Công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty Dệt vải Công nghiệp Hà Nội

Công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty Dệt vải Công nghiệp Hà Nội

Phần I

Lý luận chung về kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả

tiêu thụ trong doanh Nghiệp sản xuất

I ý nghĩa và sự cần thiết của kế toán thành phẩm, tiêuthụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trongdoanh nghiệp sản xuất.

1 Thành phẩm và yêu cầu quản lý thành phẩm.

Theo quy luật tái sản xuất quá trình hoạt động trong doanh nghiệp sảnxuất bao gồm: cung ứng, sản xuất, tiêu thụ, các giai đoạn này diễn ra một cáchthờng xuyên liên tục Sản phẩm của giai đoạn sản xuất đó chính là thành phẩmvà nửa thành phẩm, trong đó thành phẩm chiếm đại bộ phận Thành phẩm trongdoanh nghiệp là những sản phẩm đợc gia công chế biến xong ở bớc công nghệcuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất, sản phẩm đợc kiểm tra kỹ thuậtđảm bảo các tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, đợc nhập kho hoặc tiêu thụ ngay.Còn nửa thành phẩm là những sản phẩm mới kết thúc một hoặc một số côngđoạn trong quy trình công nghệ sản xuất (trừ công đoạn cuối cùng) đợc nhậpkho hoặc chuyển giao để tiếp tục chế biến hoặc có thể bán ra ngoài Khi đó nócũng có ý nghĩa nh thành phẩm Vì vậy khái niệm giữa nửa thành phẩm vàthành phẩm là những khái niệm chỉ xét trong phạm vi một doanh nghiệp bởithành phẩm của doanh nghiệp này có thể là nửa thành phẩm của doanh nghiệpkhác và ngợc lại Do đó việc xác định đúng đắn thành phẩm trong từng doanhnghiệp là vấn đề hết sức cần thiết và có ý nghĩa quan trọng Nó phản ánh toànbộ hoạt động sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp về quy mô, trình độtổ chức sản xuất và tổ chức quản lý.

Bất kỳ loại thành phẩm nào cũng biểu hiện trên hai mặt: số lợng và chấtlựơng Mặt số lợng phản ánh quy mô, thành phần mà đơn vị tạo ra nó và đợcđo bằng đơn vị kg, mét Chất lợng của thành phẩm phản ánh giá trị sử dụngcủa thành phẩm và đợc xác định bằng tỷ lệ tốt, xấu hoặc phẩm cấp của sảnphẩm Đây là hai mặt độc lập của một thể thống nhất và có quan hệ biện chứngvới nhau Đó là nguyên nhân giải thích tại sao khi nghiên cứu, quản lý và hạchtoán thành phẩm ta luôn phải đề cập tới hai mặt này.

Quản lý chặt chẽ thành phẩm là việc làm cần thiết bởi ý nghĩa quantrọng của thành phẩm đối với nền kinh tế nói chung và bản thân doanh nghiệpnói riêng Thành phẩm là thành quả lao động sáng tạo của toàn bộ công nhânviên trong doanh nghiệp, mọi tổn thất của thành phẩm đều ảnh hởng đến thunhập của đơn vị nói riêng và của toàn xã hội nói chung Hơn nữa khi sự phâncông lao động ngày càng phát triển thì các ngành sản xuất, các đơn vị có liênquan chặt chẽ, bổ xung hỗ trợ cho nhau, thành phẩm của đơn vị này, ngành nàylại là điều kiện sản xuất, là nguyên liệu cho đơn vị khác Việc hoàn thành vàhoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất thành phẩm của đơn vị cả về số lợng,chất lợng, thời gian sẽ ảnh hởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanhcủa đơn vị khác, đến việc đảm bảo đáp ứng đầy đủ kịp thời nhu cầu tiêu dùngngày càng tăng của xã hội.

Để quản lý về số lợng thành phẩm đòi hỏi phải thờng xuyên phản ánh,giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, tình hình nhập, xuất, tồn khothành phẩm Về mặt chất lợng phải làm tốt công tác kiểm tra, phân cấp và cóchế độ bảo quản riêng đối với từng loại quý hiếm, dễ hỏng hóc, kịp thời pháthiện các mặt hàng kém phẩm chất để có biện pháp xử lý thích hợp Phải thờngxuyên cải tiến mẫu mã sản phẩm, không ngừng nâng cao chất lợng kích thíchnhu cầu tiêu dùng của xã hội tránh tình trạng ứ đọng sản phẩm vì hàng kémphẩm chất, lỗi thời, lạc mốt.

2 Tiêu thụ và yêu cầu của việc tiêu thụ thành phẩm.

Sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất ra muốn đáp ứng nhu cầu tiêu dùngcủa xã hội phải thông qua khâu tiêu thụ Do đó các doanh nghiệp không nhữngcó nhiệm vụ sản xuất sản phẩm mà còn có nhiệm vụ tổ chức tiêu thụ sản phẩmđó.

Trong nền kinh tế thị trờng, công tác tiêu thụ thành phẩm và tổ chức tiêuthụ thành phẩm đã đợc nâng lên thành vấn đề sống còn của doanh nghiệp Cơchế thị trờng đã tạo ra một nền kinh tế tự do cạnh tranh, giá cả do quan hệ cungcầu quyết định nên mỗi doanh nghiệp phải tự chủ trong việc tổ chức tiêu thụthành phẩm bao gồm các khâu từ nghiên cứu thị trờng, xây dựng chiến lợc, kếhoạch tiêu thụ, thực hiện nguyên tắc tự chịu trách nhiệm nhằm mục tiêu hoạtđộng sản xuất kinh doanh có hiệu quả.

Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất và làgiai đoạn cuối cùng của vòng tuần hoàn vốn trong doanh nghiệp Đây chính làquá trình thực hiện quan hệ trao đổi thông qua các phơng tiện thanh toán đểthực hiện giá trị của sản phẩm, hàng hoá trong đó doanh nghiệp chuyển giaosản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền hoặcchấp nhận trả Quá trình tiêu thụ kết thúc khi cả hai điều kiện sau đợc bảo đảm:

- Doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm cho ngời mua.- Đơn vị mua trả tiền hoặc chấp nhận trả.

Điều đó có nghĩa là trong quá trình tiêu thụ phải có sự thoả thuận giữahai ngời mua và bán, phải có sự thay đổi quyền sở hữu về sản phẩm và cả haibên đều thực hiện quá trình chuyển đổi giữa hàng và tiền.

Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệvà kết thúc một vòng luân chuyển vốn Có tiêu thụ đợc sản phẩm mới có vốn đểtái sản xuất mở rộng, tăng nhanh vòng quay của vốn nâng cao hiệu quả sử dụngvốn đồng thời góp phần thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội.

Trong nền kinh tế thị trờng, điều quan trọng và là sự quan tâm hàng đầucủa các doanh nghiệp là làm thế nào để sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của mìnhtiêu thụ trên thị trờng, đợc thị trờng chấp nhận về các phơng diện chất lợng, giácả, mẫu mã Đó là vấn đề sống còn quyết định đến sự tồn tại và phát triển củacác doanh nghiệp Sau quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp không những bù đắp đ-ợc chi phí liên quan đến sản xuất và tiêu thụ sản phẩm mà còn thực hiện đợcgiá trị thặng d Đây là tiền đề quan trọng mở rộng quy mô sản xuất, tăng thunhập cho doanh nghiệp, nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên và tăngngân sách nhà nớc.

Với các doanh nghiệp bạn có quan hệ sản xuất trực tiếp với doanhnghiệp, việc cung cấp sản phẩm kịp thời, đúng hạn, đúng quy cách phẩm chất,đúng yêu cầu số lợng sẽ giúp doanh nghiệp hoàn thành tốt kế hoạch sản xuất đềra trên cơ sở đó tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

Nh vậy, xét trên toàn bộ nền kinh tế quốc dân, thực hiện tốt khâu tiêu thụthành phẩm là cơ sở cho sự cân đối giữa sản phẩm và tiêu dùng, tiền và hàngđồng thời cũng đảm bảo sự cân đối sản xuất trong từng ngành Mặt khác, trongđiều kiện hiện nay khi quan hệ kinh tế đối ngoại đang phát triển mạnh mẽ thì

việc tiêu thụ thành phẩm của mỗi doanh nghiệp có thể tạo nên uy tín của đất ớc trên thị trờng quốc tế, góp phần tạo nên sự cân đối của cán cân thanh toánquốc tế.

n-Chính vì tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng nh vậy nên đòi hỏi doanh nghiệpphải quản lý chặt chẽ quá trình này, cụ thể:

-Quản lý quá trình tiêu thụ là quản lý về kế hoạch và mức độ hoàn thànhkế hoạch tiêu thụ cả về số lợng, chất lợng, giá trị sản phẩm trong quá trìnhvận động từ khâu xuất bán cho đến khi thu đợc tiền bán hàng Công tác quảnlý đòi hỏi phải thờng xuyên theo dõi, chỉ đạo quá trình bán hàng theo kế hoạchđã định, kịp thời phát hiện những biến động của thị trờng để điều chỉnh kinhdoanh sao cho mang lại hiệu quả cao nhất.

- Quản lý về giá cả từ khâu xây dựng giá đến khâu thực hiện giá, doanhnghiệp phải xây dựng một biểu giá hợp lý cho từng mặt hàng, từng phơng thứcbán hàng, từng địa điểm kinh doanh

-Theo dõi chặt chẽ từng phơng thức bán hàng, từng thể thức thanh toán,từng khách hàng, đôn đốc thanh toán, thu hồi đầy đủ và kịp thời tiền vốn, tínhtoán xác định đúng kết quả tiêu thụ của từng loại thành phẩm.

Thực tế ở nớc ta hiện nay, các doanh nghiệp không những phải cạnhtranh với các sản phẩm trong nớc mà cả với những sản phẩm, hàng hoá của nớcngoài nhập về Thị trờng Việt Nam đã đợc các hãng sản xuất trên thế giới tìmđến và xâm nhập một cách mạnh mẽ Do vậy, các doanh nghiệp để tồn tại vàphát triển trong nền kinh tế mở này thì đều phải tìm hiểu khách hàng và nhucầu của họ, có biện pháp kích thích họ mua hàng đồng thời phải tìm kiếmnhững thị trờng có tiềm năng lớn để tiêu thụ thành phẩm của mình, có khả năngdự báo tình hình thị trờng trong tơng lai Có nh vậy các doanh nghiệp mới cóthể chiếm lĩnh đợc thị trờng cũ và xâm nhập, mở rộng thị trờng mới ở trong n-ớc và nớc ngoài.

3 Xác định kết quả tiêu thụ.

Các doanh nghiệp tiến hành sản xuất kinh doanh đều nhằm đạt đợc mụctiêu cuối cùng là lợi nhuận Quá trình tiêu thụ là một quá trình kinh doanh chủyếu của doanh nghiệp, nó trực tiếp mang lại thu nhập cho doanh nghiệp và thoảmãn nhu cầu của ngời tiêu dùng Thu nhập từ tiêu thụ thành phẩm trang trảicác chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để thực hiện tái sản xuất giản

đơn và tái sản xuất mở rộng Một doanh nghiệp có các kênh tiêu thụ phong phúvới các chính sách khuyến khích việc tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá tốt sẽ giúpdoanh nghiệp tiêu thụ đợc nhiều, thu hồi vốn nhanh, tăng nhanh tốc độ vòngquay của vốn, tiết kiệm vốn lu động, hiện đại hoá sản xuất cả về tốc độ lẫntrình độ kỹ thuật từ đó giúp doanh nghiệp dễ dàng thực hiện đợc các mục tiêutối thiểu hoá chi phí và tối đa hoá lợi nhuận.

Để biết đợc trong kỳ kinh doanh của mình có đạt đợc các mục tiêu đókhông doanh nghiệp cần phải có những thống kê về các khoản doanh thu, cáckhoản chi phí và tính toán kết quả của các hoạt động kinh doanh trong kỳ Kếtquả của quá trình tiêu thụ đánh giá một cách chính xác hiệu quả của toàn bộquá trình sản xuất kinh doanh, có vai trò quyết định đến sự tồn tại, phát triểnhay suy thoái của đơn vị Dựa vào kết quả tiêu thụ doanh nghiệp có thể phântích đợc mặt hàng nào, sản phẩm nào có kết quả cao và xu hớng nh thế nào đểtừ đó có thể đầu t mở rộng sản xuất kinh doanh chúng hoặc chuyển hớng sangsản xuất kinh doanh mặt hàng khác.

Nh vậy xác định kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp có ý nghĩa vô cùngquan trọng Nó giúp cho chủ doanh nghiệp và các nhà quản trị doanh nghiệp,các cơ quan chủ quản, quản lý tài chính, thuế nắm bắt đợc tình hình sản xuấtkinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp để từ đó lựa chọn phơng ánkinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành chính sách, chế độ kinh tế tàichính.

Xuất phát từ vai trò và ý nghĩa của nó, việc xác định kết quả tiêu thụphải thực hiện yêu cầu sau:

- Thờng xuyên kiểm tra công việc và tình hình thực hiện hợp đồng bánhàng, tính toán xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

- Phân tích những nguyên nhân, xác định mức độ ảnh hởng của các nhântố đến tình hình biến động lợi nhuận.

-Tổ chức phân tích báo cáo kết quả kinh doanh, t vấn cho chủ doanhnghiệp và giám đốc lựa chọn phơng án kinh doanh có hiệu quả.

4 Sự cần thiết phải hoàn thiện quá trình hạch toán nghiệp vụ thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp sảnxuất.

Đối với doanh nghiệp, tổ chức tốt công tác kế toán thành phẩm sẽ tạođiều kiện để sản xuất phát triển, từng bớc hạn chế sự thất thoát của thànhphẩm, phát hiện ra những thành phẩm chậm luân chuyển để có biện pháp xử lýthích hợp, thúc đẩy quá trình luân chuyển vốn

Từ số liệu của kế toán thành phẩm và tiêu thụ cung cấp, chủ doanhnghiệp có thể đánh giá đợc mức độ hoàn thành kế hoạch về sản xuất, giá tiêuthụ và lợi nhuận Dựa vào đó, chủ doanh nghiệp có thể đa ra các biện pháp tối uđảm bảo duy trì sự cân đối thờng xuyên giữa các yếu tố đầu vào-sản xuất- đầura Cũng dựa vào đó nhà nớc có thể nắm bắt đợc tình hình tài chính, kết quả sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp từ đó thực hiện chức năng quản lý và kiểmsoát vĩ mô nền kinh tế, đồng thời nhà nớc có thể kiểm soát việc chấp hành luậtpháp về kinh tế tài chính nói chung và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế với ngânsách nhà nớc, nghĩa vụ tài chính với các bên có quan hệ kinh tế nói riêng.

Trong nền kinh tế mở, các doanh nghiệp ngoài mối quan hệ với nhà nớccòn có thể liên doanh liên kết với đơn vị bạn hoặc các công ty nớc ngoài để thuhút vốn đầu t, cải tiến quy trình công nghệ Khi đó kế toán không chỉ là côngcụ điều hành và quản lý sản xuất kinh doanh mà còn là phơng tiện để kiểm tra,giám sát những ngời chủ sở hữu doanh nghiệp, những ngời có quan hệ kinh tếvà lợi ích với doanh nghiệp nh các nhà đầu t, những ngời cho vay, các bạnhàng Với những số liệu của kế toán thành phẩm và tiêu thụ, họ có thể biết đợckhả năng sản xuất và tiêu thụ các mặt hàng của doanh nghiệp để từ đó ra cácquyết định đầu t, cho vay hoặc có quan hệ làm ăn với doanh nghiệp.

Vì sản xuất là cơ sở của tiêu thụ nên có thể nói rằng kế toán thành phẩmvà tiêu thụ có mối quan hệ mật thiết với nhau và bổ sung cho nhau Kế toánthành phẩm có chính xác, đầy đủ và kịp thời, phản ánh rõ tình hình nhập, xuấtthì kế toán tiêu thụ mới phản ánh và giám đốc kịp thời kế hoạch, thực hiện tiêuthụ về số lợng, doanh thu tiêu thụ, tình hình thanh toán tiền hàng, thanh toánvới ngân sách nhà nớc và xác định đợc chính xác kết quả tiêu thụ Ngợc lại tổchức tốt kế toán tiêu thụ sẽ tạo điều kiện cho kế toán thành phẩm thực hiện tốtnhiệm vụ của mình Do vậy hoàn thiện quá trình hạch toán nghiệp vụ thành

phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ là một vấn đề rất cầnthiết và có ý nghĩa quan trọng Để làm tốt nghiệp vụ này, kế toán thành phẩmvà tiêu thụ thành phẩm cần thực hịên các yêu cầu sau:

-Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời, giám sát chặtchẽ về tình hình hiện có và sự biến động của từng loại thành phẩm trên cả haimặt số lợng và giá trị.

-Theo dõi, phản ánh và giám đốc chặt chẽ quá trình tiêu thụ, ghi chép kịpthời, đầy đủ chi phí liên quan đến việc bán hàng, thu nhập bán hàng.

- Xác định chính xác kết quả của từng loại hoạt động trong doanhnghiệp, phản ánh và giám đốc tình hình phân phối kết quả, đôn đốc thực hiệnnghĩa vụ với nhà nớc.

Thực hiện tốt các yêu cầu trên có ý nghĩa rất quan trọng đối với việcquản lý chặt chẽ thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ.Tuy nhiên để phát huy đợc vai trò và thực hiện tốt các yêu cầu đó đòi hỏi phảitổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụthật khoa học hợp lý, đồng thời cán bộ kế toán phải nắm vững nội dung củaviệc tổ chức công tác kế toán đó.

II.nội dung Kế toán thành phẩm.

1 Yêu cầu của công tác kế toán thành phẩm:

Thành phẩm của các doanh nghiệp thờng rất đa dạng và phong phú vềchủng loại, mẫu mã, việc tổ chức một cách khoa học công tác kế toán thànhphẩm là việc làm rất cần thiết và không thể thiếu đợc đối với một doanh nghiệpsản xuất Để đảm bảo đợc điều đó kế toán cần phải thực hiện các yêu cầu sau:

- Tổ chức kế toán thành phẩm theo từng loại, từng thứ thành phẩm, theotừng đơn vị sản xuất theo đúng số lợng và chất lợng thành phẩm.Từ đó làm cơsở để xác định kết quả kinh doanh của từng đơn vị, từng phân xởng và có sốliệu để so sánh với các chỉ tiêu kế hoạch.

- Phải có sự phân công và kết hợp trong việc ghi chép thành phẩm giữaphòng kế toán và nhân viên hạch toán phân xởng, giữa kế toán với thủ khothành phẩm đảm bảo cho số liệu kế toán thành phẩm đợc chính xác kịp thời.

- Kế toán nhập, xuất, tồn kho thành phẩm có thể đợc đánh giá tuỳ theođặc điểm của từng doanh nghiệp Thành phẩm trong kho thờng luôn biến động,do đó cần tổ chức công tác ghi chép ban đầu thật khoa học hợp lý.

2 Tính giá thành phẩm:

Tính giá thành phẩm là biểu hiện bằng tiền của giá trị thành phẩm theo nguyên tắc nhất định.Trong kế toán có thể sử dụng một trong hai cách đánh giáthành phẩm:

2.1 Giá thực tế

 Thành phẩm nhập kho:

Đối với thành phẩm do các bộ phận sản xuất kinh doanh chính và phụhoàn thành nhập kho, giá thành thực tế chính là giá thành công xởng thực tế(bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chiphí sản xuất chung).

Trờng hợp thành phẩm thuê ngoài gia công, giá thành thực tế bao gồmtoàn bộ các chi phí liên quan đến việc gia công (chi phí nguyên vật liệu trựctiếp, chi phí thuê gia công và các chi phí khác: vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt )

Trị giá thực tế thành Số lợng thành phẩm Giá đơn vị phẩm xuất kho xuất kho bình quânTrong đó:

Giá đơn vị bình Trị giá thực tế TP tồn đầu kỳ và nhập trong kỳquân cả kỳ dự trữ Số lợng thực tế TP tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

=

Phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ tuy đơn giản, dễ làm nhngđộ chính xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gâyảnh hởng đến công tác quyết toán nói chung.

Giá đơn vị bình Trị giá thực tế TP tồn kho đầu kỳ ( hoặc cuối kỳ trớc)quân cuối kỳ trớc Số lợng thực tế TP tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc)

Phơng pháp này mặc dầu khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hìnhbiến động thành phẩm trong kỳ nhng không chính xác vì không tính đến sựbiến động của giá thành thành phẩm nhập kho.

Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập khắc phục đợc nhợcđiểm của cả hai phơng pháp trên: vừa chính xác, vừa cập nhật Nhng nó có nh-ợc điểm là tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần thờng chỉ áp dụng ở doanhnghiệp số lần nhập kho trong tháng ít, số lợng nhập lớn.

2.1.2 Giá thực tế nhập trớc xuất trớc (FIFO).

Theo phơng pháp này doanh nghiệp giả định rằng số thành phẩm nàonhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giáthành thực tế của từng số hàng xuất Nói cách khác, cơ sở của phơng pháp nàylà giá thực tế của thành phẩm nhập trớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giá thực tếthành phẩm xuất trớc và do vậy giá trị thành phẩm tồn kho sẽ là giá thực tế củasố thành phẩm nhập vào sau cùng Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợpgiá cả ổn định hoặc có xu hớng giảm.

2.1.3 Giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO)

Phơng pháp này giả định những thành phẩm nào nhập kho sau cùng sẽ ợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc ở trên Giả thuyếtnhập sau xuất trớc là tính tới thời điểm xuất kho thành phẩm chứ không phảicuối kỳ hạch toán mới xác định Phơng pháp nhập sau xuất trớc thích hợp trongtrờng hợp lạm phát.

đ-Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

Trị giá thực tếTP nhậpSố l ợng

nhậpTrị giá thực tế TP

tồn tr ớc khi nhậpSố l ợng TP tồn tr ớc

khi nhập

+=

2.1.4 Giá thực tế đích danh:

Theo phơng pháp này thành phẩm nhập kho theo giá nào thì xuất khotheo giá đó và không quan tâm đến thời gian nhập xuất Phơng pháp này thờngsử dụng đối với những thành phẩm có giá trị cao và có tính tách biệt.

2.1.5.Xác định trị giá thành phẩm tồn cuối kỳ để tính trị giá thành phẩm xuấttrong kỳ.

ở những doanh nghiệp có thành phẩm cồng kềnh, điều kiện cân, đong,đo, đếm, nhập, xuất không chính xác, hạch toán thành phẩm theo phơng phápkiểm kê định kỳ thì cuối mỗi kỳ hạch toán tiến hành kiểm kê để xác định trị giáthực tế thành phẩm tồn kho Căn cứ vào trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ, cuốikỳ và trị giá thành phẩm nhập trong kỳ để xác định trị giá thành phẩm xuấttrong kỳ:

Phơng pháp này có u điểm là tính toán nhanh chóng, đơn giản nhng lạikhông chính xác vì khó phát hiện phần mất mát thiếu hụt.

2.2 Giá hạch toán:

Giá hạch toán là giá do doanh nghiệp quy định, nó có tính chất ổn địnhvà lâu dài Giá hạch toán chỉ dùng để ghi sổ kế toán thành phẩm hàng ngày chứkhông có tác dụng giao dịch với bên ngoài, có thể lấy giá kế hoạch hoặc mộtloại giá ổn định trong kỳ và nó quy định cụ thể cho từng loại thành phẩm Mụcđích của việc sử dụng giá hạch toán là nhằm làm đơn giản cho công tác kế toántrong doanh nghiệp có các nghiệp vụ nhập, xuất kho thành phẩm nhiều, thờngxuyên, giá thành thực tế biến động lớn.

Theo phơng pháp này thành phẩm nhập kho đợc ghi theo giá hạch toánvà thực tế, thành phẩm xuất kho trong kỳ ghi theo giá hạch toán cuối kỳ tiếnhành điều chỉnh từ giá hạch toán về giá thực tế thông qua hệ số giá thành phẩm.Hệ số này đợc tính cho từng loại hoặc từng nhóm TP.

Trị giá hạch toán Số lợng thành phẩm Đơn giá thành phẩm xuất kho xuất kho hạch toán

Giá trị thành phẩm xuất kho

Giá trị thành phẩm tồn đầu kỳ

Giá trị thành phẩm nhập trong kỳ

Giá trị thành phẩm tồn cuối kỳ

Khi dùng phơng pháp giá hạch toán việc hạch toán chi tiết thành phẩmtrên các chứng từ nhập, xuất, các sổ (thẻ) kế toán chi tiết thành phẩm đợc ghitheo giá hạch toán, còn việc hạch toán tổng hợp thành phẩm nhất thiết phải ghitheo giá thực tế.

3 Chứng từ kế toán sử dụng:

Việc nhập và xuất kho thành phẩm diễn ra thờng xuyên liên tục do vậymà thành phẩm trong doanh nghiệp luôn luôn biến động Để quản lý chặt chẽthành phẩm, các nghiệp vụ nhập, xuất kho thành phẩm phải đợc lập chứng từ kếtoán một cách đầy đủ, kịp thời và chính xác theo quy định cụ thể trong chế độghi chép ban đầu Bởi vì những chứng từ kế toán này là cơ sở pháp lý để tiếnhành hạch toán nhập - xuất kho thành phẩm, là căn cứ để kiểm tra tính chínhxác trong quá trình ghi sổ, đảm bảo ghi chép các nội dung cần thiết Căn cứ vàonội dung các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thành phẩm để xác định cácchứng từ kế toán cần sử dụng ở các doanh nghiệp Hiện nay các doanh nghiệpvận dụng chế độ chứng từ kế toán theo quyết định 1141 -TC- QĐ- CĐKT ngày1/11/1995 phải sử dụng các chứng từ bắt buộc sau:

Phiếu nhập kho: Mẫu số 01 -VT Phiếu xuất kho: Mẫu số 02-VT Thẻ kho: Mẫu số 06- VT

Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá: Mẫu số 08-VT

Trị giá thực tế TP tồn đầu

Trị giá thựctế TP nhập

trong kỳ

Trị giá hạch toán TP nhập

trong kỳTrị giá hạch

toán TP tồn đầu kỳ

+Trị giá thực

tế thành phẩm xuất

trong kỳ

Trị giá hạch toán thành phẩm xuất

Hệ số giá=

x

Ngoài ra tuỳ từng doanh nghiệp có thể có các nghiệp vụ phát sinh riêngnh điều chuyển thành phẩm nội bộ thì sử dụng thêm" Phiếu xuất kho kiêm vậnchuyển nội bộ: Mẫu số 03- VT" Doanh nghiệp cũng có thể sử dụng thêm mộtsố chứng từ có tính hớng dẫn nh "Biên bản kiểm nghiệm": Mẫu số 05- VT

4 Hạch toán chi tiết thành phẩm.

Hạch toán chi tiết thành phẩm là việc ghi chép kịp thời chính xác tìnhhình biến động nhập, xuất, tồn cả về hiện vật và giá trị cho từng loại thànhphẩm

Hạch toán chi tiết thành phẩm đợc thực hiện ở cả kho và ở phòng kếtoán, thờng là công việc ghi chép tốn nhiều thời gian và công sức Trong thực tếhiện nay có ba phơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm sau:

4.1.Phơng pháp thẻ song song:

+ Nguyên tắc:

-ở kho: Thủ kho ghi chép sự biến động nhập, xuất, tồn của thành phẩm

về hiện vật trên thẻ kho.

-ở phòng kế toán: Kế toán thành phẩm ghi chép sự biến động nhập, xuất,

tồn của thành phẩm cả về hiện vật và giá trị trên sổ chi tiết thành phẩm.+ Trình tự ghi sổ (Sơ đồ số 1)

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩmtheo phơng pháp thẻ song song.

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu kiểm tra Thẻ kho

Sổ

(thẻ)chitiết thành phẩm

Bảng tổng hợp NXT

kho thành phẩm

Kế toán tổng hợpPhiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

* Ưu, nhợc điểm của phơng pháp ghi thẻ song song.+ Ưu điểm:

- Đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu.

- Cung cấp thông tin thờng xuyên, kịp thời cho ngời quản lý

- Dễ dàng vận dụng máy vi tính vào việc hạch toán chi tiết thành phẩm.+ Nhợc điểm:

-Ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán.

-Không thích hợp với doanh nghiệp có quá nhiều thành phẩm.-Không nên ghi chép bằng tay mà ghi bằng máy.

4.2 Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển:

+ Nguyên tắc hạch toán:

- ở kho: Thủ kho ghi chép sự biến động Nhập- Xuất- Tồn của thành

phẩm về hiện vật trên thẻ kho (giống phơng pháp thẻ song song).

- ở phòng kế toán: Kế toán thành phẩm ghi chép sự biến động nhập -xuất

- tồn cả về hiện vật và giá trị trên sổ đối chiếu luân chuyển Sổ này sử dụng chocả năm, mỗi loại thành phẩm ghi một dòng.

+ Trình tự ghi sổ(Sơ đồ số 2).

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theophơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Phiếu nhập

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Sổ đối chiếu

luân chuyển tổng hợpKế toán

Bảng kê xuất

§èi chiÕu

* Ưu, nhợc điểm của phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:+ Ưu điểm:

-Tránh đợc việc ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán -Cung cấp đợc thông tin cả về hiện vật và giá trị cho ngời quản lý.+ Nhợc điểm:

-Công việc kế toán dồn vào cuối tháng do đó thờng lập báo cáo kế toánchậm.

4.3 Phơng pháp sổ số d.

+ Nguyên tắc hạch toán.

- ở kho: Thủ kho chỉ theo dõi biến động Nhập - Xuất - Tồn của thành

phẩm về hiện vật Cuối tháng trên cơ sở số liệu tồn kho của thẻ kho vào " Sổ sốd" ở cột số lợng.

ở phòng kế toán: Kế toán thành phẩm chỉ theo dõi sự biến động Nhập

-Xuất - Tồn về giá trị trên bảng kê luỹ kế Nhập - -Xuất - Tồn+ Trình tự ghi sổ(Sơ đồ số 3)

Sơ đồ 3:Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩmtheo phơng pháp sổ số d

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Đối chiếu

Phiếu nhập kho

Phiếu giao nhậnchứng từ nhập

d

* Ưu, nhợc điểm của phơng pháp:+ Ưu điểm:

-Tránh đợc việc ghi trùng lặp giữa kho và phòng kế toán.-Cung cấp thông tin tổng giá trị nhập - xuất - tồn theo định kỳ.+ Nhợc điểm:

- Nếu có nhầm lẫm sai sót thì khó phát hiện, khó kiểm tra do đó chỉthích hợp ở doanh nghiệp nhân viên kế toán và thủ kho có trình độ và tay nghềthành thạo.

5 Hạch toán tổng hợp thành phẩm:

5.1 Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi tình hình hiệncó,biến động tăng, giảm thành phẩm một cách thờng xuyên liên tục Giá trịthành phẩm tồn kho có thể xác định ở bất cứ thời điểm nào.

 Tài khoản sử dụng:

- TK 155- Thành phẩm: TK này phản ánh sự biến động nhập - xuất -tồn kho

thành phẩm theo giá thực tế.

Bên nợ: Giá thực tế thành phẩm nhập kho.Bên có: Giá thực tế thành phẩm xuất kho.D nợ: Giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ.

Tuỳ theo yêu cầu quản lý TK 155 có thể đợc mở chi tiết theo từng kho,từng loại thành phẩm TK này chỉ sử dụng ở những doanh nghiệp thành phẩmcó thể nhập kho đợc.

- Các tài khoản khác có liên quan nh TK 154, TK 157  Trình tự hạch toán nhập- xuất thành phẩm (Sơ đồ số 4).

5.2 Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách thờngxuyên liên tục tình hình biến động của các loại thành phẩm mà chỉ phản ánh trịgiá tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định l-ợng thành phẩm tồn kho thực tế từ đó tính ra giá trị thành phẩm xuất trong kỳ

 Tài khoản sử dụng:

- TK 155 "Thành phẩm": TK này chỉ phản ánh giá thực tế thành phẩm tồn

Bên nợ: Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ.Bên có: Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ.D nợ: Giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ.

Tài khoản này mở chi tiết cho từng loại thành phẩm.

- TK 157 " Hàng gửi bán": TK này chỉ phản ánh giá thực tế hàng gửi bán tồn

cuối kỳ.

Bên nợ: Kết chuyển giá thực tế thành phẩm gửi bán tồn cuối kỳ.Bên có: Kết chuyển giá thực tế thành phẩm gửi bán tồn đầu kỳ.D nợ: Giá thực tế thành phẩm gửi bán tồn cuối kỳ.

- TK 632 " Giá vốn hàng bán": TK này phản ánh giá thực tế thành phẩm

nhập - xuất kho trong kỳ.

Bên nợ: Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho và gửi bán tồn đầukỳ.

Giá thực tế thành phẩm hoàn thành trong kỳ.

Bên có: Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ Kết chuyển giá thực tế thành phẩm gửi bán tồn cuối kỳ Giá thực tế thành phẩm xuất tiêu thụ trong kỳ.

Tài khoản này cuối kỳ không có số d. Trình tự hạch toán(Sơ đồ số 5)

III nội dung kế toán tiêu thụ thành phẩm.1 Các khái niệm liên quan đến tiêu thụ thành phẩm:

Tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế GTGT, nội dung của các chỉ tiêuliên quan đến chi phí, doanh thu và kết quả có sự khác nhau Đối với các doanhnghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ trong chi phí không bao gồmsố thuế GTGT đầu vào Tơng tự chỉ tiêu doanh thu bán hàng, chiết khấu, giảmgiá, doanh thu hàng bán bị trả lại là giá bán hoặc thu nhập cha có thuếGTGT(kể cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán- nếu có) Ngợc

lại đối với các cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với cácđối tợng không chịu thuế GTGT, trong chi phí bao gồm cả thuế GTGT đầu vàovà trong doanh thu bao gồm cả thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặcbiệt đầu ra (kể cả các khoản phụ thu, phí thu thêm- nếu có) Vì thế các chỉ tiêuvề doanh thu bán hàng, chiết khấu, giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại đều bao gồm cả thuế GTGT đầu ra.

Nội dung các chỉ tiêu liên quan đến tiêu thụ thành phẩm đợc xác địnhnh sau:

- Doanh thu bán hàng: là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng

hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu làsố tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ.Doanh thu bán hàng sẽ đợc ghi tại thời điểm sản phẩm, hàng hoá đợc xác địnhlà đã tiêu thụ, tức là tại thời điểm chuyển quyền sở hữu về sản phẩm, hàng hoá.Hay nói cách khác thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm ngời mua trả tiềnhay chấp nhận trả tiền về lợng hàng hoá, sản phẩm đã đợc ngời bán chuyểngiao Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS18) doanh thu bán hàng đợc côngnhận khi:

+ Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hóa đợc chuyển sang chongời mua.

+ Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng khônggiám sát hiệu quả hàng đã bán ra.

+ Số doanh thu có thể tính toán một cách chắc chắn.

+ Doanh nghiệp có khả năng là sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch.+ Chi phí giao dịch có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.

- Chiết khấu bán hàng: là số tiền tính trên tổng số doanh thu trả cho

khách hàng do đã thanh toán tiền hàng trớc thời hạn qui định (chiết khấu thanhtoán).

- Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn

hay hợp đồng cung cấp lao vụ dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh hàngkém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn, địađiểm trong hợp đồng (do chủ quan của doanh nghiệp) Ngoài ra, tính vào cáckhoản giảm giá hàng bán còn bao gồm khoản thởng cho khách hàng do trongmột khoảng thời gian nhất định đã tiến hành mua một khối lợng lớn hàng hoá

(hồi khấu) và khoản giảm trừ trên giá bán thông thờng vì mua khối lợng lớnhàng hoá trong một đợt (bớt giá)- chiết khấu thơng mại.

- Hàng bán bị trả lại: số hàng đã đợc coi là tiêu thụ (đã chuyển giao

quyền sở hữu, đã thu tiền hay đợc ngời mua chấp nhận) nhng bị ngời mua từchối trả lại do ngời bán không tôn trọng hợp đồng kinh tế đã ký kết nh khôngphù hợp yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, khôngđúng chủng loại Tơng ứng với hàng bán bị trả lại là giá vốn của hàng bán bịtrả lại, doanh thu của hàng bán bị trả lại và thuế GTGT đầu ra phải nộp củahàng bán bị trả lại (nếu có) và đều đợc tính theo giá vốn, doanh thu, thuế khibán.

- Doanh thu thuần: là khoản doanh thu còn lại của doanh thu bán hàng

sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu (giảm giá hàng bán, doanh thuhàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu).

- Giá vốn hàng bán: là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch

vụ đã tiêu thụ trong kỳ Đối với thành phẩm đó là giá thành sản xuất (giá thànhcông xởng) hay chi phí sản xuất thực tế.

- Lợi nhuân gộp: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng

bán Lợi nhuận gộp còn gọi là lãi thơng mại hay lợi tức gộp hoặc lãi gộp.

- Chi phí bán hàng: là toàn bộ các khoản chi phí phát sinh có liên quan

đến hoạt động tiêu thụ bao gồm chi phí nhân viên bán hàng (lơng và các khoảntrích theo lơng của nhân viên bán hàng) chi phí vận chuyển, bao bì đóng gói,chi phí quảng cáo, bảo hành sản phẩm, chi phí khấu hao nhà cửa máy móc thiếtbị và các chi phí bằng tiền khác.

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: là toàn bộ các khoản chi phí có liên

quan đến quản lý doanh nghiệp, quản lý hành chính và chi phí chung khác phátsinh trong toàn doanh nghiệp gồm lơng và các khoản trích theo lơng của nhânviên quản lý, chi phí dụng cụ văn phòng, chi tiếp khách hội nghị, khấu hao nhàcửa máy móc thiết bị, các chi phí dịch vụ mua ngoài liên quan đến quản lýdoanh nghiệp và các chi phí bằng tiền khác.

- Lợi nhuận trớc thuế: là chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch giữa lợi nhuận

gộp với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Lợi nhuận sau thuế: là chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch giữa lợi nhuận

trớc thuế và thuế thu nhập doanh nghiệp.

Có thể khái quát mối quan hệ giữa doanh thu, chi phí và kết quả hoạtđộng tiêu thụ qua sơ đồ sau: (Sơ đồ số 6).

2 Các phơng thức tiêu thụ.

Muốn tiêu thụ đợc sản phẩm của mình trong cơ chế thị trờng hiện naydoanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, cải tiến mẫu mãmặt hàng đồng thời phải đẩy mạnh chiến lợc marketing của mình Bên cạnh đóviệc lựa chọn và áp dụng linh hoạt các phơng thức bán hàng cũng góp phầnkhông nhỏ vào việc thực hiện kế hoạch tiêu thụ của doanh nghiệp Hiện nay cácdoanh nghiệp sản xuất thờng sử dụng các phơng thức tiêu thụ sau:

 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp:

Là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tạicác phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Số hàng khi bàn giao

Sơ đồ 6: mối quan hệ giữa doanh thu-chi phí

Doanh thu bán hàng- Giảm giá, bớt giá, hồi khấu, doanh

thu hàng bán bị trả lại

- Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

Doanh thu thuần

 Phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận:

Là phơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghitrong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán.Khi đợc bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao

(một phần hay toàn bộ) thì số hàng đợc bên mua chấp nhận này mới đợc coi làtiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó.

 Phơng thức bán hàng đại lý(ký gửi):

Bán hàng đại lý(ký gửi) là phơng thức mà bên chủ hàng(gọi là bên giaođại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý để bán Bên nhận đại lý sẽ đợc hởngthù lao đại lý dới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.

Theo luật thuế GTGT nếu bên nhận đại lý bán hàng theo đúng giá do bêngiao đại lý quy định và phần hoa hồng đợc hởng tính theo tỷ lệ thoả thuận trênphần doanh thu cha có thuế GTGT thì toàn bộ thuế GTGT do chủ hàng chịu,bên nhận đại lý không phải nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng đợc hởng Ng-ợc lại nếu bên nhận đại lý hởng hoa hồng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên tổnggiá thanh toán (gồm cả GTGT) hoặc bên nhận đại lý hởng khoản chênh lệch giáthì bên nhận đại lý sẽ phải chịu thuế GTGT tính trên phần GTGT này, bên giaođại lý chỉ chịu thuế GTGT trong phạm vi doanh thu của mình.

 Phơng thức bán hàng trả góp:

Là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua sẽ thanh toán lầnđầu tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếptheo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thờng số tiền trả ở các kỳtiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãitrả chậm.

Theo phơng thức này, về hạch toán, khi giao hàng cho ngời mua thì lợnghàng chuyển giao đợc coi là tiêu thụ Về thực chất chỉ khi nào ngời mua thanhtoán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu.

 Phơng thức hàng đổi hàng:

Để thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời giải quyết ợng hàng tồn kho, nhiều doanh nghiệp đã thực hiện việc trao đổi sản phẩmhàng hoá của mình để nhận các loại vật t, hàng hoá khác Sản phẩm khi bàngiao cho khách hàng đợc coi là chính thức tiêu thụ và đơn vị xác định doanhthu.

l-Ngoài các phơng thức tiêu thụ chủ yếu nh trên trờng hợp doanh nghiệpdùng sản phẩm, hàng hoá để thanh toán tiền lơng, tiền thởng cho cán bộ công

nhân viên, để viện trợ, biếu tặng, tổ chức hội nghị khách hàng đều đợc coi làtiêu thụ.

Xét trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế, để đa sản phẩm, hàng hoá từ lĩnhvực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng một cách nhanh nhất với chi phí thấp nhấtthì quá trình tiêu thụ chia làm hai giai đoạn:

+ Bán buôn: Là quá trình bán hàng cho các doanh nghiệp thơng mại, các

doanh nghiệp sản xuất và các tổ chức kinh tế khác mà kết thúc của quá trìnhnày sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông chađi vào tiêu dùng, giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hoá vẫn cha đợc thực hiệnhoàn toàn Đặc điểm của bán buôn là sản phẩm, hàng hoá đợc bán với khối l-ợng lớn và thờng tiến hành theo các hợp đồng kinh tế đã ký kết.

+ Bán lẻ: Là việc bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng và sản phẩm,

hàng hoá sẽ không tham gia vào khâu lu thông, thực hiện hoàn toàn giá trị vàgiá trị sử dụng của nó

Cách phân chia này giúp doanh nghiệp cũng nh nhà nớc có thể thay đổiđợc tỷ lệ tơng quan giữa bán buôn, bán lẻ sản phẩm, hàng hoá, có biện

pháp điều chỉnh phù hợp theo hớng tăng cờng bán lẻ, giảm tối đa việc luânchuyển sản phẩm, hàng hoá qua nhiều khâu trung gian.

Nh vậy, có nhiều phơng thức tiêu thụ khác nhau, việc doanh nghiệp vậndụng phơng thức tiêu thụ nào còn tuỳ thuộc vào từng loại hình sản phẩm, quymô và khả năng của doanh nghiệp cũng nh điều kiện thị trờng sao cho với chiphí là thấp nhất đạt đợc hiệu quả cao nhất

- Hoá đơn bán hàng: sử dụng cho doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trựctiếp khi tính thuế GTGT hoặc những mặt hàng không chịu thuế GTGT Hoáđơn này chỉ ghi tổng giá thanh toán (trong đó đã có thuế GTGT).

- Ngoài ra doanh nghiệp còn sử dụng các chứng từ gốc phản ánh tìnhhình thanh toán: phiếu thu, phiếu chi, biên bản giao nhận hàng

4 Phơng pháp hạch toán

4.1.Tài khoản sử dụng:

+ TK 511-Doanh thu bán hàng: TK này dùng để phản ánh tổng số doanh thu

bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanhvà các khoản giảm trừ doanh thu.Từ đó, tính ra doanh thu thuần về tiêu thụtrong kỳ Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổng giá thanhtoán(với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp cũng nhcác đối tợng chịu thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) hoặc giá không có thuếGTGT(với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ).

TK này cũng dùng để phản ánh các khoản nhận đợc từ nhà nớc về trợcấp, trợ giá khi thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ củanhà nớc.

-Kết cấu và nội dung phản ánh TK 511:

Bên nợ: Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) tính trêndoanh số bán trong kỳ.

Số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại kếtchuyển trừ vào doanh thu.

Kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ vào TK xác định kếtquả kinh doanh.

Bên có: Tổng số doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ,dịch vụ của doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ kế toán.

TK này cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 4 TK :-TK 5111-Doanh thu bán hàng hoá.

-TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm.-TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ.-TK 5114- Doanh thu trợ cấp trợ giá.

+ TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ: TK này phản ánh doanh thu của số

hàng hoá, sản phẩm, lao vụ ,dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộctrong cùng một công ty, tập đoàn, liên hiệp xí nghiệp hạch toán toàn ngành.Ngoài ra TK này còn sử dụng để theo dõi các khoản đợc coi là tiêu thụ nội bộkhác nh sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vào hoạt động sản xuất kinhdoanh hay trả lơng, thởng cho công nhân viên chức.

TK 512 có kết cấu giống nh TK 511 và đợc chi tiết thành 3 TK:-TK 5121- Doanh thu bán hàng hoá.

-TK 5122- Doanh thu bán thành phẩm.-TK 5123- Doanh thu cung cấp dịch vụ.

+ TK 531- Hàng bán bị trả lại: TK này dùng để theo dõi doanh thu của số

thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại.Đây là TK điều chỉnh của TK 511 để tính doanh thu thuần nên nó có kết cấungợc với kết cấu TK 511.TK này cuối kỳ không có số d

+ TK 532- Giảm giá hàng bán: TK này phản ánh toàn bộ các khoản giảm giá

hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận Đợc hạch toán vào TKnày bao gồm các khoản bớt giá, hồi khấu và giảm giá đặc biệt do nguyên nhânthuộc vể ngời bán Đây là TK điều chỉnh của TK 511 nên nó có kết cấu ngợcvới kết cấu TK 511.TK này cuối kỳ không có số d.

+ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp : TK này phản ánh số thuế GTGT đầu ra,

thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, số thuếGTGT đợc miễn giảm.

Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại.Số thuế GTGT đợc miễn giảm.

Số thuế GTGT đã nộp.Bên có: Số thuế GTGT đầu ra.D có: Số thuế GTGT phải nộp.

TK này đợc chi tiết thành 2 TK :

-TK 33311- Thuế GTGT đầu ra.

-TK 33312- Thuế GTGT của hàng nhập khẩu.

Ngoài các TK nói trên trong quá trình hạch toán còn sử dụng các TK cóliên quan khác nh TK 111, TK 112, TK 152, TK 153, TK 131, TK 811.

4.2 Phơng pháp hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phơng pháp kê khaithờng xuyên.

4.2.1 Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp ( sơ đồ 7)

 Phơng thức bán hàng chờ chấp nhận(Sơ đồ 7).

Việc hạch toán doanh thu tiêu thụ và các khoản giảm trừ doanh thu giốngnh phơng thức tiêu thụ trực tiếp chỉ khác phần hạch toán giá vốn hàng bán.

 Phơng thức bán hàng qua đại lý, ký gửi:

+Tại đơn vị giao đại lý, ký gửi (sơ đồ 8)

Số hàng ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ Về cơ bản, các bút toán phản ánh doanh thu,giá vốn, chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại giống nh tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chỉ khác phần hoa hồng trả cho đơn vị.

Sơ đồ 8: Hạch toán tiêu thụ tại đơn vị giao đại lý, ký gửi

TK 154,155 TK 157 TK 632 TK 911 TK 3331 TK 111,112,131 (2d)

(2a)

(1) (3) (5) TK 511 TK 641 (2b)

(4) (2c)

(1): Xuất hàng chuyển giao cho cơ sở nhận làm đại lý (ký gửi).(2a): Tổng giá thanh toán trừ đi hoa hồng cho bên nhận đại lý.(2b): Doanh thu tiêu thụ của hàng đã bán

(2c): Thuế GTGT đầu ra của hàng đã bán

(2d): Hoa hồng đại lý

(3):Trị giá vốn hàng đại lý, ký gửi đã bán đợc.

(4): Kết chuyển doanh thu thuần vào TK xác định kết quả.

(5): Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ Sơ đồ 8: Hạch toán tiêu thụ tạiđơn vị giao đại lý, ký gửi

+Tại đơn vị nhận đại lý, ký gửi(Sơ đồ 9)

 Phơng thức bán hàng trả góp(sơ đồ 10): Phơng thức hàng đổi hàng(sơ đồ 11).

 Tiêu thụ thành phẩm theo phơng thức xuất giao bán nội bộ cho các đơn vị

+Tại đơn vị giao sản phẩm (sơ đồ 12)

Nếu kế toán lập ngay hoá đơn GTGT và đơn vị nhận hàng thanh toánngay hoặc chấp nhận thanh toán, hàng sẽ đợc coi là tiêu thụ và kế toán tiếnhành ghi nhận doanh thu nội bộ và phản ánh giá vốn Còn nếu đơn vị nhận hàngcha chấp nhận thanh toán kế toan cha đợc ghi doanh thu mà phải theo dõi quaTK 157 Khi đơn vị nhận hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán mới xácđịnh doanh thu và ghi giá vốn hàng bán Các bút toán còn lại( chiết khấu hàngbán, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại ) giống nh tiêu thụ bênngoài.

+Tại đơn vị nhận sản phẩm để tiếp tục bán (Sơ đồ 13)Sơ đồ 13: Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức

giao bán nội bộ tại đơn vị nhận sản phẩm

TK 131,111,112TK 156

TK336(3368)Số tiền hàng

đã trả

Trị giá hàng mua ch a có thuế

Thuế GTGT đầu vào

Số tiền hàng còn phải trảTK111,112

TK 133

TK 632TK 911TK 511

TK 3331Giá vốn hàng

Một số trờng hợp tiêu thụ khác (sơ đồ 14 và 15)

4.2 2 Đối với DN tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối vớinhững mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hay thuế xuất khẩu (sơ đồ 16)

Sơ đồ 16: Hạch toán tiêu thụ ở các doanh nghiệptính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

TK 154,155 TK 632 TK 911 TK 511,512 TK 111,112,131 (2a)

(1) TK 157 (11)

(10) (2b) (2c)

(4b)

TK 111,112,131 TK 532

(3) (7)

TK 531

(4a) (8)

TK 3332,3333

(9) (5)

TK 811 TK 911 (6) (12)

TK 33311 TK 6425 (13)

(1): Doanh thu tiêu thụ(tổng giá thanh toán).(2a): Giá vốn hàng tiêu thụ trực tiếp.

(2b): Xuất hàng chờ chấp nhận, gửi bán, ký gửi.

(2c): Giá vốn của hàng chờ chấp nhận, gửi bán, ký gửi đã tiêu thụ.(3): Giảm giá cho khách hàng.

(4a): Doanh thu hàng bán bị trả lại.(4b): Giá vốn của hàng bán bị trả lại.

(5): Thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu phải nộp.(6): Chiết khấu dành cho khách hàng.

(7): Kết chuyển giảm giá trừ vào doanh thu bán hàng.

(8): Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại trừ vào doanh thu bán hàng.(9): Nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu.

(10): Kết chuyển doanh thu thuần vào TK xác định kết quả.(11): Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.

(12): Kết chuyển chiết khấu bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ.(13): Số thuế GTGT phải nộ

4.3 Phơng pháp hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ.

Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, hạchtoán các nghiệp vụ về tiêu thụ chỉ khác với các doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kê khai thờng xuyên trong việc xác định giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịchvụ (sơ đồ 5), còn việc phản ánh doanh thu và các khoản liên quan đến doanhthu(chiết khấu bán hàng, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế GTGT ) hoàntoàn giống nhau

Việc hạch toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ theo phơng pháp này chỉ đợcthực hiện vào cuối tháng theo công thức:

IV Kế toán xác định kết quả tiêu thụ.

Hạch toán kết quả tiêu thụ là một trong những khâu quan trọng tổng hợpnhất của công tác quản lý kinh tế Nó đáp ứng đợc nhu cầu của giám đốc, chủdoanh nghiệp về những thông tin kinh tế một cách nhanh nhất và độ tin cậycao Trong điều kiện kinh tế đang ở trong giai đoạn cạnh tranh quyết liệt, mỗi

Trị giáthànhphẩmxuất

Trị giáthànhphẩmtồn kho

đầu kỳ

Trị giáthànhphẩmtồn cuối

kỳTrị giá

thành phẩm nhập trong kỳ

doanh nghiệp đều tận dụng hết những năng lực sẵn có nhằm tăng lợi nhuậnkinh doanh, củng cố và mở rộng thêm thị phần của mình trên thị trờng Do vậykế toán tổng hợp phải cung cấp đợc toàn bộ thông tin về doanh thu, chi phí vàkết quả tiêu thụ.

Kết quả tiêu thụ là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốnhàng bán ra, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp đợc biểu hiện quachỉ tiêu lãi, lỗ về tiêu thụ.

Chi phí về giá vốn hàng bán của doanh nghiệp muốn giảm xuống là rấtkhó bởi nó liên quan đến chất lợng sản phẩm Do vậy giảm chi phí bán hàng vàchi phí quản lý doanh nghiệp là một biện pháp để nâng cao hiệu quả kinhdoanh Yêu cầu đặt ra là phải tổ chức hạch toán hai loại chi phí này nh thế nàođể có thể phản ánh đợc tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình tiêuthụ và hoat động trong toàn doanh nghiệp, từ đó có thể phấn đấu tiết kiệm đợcchi phí góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

1 Hạch toán chi phí bán hàng:

 Tài khoản sử dụng:

- TK 641- Chi phí bán hàng:Tài khoản này phản ánh chi phí phát sinh trong

quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ nh chi phí về tiền công trảcho nhân viên bán hàng, vật liệu, dụng cụ dùng cho quá trình bán hàng, chi phívề khấu hao tài sản cố định, chi phí về dịch vụ mua ngoài và các chi phí khácbằng tiền.

Bên nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.Bên có: Các khoản giảm chi phí bán hàng.

Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ hoặc đểchờ kết chuyển.

TK 641 cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết theo các yếu tố chi phísau:

TK6411- Chi phí nhân viên bán hàng.TK6412- Chi phí vật liệu bao bì.TK 6413- Chi phí dụng cụ đồ dùng.TK 6414- Chi phí khấu hao TSCĐ.

TK6415: Chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm.TK6417: Chi phÝ phôc vô mua ngoµi.TK6418: Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn.

 Trình tự hạch toán (Sơ đồ 17):

2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

 Tài khoản sử dụng:

- TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp:TK này phản ánh các chi phí liên

quan dến quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác chohoạt động doanh nghiệp.

Bên nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh ghiệp.

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinhdoanh hoặc chờ kết chuyển

TK 642: Cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết theo các tài khoản cấp haisau:

- TK 6421- Chi phí nhân viên quản lý.- TK6422- Chi phí vật liệu quản lý.- TK6423- Chi phí đồ dùng văn phòng.- TK6424- Chi phí khấu hao TSCĐ.- TK6425- Thuế, lệ phí.

- TK6426- Chi phí dự phòng.

- TK6427- Chi phí dịch vụ mua ngoài.-TK 6428- Chi phí bằng tiền khác.

Trình tự hạch toán:(Sơ đồ 18).

Chú ý: Khi hạch toán chi phí bán hàng và chi phi quản lý doanh nghiệp

có thể gặp phải trờng hợp trong kỳ hàng không tiêu thụ đợc hoặc ít tiêu thụ, hailoại chi phí trên sẽ đợc kết chuyển một phần hoặc toàn bộ vào TK142(TK1422- chi phí chờ kết chuyển) sang tháng mới phân bổ vào TK xác định kếtquả nh đã trình bày ở trên Nếu doanh nghiệp phân bổ theo lợng hàng tiêu thụtrong kỳ thì công thức phân bổ nh sau:

Chi phí phân bổ + Chi phí phát

Chi phí phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ sinh trong kỳ Trị giá cho hàng tồn = x hàng tồn kho cuối kỳ Trị giá hàng + Trị giá hàng xuất cuối kỳ tồn cuối kỳ trong kỳ

Chi phí phân bổ Chi phí phân bổ Tổng chi phí Chi phí phân cho hàng bán = cho hàng tồn + phát sinh - bổ cho hàngtrong kỳ đầu kỳ trong kỳ tồn cuối kỳ

Việc phân bổ chi phí nh trên nhằm tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp ng việc phân bổ này tuỳ theo điều kiện từng doanh nghiệp nếu lợng hàng tồnkho lớn, không đồng đều giữa các kỳ mới tiến hành phân bổ còn không thì cóthể không cần phân bổ để đơn giản hơn trong tính toán.

Nh-3 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ:

Thông thờng cuối mỗi kỳ kinh doanh hay sau mỗi thơng vụ kế toán tiếnhành xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ.

 Tài khoản sử dụng:

- TK 911- Xác định kết quả kinh doanh:TK này xác định kết quả xản suất

kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán, ợc mở chi tiết theo từng hoạt động và từng loại sản phẩm, kết cấu:

đ-Bên nợ: Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ.Chi phí hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng.

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh(lãi).

Bên có: Doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trongkỳ.

Thu nhập về hoạt động tài chính và các khoản thu nhập bất ờng.

Kết chuyển kết quả kinh doanh (lỗ) TK 911 cuối kỳ không có số d.

- TK421- Lãi cha phân phối: TK này đợc dùng để phản ánh kết quả kinh

doanh (lãi, lỗ và số phân phối).

Bên nợ: Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Phân phối số lãi.

Bên có: Số lãi về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ Xử lý các khoản lỗ.

D nợ: Phản ánh số lỗ hay số phân phối vợt quá số lãi tạo ra.D có: Số lãi cha phân phối

TK 421 có hai tài khoản cấp hai:

-TK 4211: Lãi cha phân phối năm trớc.-TK 4212: Lãi cha phân phối năm nay.

 Trình tự hạch toán: (sơ đồ 19).

Sơ đồ 19: Hạch toán kết quả tiêu thụ

TK632 TK 911 TK 511,512 Kết chuyển giá vốn hàng Kết chuyển doanh thu thuần

tiêu thụ trong kỳ về tiêu thụTK 641,642

Trừ vào thu nhập trong kỳ

TK 1422 TK 421 Chờ kết Kết chuyển Kết chuyển lỗ về tiêu thụ

chuyển vào kỳ sau

Kết chuyển lãi về tiêu thụ

V sổ kế toán hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thànhphẩm và xác định kết quả tiêu thụ

Hình thức sổ kế toán là hệ thống sổ kế toán sử dụng để ghi chép, hệthống và tổng hợp số liệu từ các chứng từ kế toán theo một trình tự và phơngpháp ghi chép nhất định.Việc áp dụng sổ kế toán tạo điều kiện cho việc kiểmtra đối chiếu và cung cấp thông tin qua số liệu khách quan giúp cho việc phântích các hoạt động kinh tế đợc dễ dàng trên cơ sở đó đi đến những kết luậncông bằng và hợp lý trong sản xuất kinh doanh.

Để hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêuthụ kế toán sử dụng một hệ thống chứng từ liên quan nh phiếu thu, phiếu chi,phiếu nhập kho, xuất kho, hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT Căn cứ vào hình

thức sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng (Nhật ký chung, Nhật ký- Chứng từ,nhật ký sổ cái, chứng từ ghi sổ) mà có hệ thống sổ kế toán về tổ chức hạch toánthành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ với trình tự ghisổ khác nhau Để thuận tiện cho việc so sánh với phần II của luận văn ở đây chỉđi sâu vào trình tự ghi sổ cuả hình thức Nhật ký- Chứng từ (sơ đồ số 20)

Sơ đồ 20: Trình tự ghi sổ của hình thức Nhật ký- chứng từ

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu kiểm tra

VI So sánh công tác hạch toán thành phẩm, tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ kế toán Việtnam với một số nớc trên thế giới.

Kế toán là một công cụ quan trọng để điều hành, quản lý các hoạt động,tính và kiểm tra, bảo vệ việc sử dụng tài sản, quản lý nguốn vốn của doanhnghiệp Nó có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc ghi chép, phân loại tổnghợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp Ngày nay cùng với sự phát triển ngày càng nhanh chóng của nềnkinh tế xã hội, kế toán cũng đợc hoàn thiện, đổi mới để đáp ứng yêu cầu quản

Chứng từ gốc

Nhật ký chứng từ số 8

Sổ cái TK 632,155,511641,642,911

Báo cáo tài chính

Bảngkê5,8,9,10,11 Sổ chi tiết TK 155,632,511,911,131,641,642

Bảng tổng hợp chi tiết

lý ngày càng cao.Vì vậy, nghiên cứu hạch toán tại một số nớc trên thế giới cũnglà cơ sở để ta học tập cách thức quản lý tài chính hiện đại.

Cũng nh ở Việt Nam, ở các nớc trên thế giới kế toán thành phẩm, tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ là vấn đề đợc các doanh nghiệp kháquan tâm Việc tổ chức hạch toán kế toán gọn nhẹ đồng thời đảm bảo tính trungthực của số liệu là mục tiêu mà họ luôn hớng tới Một số nớc đã có hệ thống kếtoán khá hoàn chỉnh ở đây xin đa ra cách hạch toán thành phẩm, tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ở 2 nớc Pháp, Mỹ.

1 Kế toán thành phẩm.

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 2 quy định tồn kho bao gồm hànghoá đợc mua để bán lại hoặc đất đai và các bất động sản mua để bán lại Tồnkho cũng bao gồm các thành phẩm đợc sản xuất ra hoặc các sản phẩm dở dangtrong quá trình sản xuất của doanh nghiệp.

Các thông tin về thành phẩm đợc ghi chép đúng với TK thành phẩm.Trong kỳ nếu có thành phẩm nhập kho nó đợc cộng vào thành phẩm tồn kho vàsố này đợc ghi:

Nợ TK "thành phẩm" Có TK liên quan

Nếu có nghiệp vụ giảm thành phẩm bởi việc giao hàng ghi:Nợ TK liên quan:

Có TK "thành phẩm"

Nếu xuất hàng giao cho khách, số giảm thành phẩm này thể hiện giá vốnhàng bán trong kỳ Nếu giá thị trờng của thành phẩm bị thấp xuống dới giá trịghi trên sổ của thành phẩm thì sẽ đợc ghi 1 khoản giảm giá.

+ Kế toán Mỹ:

Khi thành phẩm - công việc hoàn tất, thẻ chi phí sản phẩm- công việcphản ánh tổng giá thành của chúng bao gồm nguyên vật liệu, lao động trực tiếpvà chi phí nhà máy Thành phẩm lúc này trở thành hàng hoá và có thể đem bán,bút toán nh sau:

Nợ TK tồn kho thành phẩm hàng hoá Có TK sản phẩm dở dang

Thẻ chi phí công việc sẽ đợc khoá lại và sử dụng cho kỳ tới Thẻ này đợcmở theo từng đơn đặt hàng hoặc từng lô hàng Các ghi chép phụ về thành phẩm,hàng hoá sẽ đợc tiến hành theo TK hàng tồn kho.

Cũng giống nh kế toán Việt nam, các doanh nghiệp ở Mỹ cũng sử dụng 2phơng pháp tính giá hàng tồn kho là phơng pháp ghi chép tồn kho theo định kỳvà phơng pháp ghi chép tồn kho thờng xuyên.

+ Kế toán Pháp:

Để hạch toán các nghiệp vụ liên quan thành phẩm kế toán sử dụng TKsau:

TK 7135: Chênh lệch tồn kho sản phẩm TK 35: Tồn kho sản phẩm

- Đầu kỳ kết chuyển tồn kho thành phẩm:

Nợ TK 7135: Chênh lệch tồn kho thành phẩm Có TK 35: Tồn kho thành phẩm

- Cuối kỳ kết chuyển:

Nợ TK 35: Tồn kho thành phẩm

Có TK 7135: Chênh lệch tồn kho thành phẩm

2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm.

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế thành phẩm đợc coi là tiêu thụ khichúng đợc giao cho khách hàng và đã thu đợc tiền, khi đó doanh thu về tiêu thụmới đợc ghi nhận.

Khi thành phẩm đợc coi là tiêu thụ phản ánh đồng thời 2 bút toán:BT1: Nợ TK giá vốn hàng bán

Có TK thành phẩm

BT2: Nợ TK các khoản phải thu: Nếu cha trả tiền Nợ TK tiền: Nếu khách hàng đã thanh toán Có TK doanh thu.

+ Kế toán Mỹ:

Khi hàng hoá đợc tiêu thụ kế toán hạch toán doanh thu và ghi giá vốnhàng bán Để tăng cờng lợng bán các doanh nghiệp cũng thực hiện chính sáchgiảm giá, bớt giá, chiết khấu dành cho khách hàng(trên hợp đồng hoặc các hoáđơn bán hàng) Khoản chênh lệch giữa tổng doanh thu và các khoản giảm giá,bớt giá là doanh thu thuần.

- Nếu sản phẩm của công việc đợc bán, bút toán sẽ là:BT1: Nợ TK " Tiền mặt": Trờng hợp thu tiền ngay

Nợ TK " Các khoản phải thu": Khách hàng mua chịu Có TK " Doanh thu tiêu thụ"

- Khi phát sinh nghiệp vụ chiết khấu dành cho khách hàng bút toán nh sau: Nợ TK "Doanh thu bị chiết khấu”: Phần chiết khấu dành cho khách hàng Nợ TK "Tiền mặt": Số thực thu bằng tiền

Tồn kho TP, hàng hoá đầu

Nhập kho TP, hàng hoá trong

Tồn kho TP, hàng hoá cuối

kỳ

- Thuế thu đợc khi bán hàng không đợc hạch toán vào giá bán mà doanhnghiệp thu hộ nhà nớc sau này sẽ phải thanh toán.

- Phần chiết khấu dành cho khách hàng mặc dù đã trừ vào tổng số tiền trênhoá đơn nhng vẫn đợc tính vào giá bán hàng và đợc hạch toán nh một khoản chiphí tài chính.

- Chứng từ dùng để hạch toán các nghiệp vụ bán hàng là các hoá đơn báođòi, báo có.

Nh vậy, phần chiết khấu dành cho khách hàng và thuế thu đợc khi bánhàng kế toán Việt nam cũng giống nh kế toán Pháp Riêng giá bán ghi trên hoáđơn thì khác với kế toán Pháp, kế toán Việt Nam không trừ phần giảm giá, bớtgiá dành cho khách hàng vào giá bán mà hạch toán nó nh các khoản giảm trừdoanh thu Đối với chứng từ kế toán khi bán hàng, kế toán Việt Nam sử dụnghoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng trong khi đó kế toán Pháp lại sử dụnghoá đơn báo đòi, báo có.

Để hạch toán các nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm kế toán Pháp sử dụngcác tài khoản sau:

TK 701: Thu nhập về bán thành phẩm

TK 41 ( 411- 419): Khách hàng và các TK có liên quan.TK 4457: Thuế TVA thu hộ nhà nớc.

TK 665: Chiết khấu dành cho khách hàngTK 530: Tiền mặt

TK 514: Bu chi phiếuTK 512: Tiền ngân hàng

TK 709: Giảm giá, bớt giá doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàngKhi phát sinh các nghiệp vụ về tiêu thụ thành phẩm kế toán phản ánh nh sau:- Khi bán hàng:

Nợ TK 530, 514, 512: Tổng giá thanh toán (đã thu bằng tiền)Nợ TK 411 "Khách hàng": Tổng giá thanh toán (Cha thu tiền)

Có TK 701: Giá bán cha thuế

Có TK 4457: Thuế TVA thu hộ nhà nớc.-Khi bán hàng bị trả lại:

Nợ TK 701: Giá của hàng bán bị trả lại không thuế

Nợ TK 4457: Thuế TVA của hàng bán bị trả lại

Có TK 530, 512, 514, 411: Tổng giá có thuế của hàng bán bị trả lại- Bán hàng có chiết khấu cho khách hàng:

+Chiết khấu trên hoá đơn báo đòi:

Nợ TK 665: Phần chiết khấu dành cho khách hàng.

Nợ TK 530, 512, 514: Khách hàng thanh toán luôn bằng tiền.Nợ TK 411: Số còn phải thu.

Có TK 4457: Thuế TVA thu hộ nhà nớc Có TK 701: Giá bán không thuế.

+Chiết khấu sau hoá đơn báo đòi:

Nợ TK 665: Phần chiết khấu cho khách hàng (giá không thuế).Nợ TK 4457: Thuế của phần chiết khấu.

Có TK 411: Giá có thuế của phần chiết khấu.- Bán hàng có giảm giá, bớt giá (hoá đơn báo có):

Nợ TK 709: Giảm giá, bớt giá mà doanh nghiệp chấp thuận.Nợ TK 4457: Thuế của phần giảm giá, bớt giá.

Có TK 530, 512, 514: Thanh toán cho khách hàng.Có TK 411: Ghi giảm số còn phải thu khách hàng.- Bán hàng, hàng đã giao nhng hoá đơn cha lập:

Nợ TK 418-" Khách hàng hoá đơn cha lập": Giá bán có thuếCó TK 701: Giá bán cha thuế.

Có TK 4457: Thuế TVA thu hộ nhà nớc.- Khi thanh toán tiền hàng:

Nợ TK 530, 512, 514: Khách hàng thanh toán bằng tiềnNợ TK 413: Khách hàng thanh toán bằng thơng phiếu.

Có TK 411: Tổng số tiền hàng đã thu.

3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 8) quy định: Kết quả từ hoạt độngthông thờng (hoạt động sản xuất kinh doanh) là những hoạt động do doanhnghiệp tiến hành với t cách là một phần hoạt động kinh doanh của mình và cảnhững hoạt động liên quan mà doanh nghiệp tham gia Những kết quả này đợctính vào lợi nhuận trớc thuế.