Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở Nhà máy Cơ Khí Giải Phóng

Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở Nhà máy Cơ Khí Giải Phóng

Lời nói đầu

Mỗi doanh nghiệp là một tế bào quan trọng của nền kinh tế quốc dân Đó là nơi trực tiếp tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp các lao vụ, dịch vụ nhằm đáp ứng nhu cầu của ngời tiêu dùng trong xã hội.

Nhân tố quan trọng nhất trong sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp đó là nhân tố con ngời Một trong những biện pháp nhằm phát huy nhân tố này là dùng tiền lơng: "Tiền lơng vừa là động lực thúc đẩy con ngời trong sản xuất kinh doanh, vừa là một chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và đợc cấu thành vào giá thành sản phẩm " Xây dựng và quản lý quỹ tiền lơng một cách có hiệu quả vừa đảm bảo đợc quyền lợi của ngời lao động đồng thời là một biện pháp nhằm hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trờng.

Một doanh nghiệp khi tham gia hoạt động sản xuất trên thị trờng thì mục tiêu hàng đầu của họ là lợi nhuận do đó họ phải chú trọng và quan tâm tới tất cả các yếu tố đầu vào, tăng cờng thúc đẩy các yếu tố đầu ra Tức là phải sử dụng chi phí sản xuất ở mức thấp nhất, tiết kiệm nhất nhng vẫn phải đảm bảo chất lợng của sản phẩm cũng nh hiệu quả sản xuất kinh doanh đạt mức cao nhất Để đạt đợc điều này doanh nghiệp có thể sử dụng các biện pháp nh tìm đợc nguồn vật t đầu vào hợp lý hoặc giảm tối đa các khoản chi phí không đáng có song tiền lơng của ngời công nhân thì không thể cắt giảm đợc Doanh nghiệp phải xác định chính xác chế độ tiền lơng và tiền thởng cho ngời lao động Tiền lơng là đòn bầy kinh tế quan trọng để nâng cao hiẹu quả sản xuất kinh doanh, tăng năng suất lao động, có tác dụng động viên khuyến khích công nhân viên phấn khởi tích cực lao động, nâng cao hiệu quả sản xuất.

Chúng ta đều hiểu tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của một bộ phận sản phẩm xã hội mà ngời lao động đợc sử dụng để bù đắp hao phí sức lao động của họ trong quá trình sản xuất kinh doanh (tái sản xuất sức lao động ) Hơn nữa tiền lơng là nguồi thu nhập chủ yếu của ngời lao động, ngoài ra họ còn đ-ợc hởng một khoản BHXH Một điều chắc là chính ngời lao động trong doanh nghiệp đã và sẽ tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp vì thế họ luôn mong một điều là doanh nghiệp sẽ quan tâm tới họ và ngợc lại những nhà lãnh đạo trong doanh nghiệp cũng luôn chú ý tới chế độ tiền lơng và các khoản trích theo l-ơng cho cán bộ công nhân viên trong toàn doanh nghiệp.

Trong quá trình thực tập tại Nhà máy Cơ Khí Giải Phóng em càng thấy rõ vị trí cũng nh vai trò của kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng Từ

đó đã khiến em mạnh dạnphân tích đề tài: "Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở Nhà máy Cơ Khí Giải Phóng ".

Đề tài của em gồm 3 phần:

Phần I: Lý luận về tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

Phần II: Thực trạng công tác kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở Nhà máy Cơ Khí Giải Phóng.

Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở Nhà máy Cơ Khí Giải Phóng.

Trong quá trình thực tập em đã nhận đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của các phòng ban và đặc biệt là sự giúp đỡ của các cô, chú, anh chị trong phòng Tài chính - Kế toán và sự hớng dẫn chỉ bảo của các thầy cô giáo đã giúp đỡ em hoàn thiện bản báo cáo này Mặc dù đã hết sức cố giắng nhng bản báo cáo của em không tránh khỏi những thiếu sót do trình đọ có hạn và bỡ ngỡ giữa lý thuyết và thực tế Em rất mong nhận đợc sự góp ý của các thầy cô giáo, các cô chú anh chị trong phòng Tài chính - Kế toán.

Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n !

- Cụ thể là trong xã hội t bản chủ nghĩa tiền lơng là sự biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động.

- Trong xã hội, xã hội chủ nghĩa tiền lơng không phải là giá cả sức lao động mà là một phần giá trị vật chất trong tổng sản phẩm xã hội dùng để phân phối cho ngời lao động theo nguyên tắc "làm theo năng lực, hởng theo lao động" Tiền lơng mang một ý nghĩa tích cực tạo ra sự công bằng trong phân phối thu nhập quốc dân

- Trong cơ chế hiện nay, tiền lơng tuân thủ theo quy luật cung cầu của thị trờng sức lao động, chịu sự điều tiết của Nhà nớc, hình thành thông qua sự thoả thuận giữa ngời lao động và ngời sử dụng lao động dựa trên số lợng và chất lợng lao động Tiền lơng là một phần giá trị mới sáng tạo ra của doanh nghiệp dùng để trả cho ngời lao động.

Tiền lơng trong cơ chế mới tuân thủ theo quy luật cung cầu của thị ờng sức lao động, chịu sự điều tiết của Nhà nớc, hình thành thông qua sự thoả thuận giữa ngời lao động và ngời sử dụng lao động Tiền lơng là một phần giá trị mới sáng tạo ra của doanh nghiệp dùng để trả công cho ngời lao động.

tr-I Khái niệm - Bản chất - Vai trò của tiền l ơng:

1 Khái niệm về tiền l ơng:

- Lao động là một trong nhân tố cơ bản của quá trình sản xuất, nó tác động đến kết quả sản xuất, trên hai mặt số lợng và chất lợng lao động.

- Số lợng lao động đợc phản ánh trong sổ danh sách lao động do phòng Tổ chức hành chính lập sổ này, nó đợc tập trung cho toàn Nhà máy, lập riêng cho từng đơn vị để nắm chắc tình hình phân bố sử dụng lao động hiện có trong Nhà máy.

- Trong Nhà máy các đơn vị sản xuất thờng có biến động về lao động tăng hoặc giảm, việc biến động này cũng có ảnh hởng đến việc thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh Để phản ánh kịp thời chính xác số lợng lao động trong toàn Nhà máy, phòng Tổ chức hành chính phải ghi vào sổ đăng ký lao động cho từng đơn vị trong Nhà máy để theo dõi, tuyển dụng, thôi việc, nghỉ hu một cách kịp thời làm cơ sở cho việc báo cáo về lao động của Nhà máy vào cuối tháng, quý, hàng năm.

- Để quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng lao động cần phải tổ chức tốt việc hạch toán thời gian sử dụng lao động, kết quả lao động cả công nhân viên trong Nhà máy có ý nghĩa quan trọng trong việc hoàn thành nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của Nhà máy.

- Nhà máy dùng bảng chấm công theo mãu số : 01- LĐTL cho từng công nhân viên, từng tổ từng ca, từng bộ phận, từng phân xởng, từng phòng ban để chấm công đi làm.

- Bảng chấm công là tài liệu quan trọng với công tác kế toán lao động tiền lơng, là tài liệu để đánh giá phát triển.Tình hình sử dụng thời gian lao động hàng ngày, hàng tháng Tiền lơng của cán bộ công nhân viên ngoài

hình cụ thể, thời gian sử dụng lao động, phiếu ghi kết quả sản xuất, phiếu làm thêm giờ, phiếu giao việc để làm cơ sở tính lơng và BHXH.

- Kết quả lao động của công nhân trong Nhà máy chịu ảnh hởng của nhiều nhân tố nh: Máy móc thiết bị, thời gian lao động, trình độ tay nghề, tinh thần thái độ lao động, do vậy trong quá trình hạch toán kế toán phải dựa vào các yếu tố để đánh giá qua kết quả sản xuất Năng suất lao động, chất lợng sản phẩm, công việc hoàn thành là cơ sở cho việc tính tiền lơng và các chế độ cho ngời lao động.

2 Bản chất của tiền l ơng:

- Tiền lơng, tiền công đợc quan niệm là giá cả sức lao động, đợc hình thành thông qua sự thoả thuận giữa ngời lao động và ngời sử dụng sức lao động phù hợp với các quan hệ lao động của nền kinh tế thị trờng.

- Nhà nớc thực hiện trả lơng theo việc, khuyến khích ngời có tài năng, ngời lao động làm việc tốt.

Cần phân biệt phạm trù tiền lơng với thu nhập Thu nhập bao gồm tiền lơng, tiền thởng, phân chia lợi nhuận và các khoản khác ngoài lơng.

3 Vai trò của tiền l ơng:

Vai trò của tiền lơng đợc biểu hiện trên các mặt sau:* Về kinh tế :

Tiền lơng đóng vai trò quyết định trong việc ổn định và phát triển kinh tế gia đình, ngời lao động dùng tiền lơng để trang trải các khoản chi phí trong gia đình nh ăn, mặc, ở, học hành, đi lại, chữa bệnh, vui chơi giải trí phần còn lại để tích luỹ Nếu tiền lơng bảo đảm đủ trang trải và có tích luỹ sẽ tạo điều kiện cho ngời lao động yên tâm phấn khởi làm việc, thực hiện dân giàu nớc mạnh Ngợc lại tiền lơng thấp sẽ làm cho mức sống của họ giảm sút, kinh tế gia đình gặp khó khăn.

* Về chính trị - xã hội:

Tiền lơng không chỉ ảnh hởng tới tâm t của ngời lao động đối với doanh nghiệp mà còn đối với xã hội Nếu tiền lơng cao sẽ có ảnh hởng tích cực, ngợc lại họ sẽ không tha thiết với doanh nghiệp, mất lòng tin vào tơng lai.

Có thể nói tiền lơng là một nhân tố tích cực nhất, cách mạng nhất đối với nền kinh tế - xã hội.

II Chức năng của tiền l ơng và nguyên tắc trả l ơng:

1 Chức năng của tiền l ơng:

Tiền lơng có 4 chức năng sau:

- Tiền lơng phải đảm bảo đủ chi phí để tái sản xuất sức lao động Đây là yêu cầu thấp nhất của tiền lơng, phải nuôi sống ngời lao động, duy trì sức lao động của họ.

- Bảo đảm vai trò kích thích của tiền lơng Vì tiền lơng mà ngời lao động phải có trách nhiệm cao với công việc,tiền lơng phải tạo ra đợc niềm say mê nghề nghiệp, làm cho ngời lao động không ngừng bồi dỡng, nâng cao trình độ tay nghề, chuyên môn nghiệp vụ, kỹ năng kỹ sảo, chịu khó học hỏi, tìm tòi trong lao động.

- Bảo đảm vai trò điều phối lao động tiền lơng:

Với tiền lơng thảo đáng ngời lao động tự nguyện nhận mọi công việc ợc giao, dù ở đâu làm việc gì, công việc dù có độc hại, nguy hiểm, bất cứ lức nào thậm chí ngoài giờ làm việc.

đ Vai trò quản lý lao động của tiền lơng:

Thông qua việc trả lơng mà ngời quản lý kiểm tra, theo dõi, giám sát ngời lao động làm việc theo sự chỉ đạo của mình, đảm bảo tiền lơng chi ra phải đem lại kết quả, hiệu quả rõ rệt Hiệu quả của tiền lơng không chỉ đợc

tính theo tháng mà còn đợc tính theo ngày, trong từng bộ phậnvà trong toàn doanh nghiệp.

2 Nguyên tắc tổ chức tiền l ơng:

Việc sử dụng tiền lơng làm công cụ kích thích kinh tế đối với ngời lao động đòi hỏi phải qui định những nguyên tắc tổ chức tiền lơng sau:

* Nguyên tắc 1: Trả lơng theo số lợng và chất lợng lao động:

Nguyên tắc này bắt nguồn từ qui luật phân phối theo lao động Trả lơng theo số lợng và chất lợng lao động sẽ khắc phục đợc chủ nghĩa bình quân trong phân phối.

- Chất lợng lao động thể hiện ở mức độ phức tạp của công nghệ, trình độ thành thạo của ngời lao động càng cao thì tiền lơng càng cao hơn.

- Số lợng lao động: thể hiện ở số lợng sản phẩm hoặc khối lợng công việc đợc hoàn thành.

* Nguyên tắc 2: bảo đảm tái sản xuất sức lao động và không ngừng

Thực hiện nguyên tắc này, công tác tiền lơng tính đúng, tính đủ giá trị sức lao động bỏ ra Tiền lơng phải đảm bảo cho ngời làm công ăn lơng tái sản xuất sức lao động của bản thân và gia đình họ.

Trong thiết kế tiền lơng cần tiền tệ hoá tiền lơng một cách tích cực nhất, xoá bỏ chế độ bao cấp ngoài lơng dới hình thức hiện vật, tiền lơng phải gắn với giá trị hàng hoá, giá cả t liệu sinh hoạt.

* Nguyên tắc 3: Bảo đảm quan hệ hợp lý giữa tiền lơng và thu nhập của

các bộ phận lao động trong xã hội:

Tổ chức tiền lơng trong doanh nghiệp biểu hiện chính sách đãi ngộ của Đảng và Nhà nớc đối với ngời lao động, có liên quan đến cuộc sống toàn dân, đến toàn bộ nền SX - XH, tiền lơng có liên quan đến vấn đề đoàn kết giữa các công nhân viên chức các ngành, giữa các bộ phận lao động khác và liên quan đến việc thực hiện công bằng xã hội.

* Nguyên tắc 4: Đảm bảo mối quan hệ hợp lý về tiền lơng giữa các

ngành trong nền kinh tế quốc dân:

Cơ sở của nguyên tắc này căn cứ vào chức năng của tiền lơng là tái sản xuất sức lao động kích thích ngời lao động do đó phải đảm bảo hợp lí giữa các ngành thông qua chỉ tiêu bình quân giữa các ngành Tiền lơng bình quân giữa các ngành đợc quy định bởi các nhân tố:

- Nhân tố trình độ lành nghề bình quân của ngời lao động mỗi ngành, tính chất phức tạp về kỹ thuật giữa các ngành trong nền kinh tế quốc dân đòi hỏi trình độ lành nghề bình quân của ngời lao động giữa các ngành khác nhau Trả lơng cao hơn cho ngời lao động một cách thích đáng sẽ khuyến khích cho họ nâng cao trình độ và số lợng lao động.

- Nhân tố điều kiện lao động: những ngời làm việc trong điều kiện nặng nhọc tổn hao nhiều năng lợng sẽ đợc trả lơng cao hơn những ngời làm việc trong điều kiện bình thờng để bù đắp sức lao động đã hao phí Trả công có tính đến điều kiện lao động có ảnh hởng ít nhiều đến tiền lơng bình quân ở mỗi ngành nghề.

- Nhân tố Nhà nớc: Do ý nghĩa kinh tế của mỗi ngành phụ thuộc vào điều kiện cụ thể trong từng thời kỳ mà Nhà nớc có sự u tiên nhất định Các ngành chủ yếu quyết định sự phát triển của đất nớc thì đợc đảm bảo tiền lơng cao hơn Nh vậy mới khuyến khích ngời lao động yên tâm làm việc lâu dài ở những ngành nghề có vị trí quan trọng ở từng thời kỳ nhất định.

- Nhân tố phân bố khu vực sản xuất ở mỗi ngành khác nhau: ảnh hởng đến mức tiền lơng bình quân mỗi ngành do điều kiện sinh hoạt ở các khu vực khác nhau việc quy định các yếu tố phụ cấp khu vực thờng căn cứ vào điều kiện khí hậu những nơi xa xôi hẻo lánh, nhu cầu về sức lao động, những chênh lệch đó phải đợc bù đắp bằng tiền lơng phụ cấp cao hơn và u đãi khác.

Nếu làm khác đi sẽ không thu hút đợc ngời lao động đến làm việc tại các khấu hao vực kinh tế mới giàu tài nguyên thiên nhiên nhng lại thiếu nhân lực.

III Phân loại tiền l ơng:

Ta đã biết tiền lơng là một phần giá trị mới sáng tạo ra của doanh nghiệp dùng để trả lơng cho ngời lao động Trên thực tế cái mà ngời lao động yêu cầu không phải là một khối lợng tiền lơng lớn mà thực tế họ quan tâm đến khối lợng t liệu sinh hoạt mà họ nhận đợc thông qua tiền lơng Vấn đề này liên quan đến tiền lơng danh nghĩa và tiền lơng thực tế:

* Tiền lơng danh nghĩa và tiền lơng thực tế:

+ Tiền lơng danh nghĩa: là chỉ số lợng tiền tệ mà ngời sử dụng lao độngtrả cho ngời lao động căn cứ vào hợp đồng lao động thoả thuận giữa hai bên trong việc thuê lao động Trên thực tế mọi mức lơng trả cho ngời lao động đều là tiền lơng danh nghĩa.

+ Tiền lơng thực tế: là số lợng t liệu sinh hoạt và dịch vụ mà ngời lao động có thể mua đợc bằng tiền lơng của mình sau khi đã đóng các khoản thuế

theo qui định của Nhà nớc Chỉ số tiền lơng thực tế tỷ lệ nghịch với chỉ số tiền lơng danh nghĩa tại thời điểm xác định

Ta có công thức:

Tiền lơng thực tế = Tiền lơng danh nghĩa

Chỉ số giá cả hàng hoá tiêu dùng và dịch vụ

Qua công thức trên ta thấy chỉ số tiền lơng thực tế thay đổi tỷ lệ thuận với chỉ số tiền lơng danh nghĩa và tỷ lệ nghịc với chỉ số giá cả

Điều mà ngời lao động quan tâm là làm thế nào để tăng đợc số tiền lơng thực tế Xét trên mặt lý thuyết có thể xảy ra trờng hợp sau:

- Trờng hợp 1: chỉ số tiền lơng danh nghĩa tăng và chỉ số giá cả giảm.- Trờng hợp 2: chỉ số tiền lơng danh nghĩa tăng và chỉ số giá cả không thay đổi.

- Trờng hợp 3: chỉ số tiền lơng danh nghĩa không thay đổi và chỉ số giá cả giảm.

- Trờng hợp 4: chỉ số tiền lơng danh nghĩa và chỉ số giá cả cùng tăng nhng tốc độ tăng của giá cả nhỏ hơn tốc độ tăng của tiền lơng danh nghĩa.

Luật hoá mức lơng tối thiểu nhằm hạn chế sự giãn cách quá lớn giữa tiền lơng thực tế và tiền lơng danh nghĩa là hình thức can thiệp của Chính phủ Mặt khác tiền lơng tối thiểu cũng ảnh hởng trở lại đối với hành vi và động cơ của doanh nghiệp khi các đại lợng nh: mức sản lợng, mức thuê lao động, mức lơng, mức lợi nhuận có thể đạt đợc trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đó.

 Tóm lại: tiền lơng phụ thuộc vào cơ chế chính sách phân phối các hình thức trả lơng của doanh nghiệp và sự điều tiết bằng các chính sách của

Chính phủ đối với doanh nghiệp, bản chất của tiền lơng là một yếu tố đầu vào của chi phí sản xuất kinh doanh.

* Về phơng diện hạch toán: tiền lơng công nhân của các doanh nghiệp

sản xuất đợc chia thành 2 loại: tiền lơng chính và tiền lơng phụ:

- Tiền lơng chính: là tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian làm việc thực tế có thể làm việc bao gồm cả tiền lơng cấp bậc, tiền thởng và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng (phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực)

- Tiền lơng phụ: là tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian thực tế không làm việc nhng đợc hởng theo chế độ quy định của nhà nớc nh: nghỉ phép, nghỉ hè, nghỉ tết, nghỉ chủ nhật, hội họp

Cách phân loại này không những giúp cho việc tính toán, phân bổ chi phí tiền lơng đợc chính xác mà còn cung cấp thông tin cho việc phân tích chi phí tiền lơng

IV Các hình thức trả lơng trong doanh nghiệp, quỹ tiền lơng và quỹ BHXH

1 Hình thức trả l ơng theo thời gian:

Đây là hình thức trả lơng căn cứ vào thời gian lao động, vào lơng cấp bậc yêu cầu để tính lơng cho công nhân.

Đây cũng là hình thức trả lơng đơn giản nhất và thông thờng nhất, trả ơng theo thời gian là cách trả tiền công lao động theo tỷ lệ tiền công lao động trong một giờ Hình thức trả lơng này thờng đợc áp dụngcho ngời làm công tác quản lý Với công nhân sản xuất thì áp dụng ở khâu, bộ phận làm bằng máy là chủ yếu hoặc bộ phận khó định mức chính xác, chặt chẽ.

l-Hình thức này áp dụng chủ yếu cho cán bộ công nhân viên chức quản lý nh: y tế, giáo dục, sản xuất trên dây truyền tự động Trong đó có hai loại:

a Trả l ơng theo thời gian giản đơn:

Đây là số tiền trả cho ngời lao động căn cứ vào bậc lơng và thời gian thực tế làm việc không xét đến thái độ lao động và kết quả công việc.

Hình thức này phù hợp với loại lao động gián tiếp, thờng đợc áp dụng cho loại hoạt động không đồng nhất Trả lơng theo hình thức này cha phát huy đầy đủ các nguyên tắc phân phối theo lao động vì cha chú ý đến các mặt chất lợng công tác thực tế của công nhân viên chức.

+ Lơng tháng: áp dụng đối với cán bộ công nhân viên làm ở bộ phận

gián tiếp và đợc quy định cho từng bậc lơng trong bảng lơng:

Mức lơng = Lơng cơ bản + Phụ cấp (nếu có)

+ Lơng ngày: Đối tợng áp dụng nh lơng tháng, khuyến khích ngời lao

động đi làm đều Căn cứ vào số ngày làm việc thực tế trong tháng và mức lơng của một ngày để trả lơng, mức lơng ngày bằng mức lơng tháng chia cho 22 ngày:

Mức lơng=Lơng cơ bản x hệ số lơng

Số ngày làm việc theo chế độ (22ngày)x

Số ngày làm việc thực tế

+ Lơng giờ: áp dụng đối với ngời làm việc tạm thời đối với từng công việc Căn cứ vào mức lơng ngày chia cho tám giờ và số giờ làm việc thực tế áp dụng để tính đơn giá tiền lơng trả theo sản phẩm:

Mức lơng=Mức lơng ngày

8 giờ làm việcx

Số giờ làm việc thực tế

b Trả l ơng theo thời gian có th ởng:

Thực chất của chế độ này là sự kết kợp giữa việc trả lơng theo thời gian giản đơn và tiền thởng khi công nhân vợt mức chỉ tiêu số lợng và chất lợng qui

định Nó có u điểm hơn hình thức trả lơng theo thời gian giản đơn, vừa lhản ánh trình độ thành thạo, thời gian làm việc, vừa khuyến khích đợc ngời lao động có trách nhiệm với công việc Nhng việc xác định lơng bao nhiêu là hợp lý là rất khó khăn vì vậy vó cha đảm bảo phân phối theo lao động:

Mức lơng=Lơng theo thời gian giản đơn+Tiền thởng

 Hình thức này chỉ thuần tuý đo lờng đợc sự hiện diện của công nhân

đối với công việc sản xuất, chứ cha đo lờng sức cố gắng hoặc hiệu quả sản xuất Nó cha gắn đợc thu nhập với kết quả sản xuất của ngời lao động, còn mang nặng tính bình quân.

2 Hình thức trả l ơng theo sản phẩm:

Lơng tính theo sản phẩm là tiền lơng tính trả cho ngời công nhân căn cứ vào số lợng sản phẩm, chất lơng sản phẩm hoặc công việc hoàn thành và đơn giá tiền lơng trả cho sản phẩm hoàn thành Hình thức này đã quán triệt đầy đủ hơn gắn thu nhập tiền lơng với kết quả sản xuất của mỗi công nhân Do đó kích thích công nhân nâng cao năng suất lao động, khuyến khích họ ra sức học tập văn hoá kỹ thuật, nghiệp vụ để nâng cao trình độ lành nghề, ra sức sáng tạo, cải tiến kỹ thuật, cải tiến phơng pháp lao động, sử dụng tốt máy móc thiết bị để nâng cao nâng suất lao động góp phần thúc đẩy việc cải tiến quản lý doanh nghiệp, nhất là công tác lao động và thực hiện tốt chế độ hạch toán kinh tế Theo qui định hiện nay Giám đốc các doanh nghiệp có quyền lựa chọn các hình thức trả lơng phù họp với từng tập thể hay cá nhân ngời lao động Trong việc lựa chọn hình thức và chế độ trả lơng thì Nhà máy có thể lựa chọn một trong các cách trả lơng sau:

a Chế độ trả l ơng theo sản phẩm trực tiếp cá nhân:

Đợc áp dụng rộng rãi đối với công nhân trực tiếp sản xuất ta có công thức:

L = ĐG x Q

Q : Mức sản lợng thực tế

Ưu điểm: mối quan hệ giữa tiền lơng của công nhân nhận đợc và kết quả lao động thể hiện rõ ràng, ngời công nhân có thể xác định ngay tiền lơng của mình.

Nhợc điểm: Ngời lao động ít quan tâm đến máy móc thiết bị, chạy theo số lợng ít quan tâm đến chất lợng tinh thần tập thể, tơng trợ lẫn nhau kém, hay có tình trạng giấu nghề, giấu kinh nghiệm.

ĐG: đơn giá tiền lơng trả cho tập thể

∑ Li: tổng tiền lơng tính theo cấp bậc công việc của cả tổ( Li là cấp bậc của công nhân thứ i;n là số công nhân trong tổ).

Tiền lơng thực tế đợc tính:

L1 = ĐG x Q1

Trong đó:

L1: tiền lơng thực tế tổ nhận đợcQ1: sản lợng thực tế tổ đã hoàn thành

Trong chế độ này, vấn đề cần chú ý khi áp dụng là phải phân phối tiền lơng cho các thành viên trong tổ, nhóm một hợp lý, phù hợp với cấp bậc lơng thời gian lao động của họ.

Ưu điểm: khuyến khích nhân viên trong tổ nâng cao trách nhiệm trớc tập thể tạo nên mối quan hệ than ái giúp đỡ lẫn nhau để hoàn thành công việc.

Nhợc điểm: là kết quả của mỗi công nhân không trực tiếp quyết định tiền lơng của họ Do đó không khuyến khích công nhân nâng cao năng suất lao động cá nhân Mặt khác do phân phối tiền lơng cha tính đến tình hình thực tế của công nhân về sức khoẻ, sự cố gắng trong lao động, cha thể hiện nguyên tắc phân phối tho số lợng, chất lợng lao động.

c Chế độ trả l ơng theo sản phẩm gián tiếp:

Chế độ trả lơng này chỉ áp dụng cho những công nhân phụ mà công việc của họ có ảnh hởng nhiều đến kêt quả lao động của công nhân chính h-ởng lơng theo sản phẩm nh: công nhân sửa chữa, công nhân điều chỉnh thiết bị trong Nhà máy Đặc điểm của chế độ này là thu nhập về tiền lơng của công nhân phụ lại tuỳ thuộc vào kết quả sản xuất của công nhân chính.

Đơn giá tiền lơng đợc tính theo công thức:

ĐGp=L M x QTrong đó:

ĐGp: đơn giá tiền lơng của công nhân phụL: lơng cấp bậc của công nhân phụ

M : mức phục vụ của công nhân phụQ : mức sản lợng của công nhân chính.Tiền lơng của công nhân phụ:

TLp = ĐGp x Q1Trong đó:

TLp: tiền lơng thực tế của công nhân phụ.ĐGp: đơn giá tiền lơng phụ

Q1: mức sản lợng hoàn thành thực tế của công nhân chính

Ưu điểm trong phơng pháp này là chế độ tiền lơng khuyến khích công nhân phục vụ tốt hơn cho ngời công nhân chính, tạo điều kiện nâng cao năng suất lao động cho công nhân chính.

d Chế độ trả l ơng theo sản phẩm có th ởng:

Thực chất của chế độ trả lơng này là sự hoàn thiện hơn của chế độ sản phẩm trực tiếp cá nhân Theo chế độ này ngoài tiền lơng đợc lĩnh, ngời công nhân đợc hởng thêm một khoản tiền thởng nhất định, căn cứ vào trình độ hoàn thành các chỉ tiêu thởng.

Đây cũng là sự kết hợp trả lơng theo sản phẩm và tiền thởng Chế độ trả lơng theo sản phẩm có thởng gồm hai phần:

+ Phần trả lơng theo sản phẩm theo đơn giá cố định và số lợng sản phẩm thực tế đã hoàn thành.

+ Phần tiền thởng đợc tính dựa vào mức độ hoàn thành và hoàn thành ợt mức các chỉ tiêu tiền thởng cả về số lợng và chất lợng sản phẩm.

v-Tiền lơng sản phẩm có thởng đợc tính theo công thức:

TLth= TL +TL (mxh)100Trong đó:

TLth: tiền lơng sản phẩm có thởng.

T: tiền lơng trả theo sản phẩm với đơn giá cố định

m: tỷ lệ % tiền thởng( tính theo tiền lơng sản phẩm với đơn giá cố định)

h : tỷ lệ % hoàn thành vợt mức số lợng đợc tính thởng

Yêu cầu cơ bản khi áp dụng chế độ trả lơng này là phải qui định, đúng đắn các chỉ tiêu, điều kiện tiền thởng, nguồn tiền thởng và tỷ lệ thởng bình quân.

Tiền thởng do tiết kiệm chi phí sửa chữa gián tiếp cố định tăng năng suất lao động mà có Tuy nhiên để giảm giá thành sản phẩm ngời ta không dùng hết số tiết kiệm này để làm tiền thởng mà chỉ sử dụng một phần và đặt ra là phải quy định đúng các chỉ tiêu thởng, điều kiện thởng, tỷ lệ thởng bình quân cho phù hợp.

Ưu điểm: chế độ trả lơng này khuyến khích ngời lao động quan tâm tới số lợng, chất lợng sản phẩm và khuyến khích họ quan tâm tới các chỉ tiêu

khác nh mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất, tiết kiệ vật t nâng cao chất lọng sản phẩm.

e Chế độ trả l ơng theo sản phẩm luỹ tiến:

Chế độ trả công này đợc áp dụng trong những khâu trọng yếu của quá trình sản xuất khi mục đích đang khẩn trơng mà xét thấy việc giải quyết những tồn tại ở khâu này có tác dụng thúc đẩy sản xuất Trong chế độ trả lơng này dựa vào tiền tiết kiệm chi phí gián tiếp cố định Khi tính số tiền lơng phải trả thì sẽ có hai loại đơn giá một dùng cho những sản phẩm thực tế đã hoàn thành và một loại dùng cho những sản phẩm vợt mức quy định Nó đợc tính theo công thức:

K=dcd x tkd1

x100Trong đó:

P : là đơn giá cố định tính theo sản phẩm Pxk : là tỷ lệ đơn giá cố định đợc nâng cao.

- Ưu điểm: khuyến khích ngời lao động hoàn thành vợt mức công việc.- Nhợc điểm: tốc độ tăng tiền lơng bình quân nhanh hơn tốc độ tăng năng suất lao động.

Hình thức trả lơng theo sản phẩm quán triệt nguyên tắc trả lơng theo số lợng và chất lợng lao động, gắn việc trả lơng với kết quả sản xuất kinh doanh của mỗi ngời Do đó nó kích thích ngời lao động nâng cao tay nghề, nâng cao trình độ văn hoá, chuyên môn, sử dụng tốt máy móc thiết bị, tiết kiệm vật liệu góp phần nâng cao nâng suất lao động.

3 Chế độ trả l ơng khoán theo công việc:

Chế độ này áp dụng cho toàn bộ khối lợng công việc mà ngời lao động phải hoàn thành trong một khoảng thời gian nhất định Nh vậy đặc điểm laoang khoán ngoài quy định về số lợng còn quy định thời gian bắt đầu và kết thúc công việc Trong các ngành cơ khí, nông nghiệp , xây dựng cơ bản thờng áp dụng chế độ này, còn trong công nghiệp áp dụng với những công việc đòi hỏi tính đột suất không theo trình tự cụ thể.

Đối tợng của lơng khoán có thể là cá nhân, tập thể ngời lao động có thể khoán theo từng cong việc có khối lợng lớn Tiền lơng sẽ đợc trả theo số lợng mà công nhân hoàn thành đợc ghi trong phiếu giao khoán Việc xác định đơn giá tuỳ theo từng đối tợng của lơng khoán.

- Nếu đối tợng nhận khoán là cá nhân thì xác định đơn giá theo nh hình thức trả lơng trả lơng sản phẩm trực tiếp cá nhân.

- nếu đối tợng nhận khoán là tập thể việc xác định đơn giá nh hình thức trả lơng sản phẩm tâp thể.

4 Tiền th ởng và các hình thức tiền th ởng:

a Tiền th ởng:

Tiền thởng thực chất là khoản bổ sung cho tiền lơng nhằm khuyến khích lợi ích vật chất và tinh thần cho ngời lao động Tiền thởng khuyến khích ngời lao động tiết kiệm lao động sống, lao động vật hoá đảm bảo yêu cầu về chất lợng sản phẩm, thời gian hoàn thành công việc, tiền thởng nhằm quán triệt hơn nguyên tắc theo lao động và gắn với hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị.

- Nguồn tiền thởng: đợc trích ra từ số tiền do số hàng hỏng so với định mức đã quy định của doanh nghiệp để thởng cho các tổ chức cá nhân có thành tích nâng cao hiệu quả chất lợng sản phẩm.

* Thởng hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất:

- Chỉ tiêu thởng: thởng hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất và đảm bảo chỉ tiêu về số lợng, chất lợng theo quy định.

- Điều kiện thởng: đảm bảo hoàn thành vợt mức kế hoạch cả về số lợng và chất lợng sản phẩm.

- Nguồn tiền thởng: là bộ phận tiết kiệm đợc từ chi phí sản xuất gián tiếp cố định (đó là những chi phí không thay đổi) Chi phí gián tiếp cố định tính cho từng đơn vị sản phẩm giảm đi, do đó thu đợc một bộ phận từ tiết kiệm sản xuất gián tiếp cố định.

* Tiền thởng nâng cao chất lợng sản phẩm:

- Chỉ tiêu thởng: hoàn thành vợt mức kế hoạch sản lợng loại một và hai trong một thời gian nhất định.

- Điều kiện thởng: tiếtkiệm vật t nhng phải đảm bảo kỹ thuật, tổ chức nghiệm thu kiểm tra sản phẩm chặt chẽ.

- Nguồn tiền thởng: đợc lấy từ nguyên vật liệu dựa vào chênh lệch giá trị giữa sản lợng các loại đạt đợc tỷ lệ sản lợng từng mặt hàng.

* Tiền thởng tiết kiệm nguyên vật liệu:

- Chỉ tiêu thởng: hoàn thành và vợt mức chỉ tiêu.

- Điều kiện thởng: đảm bảo tiết kiệm vật t, đảm bảo chất lợng kỹ thuật, chất lợng hàng hoá.

- Nguồn tiền thởng: đợc lấy từ nguyên vật liệu tiết kiệm, phần còn lại dùng để hạ giá thành sản phẩm.

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay ngoài các hình thức tiền thởng trên còn có một số hình thức tiền thởng khác nh:

Thởng đột xuất.Thởng của Công ty

5 Chế độ phụ cấp

Việc trả lơng cho ngời lao động trong các doanh nghiệp căn cứ vào hẹ thống thang bảng lơng thống nhất do Nhà nớc quy định Tiền lơng thực tế là cơ sở để tính lơng cho mọi chức danh, mọi bậc công nhân trong mọi ngành

nghề, cha tính đến các yếu tố không ổn định so với điều kiện lao động và sinh hoạt bình thờng Vì vậy cùng với hệ thống thang bảng lơng còn có các chế độ phụ cấp, bao gồm các loại phụ cấp sau:

- Phụ cấp chức vụ lãnh đạo bổ nhiệm.- Phụ cấp khu vực

- Phụ cấp trách nhiệm - Phụ cấp lu động.

Việ xác định các khoản phụ cấp này đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập, ngời làm công việc nặng nhọc hay trong điều kiện khó khăn thì tiền công của họ sẽ nhiều hơn so với công việc bình thờng Chế độ phụ cấp này có tác dụng phân phối lao động hợp lý.

6 Quỹ tiền l ơng:

Quỹ tiền lơng của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền lơng tính theo số công nhân viên của doanh nghiệp do doanh nghiệp trực tiếp quản lý và chi trả lơng, bao gồm cả tiền lơng cấp bậc, các khoản phụ cấp, tiền lơng chính và tiền lơng phụ.

* Kết cấu quỹ tiền lơng của doanh nghiệp:

Tiền lơng trong doanh nghiệp đợc chi theo kết cấu sau:

- Kết cấu 1: Quỹ tiền lơng đợc chia thành 2 bộ phận là bộ phận cơ bản và bộ phận biến đổi:

+ Bộ phận tiền lơng cơ bản gồm tiền lơng cấp bậc Có nghĩa là mức tiền lơng tại các thang lơng, bảng lơng của từng ngành nghề nằm trong hệ thống thang lơng bảng lơng do Nhà nớc quy định hoặc các đơn vị vận dụng trên cơ sở tham khảo thang lơng bảng lơng khác của Nhà nớc quy định.

+ Bộ phận biến đổi bao gồm các loại phụ cấp, các loại bồi dỡng nằm cạnh bảng lơng cơ bản Và quan hệ giữa hai bộ phận này từ 70 - 75% là lơng cơ bản và 25 - 30% là lơng biến đổi.

- Kết cấu 2: Tiền lơng thời kỳ báo cáo và tiền lơng thời kỳ kế hoạch:+ Tiền lơng thời kỳ báo cáo là những số liệu về tiền lơng thực tế trong thời kỳ báo cáo.

+ Tiền lơng thời kỳ kế hoạch là những số liệu tính toán dự trữ để đảm bảo kế hoạch sản xuất, để đảm bảo quỹ lơng trả cho kỳ tới Những con số ở đây là những con số dự kiến trớc Cho nên giữa kế hoạch và thực tiễn sữ có những sai lệch Tuy nhiên những con số tính toán đó dựa trên mẫu căn cứ sau:

 Nhiệm vụ sản xuất kỳ kế hoạch (giá trị tổng sản lợng, chủng loại sản phẩm phải sản xuất).

 Năng suất lao động của từng loại công nhân.

 Tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, kế hoạch năng suất lao động số ngời làm việc ở các thời kỳ đã qua.

+ Kết cấu 3: kết cấu chi tiết về khoản mục thuộc phần quỹ tiền lơng Kết cấu này có thể thay đổi một số khoản mục tuỳ theo từng nớc, từng ngành, từng doanh nghiệp không bắt buộc phải giống nhau.

7 Quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ:

Quỹ BHXH là tổng số tiền trả cho lao động trong thời gian ốm đau thai sản, tai nạn lao động nội dung các khoản trợ cấp thuộc quỹ BHXH.

- Trợ cấp công nhân viên khi ốm đau

- Trợ cấp công nhân viên trong thời kỳ thai sản

- Trợ cấp công nhân viên khi bị tai nạn lao động hay bị bệnh nghề nghiệp.

- Trợ cấp công nhân viên mất sức lao động - Trợ cấp tiền mặt

- Chi về công tác quản lý quỹ BHXH và các sự nghiệp bảo vệ xã hội khác.

Theo quy định BHXH, BHYT, KPCĐ đợc trích vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỷ lệ quy định (19%) số tiền lơng thực tế phải trả cho công nhân viên.

V Các nhân tố ảnh h ởng đến chính sách tiền l ơng của doanh nghiệp:

Chính sách tiền lơng là một bộ phận quan trọng trong hệ thống chính sách kinh tế xã hội của đất nớc Chính sách này có liên quan chặt chẽ đến lợi ích, thói quen và tâm lý của đông đảo ngời lao động và chịu ảnh hởng bởi nhiều nhân tố.

1 Quy định của chính phủ về tiền l ơng trong các doanh nghiệp Nhà n ớc:

Do nhận thức rõ vai trò, tác động to lớn của chính sách tiền lơng trong nền kinh tế xã hội nói chung và trong sản xuất kinh doanh nói riêng, do phân tích và đánh giá đầy đủ những khuyết điểm, tồn tại và sự lạc hậu của chính sách tiền lơng thời bao cấp, Nhà nớc đã tích cực chỉ đạo ngành chức năng có những nghiên cứu, đề xuất cải tiến về chính sách tiền lơng Ngày 22/05/1993, Chính phủ ban hành nghị định 25/CP quy định tạm thời chế độ tiền lơng mới đối với khu vực hành chính sự nghiệp và ngày 28/03/1997 Chính phủ ban hành nghị định 28/CP của Chính phủ về đổi mới quản lý tiền lơng dựa trên những yêu cầu cấp bách của quá trình đổi mới có chế quản lý đặt ra Hiện nay, tất cả các doanh nghiệp đều dựa trên các thông số về tiền lơng của nghị định 28/ CP của Chính phủ.

2 Khả năng tài chính của doanh nghiệp:

Chính sách tiền lơng của doanh nghiệp bên cạnh các quy định của Chính phủ cần cân nhắc, xem xét đến tình hình sản xuất kinh doanh, khả năng tài chính để đề ra chính sách tiền lơng phù hợp đảm bảo cân đối thu chi, có lợi nhuận để doanh nghiệp có thể đứng vững, tồn tại và phát triển trên thị trờng.

3 Độ phức tạp của lao động

Độ phức tạp của lao động là yếu tố quyết định sự khác biệt của tiền ơng "lao động phức tạp là bội số của lao động giản đơn" Vì vậy, tiền lơng trả cho lao động phức tạp về cơ học cũng phải là bội số của tiền lơng giản đơn.

l-Lao động phức tạp là lao động phải qua đào tạo, phải đạt đợc sự hiểu biết nhất định về chuyên môn Mức độ phức tạp của lao động càng cao thì khả năng đóng góp của lao động vào quá trình sản xuất càng lớn vì sẽ tạo ra một giá trị lớn hơn.

Mức độ phức tạp của lao động là mặt chất lợng của nguồn nhân lực Chất lợng nguồn nhân lực là một trong những căn cứ để quy định chính sách tiền lơng.

4 Điều kiện lao động

Việc đánh giá mức độ nặng nhọc của lao động rất phức tạp Trong điều kiện lao động cơ bắp chủ yếu thì mức độ nặng nhọc của lao động thờng đợc đánh giá căn cứ vào mức tiêu hao năng lợng của cơ thể ngời đợc tính theo kcal/ đơn vị thời gian.

Còn trong điều kiện cơ giới hoá, tự động hoá thì nó lại đợc đánh giá qua những biểu hiện phản ứng về tâm lý, giác quan và thần kinh ngời lao động Lao động nặng nhọc yếu cầu chi phí bù đắp tiêu hao năng lợng lớn Có nghĩa là tiền lơng trả cho điều kiện lao động nặng nhọc phải cao hơn tiền lơng lao động nhẹ nhàng.

Cần thiết phải có sự phân biệt tiền lơng cho các công việc tiến hành trong điều kiện môi trờng quá giới hạn cho phép so với công việc tiến hành trong điều kiện môi trờnguyên giá bình thờng nh: độ ẩm, nhiệt độ, tiếng ồn, an toàn vệ sinh, BHLĐ

6 Các nhân tố không liên quan trực tiếp đến hao phí lao động:

Ngoài các nhân tố trên thì chính sách tiền lơng của các doanh nghiệp còn bị ảnh hởng bởi các nhân tố khác nh:

- Tình hình biến động giá cả các mặt hàng tiêu dùng cho sinh hoạt của ngời lao động.

- Sự cạnh tranh trên thị trờng yếu tố sản xuất để có thể thuê đợc loại lao động có chất lợng cao, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của việc sản xuất kinh doanh.

- Những u tiên trong chính sách quản lý nhân lực của doanh nghiệp nh các chính sách khuyến khích thu hút lao động vào một số ngành nghề kém hấp dẫn, khó khăn, độc hại, nguy hiểm.

B Các nghiệp vụ kế toán tiền lơng và bảo hiểm xã hội (BHXH)

* Hạch toán lao động tiền lơng và BHXH:

Chức năng cơ bản của kế toán lao động tiền lơng là công cụ phục vụ sự điều hành, quản lý lao động có hiệu quả Để thực hiện tốt các nghiệp vụ sau:

* Đối với kế toán tiền lơng :

- Ghi chép, phản ánh, tổng hợp chính xác, đầy đủ kịp thời về số lợng chất lợng, thời gian và kết quả lao động Tính toán các khoản tiền lơng, tiền thởng, các khoản trợ cấp phải trả cho ngời lao động và tình hình thanh toán các khoản đó với ngời lao động.

- Tính toán và phân bổ các khoản chi phí tiền lơng vào chi phí sản xuất kinh doanh theo từng đối tợng Hớng dẫn và kiểm tra các bộ phận trong doanh nghiệp thực hiện đúng theo chế độ ban đầu về lao động, tiền lơng, mở sổ, thẻ kế toán tiền lơng đúng chế độ.

- Lập báo cáo về lao động tiền lơng, phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lơng, đề xuất biện pháp để khai thác hiệu quả tiềm năng lao động, tăng năng suất lao động, ngăn ngừa những vi phạm kỷ luật lao động, vi phạm chế độ chính sách về lao động tiền lơng.

* Đối với BHXH:

- Trích chính xác số BHXH theo chế độ quy định.

- Kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình chi tiêu quỹ BHXH

- Thanh toán kịp thời BHXH cho công nhân viên cũng nh cơ quan cấp trên.

- Lập báo cáo về quyc BHXH

* Hệ thống chứng từ kế toán về tiền lơng và BHXH

- Bảng chấm công

- Bảng thanh toán tiền lơng- Phiếu nghỉ hởng BHXH

- Bảng thanh toán BHXH - Bảng thanh toán tiền thởng

Ngoài ra còn có thể sử dụng các chứng từ hớng dẫn nếu doanh nghiệp thấy cần nh: Phiếu báo làm thêm giờ, biên bản tai nạn lao động, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành.

Tại mỗi một doanh nghiệp việc sử dụng các chứng từ kế toán tiền lơng BHXH có khác nhau tuỳ thuộc vào từng đặc điểm hoạt động sx kinh doanh của doanh nghiệp đó.

1 Trích tr ớc tiền l ơng phép của công nhân trực tiếp sản xuất:

Tại các doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ để tránh sự biến động của giá thành sản phẩm, kế toán thờng áp dụng phơng pháp trích trớc chi phí nhân công trực tiếp sản xuất, đều đặn đa vào giá thành sản phẩm, coi nh một khoản chi phí phải trả Ta có cách tính nh sau:

Mức trích trớc tiền lơng phép kế hoạch của

CNTT sản xuất

Tiền lơng chính thực tế phải trả CNTT trong tháng x

Tỷ lệ trích trớcTrong đó tỷ lệ trích trớc đợc tính nh sau:

Tỷ lệ trích trớc (%)=

Tổng số lơng phép KH năm của CNTT sản xuất

Tổng số lơng chính KH năm của CNTT sản xuấtx100Đối với những khoản trợ cấp BHXH phải trả cho công nhân viên, kế toán BHXH (thờng là kế toán lao động tiền lơng) dựa trên chứng từ có xác nhận của những ngời có xác về tình hình của từng ngời ghi trên giấy chứng nhận của bác sỹ, biên bản tai nạn lao động và căn cứ vào các quy định về BHXH cho cán bộ công nhân viên để tính kết quả trợ cấp BHXH cho từng trờng hợp Trên cơ sở đó lập bảng thanh toán BHXH cho từng bộ phận.

a Hạch toán tổng hợp tiền lơng:

Cũng nh các đối tợng hạch toán khác, hạch toán tiền lơng cũng phải xuất phát từ đặc tính của nó Tiền lơng vừa thể hiện mối quan hệ phân phối giữa ngời lao động và ngời sử dụng lao động, quan hệ phải trả, đã trả và số tiền còn phải trả, vừa là yếu tố của chi phí.

Do hạch toán tổng hợp nhằm cung cấp thông tin đầy đủ cho đối tợng quản lý Vì vậy hạch toán cần thiết phải phản ánh đợc đầy đủ các mối quan hệ trên, đảm bảo cung cấp thông tin về số tiền phải trả và đã trả cho công nhân viên Đồng thời thể hiện đợc chi phí tiền lơng cho từng đối tợng chịu chi phí.

Theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành ngày 01/11/1995 theo quyết định 1141/TCQĐ - CĐKT của Nhà nớc Để phản ánh tình hình thanh toán lơng và các khoản thanh toán với công nhân viên kế toán sử dụng tài khoản 334.

Tài khoản 334 "Phải trả công nhân viên": Dùng để phản ánh các khoản thanh toán với công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lơng, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền thởng và các khoản khác thuộc thu nhập của họ.

Kết cấu của TK 334 nh sau:

- Bên nợ:

 Các khoản khấu trừ vào tiền lơng, tiền công của công nhân viên. Tiền lơng, tiền công và các khoản khác đã trả cho công nhân viên. Kết chuyển tiền lơng của công nhân viên cha lĩnh.

Số d bên nợ (nếu có) : Số trả thừa cho công nhân viên

Số d có: Tiền lơng, tiền công và các khoản khác còn phải trả cho công

nhân viên.

* Về trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu về tiền lơng:

Căn cứ vào bảng chấm công, các phiếu xác nhận nhập sản phẩm đã hoàn thành kế toán lập bảng thanh toán tiền lơng cho từng bộ phận.

 Tính tiền lơng, tiền công và các khoản phụ cấp theo quy định phải trả công nhân viên :

Nợ TK 622 : chi phí nhân công trực tiếpNợ TK 627 : chi phí sản xuất chungNợ TK 641 : chi phí bán hàngNợ TK 642 : chi phí quản lý

Có TK 334 : phải trả công nhân viên  Trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân viên:

Nợ TK 622 : chi phí nhân công trực tiếpCó TK 335 : chi phí phải trả

 Tính số tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả công nhân viên:Nợ TK 335 : chi phí phải trả

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 334 : phải trả công nhân viên  Tính ra tiền thởng phải trả cho công nhân viên:

Nợ TK 431 : quỹ khen thởng phúc lợi.

Có TK 334 : phải trả công nhân viên

 Các khoản khấu trừ vào tiền lơng cả công nhân viên nh thuế thu nhập, tiền bồi thờng vật chất kế toán căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng (cột khấu trừ) để ghi sổ:

+ Bằng sản phẩm vật t hàng hoá

Nợ TK 632

Có TK 152, 155, 156. Trị giá phải trả cho công nhân viên:

Có TK 3331 : thuế VAT đầu ra phải nộp

Cã TK 512 : gi¸ thanh to¸n kh«ng cã thuÕ

Sơ đồ hạch toán tiền lơng phải trả công nhân viên

Trả lơng = SP, HHTK 3331

* Đối với các đơn vị áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ phát sinh bên có của TK 334 từ chứng từ gốc đợc phân loại, tập hợp các loại phân bổ, từ đó lập

các chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái tài khoản 334.

* Đối với những doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chứng từ, kế toán cũng căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng ở các bộ phận để lập bảng phân bổ số 1 (bảng phân bổ tiền lơng và BHXH) và căn cứ vào bảng phân bổ số 1, kế toán ghi vào NKCT số 7 (phần 1 ghi có TK 334, nợ các chứng từ liên quan)

b Hạch toán tổng hợp BHXH

Cũng nh tiền lơng BHXH trớc hết cũng là yếu tố chi phí sản xuất và một phần thu nhập đồng thời nó cũng mang quan hệ thanh toán Nhng khác với tiền lơng BHXH mang 2 mối quan hệ thanh toán.

- Thanh toán với cơ quan tài chính cấp trên bao gồm: xác định các khoản đã nộp và còn phải nộp.

- Thanh toán với công nhân viên số tiền đã trả và phải trả.

Để theo dõi khoản BHXH đợc trích và quỹ BHXH kế toán sử dụng TK 338 TK 338 với tên gọi "phải trả phải nộp khác" Dùng để phản ánh các khoản phải trả và phải nộp cơ quan pháp luật, cho các tổ chức, đoàn thể xã hội,cho cấp trên về BHXH, BHYT, KPCĐ, các khoản khấu trừ vào lơng theo quyết định của toà án nh: tiền nuôi con khi ly dị, án phí Giá trị tài sản thừa chờ xử lý, các khoản vay mợn tạm thời, nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn, các khoản thu hộ, giữ hộ

* Kết cấu của TK 338 nh sau:- Bên nợ:

 Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý các quỹ. Các khoản đã chi về KPCĐ.

 Xö lý gi¸ trÞ tµi s¶n thõa.

 KÕt chuyÓn doanh thu nhËn tríc vµo doanh thu b¸n hµng t¬ng øng tõng kú.

cã: Sè tiÒn cßn ph¶i tr¶, ph¶i nép vµ gi¸ trÞ tµi s¶n thõa chê xö lý.

TK 338 chi tiÕt cã 6 tiÓu kho¶n:

- TK 3381 : tµi s¶n thõa chê gi¶i quyÕt.- TK 3382 : kinh phÝ c«ng ®oµn (KPC§).- TK 3383 : b¶o hiÓm x· héi (BHXH )- TK 3384 : b¶o hiÓm y tÕ (BHYT).- TK 3387 : doanh thu nhËn tríc.- TK 3388 : ph¶i nép kh¸c.

* Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô chñ yÕu nh sau:

 Hµng th¸ng tÝnh vµ trÝch BHXH, BHYT, KPC§ vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh

Nợ TK 622 : chi phí nhân công trực tiếp.Nợ TK 627 : chi phí sản xuất chung.

Nợ TK 641, 642 : chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp Có TK 338 :phải trả, phải nộp khác.

3382 :KPCĐ (2%)3383 : BHXH (15%)3384 :BHYT (2%)

 Hàng tháng tính số BHXH, BHYT trừ vào lơng của công nhân viên Nợ TK 334 : phải trả công nhân viên

Có TK 3383 : BHXH (5%)Có TK 3384 : BHYT (1%)

 Căn cứ vào ngời đợc hởng BHXH tính ra số tiền BHXH phải trả công nhân viên (ốm đau, thai sản, tai nạn lao động).

Cã TK 111, 112

Sơ đồ hạch toán thanh toán BHXH, BHYT, KPCĐ

Số BHXH phải trả trực tiếpTrích BHXH, BHYT, KPCĐCho công nhân viênTheo tỷ lệ quy định tính vàoChi phí kinh doanh (19%)

TK 111, 112

Chi tiêu BHXH và KPCĐSố BHXH, KPCĐ chi vợt

Trong hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, các khoản tiền lơng và trợ cấp BHXH phải trả công nhân viên, các khoản thanh trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tổng hợp ở bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.

Bảng phân bổ số 1: Dùng để tập hợp và phân bổ tiền lơng thực tế phải trả (gồm tiền lơng chính, tiền lơng phụ và các khoản khác) BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích nộp trong kỳ cho các đối tợng sử dụng lao động (ghi có TK 334, 335, 338 (2,3,4)).

Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội

Ghi có TK

hi nợ TK

TK 334TK 338Lơng

Các khoản

phụ cấp

Các khoản

Cộng có TK 334

Cộng có TK 338

Tổng cộng

1TK 6222TK 6273TK 6414TK 6425TK 2416TK 142

c Hạch toán các khoản thu nhập khác

Nh đã nêu ở trên trong thu nhập của ngời lao động ngoài tiền lơng chính, BHXH thì ngời lao động còn đợc hởng các khoản khác nh tiền thởng, phụ cấp ca 3, độc hại Trong phần hạch toán này ta chỉ cần đề cập đến 2 loại thởng tại Nhà máy đó là tiền thởng thờng xuyên và tiền thởng định kỳ.

* Đối với các khoản thởng thờn xuyên.

áp dụng cho công nhân viên sản xuất trực tiếp, gián tiếp hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất, nâng cao chất lợng sản phẩm giảm tỷ lệ sai hỏng thì đợc phân bổ vào chi phí sửa chữa chung toàn của Nhà máy

Nợ TK 627 : chi phí sản xuất chungCó TK 334 : phải trả công nhân viên * Đối với khoản thởng định kỳ: