzing Industries and Competitors”, The Free Press, New York Gul FA (1991), “The effects of management accounting systems and environmental uncertainty on small business managers’ performance.” Accounting and Business Research, 22(85) McMahon R.G.P & Davies L.G (1994), “Financial reporting and analysis practices in small enterprises: Their association with growth rate and financial performance.” Journal of Small Business Management, 32 242 Mc Mahon R.G.P (2001), “Business growth and performance and the financial reporting practices of Australian manufacturing SMEs.” Journal of Small Business Management, 39(2) Simons, R (1987a), “Accounting control systems and business strategy: An empirical analysis” Accounting, Organizations and Society, 12 Simons, R (1995b), “Levers of Control: How Managers Use Innovative Control Systems to Drive Strategic Renewal” Harvard Business School Press, Boston Simons, R (2000), “Performance Measurement and Control Systems for Implementing Strategy.” New Jersey: Harvard Business School, Boston PrenticeHall, Inc.; 2000 Slagmulder, R (1997), “Using management control systems to achieve alignment between strategic investment decisions and strategy”, Management Accounting Research Scott, T.W & Tiessen, P (1999), “Performance measurement and managerial teams” Accounting, Organizations and Society, 24 Wijewardena, H., De Zoysa, A., Fonseka, T & Perera, B (2004), “The impact of planning and control sophistication on performance of small and medium-sized enterprises: Evidence from Sri Lanka.” Journal of Small Business Management 243 ... doanh nghiệp, trọng tới vai trị hệ thống kiểm sốt quản lý phát triển doanh nghiệp, có ý nghĩa làm tiền đề cho việc phát triển nghiên cứu hệ thống kiểm soát quản lý Việt Nam Hệ thống kiểm soát quản. .. trường để giúp nhà quản lý đưa định chiến lược 2.2 Phân biệt hệ thống kiểm soát quản lý hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát quản lý (MCS) hệ thống kiểm soát nội (ICS) thực... quản lý doanh nghiệp 2.1 Các khái niệm hệ thống kiểm soát quản lý 232 Khái niệm hệ thống kiểm soát quản lý phát triển qua nhiều giai đoạn, từ hệ thống tập trung cung cấp thơng tin mang tính thống