Quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn thành phố sơn la, tỉnh sơn la

; BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI  LÊ XUÂN THỌ QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ SƠN LA, TỈNH SƠN LA LUẬN VĂN THẠC SĨ HÀ NỘI – 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI  LÊ XUÂN THỌ QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ SƠN LA, TỈNH SƠN LA Chuyên ngành: Quản lý Kinh tế Mã ngành: 8340410 LUẬN VĂN THẠC SĨ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: GS TS ĐINH VĂN SƠN HÀ NỘI - 2020 i LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Tôi xin cam đoan nội dung luận văn thực hướng dẫn khoa học GS TS Đinh Văn Sơn Các số liệu, tư liệu trình bày luận văn có trích dẫn nguồn gốc xuất xứ rõ ràng theo quy định Tác giả Lê Xuân Thọ ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN PHẦN MỞ ĐẦU 1.TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI 2.TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI 3.MỤC ĐÍCH VÀ NHIỆM VỤ NGHIÊN CỨU 4.ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 5.PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 6.KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ VÀ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế 1.1.2 Hộ kinh doanh cá thể 10 1.1.3 Các loại thuế hộ kinh doanh cá thể 12 1.2 QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ .15 1.2.1 Khái niệm mục tiêu quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể 15 1.2.2 Nội dung quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể 18 1.2.3 Tiêu chí đánh giá hoạt động quản lý thu thuế HKD cá thể25 1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ .28 1.3.1 Các nhân tố chủ quan 28 1.3.2 Các nhân tố khách quan 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TẠI THÀNH PHỐ SƠN LA, TỈNH SƠN LA 34 2.1 ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ XÃ HỘI THÀNH PHỐ SƠN LA .34 iii 2.2 KHÁI QUÁT VỀ CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ SƠN LA, TỈNH SƠN LA 37 2.2.1 Lịch sử hình thành phát triển .37 2.2.2 Các hoạt động chủ yếu 39 2.2.3 Kết công tác thu thuế Chi cục thuế thành phố Sơn La thời gian gần 41 2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TẠI THÀNH PHỐ SƠN LA - SƠN LA 44 2.3.1 Thực trạng ban hành văn hướng dẫn tổ chức máy quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể thành phố Sơn La .44 2.3.2 Thực trạng tổ chức triển khai hoạt động quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể thành phố Sơn La 50 2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ SƠN LA 58 2.4.1 Phân tích thực trạng quản lý thuế theo tiêu chí đánh giá 58 2.4.2 Đánh giá chung thực trạng quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể 67 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TẠI THÀNH PHỐ SƠN LA, TỈNH SƠN LA 77 3.1 MỤC TIÊU, YÊU CẦU CỦA HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỔ SƠN LA 77 3.1.1 Đặc điểm kinh tế xã hội Thành phố Sơn La giai đoạn 2020-2025 tác động đến phát triển hộ kinh doanh cá thể địa bàn .77 3.1.2 Mục tiêu yêu cầu hoạt động quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể 78 3.2 CÁC GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ THÀNH PHỐ SƠN LA 82 3.2.1 Giải pháp quản lý người nộp thuế 82 iv 3.2.2 Giải pháp quản lý tính thuế 84 3.2.3 Giải pháp quản lý thu nộp tiền thuế .88 3.2.4 Giải pháp quản lý tra, kiểm tra thuế .89 3.3 KIẾN NGHỊ 92 3.3.1 Với quan thuế cấp 92 3.3.2 Với Nhà nước 93 KẾT LUẬN 96 v DANH MỤC BẢNG, HÌNH DANH MỤC BẢNG Bảng Ý nghĩa Trang Bảng 2.1 Trình độ học vấn cán Chi cục thuế thành phố Sơn La 38 Bảng 2.2 Thu nhập bình quân cán Chi cục thuế thành phố Sơn 38 La Bảng 2.3 Số lượng HKD cá thể hoạt động thành phố Sơn La 44 Bảng 2.4 Số lượng HKD cá thể dựa vấn đề quản lý thuế 45 Bảng 2.5 Tổng số thuế miễn, giảm hoàn chi cục 51 Bảng 2.6 Mức độ hài lịng khách hàng cơng tác thu thuế 56 HKD vi DANH MỤC HÌNH Hình Ý nghĩa Trang Hình 2.1 Số lượng doanh nghiệp HKD có nghĩa vụ nộp thuế 42 TNDN Chi cục thuế thành phố Sơn La Hình 2.2 Tổng số tiền thuế thu thu 43 Hình 2.3 Thu nhập tính thuế HKD địa bàn thành phố Sơn La 46 Hình 2.4 Tổng chi phí trừ khỏi thuế HKD địa bàn 47 thành phố Sơn La Hình 2.5 Tổng số tiền thuế thu từ HKD địa bàn thành phố 49 Hình 2.6 Hiệu cơng tác dự tốn 53 Hình 2.7 Đối chiếu tiêu 𝒀𝟏, 𝒀𝟐 𝒀𝟑 54 Hình 2.8 Đối chiếu tiêu 𝒀𝟒 , 𝒀𝟓 𝒀𝟔 55 Hình 2.9 Đối chiếu tiêu 𝒁𝟏, 𝒁𝟓 𝒁𝟔 57 Hình 2.10 Đối chiếu tiêu 𝒁𝟐, 𝒁𝟑 𝒁𝟒 58 Hình 2.11 Cơng tác quản lý nợ thuế chi cục Thuế thành phố Sơn La 60 Hình 2.12 Nhóm tiêu khác 61 vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ý nghĩa STT Từ viết tắt ĐKKD HKD Hộ kinh doanh NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân UBND Ủy ban nhân dân Đăng kí kinh doanh PHẦN MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Kinh tế thị trường với quản lý vĩ mô Nhà nước làm cho thành phần kinh tế xã hội có điều kiện cạnh tranh cách lành mạnh để phát triển dần khẳng định vai trị kinh tế Kinh tế HKD bao gồm HKD hoạt động nhiều lĩnh vực có đóng góp to lớn vào phát triển kinh tế xã hội nói chung đóng góp vào NSNN nói riêng Với phạm vi hoạt động rộng lớn mang tính chất đa dạng phong phú, phận đạt hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh mà hàng năm cịn đóng góp vào số thu ngân sách Nhà nước tỷ lệ lớn Tuy nhiên, với phát triển xã hội số lượng HKD, công tác quản lý thu thuế gặp nhiều khó khăn doanh nghiệp làm ăn yếu kém, không thực tốt nghĩa vụ với Nhà nước, lợi dụng sơ hở sách chế độ yếu công tác quản lý để thực hành vi trốn lậu thuế gây thất thu lớn cho ngân sách Nhà nước Theo số liệu thống kê, đến cuối năm 2018, tồn thành phố Sơn La có 13.000 HKD Với phát triển mạnh số lượng qui mơ, thời gian gần đây, HKD góp phần đáng kể vào tổng thu NSNN địa bàn, giải công ăn việc làm cho số lượng lớn lao động, khởi đầu cho đời nhiều doanh nghiệp, công ty lớn hoạt động địa bàn, qua góp phần thúc đẩy kinh tế địa phương ngày phát triển HKD địa bàn thành phố Sơn La tập trung chủ yếu vào ngành nghề thương mại - dịch vụ Vào thời điểm cuối năm 2019, số HKD thuộc nhóm ngành nghề chiếm 86,1% tổng số hộ ĐKKD tổng vốn kinh doanh (Cục thống kê Sơn La, 2019) Theo số liệu Chi cục Thuế TP Sơn La, tỉnh Sơn La, số lượng tờ khai thuế HKD mà Chi cục tiếp nhận xử lý năm sau cao năm trước Tuy nhiên số lượng tờ khai thuế HKD nộp thuế theo hình thức khốn cịn hạn chế so với số lượng tờ khai phải thực theo quy định Cụ thể, năm 2015 Chi cục 84 giúp đối tượng nộp thuế hiểu biết thuế nâng cao tính tuân thủ, tự giác việc kê khai, nộp thuế Xây dựng hòm thư điện tử để trả lời thắc mắc nhận thông tin phản hồi đối tượng nộp thuế * Ngoài việc phối hợp với đài phát thanh, đài truyền hình Sơn La xây dựng phát triển chuyên mục thuế, cần thực thêm số chuyên mục khác như: xây dựng chuyên mục riêng trả lời bạn nghe đài truyền hình sách thuế hàng tuần hàng tháng; xây dựng thi viết kịch tuyên truyền sách thuế… * Tiếp tục thực tốt mơ hình cửa đội tun truyền hỗ trợ người nộp thuế, xây dựng đội ngũ cán tuyên truyền mạnh mẽ số lượng chất lượng Tập trung đào tạo, nâng cao kỹ cho đội ngũ cán làm công tác tuyên truyền thuế việc đào tạo kỹ như: kỹ giao tiếp, kiến thức kinh tế tài chính, ký tin học… * Đẩy mạnh hình thức tuyên truyền tờ rơi, phiếu thăm dò đối tượng nộp thuế In văn sách thuế gửi kịp đời cho đối tượng nộp thuế, giải kịp thời vướng mắc đối tượng nôp thuế Tổ chức đối thoại với người nộp thuế Xây dựng đội thuế phường, xác cá điểm tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế giúp người nộp thuế hạn chế lại lên Chi cục, để hỗ trợ sách thuế cách nhanh 3.2.2 Giải pháp quản lý tính thuế Giải pháp quản lý thu nhập tính thuế  Tăng cường giám sát hệ thống kiểm sốt nội HKD cá thể Nhìn chung cơng tác khó khăn đặt cho cán quản lý Để khắc phục tượng khai giảm thu nhập HKD cá thể thực bán hàng trực tiếp khơng dùng hố đơn, cán thuế phải thường xuyên giám sát hệ thống kiểm soát nội HKD cá thể để kịp thời phát xử lý HKD cá thể có biểu tiêu cực Các cán thuế phải có hiểu biết sâu rộng hạch tốn kế toán HKD cá thể để phát nhiều trường hợp vi phạm khác 85  Quản lý tốt hoá đơn chứng từ đơn vị Để nâng cao hiệu công tác quản lý hoá đơn chứng từ HKD cá thể nhằm quản lý chặt chẽ thu nhập tính thuế kỳ, quan thuế phải quản lý tốt hoá đơn chứng từ đơn vị cách thức sau: Quản lý tốt việc mua bán hoá đơn đơn vị, tránh tượng mát làm giả hoá đơn, cán thuế phải theo dõi số hoá đơn ghi sổ cấp phát hố đơn sau đối chiếu với sổ seri hoá đơn mà đơn vị dùng xem có hố đơn Bộ tài quy định hay khơng Kiểm tra việc ghi chép toán hoá đơn dùng đơn vị phát hoá đơn làm hoá đơn giả phải lập biên xử lý tạm thu số hố đơn để kiểm tra xác định lại Trong trường hợp HKD cá thể làm hoá đơn phải lập biên có xác nhận quan công an địa bàn hố đơn bị báo ln cho quan thuế Đối với hoá đơn bán hàng chứng từ thu tiền, để xác định tính hợp pháp hoá đơn cán thuế phải đối chiếu hoá đơn bán hàng HKD cá thể với mẫu Bộ tài quy định Khuyến khích HKD cá thể tự in hố đơn nhằm nâng cao ý thức tự giác việc tự chịu trách nhiệm quản lý hoá đơn giúp cho cán thuế dễ dàng kiểm tra đối chiếu hoá đơn bị Ngồi hình thức tự quảng cáo HKD cá thể Để quản lý tốt số liệu ghi hoá đơn bán hàng, cán thuế phải kiểm tra số liệu hoá đơn bán hàng đơn vị bán với số liệu hoá đơn mua hàng đơn vị mua để tìm chênh lệch (nếu có) Từ phát hố đơn bán hàng khống hoá đơn ghi giá bán hàng không với giá thực tế xuất kỳ Đối với HKD cá thể thực kê khai giảm thu nhập cố tình làm sai sách chế độ để thực hành vi trốn thuế cán thuế phải nghiêm khắc yêu cầu HKD cá thể thực luật Nếu HKD cá thể cố tình làm sai quy định phải áp dụng biện pháp xử lý hành lĩnh vực thuế theo quy định Cần có biện pháp khen thưởng kịp thời cán phát sai sót HKD cá thể theo hướng cố tình gian dối địa bàn Ngồi ra, để thực tốt giải pháp này, cần phải có đội ngũ cán chuyên nghiệp, 86 tác giả kiến nghị xây dựng chế quản lý tốt người khuyến khích nghỉ hưu sớm người khơng có lực, hạn chế tuyển thêm người có cấp khơng tốt 3.2.2.2 Giải pháp tăng cường quản lý chi phí trừ Chi phí hợp lý, hợp lệ HKD cá thể bao gồm nhiều khoản cấu thành lên Do đó, việc quản lý chi phí phức tạp liên quan đến hệ thống sách chế độvà pháp lệnh kế toán thống kê hành Muốn quản lý tốt chi phí hợp lý hợp lệ,trước hết cán thuế phải thường xuyên chấn chỉnh công tác hạch tốn kế tốn đơn vị, đưa cơng tác hạch toán vào nề nếp * Kiểm tra, đối chiếu chi phí hợp lý hợp lệ theo định mức tỷ lệ quy định Trên thực tế cho thấy khoản chi phí hợp lý hợp lệ phức tạp tiền lương, khấu hao tài sản cố định chi phí khác có vào định mức HKD cá thể đăng ký tỷ lệ quy định nhiều văn có liên quan đòi hỏi cán thuế phải ý - Đối với tiền lương: Nếu tiền lương giao theo tỷ lệ phần trăm thu nhập cần xác định thu nhập (phải loại bỏ thu nhập trùng) Đối với trường hợp giao đơn giá tiền lương theo lương sản phẩm thường giao theo đơn giá sản phẩm nhập kho Như cán thuế phải vào báo cáo nhập kho năm để đối chiếu số lượng nhân với đơn gía Trường hợp cần thiết kiểm tra lại cách xác định đơn giá đơn vị xem có hợp lý khơng * Quản lý tốt hố đơn chứng từ dịch vụ mua chi phí khác Để quản lý tốt chi phí hợp lý hợp lệ, cán thuế phải quản lý tốt hoá đơn chứng từ HKD cá thể Nói chung, cơng tác quản lý hố đơn chứng từ liên quan đến chi phí hợp lý hợp lệ tương tự việc quản lý chứng từ liên quan tới thu nhập tính thuế kỳ Chỉ khác công tác quản lý số liệu ghi hoá đơn đầu vào để tập hợp chi phí kỳ cán thuế phải kiểm tra số liệu hoá đơn đầu vào đơn vị với số liệu c ác hoá đơn bán hàng đơn vị bán để kiểm tra khớp phát chênh lệch Trên thực tế cho thấy HKD cá thể thường hay vi phạm chế độ hoá đơn chứng từ đối 87 với dịch vụ mua ngồi chi phí khác chi phí phát sinh từ nhiều hoạt động khơng thường xuyên HKD cá thể với nhiều đối tượng cung ứng khác Khi kiểm tra cán thuế phải tập hợp chi phí đối chiếu với hố đơn chứng từ Cơng việc địi hỏi nhiều thời gian cán thuế khó tiến hành kiểm tra tất HKD cá thể * Tăng cường chấn chỉnh công tác hạch toán kế toán đơn vị xử lý đơn vị cố tình vi phạm - Đối với HKD cá thể vi phạm chế độ hạch toán thống kê nguyên nhân hiểu sai sách chế độ cán thuế phải có hướng dẫn chỉnh lý kịp thời vi phạm đơn vị, thường xuyên cung cấp phổ biến rộng rãi văn sách chế độ tới HKD cá thể giúp HKD cá thể kịp thời nắm bắt áp dụng cách đắn sách thực tiễn - Đối với HKD cá thể cố tình vi phạm chế độ sách quy định, thực hạch toán sai chế độ kế toán hành (đưa khoản quy định rõ ràng khơng tính vào chi phí tính thuế kỳ) để thực hành vi trốn thuế, cán thuế phải nghiêm khắc yêu cầu HKD cá thể thực hạch toán theo chế độ quy định Nếu HKD cá thể có biểu tái diễn mua chuộc cán thuế phải lập biên xử lý vi phạm thi hành biện pháp kỷ luật theo quy định Tương tự giải pháp quản lý thu nhập, để công tác quản lý chi phí có hiệu quả, cán thuế phải tăng cường giám sát, kiểm soát hệ thống nội HKD cá thể Khi xóa bỏ chế độ chun quản khơng có nghĩa cán thuế khơng có điều kiện xuống sở nên khơng nắm tình hình HKD cá thể Qua thấy trình độ kinh nghiệm cán thuế có ý nghĩa quan trọng hàng đầu việc phát vi phạm Một cán thuế giỏi không hiểu biết Luật, chế sách hành mà cần phải có kinh nghiệm, có nhạy bén nắm bắt thơng tin có đạo đức nghề nghiệp tốt Hiện không HKD cá thể có cán tài kế tốn yếu vi phạm chế 88 Ngồi ra, cịn đề cập đến việc phát triển sở hạ tầng ngành thuế để công tác thu hiệu tốt 3.2.3 Giải pháp quản lý thu nộp tiền thuế  Thực triệt để việc tạm nộp thuế Các cán thuế tăng cường công tác đôn đốc việc tạm nộp thuế theo quý đảm bảo khả toán tiền thuế HKD cá thể, tránh tượng nợ đọng dây dưa tiền thuế qua năm Đối với HKD cá thể cố tình dây dưa nợ đọng tiền thuế nhằm chiếm dụng vốn ngân sách nhà nước quan thuế phải áp dụng biện pháp xử phạt hành theo luật định Tránh tượng tái diễn gây phương hại tới lợi ích thành phố  Giúp HKD cá thể tháo gỡ khó khăn tài Đối với HKD cá thể nợ đọng tiền thuế tình hình tài HKD cá thể bất khả kháng, cán thuế xem xét báo cáo lên cấp tình trạng HKD cá thể để Nhà nước có biện pháp tháo gỡ khó khăn trước mắt HKD cá thể đề nghị cho phép khoanh nợ đề nghị cho phép giảm, miễn thuế HKD cá thể Đối với công tác kiểm tra toán tra thuế HKD: Từ nguyên nhân gây nên tồn công tác kiểm tra , tra thuế HKD nêu trên, đề giải pháp sau: * Triệt để tách biệt phận kiểm tra, tra với phận quản lý khác Thực tốt quy trình quản lý thu thuế tách thành ba phận Trong phận tra kiểm tra phải thực cách chuyên biệt, tách hẳn khỏi phận khác Tránh tình trạng cán tra kiểm tra vừa phải thực công tác quản lý * Kết hợp chặt chẽ kiểm tra đột xuất với kiểm tra định kỳ Công tác tra kiểm tra phải kết hợp kiểm tra định kỳ có tác dụng phát hầu hết vi phạm pháp luật thuế Tuy vậy, lực lượng tra chưa đủ mạnh cơng việc địi hỏi tốn nhiều thời gian công sức nên thực 89 kiểm tra định kỳ kiểm tra phận trọng yếu thu nhập, chi phí Ngồi ra, kiểm tra định kỳ cịn gây tượng đối phó từ HKD cá thể làm cho kết kiểm tra thiếu trung thực Vì kết hợp kiểm tra thường xuyên kiểm tra đột xuất chống lại tượng đối phó từ HKD cá thể cán thuế dễ dàng phát thủ thuật trốn thuế 3.2.4 Giải pháp quản lý tra, kiểm tra thuế - Về công tác kiểm tra thuế: Thơng qua cơng tác kiểm tra góp phần thúc đẩy việc chấp hành đắn quy định Nhà nước thuế từ phát huy nhân tố tích cực, ngăn chặn xử lý vi phạm, lập lại trật tự kỷ cương thực công xã hội lĩnh vực thu nộp tiền thuế Để thực biện pháp nhằm tăng cường thu nộp tiền thuế vào NSNN nói chung HKD cá thể vừa nhỏ nói riêng, u cầu ngành thuế thành phố Sơn La đặt là: Tăng cường kiểm tra số lượng HKD cá thể, phấn đấu kiểm tra 5% HKD cá thể tổng số HKD cá thể có địa bàn Lựa chọn đối tượng có đấu hiệu gian lận thuế, đặc biệt tập trung vào HKD cá thể có dấu hiệu thất thu lớn Tiếp tục phối hợp chặt chẽ với quan chức địa bàn đẩy mạnh công tác điều tra, phát xử lý nghiêm hành vi chuyển giá, trốn thuế, gian lận thuế Tăng cường số lượng cán cho đội kiểm tra, đặc biệt kiểm sốt viên chính, cần tập trung 40% số lượng cán cho cơng tác kiểm tra tốn thuế, xác minh đối chiếu hóa đơn thực cơng việc kiểm tra thường xuyên khác Nâng cao trình độ cán kiểm tra thuế việc thu thập, phân tích thông tin, đánh giá rủi ro theo quy định luật quản lý thuế Bằng cách thường xuyên tổ chức buổi tập huần chuyên môn nghiệp vụ tổ chức bồi dưỡng kế toán HKD cá thể, phân tích báo cáo tài HKD cá thể quy định pháp luật thuế Phải đẩy mạnh việc phối hợp quan tài chính, kho 90 bạc, cơng an, quản lý thị trường… tăng cường hỗ trợ, lãnh đạo cấp ngành từ thành phố đến xã để công tác thu thuế vào ngân sách Nhà nước thuận lợi đạt kết cao góp phần phục vụ nhu cầu phát triển kinh tế xã hộicủa thành phố Sơn La Tăng cường củng cố mối quan hệ ngành cấp, tranh thủ quan tâm giúp đỡ tỉnh ủy, HĐND - UBND thành phố ngành hữu quan tạo môi trường thuận lợi cho việc thực nhiệm vụ thu ngân sách địa bàn - Về việc đánh giá công tác quản lý thu thuế: Đánh giá công tác quản lý thu thuế nói chung thu thuế HKD nói riêng thơng qua nhóm tiêu chí phản ánh hiệu quản lý thu thuế Ngồi tiêu chí định tính đánh giá cơng tác quản lý thuế Chi cục thuế thành phố Sơn La, cần thực đánh giá thơng qua tiêu chí định lượng cách xây dựng nhóm tiêu chí thực chấm điểm Bằng cách làm cho Lãnh đạo chị cục nhận thấy điểm mạnh điểm yếu công tác quản lý thuê thuế HKD, từ đề giải pháp phù hợp nhằm tăng cường cơng tác quản lý thu thuế nói chung cơng tác thu thuế HKD nói riêng Chi cục thuế, trình đánh giá thực theo bước sau: Bước 1: Tính tốn tiêu chí đo lường hiệu công tác quản lý thu thuế theo chức Mỗi chức phải xây dựng hệ thống tiêu chí đo lường hiệu cơng tác quản lý thu thuế theo nội dưng sau Nhóm tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác lập dự toán thu thuế: 𝐹1 = ( 𝑋1 , 𝑋2 , 𝑋3 , 𝑋4 ) với biến số 𝑋𝑖 Nhóm tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác hỗ trợ người nộp thuế (hay công tác tuyên truyền hỗ trợ) : 𝐹2 = (𝑌1 , 𝑌2 , 𝑌3, 𝑌4 , 𝑌5 , 𝑌6 ); với biến số 𝑌𝑖 Nhóm tiêu chí đánh giá hiệu công tác quản lsy đăng ký, kê khai thuế: 𝐹3 = (𝑍1 , 𝑍2 , 𝑍3 , 𝑍4 , 𝑍5 , 𝑍6 ) với biến số 𝑍𝑖 Nhóm tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác quản lý thu nợ thuế 𝐹4 = ( 𝑁1 , 𝑁2 , 𝑁3 , 𝑁4 , 𝑁5 , 𝑁6 , 𝑁7 ) với biến số 𝑁𝑖 91 Ngồi nhóm tiêu chí nêu trên, sử dụng thêm số tiêu chí đánh giá tổng hợp sau: 𝐹6 = ( 𝑀1 , 𝑀2 , 𝑀3 , 𝑀4 ) với biến số 𝑀𝑖 Bước 2: Thực phương pháp cho điểm tính tốn hiệu theo chức chức 100 điểm, biến số chức có số điểm tối đa 100 /I Xi (hoặc Zi, Yi, Ni, Mi ) Theo quy định đoạn tỷ lệ cho biến số tương ứng với số điểm từ đến 100/I Có thể hình dung ma trận sau: Trong đó: - Xi biến số thứ i (như trên) - aj đoạn tỷ lệ thứ j biến số (ví dụ: biến số thứ chức chia làm đoạn – tăng trưởng thu nhập từ 0-5% ;à điểm, từ 6-10% 10 điểm, từ 11-15% 15 điểm, từ 16-20% 20 điểm, từ 21% trở lên 25 điểm) - c i aj điểm số biến số I tương ứng với đoạn tỷ lệ j (ví dụ trên) Do điểm số chức tương ứng là: n Fi = ∑ ci aj i=1 Bước 3: Thực đo lường hiệu công tác quản lý thu thuế HKD Chi cục thuế Căn vào số điểm nhóm để tổng hợp tính tốn thành điểm phản ánh cơng tác quản lý thu thuế HKD Chi cục thuế 𝐹𝐿 = ∑6𝑖=1 𝐹1 Đồng thời quy định thêm số tiêu chí định tính (khơng thể lượng hóa được) phù hợp với tính chất điều kiện hoạt động thời kỳ để tính điểm thưởng cho hoạt động Chi cục thuế Theo tổng số điểm để đo lường hiệu công tác quản lý thu thuế HKD chi cục thuế thành phố Sơn La 𝐹= ∑6𝑖=1 𝐹1 + 𝑆𝐾𝑖 Trong đó: 𝑆𝐾𝑖 tổng số điểm thưởng trừ thực tiêu chí định tính 92 Thơng qua đánh giá tiêu chí F, Lãnh đạo Chi cục thuế thành phố Sơn La có nhận định rõ ràng cơng tác quản lý thu thuế nói chung cơng tác quản lý thu thuế HKD nói riêng, từ đưa trọng tâm công tác quản lý thuế Từng bước hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế Chi cục thuế 3.3 KIẾN NGHỊ 3.3.1 Với quan thuế cấp - Với Cục thuế tỉnh Sơn La Hàng năm không tạo áp lực lấy thêm người cho chi cục thuế thành phố Sơn La, tình trạng có 10 HKD cá thể cán quản lý gây tình trạng thừa người mà thiếu việc Trong đó, tình trạng tra thuế lại q mỏng khó có cơng tác điều chuyển người từ phận sang phận khác Vì kiến nghị Cục thuế tỉnh Chi cục thuế thành phố Sơn La có quyền điều chuyển người từ vị trí lẫn để thực hoạt động tra cách tốt Thêm vào đó, hàng năm cần phối hợp tra Sở tài với người chi cục để phát sai sót HKD cá thể trình kê khai Xử lý dứt điểm trường hợp cố tình kê khai nhầm, lẫn chậm - Với Tổng cục thuế Vướng mắc lớn người nộp thuế quan thuế chưa có đủ sở hạ tầng phục vụ việc khai thuế “ điện tử” nên người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế (bản giấy) cho quan thuế Tâm lý người nộp thuế nói chung đợi đến gần hết hạn nộp hồ sơ có tình trạng chen chúc quan thuế để nộp hồ sơ khai thuê đến hạn phận hồ sơ khai thuế tăng cường chưa đáp ứng đủ nhu cầu số nơi Vì vậy, dể thuận tiện cho việc kê khai, Tổng cục thuế cần trọng đầu tư để có đủ hạ tầng phục vụ cho việc khai thuế điện tử Đối với cán công chức thuế: Việc tập huấn nghiệp vụ Tổng cục thuế tổ chức thực chất dừng mức phổ biến sách cần thiết, 93 chưa đào tạo kỹ quản lý cần thiết, công tác đào tạo phải nhằm thực mục đích cơng tác quản lý khơng hồn thành kế hoạch giao Phải tiếp tục tổ chức tốt việc đào tạo đào tạo lại đội ngũ cán công chức thuế để đảm đương nhiệm vụ quản lý thuế giao, đặc biệt đội ngũ cán thuế Chi cục Đào tạo nâng cao trình độ sử dụng may tính khai thác thơng tin mạng cho đội ngũ cán thuế 3.3.2 Với Nhà nước Thứ nhất, nguyên tắc thiết kế Luật quản lý thuế, người thiết kế sử dụng kết hợp đan xen nhiều nguyên tắc chủ yếu theo ngun tắc trình tự thời gian, máy quản lý thuế thiết kế theo mơ hình chức Điều dẫn đến điểm chưa thực tương thích Luật Quản lý thuế với thực tiễn vận hành máy quản lý thuế việc tổ chức thực luật thuế, đặc biệt áp dụng chế quản lý thuế theo mơ hình “một cửa” Vì vậy, có lẽ Luật quản lý thuế nên điều chỉnh theo hướng kết hợp rõ nét nguyên tắc trình tự thời gian với nguyên tắc chức để khắc phục hạn chế Bởi thực tế cho thấy, việc tổ chức máy ngành nghề thuế theo chức dẫn đến phận yêu cầu HKD cá thể trực tiếp làm việc, giải trình HKD cá thể thực nghĩa vụ thuế Song cần hướng dẫn để giải nghiệp vụ cụ thể phát sinh, HKD cá thể liên hệ đến phận thuộc thẩm quyền trách nhiệm Vì vậy, HKD cá thể gặp khó khăn định q trình thực thi pháp luật thuế theo luật Chẳng hạn, việc lập nộp hồ sơ khai thuế, phận có liên quan có chức kiểm tra hồ sơ khai thuế HKD cá thể Cụ thể, hồ sơ khai thuế HKD cá thể thực kiểm tra từ phận cửa, sau chuyển cho phận kê khai kế tốn thuế, sau lại tiếp tục chuyển đến phận khác có liên quan phận kiểm tra, tra, ấn chỉ… phận có quyền yêu cầu HKD cá thể giải trình, HKD cá thể kỳ kê khai nhận 4-5 thơng báo giải trình quan thuế khơng biết liên hệ đến phận để giải 94 Hoặc cơng tác thu nộp thuế Phịng kiểm tra thuế có chức thực kế hoạch thu thuế giao, có trách nhiệm đơn đốc thu thuế Tuy nhiên, Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành khơng quy định rõ Phịng kiểm tra thực đôn đốc thu từ ngày đến ngày nào, Phòng thu nợ cưỡng chế thuế thực từ khâu nào… Thứ hai, cưỡng chế thi hành định hành biện pháp mà quan thuế áp dụng nhằm thu hồi tiền thuế, tiền phạt HKD cá thể nợ NSNN 90 ngày hết thời hạn gia nộp thuế… Thời gian qua, sở quy định Luật quản lý thuế, Nghị định Chính phủ, Thơng tư Bộ tài Quy trình hướng dẫn Tổng cục thuế, quan thuế triển khai thực công tác cưỡng chế nợ thuế đạt kết tốt, số nợ thuế giảm dần Tuy nhiên, trình cưỡng chế nợ thuế quan thuế gặp số vướng mắc sau: - Việc xác định thông tin người nợ thuế để làm ban hành định cưỡng chế Theo quy định, HKD cá thể phải khai báo với quan thuế vài tài khoản tiền gửi đăng ký thuế để cấp mã số thuế Việc đăng ký tài khoản khơng mang tính bắt buộc mà doanh nghiệt tự khai điền thơng tin theo mẫu in sẵn, Do đó, muốn tiến hành xác minh thơng tin tồn tài khoản tiền gửi HKD cá thể, quan thuế buộc phải gửi văn xác minh thông tin tất ngân hàng, tổ chức tín dụng địa bàn, nhằm tránh “bỏ sót” tài khoản tiền gửi HKD cá thể Hàng tháng, việc gửi văn yêu cầu cung cấp thông tin phát sinh nhiều, không làm thời gian công sức ngân hàng, mà làm gián đoạn việc xử lý cưỡng chế phải chờ ngân hàng cung cấp thông tin - Về quy định yêu cầu người nợ thuế cung cấp số dư tài khoản, số hiệu nơi mở tài khoản để ban hành địn cưỡng chế gặp khó khăn thực tế, hầu hêt số dư tài khoản HKD cá thể nợ thuế cung cấp cho quan thuế mang tính đối phó, để có số liệu xác, quan thuế phải đối chiếu với thơng tin từ phía ngân hàng Trường hợp ngân hàng, tổ chức tín dụng cung cấp thơng 95 tin chậm khơng xác chưa có chế tài cụ thể để xử lý, ngoại trừ quy định trách nhiệm chung chung Luật quản lý thuế, khó quy trách nhiệm - Khi ghi nhận biên cung cấp thông tin tài khoản HKD cá thể có đủ số dư để ban hành định cưỡng chế, đến nhận hàng nhận định cưỡng chế quan thuế số dư tài khoản tiền gửi HKD cá thể có biến động với số tiền cịn lại (do tài khoản tiền gửi chưa bị phong tỏa), nên thực định cưỡng chế 96 KẾT LUẬN Thực tế nghiên cứu tình hình quản lý thu thuế HKD cá thể chi cục thuế thành phố Sơn La, tỉnh Sơn La cho thấy, HKD cá thể cịn dây dưa trốn nợ thuế, trình độ quản lý cán thuế địa bàn bất cập quản lý nhiều HKD cá thể chưa ứng dụng công nghệ thông tin Nguyên nhân tình trạng xuất phát từ nhân tố chủ quan Công tác đạo điều hành chưa thường xuyên liên tục, công tác tổ chức cán bộ, tổ chức rà soát, đánh giá, phân tích, dự báo yếu tố ảnh hưởng đến cơng tác thu thuế HKD địa bàn chưa thực quan tâm; Số lượng người phục vụ cho mục tiêu thu thuế thu nhập HKD cá thể q nhiều; Cơng tác quản lý thu thuế cịn gặp vấn đề khó khăn việc phát triển sở hạ tầng cho việc thu thuế Ngoài ra, số nhân tố khách quan cần nói đến sách quản lý thuế hành bất cấp gây khó khăn, lúng túng q trình thực hiện, ảnh hưởng đến hiệu công tác quản lý thu thuế; Sự hiểu biết sách thuế tinh thần tự giác đối tượng nộp thuế với nghĩa vụ thuế thấp; quy định nộp thuế nhà nước nhiều điểm chưa rõ ràng Để tăng cường quản lý thu thuế thu nhập HKD cá thể chi cục thuế thành phố Sơn La, tác giả đưa số nhóm giải pháp (1): Giải pháp quản lý người nộp thuế, Bao gồm giải pháp công tác quản lý thông tin người nộp thuế; công tác tuyên tuyền, hỗ trợ người nộp thuế (2) Giải pháp quản lý tính thuế, bao gồm giải pháp quản lý thu nhập tính thuế Tăng cường giám sát hệ thống kiểm soát nội HKD cá thể; Quản lý tốt hoá đơn chứng từ đơn vị (3) Giải pháp quản lý thu nộp tiền thuế bao gồm biện pháp như: Thực triệt để việc tạm nộp thuế, Giúp HKD cá thể tháo gỡ khó khăn tài chính; Triệt để tách biệt phận kiểm tra, tra với phận quản lý khác (4) Giải pháp quản lý tra, kiểm tra thuế, bao gồm biện pháp công tác kiểm tra thuế, Về việc đánh giá công tác quản lý thu thuế Những giải pháp đưa từ hạn chế sở khoa học để thay đổi tình hình thu thuế nhằm tránh thất thoát tối đa thuế địa bàn thành phố Sơn La 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Banks, B (2008), ‘XDCB projects in Australia road sector– A study of Airport Link Project’, Conference on XDCB in Vietnam, Ho Chi Minh City, 2008, Bộ Kế hoạch Đầu tư, Ngân hàng Thế giới, Bộ Tài Nguyễn Thị Bất Vũ Duy Hào (2002), Quản lý Thuế, nhà xuất Thống kê, Hà Nội Nguyễn Thị Bất cộng (2003), Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế Việt Nam điều kiện nay, Đề tài NCKH cấp ngành, Hà Nội Nguyễn Thị Bất (2003), Bài giảng Quản lý Tài sản Công, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội (Tài liệu lưu hành nội bộ) Nguyễn Thị Bất (2017), Giáo trình Quản lý Tài sản Công, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn chung thuế XNK; ban hành ngày 18/6/2014 Bộ Tài (2016), Thơng tư 96/2016/TT-BTC hướng dẫn thuế XNK theo Nghị định 12/2016/NĐ-CP Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Thơng tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài chính, ban hành ngày 22/6/2016 Chính phủ (2016), Nghị định 134/2016/NĐ-CP quy định đối tượng chịu thuế; áp dụng thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thời hạn nộp thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu., ban hành ngày 30/0/2016 Dương Đăng Chinh Phạm Văn Khoan (2011), Giáo trình quản lý tài cơng, nhà xuất Tài chính, Hà Nội 10 Cuttaree, V (2008), Successes and Failures of XDCB projects, The World Bank Europe & Central Asia Region 11 Vũ Cương cộng (2012), Giáo trình Kinh tế cơng cộng, nhà 98 xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 12 Nguyễn Thị Thùy Dương (2009), Quản lý thuế Việt Nam trọng điều kiện hội nhập kinh tế Quốc tế, Luận án tiến sĩ Kinh tế, Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 13 Nguyễn Văn Hiệu Nguyễn Thị Liên (2005), Giáo trình Thuế, nhà xuất Tài chính, Hà Nội 14 Phạm Xn Hịa (2014), Quản lý thuế thu nhập Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế, trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 15 Joseph E Stighlit (1995), Kinh tế học Công cộng, Nhà xuất Khoa học Kỹ thuật trường Đại học Kinh tế Quốc dân phối hợp xuất bản, Hà Nội, dịch Nguyễn Thị Hiền, Lê Ngọc Hùng, Nguyễn Văn Hưởng, người hiệu đính Nguyễn Lanh 16 Dương Thị Bình Minh (2005), Tài cơng, nhà xuất Tài chính, Hà Nội 17 Nguyễn Thị Mai Phương (2016), Đổi hoàn thiện hệ thống thu thuế XNK Việt Nam, Đề tài NCKH cấp Viện, học viện Tài chính, Hà Nội 18 Quốc hội (2008), Luật số 14/2008/QH12, Luật Thuế Xuất nhập , ban hành ngày 03 tháng 06 năm 2008 19 Lê Duy Thành (2017), Đổi quản lý thuế điều kiện hội nhập Việt Nam, Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 20 Nguyễn Ngọc Túc (2017), Tiếp tục cải cách đại háo hải quan Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Đại học Ngoại Thương, Hà Nội 21 Đỗ Hoàng Toàn Mai Văn Bưu (2008), Quản lý nhà nước Kinh tế, nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 22 Tổng cục thuế (2013), Quyết định số 688/2013/QĐ-TCT việc ban hành hệ thống số đánh giá hoạt động quản lý thuế , ban hành ngày 22 tháng 04 năm 2013 ... trạng quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn Thành phố Sơn La Chương 3: Giải pháp tăng cường quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể địa bàn Thành phố Sơn La CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ THU. .. QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TẠI THÀNH PHỐ SƠN LA, TỈNH SƠN LA 34 2.1 ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ XÃ HỘI THÀNH PHỐ SƠN LA .34 iii 2.2 KHÁI QUÁT VỀ CHI CỤC THU? ?? THÀNH PHỐ SƠN LA, TỈNH... triển khai hoạt động quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể thành phố Sơn La 50 2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ SƠN LA 58 2.4.1 Phân