Tổ chức kế toán CPSX và tính GTSP

Tổ chức kế toán CPSX và tính GTSP

Chơng I

Lý luận cơ bản về tổ chức kế toán Chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.

1.1 Sự cần thiết tổ chức kế toán CPSX tính Z sp trong doanh nghiệp sản xuất.

1.1.1 Khái niêm, bản chất chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

1.1.1.1 Chi phí sản xuất.

Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chỉ có thể thực hiện

đợc khi doanh nghiệp huy động đợc các yếu tố cơ bản: T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Để huy động đợc những yếu tố này, doanh nghiệp phải bỏ ra những khoản chi phí nhất định nh chi phí thu mua nguyên vật liệu, chi phí về hao mòn máy móc thiết bị, trả lơng cho công nhân viên Điều đó có nghĩa là doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá trong quá trình sản xuất của mình Từ đó ta có khái niệm chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình sản xuất trong một thời kỳ nhất đinh.

- Nghiên cứu bản chất chi phí giúp cho doanh nghiệp phân biệt đợc chi phí với chi tiêu và chi phí vốn.

Chi tiêu của doanh nghiệp là sự chi ra, sự giảm đi thuần tuý của tài sản, không để các khoản đó dùng vào việc gì và dùng nh thế nào Chi tiêu là việc chuẩn bị yếu tố của quá trình sản xuất Chi tiêu làm cho quá trình mua hàng làm tăng tài sản của doanh nghiệp, còn chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh làm cho các khoản tiêu dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh tăng lên.

Chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ tài sản tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ, số tiêu dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ và số chi tiêu dùng cho quá trình sản xuất tính nhập vào hoặc phân bổ vào chi phí trong kỳ Ngoài ra, khoản chi phí phải trả (chi phí trích trớc) không phải là chi tiêu trong kỳ nhng đợc tính vào chi phí trong kỳ.

Nh vậy giữa chi tiêu và chi phí của doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhau, đồng thời có sự khác nhau về lợng và về thời điểm phát sinh Mặt khác chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh đợc tài trợ vốn kinh doanh và đợc bù đắp từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh Chi tiêu không gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh nên có thể đợc tài trợ từ những nguồn khác nhau, có thể lấy từ quỹ

phúc lợi, từ trợ cấp của Nhà nớc và không đợc bù đắp từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh.

1.1.1.2 Giá thành sản phẩm.

Quá trình sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất luôn luôn tồn tại hai mặt đối lập nhau nhng có liên quan mật thiết với nhau, đó là: các chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra và kết quả sản xuất thu đợc - sản phẩm, công việc hoàn thành Nh vậy doanh nghiệp phải tính đợc chi phí bỏ ra để sản xuất đợc sản phẩm Từ đó ta có khái niệm giá thành sản phẩm: Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ

chi phí của doanh nghiệp để hoàn thành việc sản xuất và tiêu thụ một loại sản phẩm nhất định.

Nh vậy,bản chất của giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch giá trị của lao động vật hoá và lao động sống vào giá trị sản phẩm đã hoàn thành Mặt khác, gía thành là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả sử dụng tài sản vật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng nh tính đúng đắn của các giải pháp mà doanh nghiệp đã sử dụng nhằm nâng cao năng xuất lao động, chất lợng sản phẩm, hạ thấp chi phí và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Giá thành còn là một căn cứ quan trọng để định giá bán và xác định hiệu quả kinh tế của hoạt động sản xuất.

1.1.2 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Để có thể tồn tại và đứng vững trong nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp không ngừng phải cạnh tranh lẫn nhau, tìm mọi biện pháp để tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm, tạo ra lợi thế cho doanh nghiệp mình.

Để thực hiện mục tiêu này, các doanh nghiệp đã sử dụng nhiều biện pháp khác nhau, trong đó có biện pháp quản lý của công cụ kế toán cụ thể là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Kế toán cần phải phản ánh trung thực, hợp lý chi phí sản xuất, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của chi phí phát sinh trong doanh nghiệp nói chung và ở từng bộ phận, đối tợng nói riêng, vì nó có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý chi phí sản xuất, góp phần quản lý tài sản, vật t, tiền vốn có hiệu quả Cố tiết kiệm đợc chi phí thì mới hạ thấp đợc giá thành sản phẩm Mặt khác, việc phân tích đánh giá đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ khi có giá thành sản phẩm chính xác, mà tính chính xác của giá thành sản phẩm chịu ảnh hởng của kết quả tập hợp chi phí sản xuất Do vậy, tổ chức công tác tập hợp chi phí sản xuất một cách chính xác, kịp thời, đúng đối tợng, đúng chế độ quy định, đúng phơng pháp có ý nghĩa quan trọng và là yêu cầu cấp bách trong điều kiện nền kinh tế thị trờng hiện nay.

1.1.3.Vai trò, nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

1.1.3.1.Vai trò

Trong quản trị doanh nghiệp, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là

những chỉ tiêu kinh tế quan trọng luôn đợc các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm vì chúng phản ánh hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tính đúng, tính đủ CPSX và giá thành sản phẩm là tiền đề để tiến hành hạch toán kinh doanh, xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Tài liệu về CPSX và giá thành sản phẩm còn là căn cứ quan trọng để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật t, lao động, tiền vốn, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp để có các quyết định quản lý phù hợp nhằm tăng cờng hạch toán kinh tế nội bộ doanh nghiêp Do vậy việc tổ chức kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp là hết sức quan trọng.

1.1.3.2 Nhiệm vụ.

Để tổ chức tốt kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đáp ứng tốt yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành ở doanh nghiệp, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản

xuất và giá thành sản phẩm phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho ( kê khai thờng xuyên hoặc kiểm kê định kỳ) mà doanh nghiệp đã lựa chọn.

- Tổ chức tập hợp, kết chuyễn hoặc phân bổ chi phí sản xuất theo đúng đối ợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định, theo các yếu tố chi phí và khoản mục giá thành.

t Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ( trên thuyết minh báo cáo tái chính), định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp.

- Tổ chức kiểm kê và đánh giá khối lợng sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý, xác định giá thành và hạch toán giá thánh sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ một cách đầy đủ và chính xác.

1.2 Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất.

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác nhau Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra

chi phí cũng nh phục vụ cho việc ra các quyết định kinh doanh, chi phí sản xuất kinh doanh cần phải đợc phân loại theo những tiêu thức phù hợp.

1.2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo hoạt động và công dụng kinh tế.1.2.1.1.1 Chi phí hoạt động chính và phụ.

- Bao gồm chi phí tạo ra doanh thu bán hàng của hoạt động sản xuất kinh doanh Căn cứ vào chức năng - công dụng của chi phí, các khoản chi phí này đợc chia hành chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất

a Chi phí sản xuất: Là toàn bộ hao phí về lao động sống cần thiết, lao động vật hoá

và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ trong một thời kỳ nhất định đợc biểu hiện bằng tiền.Chi phí sản xuất của doanh nghiệp bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu đợcsử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng và các khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, các khoản trích theo tiền lơng của công nhân sản xuất nh kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế.

-Chi phí sản xuất chung: Là các khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xởng, đội sản xuất Chi phí sản xuất chung bao gồm các yếu tố chi phí sản xuất sau.

+ Chi phí nhân viên phân xởng: bao gồm chi phí tiền lơng, các khoản phải trả, các khoản trích theo lơng của nhân viên phân xởng, đội sản xuất.

+ Chi phí vật liệu: bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho phân xởng sản xuất với mục đích là phục vụ và quản lý sản xuấtl.

+ Chi phí dụng cụ: bao gồm chi phí về công cụ, dụng cụ dùng ở phân xởng để phục vụ và quản lý sản xuất.

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm toàn bộ chi phí khấu hao của TSCĐ thuộc các phân xởng sản xuất quản lý và sử dụng.

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động phục vụ và quản lý sản xuất của phân xởng và đội sản xuất.

+ Chi phí bằng tiền khác: là các khoản trực tiếp bằng tiền dùng cho việc phục vụ và quản lý sản xuất ở phân xởng sản xuất.

b.Chi phí ngoài sản xuất.

Chi phí ngoài sản xuất ở doanh nghiệp đợc xác định bao gồm:

- Chi phí bán hàng: là chi phí lu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ Loại chi phí này có: chi phí quảng cáo, giao hàng, giao dịch, hoa hồng bán hàng, chi phí nhân viên bán hàng và chi phí khác gắn liền đến bảo quản và tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá

- Chi phí quản lý doanh nghiệp:là khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung toàn doanh nghiệp.

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng – khấu hao TSCĐ dùng chung toàn doanh nghiệp, các loại thuế phí có tính chất chi phí .

a Chi phí ban đầu.

- Chi phí ban đầu là các chi phí mà doanh nghiệp phải lo liệu, mua sắm,chuẩn bị để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh.

* Chi phí nguyên vật liệu.

- Yếu tố chi phí nguyên vật liệu bao gồm giá mua, chi phí mua của nguyên vật

liệu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ Yếu tố này bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí nhiên liệu, chi phí phụ tùng thay thế và chi phí nguyên liệu khác.

* Chi phí nhân công:

Yếu tố chi phí nhân công là các khoản chi phí về tiền lơng phải trả cho ngời lao động, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lơng của ngời lao động.* Chi phí khấu hao Tài sản cố định.

Yếu tố chi phí này bao gồm khấu hao của tất cả TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Việc nhận biết đợc yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định giúp các nhà quản trị nhận biết đợc mức chuyển dịch, hao mòn tài sản, từ đây hoạch định tốt hơn chiến lợc đầu t, đầu t mở rộng để đảm bảo cơ sở vật chất thích hợp cho tiến trình sản xuất kinh doanh.

* Chi phí dịch vụ mua ngoài:

Là số tiền phaỉ trả cho các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc hiểu rõ yếu tố chi phí này giúp các nhà quản trị hiểu rõ hơn tổng mức dịch vụ có liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp để thiết lập quan hệ trao đổi, cung ứng với các đơn vị cung cấp tốt hơn.

*Chi phí khác bằng tiền:

Là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh ngoài các yếu tố chi phí nói trên Để nhận biết các yếu tố chi phí này góp phần giúp các nhà quản trị hoạch định đợc lợng tiền mặt chi tiêu, hạn chế tồn đọng tiền mặt .

b Chi phí luân chuyển nội bộ.

Chi phí luân chuyển nội bộ là các chi phí phát sinh trong quá trình phân công và hợp tác lao động trong doanh nghiệp.

Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh có ý nghiã rất quan trọng đối với quản lý vĩ mô cũng nh đối với quản trị doanh nghiệp Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố chi phí đầu vào là cơ sở để lập và kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố, là cơ sở để lập kế hoạch cân đối trong phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân, cũng nh ở từng doanh nghiệp, là cơ sở xác định mức tiêu hao vật chất, tính thu nhập quốc dân cho ngành, toàn bộ nền kinh tế.

1.2.1.3 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ của chi phí với các khoản mục trên báo cáo tài chính.

a Chi phí sản phẩm.

Chi phí sản phẩm là những khoản chi phí gắn liền với quá trình sản xuất

sản phẩm hay quá trình mua hàng hoá để bán Đối với doanh nghiệp sản xuất chi phí sản phẩm bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

Khi sản phẩm hàng hoá cha đợc bán ra thì chi phí sản phẩm nằm ở chỉ tiêu giá vốn hàng tồn kho trong bảng cân đối kế toán Chỉ khi nào sản phẩm, hàng hoá đã đợc bán ra thì chi phí sản phẩm sẽ chở thành chi phí “ Giá vốn hàng bán” trong báo cáo kết quả kinh doanh và đợc bù đắp bằng doanh thu ( thu nhập) của số sản phẩm hàng hoá đã bán Nh vậy, sự phát sinh và khả năng bù đắp của chi phí sản phẩm trải qua nhiều kỳ sản xuất kinh doanh khác nhau.

b Chi phí thời kỳ.

không tạo nên giá trị hàng tồn kho mà ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuận trong kỳ mà chúng phát sinh.

- Chi phí thời kỳ bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí thời kỳ phát sinh ở thời kỳ nào đợc tính ngay vào thời kỳ đó và ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuận của kỳ mà chúng phát sinh và đợc ghi nhận trên báo cáo kết quả kinh doanh Ngợc lại, chi phí sản phẩm chỉ phải tính để xác định kết quả ở kỳ sau mà sản phẩm đợc tiêu thụ, không phải tính ở kỳ mà nó phát sinh Chi phí sản phẩm phát sinh trong lĩnh vực sản xuất dới hình thức chi phí sản xuất, sau đó chúng chuyển hoá thành giá trị sản phẩm dở dang, giá trị thành phẩm tồn kho Khi tiêu thụ chúng chuyển hoá thành giá vốn hàng bán đợc ghi nhận trên báo cáo kết quả kinh doanh.

1.2.1.4 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo khả năng quy nạp chi phí vào các đối tợng kế toán chi phí ( theo phơng pháp quy nạp).

Theo tiêu thức này, chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia làm 2 loại: Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.

- Chi phí trực tiếp: Là những chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tợng kế toán tập hợp phí ( nh từng loại sản phẩm, công việc, hoạt động, đơn đặt hàng, ) chúng ta có thể quy nạp tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí Loại chi phí này thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí, chúng dễ nhận biết và hạch toán chính xác.

- Chi phí gián tiếp: Là các loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí khác nhau nên không thể quy nạp trực tiếp đợc, mà phải tập hợp, quy nạp cho từng doanh thu theo phơng pháp phân bổ gián tiếp.

1.2.1.5 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và quá trình kinh doanh.

- Chi phí cơ bản:là các chi phí có liên quan trực tiếp đến quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng trực tiếp vào sản xuất sản phẩm.

- Chi phí chung:là các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý sản xuất có tính chất chung nh chi phí quản lý ở các phân xởng sản xuất, chi phí quản lý

Mức độ hoạt động có thể là số lợng sản phẩm sản xuất ra, số lợng sản phẩm sản xuất, tiêu thụ, số giờ máy hoạt động, doanh thu bán hàng thực hiện , tỷ lệ có thể là tỷ lệ thuận trong một phạm vi hoạt động nhất định

- Biến phí tỷ lệ:là loại biến phí mà tổng chi phí quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với mức độ hoạt động, còn chi phí của một đơn vị hoạt động thì không thay đổi Thuộc loại chi phí khả biến này thì có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí hoa hồng trả lại đại lý .

- Biến phí không tỷ lệ thuận.

Đó là các loại biến phí về tổng số thì có tốc độ tăng nhanh hơn tốc độ

tăng của khối lợng hoạt động Vì vậy, chi phí cho một đơn vị hoạt động cũng tăng lên Ngợc lại, có một số loại chi phí khả biến về tổng số lại có tốc độ tăng chậm hơn tốc độ tăng của khối lợng hoạt động, khi đó chi phí cho một đơn vị hoạt động lại giảm đi.

b Chi phí bất biến (định phí hay chi phí cố định)

- Định phí là những chi phí mà về tổng số không thay đổi khi có sự thay

đổi về mức độ hoạt động của đơn vị Nếu xét tổng chi phí thì định phí không thay đổi Ngợc lại, nếu xét chi phí này trên một đơn vị khối lợng hoạt động thì nó tỷ lệ với mức độ hoạt động Nh vậy, dù doanh nghiệp có hoạt động hay không thì vẫn tồn tại định phí Ngợc lại, khi doanh nghiệp gia tăng mức độ hoạt động thì định phí trên một đơn vị hoạt động sẽ giảm dần.

- Định phí tuyệt đối:là những chi phí mà xét tổng số thì không thay đổi khi có sự thay đổi của khối lợng hoạt động, khi đó chi phí cho một đơn vị hoạt động giảm đi.

- Định phí cấp bậc:

Là những loại chi phí chỉ có tính chất cố định tơng đối, nó chỉ cố định trong một giới hạn mức độ hoạt động nhất định, sau đó nếu khối lợng hoạt động tăng lên thì khoản chi phí này sẽ tăng lên một mức mới tơng ứng.

- Định mức bắt buộc:là những định phí không thể thay đổi một

cách nhanh chóng, chúng thờng liên quan đến tài sản cố định cấu trúc tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Những khoản chi phí này tồn tại lâu dài trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và không thể cắt giảm hết trong một thời gian ngắn Vì vậy, khi quyết định đầu t vào tài sản cố định các nhà quản trị doanh nghiệp cần phải cân nhắc kỹ lỡng, một khi đã quyết định thì doanh nghiệp sẽ

- Định phí không bắt buộc:là các định phí có thể đợc thay đổi nhanh chóng

bằng các quyết định của các nhà quản trị doanh nghiệp Định phí không bắt buộc ờng liên quan tới kế hoạch ngắn hạn và ảnh hởng đến chi phí của doanh nghiệp hàng năm, có thể cắt bỏ khi cần thiết.

* Phân loại theo phạm vi các chi phí cấu thành.

Theo phạm vi phát sinh chi phí, chỉ tiêu giá thành đợc chia thành giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ.

ã Giá thành sản xuất: Là giá thành sản xuất bao gồm các chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm ( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính cho sản phẩm, công việ hay lao vụ đã hoàn thành.

ã Giá thành toàn bộ: là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Giá thành tiêu thụ bao gồm: giá thành sản xuất sản phẩm, chi phí bán hang, chi phí quản lý doanh nghiệp.

Tác dụng của cách phân loại này: Giúp cho các nhà quản lý biết đợc kết quả kinh doanh ( lãi, lỗ) của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh.

*Phân loại theo thời điểm tính và cơ sở số liệu để tính giá thành.Theo cách phân loại này giá thành đợc chia thành giá thành kế hoạch,giá thành định mức, giá thành thực tế.

• giá thành kế hoạch: Là giá thành đợc tính trên cơ sở chi phí sản

xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch Việc tính giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và đợc tiến hành trớc khi bắt đầu quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.

• Giá thành định mức: là giá thành đợc tính trên cơ sở các định mức

Chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức cũng đợc thực hiện trớc khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp, là thớc đo chính xác để xác định kết quả sử dụng tài sản, vật t, lao động trong sản xuất, giúp cho đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh.

ã Giá thành thực tế: là giá thành đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ cũng nh sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất trong kỳ Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm, chế tạo sản phẩm và đợc tính toán cho cả chỉ tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế – kỹ thuật – tổ chức và công nghệ để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và nghiã vụ của doanh nghiệp đối với nhà nớc cũng nh các đối tác liên doanh liên kết.

Tác dụng của cách phân loại: Giúp quản lý và giám sát chi phí, xác định đợc các nguyên nhân vợt ( hụt) định mức chi phí trong kỳ kế hoạch, từ đó điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp.

1.3 Tổ chức kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.

1.3.1 Đối tợng kế toán tập hợp CPSX, đối tợng tính Zsp.

1.3.1.1 Đối tợng kế toán tập hợp CPSX.

Đối tợng kế toán tập hợp CPSX là phạm vi giới hạn để tập hợp CPSX phát sinh.CPSX trong các doanh nghiệp sản xuất gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng, địa điểm phát sinh khác nhau Do đó để hạch toán đúng đẵn chi phí sản xuất cần xác định những phạm vi, giới hạn mà CPSX cần tập hợp, trên cơ sở đó thực hiện việc tập hợp CPSX, kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm hay để tổng hợp CPSX của doanh nghiệp.

Xác định đối tợng tập hợp CPSX là khâu đầu tiên, cần thiết cho công tác kế toán tập hợp CPSX Doanh nghiệp chỉ có thể tổ chức công tác kế toán CPSX nếu xác định đối tợng tập hợp CPSX phù hợp với đặc điểm sản xuất, yêu cầu quản lý CPSX của doan nghiệp.

Đối tợng tập hợp CPSX có tác dụng xác định phạm vi các nghiệp vụ về chi phí để từ đó tổ chức tính toán và phân bổ các chi phí.

Trong doanh nghiệp sản xuất, đối tợng tập hợp CPSX thờng gồm các bộ phận, các phân xởng sản xuất cũng có thể là từng loại sản phẩm hoặc từng công việc tiến hành hoặc từng giai đoạn sản xuất.

Tập hợp CPSX theo đúng đối tợng quy định có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lý sản xuẫt, hạch toán kinh tế nội bộ và tính giá thành sản phẩm kịp thời chính xác.

1.3.1.2 Đối tợng tính giá thành sản phẩm.

Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong công tác tính giá thành sản phẩm Trong các DNSX đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc hoặc lao vụ đã sản xuất, chế tạo hoàn thành hoặc đã thực hiện.

Để xác định đối tợng tính giá thành căn cứ vào đặc điểm, cơ cấu tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, tính chất của sản phẩm và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

Do đó, đối tợng tính giá thành cụ thể trong các doanh nghiệp có thể là:+ Từng sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng đã hoàn thành.

+ Từng chi phí, bộ phận sản phẩm.

Đối tợng tính giá thành là căn cứ để kế toán tổ chức các bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức công tác tính giá thành hợp lý, phục vụ kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.

1.3.2 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong DNSX.

1.3.2.1 Phơng pháp kế toán chung tập hợp chi phí sản xuất trong DNSX.

Trong quá trình sản xuất sản phẩm ở các DN thờng phát sinh nhiều loại chi phí sản xuất khác nhau Những chi phí này có thể liên quan đến một hoặc nhiều đối tợng tập hợp chi phí Để tập hợp CPSX chính xác, chúng ta có thể sử dụng một trong hai phơng pháp sau:

- Phơng pháp tập hợp trực tiếp: Phơng pháp này áp dụng đối với các phi phí có liên quan trực tiếp đến đối tợng kế toán tập hợp chi phí đã xác định và công tác hạch toán, ghi chép ban đầu cho phép quy nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí có liên quan.

- Phơng pháp phân bổ gián tiếp: phơng pháp này đợc áp dụng khi một loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp CPSX, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng đợc Trờng hợp này phải lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tợng liên quan theo công thức:

∑C

Ti: Đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ của đối tợng i.

Đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ đợc chọn tùy thuộc vào từng trờng hợp cụ thể Độ tin cậy của thông tin về CPSX phụ thuộc vào tính hợp lý của tiêu chuẩn phân bổ đợc lựa chọn.

13.2.2 Chứng từ, tài khoản kế toán sử dụng.13.2.2.1 Chứng từ.

- Tùy từng doanh nghiệp áp dụng phần mềm nào mà có các danh mục chứng từ khác nhau, thông thờng có các danh mục chứng từ sau:

+ Chứng từ mua hàng: Biên bản kiểm nhận, Phiếu Nhập kho

+ Chứng từ bán hàng: Phiếu xuất kho, Hóa đơn kiêm phiếu xuất khoHợp đồng bán hàng.

+ Chứng từ thu tiền: Phiếu thu, Biên bản kiểm kê, Giấy báo cóủy nhiệm thu

+ Chứng từ chi tiền: Phiếu chi, Biên bản kiểm kê, Giấy báo nợủy nhiệm chi

+ Chứng từ tiền lơng, BHXH: Bảng chấm công, Bảng thanh toán lơngPhiếu xác nhận sản phẩm.

+ Chứng từ TSCĐ: Hợp đồng mua TSCĐ, Quyết định thanh lý, nhợng bán TSCĐ

+ Các chứng từ khác:

- Các chứng từ phải đợc mã hóa theo hệ thống mật khẩu riêng, tránh ngời ngoài xâm nhập vào dữ liệu.

Việc mã hóa chứng từ phải đảm bảo yêu cầu đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu, tổng hợp và đảm bảo bí mật về dữ liệu Việc phân loại và mã hóa chứng từ cần đợc tổ chức theo các tập tin Trên cơ sở các tập tin đợc chia thành các loại đáp ứng yêu cầu của việc ghi sổ kế toán theo các phần hành cụ thể Các loại có thể đợc phân chia độc lập theo những tiêu chuẩn lựa chọn và đợc ký hiệu riêng theo từng mã số qui định Có thể mã hóa bằng hệ thống ký hiệu số hay chữ.

13.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng:

- Danh mục Tài khoản: Theo hệ thống Tài khoản chuẩn do Bộ Tài chính qui định và Thông t 89 Có thể mở thêm các Tài khoản chi tiết đáp ứng yêu cầu từng doanh nghiệp

- Mã hóa tài khoản: Do yêu cầu trình độ quản lý của doanh nghiệp cũng nh mức độ trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán ghi chép xử lý thông tin trên cơ sở hệ thống tài khoản kế toán đã xây dựng cần phải mã hóa các tài khoản Hiện nay thờng có các cách mã hóa sau:

+ Thứ nhất: Dùng bộ chữ cái để mã hóa Cách này có u điểm là dễ nhớ song lại dễ xâm nhập và trùng lặp khi có hai đối tợng cùng tên.

+ Thứ hai: Dùng bộ số đếm để mã hóa Phơng pháp này có u điểm là không trùng lặp nhng lại rất phức tạp.

+ Thứ ba: Kết hợp cả bộ chữ cái và chữ số để mã hóa Phơng pháp này không nhầm lẫn, dễ nhớ, đợc sử dụng rộng.

Mỗi tài khoản đều có một mã hiệu duy nhất.- Tài khoản kế toán sử dụng.

Trờng hợp 1: Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp Kê khai ờng xuyên.

th-TK 621 – CPNVLTT: Dùng để tập hợp và phân bổ hoặc kết chuyển CPNVLTT sang TK 154.

TK 622 – CPNCTT: Phản ánh CPNCTT và thực hiện kết chuyển CP này sang TK 154.

TK 627 – CPSXC: Dùng để tập hợp và phân bổ, kết chuyển CPSXC sang TK 154.

TK này có 6 TK cấp 2: TK 627 (1) CP nhân viên (phân xởng)

TK 627 (2) CPVL

TK 627 (3) CPCCDC sản xuất TK 627 (4) CP khấu hao TSCĐTK 627 (5) CP dịch vụ mua ngoàiTK 627 (8) CP khác bằng tiền.Các TK trên cuối kỳ đều không có số d.

TK 154 – CPSXKDDD: Dùng để tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.

13.2.3 Trình tự kế toán.

1.3.2.1 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Tuỳ thuộc vào khả năng qui nạp chi phí vào các đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, kế toán sẽ áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất một cách phù hợp

a) Phơng pháp tập hợp trực tiếp: Phơng pháp tập hợp trực tiếp áp dụng đối với chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tợng kế toán tập hợp chi phí đã xác định và công tác hạch toán, ghi chép ban đầu cho phép quy nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí có liên quan

b) Phơng pháp phân bổ gián tiếp: Phơng pháp này áp dụng đối với chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí sản xuất không thể tổ chức ghi chép ban đầu riêng theo từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt

Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho các đối tợng có liên quan, kế toán phải tiến hành theo trình tự sau:

+ Tổ chức ghi chép ban đầu (ghi chứng từ gốc) chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tợng theo từng địa điểm phát sinh chi phí, từ đó tổng hợp số liệu trên chứng từ kế toán theo địa điểm phát sinh chi phí

+ Chọn tiêu chuẩn phân bổ phù hợp với từng loại chi phí để tính toán phân bổ chi phí sản xuất đã tổng hợp cho các đối tợng liên quan

+ Xác định hệ số phân bổ (H): H= = ∑Tn

Trong đó: C: Tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ

T: Tổng tiêu chuẩn dùng phân bổ Tn: Tiêu chuẩn phân bổ của đối tợng n

+ Tính chi phí sản xuất phân bổ cho từng đối tợng liên quan (Cn)Cn = Tn x H

Trong đó: Cn là chi phí sản xuất phân bổ cho đối tợng n

1.3.2.2 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính, bán thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc sử dụng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ dịch vụ

Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng kế tập hợp chi phí riêng biệt (Phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó (sử dụng phơng pháp trực tiếp)

Đối với trờng hợp vật liệu xuất dùng liên quan đến nhiều đối tợng mà không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tợng liên quan (sử dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp) Tiêu thức phân bổ có thể là: định mức tiêu hao, theo hệ số hoặc theo số lợng sản phẩm

Để tính toán tập hợp chi chí nguyên liệu, vật liệu chính xác, kế toán cần kiểm tra số nguyên vật liệu đã lĩnh nhng cuối kỳ cha sử dụng hết và giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) để loại ra khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ

Chi phí NVL trực tiếp

Trị giá NVL

xuất dùng

Trị giáNVL còn lại cuối kỳ chưa sử dụng ở

Trị giá phế liệu =

Trị giá NVL còn lại

Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trình tự kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc thể hiện qua sơ đồ 01

1.3.2.3 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền trả cho công nhân trực tiếp sản xuất hoặc thực hiện các công việc, lao vụ, dịch vụ gồm: tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất tính vào chi phí sản xuất

Đối với chi phí nhân công trực tiếp có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng chịu chi phí thì căn cứ vào chứng từ gốc tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng liên quan

Đối với trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí thì áp dụng phơng pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp Tiêu chuẩn để phân bổ có thể là: chi phí tiền lơng định mức, chi phí tiền lơng kế hoạch, giờ công định mức hoặc giờ công thực tế, khối lợng sản phẩm sản xuất

Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 - chi phí nhân công trực tiếp

Trình tự kế toán chi phí nhân công trực tiếp đợc thể hiện qua sơ đồ 01

1.3.2.4 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung là những chi phí quản lý phục vụ sản xuất và những chi phí sản xuất khác ngoài hai khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phát sinh ở các phân xởng, các đội sản xuất Bao gồm: chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền

Chi phí sản xuất chung thờng đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí, một doanh nghiệp nếu có nhiều phân xởng sản xuất, nhiều đội sản xuất thì phải mở sổ chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xởng từng đội sản xuất

Cuối tháng chi phí sản xuất chung đã tập hợp kết chuyển toàn bộ để tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất chung phát sinh ở phân xởng, đội sản xuất nào thì kết chuyển để tính giá thành sản phẩm, công việc của phân xởng hoặc đội sản xuất đó

Trờng hợp một phân xởng, đội sản xuất trong kỳ có sản xuất nhiều loại sản phẩm,

bổ gián tiếp Tiêu thức phân bổ có thể là: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, định mức chi phí sản xuất chung…

Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 - chi phí sản xuất chung và chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 tơng ứng với 6 yếu tố chi phí:

TK6271 - Chi phí nhân viên phân xởngTK6272 - Chi phí vật liệu

TK6273 - Chi phí dụng cụ sản xuấtTK6274 - Chi phí khấu hao TSCĐTK6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK6278 - Chi phí bằng tiền khác

Trình tự kế toán chi phí sản xuất chung đợc thể hiện qua sơ đồ 01

1.3.2.5 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

Chi phí sản xuất sau khi đã tập hợp riêng theo từng khoản mục chi phí, cuối kỳ cần tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất để làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ trong kỳ Việc tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào việc áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ mà sử dụng tài khoản khác nhau:

*Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kế khai thờng xuyên

Theo phơng pháp này, để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp kế toán sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Trình tự kế toán chi phí toàn doanh nghiệp theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc thể hiện qua sơ đồ 01:

*Đối với doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Đối với các doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, việc tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp đợc tiến hành trên tài khoản 631 - Giá thành sản xuất, còn tài khoản 154 chỉ dùng để phản ánh chi phí sản xuất của những sản phẩm, công việc lao vụ còn đang sản xuất dở dang cuối kỳ

Trình tự kế toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc thể hiện qua sơ đồ 02

1.3.3 Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang.

Công tác kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (SPDDCK).

Sản phẩm dở dang là khối lợng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất, chế biến, đang nằm trên dây chuyền công nghệ hoặc đã hoàn thành một vài quy trình chế biến nhng vẫn còn phải gia công, chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm

Để tính đợc giá thành cho sản phẩm đã sản xuất hoàn thành, kế toán phải tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ Đánh giá sản phẩm làm dở là tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu

Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những nhân tố quyết định đến tính trung thực, hợp lý của giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành trong kỳ Doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:

1.3.3.1 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp)

Theo phơng pháp này, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, còn các chi phí khác: chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ Công thức tính toán nh sau:

(1)

Trong đó: + Dck và Ddk là chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ và đầu kỳ

+ Cn là chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ

+ Qsp và Qd là sản lợng của sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ Trờng hợp doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm phức tạp, chế biến kiểu liên tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ sản xuất kế tiếp nhau thì chi phí sản xuất sản phẩm dở dang ở giai đoạn công nghệ đầu tiên tính theo chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, còn chi phí sản xuất sản phẩm dở dang ở các giai đoạn sau, phải tính theo giá thành bán thành phẩm của giai đoạn trớc đó chuyển sang

Theo phơng pháp này, căn cứ vào khối lợng sản phẩm dở dang và mức độ chế biến hoàn thành của chúng, để quy đổi khối lợng sản phẩm dở dang ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Sau đó lần lợt tính từng khoản chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ nh sau:

- Đối với chi phí sản xuất bỏ một lần ngay từ đầu quy trình sản xuất nh chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp hoặc chi phí vật liệu chính trực tiếp sản xuất, thì tính cho sản phẩm dở dang theo công thức (1)

- Đối với các chi phí bỏ dần vào quá trình sản xuất theo mức độ chế biến nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thì tính cho sản phẩm dở dang theo công thức:

Phơng pháp này thích hợp với những sản phẩm có tỷ trọng chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp trong tổng chi phí sản xuất không lớn lắm, khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ nhiều và biến động lớn so với đầu kỳ

Đối với những doanh nghiệp có khối lợng sản phẩm dở dang ở các khâu trên dây chuyền sản xuất tơng đối đồng đều nhau có thể vận dụng chung mức

độ chế biến hoàn thành 50% để giảm bớt công việc xác định mức độ hoàn thành ở từng công đoạn

1.3.3.3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức.

Phơng pháp đánh giá này chỉ áp dụng thích hợp với những sản phẩm đã xây dựng đợc định mức chi phí sản xuất hợp lý hoặc đã thực hiện phơng pháp tính giá thành theo định mức

Theo phơng pháp này, kế toán căn cứ vào khối lợng sản phẩm dở dang đã kiểm kế xác định ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí đã tính ở từng công đoạn sản xuất đó cho từng đơn vị sản phẩm để tính ra chi phí định mức của khối lợng sản phẩm dở dang của từng công đoạn sau đó tập hợp lại cho từng loại sản phẩm.

1.3.4 Tổ chức kế toán CPSX và tính giá thành theo công việc.

1.3.4.1 Điều kiện áp dụng:

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp mà sản phẩm đợc sản xuất đơn chiếc hoặc sản xuất hàng loạt nhỏ theo các đơn đặt hàng Mỗi đơn đặt hàng có thể là một sản phẩm, một loại sản phẩm, từng công trình, hạng mục công trình, từng loại công việc khác nhau nh trong doanh nghiệp xây dựng, công nghiệp .

1.3.4.2 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành.

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là đơn đặt hàng hoặc theo từng sản phẩm, loạt sản phẩm nhất định.

Đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành, từng đơn đặt hàng hoàn thành.

1.3.4.3 Chứng từ và tài khoản sử dụng.

* Chứng từ sử dụng:

+ Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.

+ Chứng từ thanh toán, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của ngời bán, bảng kê thanh toán tạm ứng.

+ Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng.+ Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.+ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.

+ Các chứng từ khác liên quan.* Tài khoản sử dụng.

+ Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Dùng để tập hợp toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm phát sinh trong kỳ và cuối kỳ kết chuyển sản TK 154 ( trờng hợp doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)

+ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp.

Dùng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp và kết chuyển sang tài khoản 154 ( hoặc tài khoản 631) để tính giá thành.

+ TK 627: Chi phí sản xuất chung.

Dùng để tập hợp toàn bộ chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phân xởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất và kết chuyển sang tài khoản 154 ( hoặc tài khoản 631) để tính giá thành.

Tài khoản 627 đợc mở thành 6 tài khoản cấp 2 để phản ánh riêng từng nội dung chi phí:

- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng.- TK 6272: Chi phí vật liệu.

- TK 6273: Chi phí công cụ sản xuất

- TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định.- TK 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài.- TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.

• Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( hoặc TK631- giá thành sản xuất).

Dùng để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ liên quan đến sản xuất chế tạo sản phẩm phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.

Tài khoản này đợc hạch toán chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

1.3.5 Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất.

1.3.5.1 Điều kiện áp dụng.

Phơng pháp này đợc áp dụng thích hợp trong các trờng hợp sau:

+ Các doanh nghiệp sản xuất chế tạo sản phẩm với quy trình công nghệ giản đơn, khép kín, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn, xen kẽ liên tục nh doanh nghiệp bánh kẹo, điện, nớc .

+ Các doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất đồng thời với việc chế tạo ra sản phẩm chính còn thu đợc sản phẩm phụ.

+ Các doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất sử dụng cùng một loại nguyên vật liệu, kết quả sản xuất thu đợc đồng thời nhiều loại sản phẩm khác nhau nh nhà máy hoá dầu

+ Các doanh nghiệp mà trong cùng mộ quy trình công nghệ sản xuất kết quả sản xuất thu đợc là nhóm sản phẩm cùng loại với các chủng loại, phẩm cấp, quy cách khác nhau nh doanh nghiệp sản xuất ống nớc, quần áo, sản xuất chế biến chè .

1.3.5.2 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành.

+ Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất.

+ Đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm, từng quy cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm.

1.3.5.3 Chứng từ và tài khoản sử dụng.

Giống nh chứng từ và tài khoản sử dụng trong quy trình kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo công việc.

Phơng pháp này áp dụng thích hợp với trờng hợp đối tợng tính giá thành phù hợp với đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo.

Trờng hợp cuối tháng có nhiều sản phẩm dở dang và không ổn định cần tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp thích hợp Trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ và chi phí của sản phẩm dở dang đã xác định, giá thành sản phẩm hoàn thành tính cho từng khoản mục chi phí theo công thức.

* Phơng pháp tính giá thành loại trừ chi phí sản phẩm phụ.

Phong pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp trên cùng một quy trình công nghệ vừa thu đợc sản phẩm chính vừa thu đợc sản phẩm phụ.

Đối tợng kế toán tập chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ

Đối tợng tính giá thành là các sản phẩm chính Khi đó giá thành đợc xác định:Ztp = D đk + C - Dck - Cp

Trong đó: Cp là chi phí cần phải loại trừ ra khỏi tổng giá thành tập hợp Nó đợc xác định bằng cách lấy chi phí sản xuất theo kế hoạch hoặc = Giá bán - lãi định mức - thuế( nếu có)

+ Căn cứ vào sản lợng hoàn thành của từng loại sản và hệ số giá thành đã quy định tính đổi sản lợng ra sản lợng sản phẩm tiêu chuẩn ( sản phẩm có hệ số = 1)

Tổng sản lợng thực tế quy đổi ra sản phẩm tiêu chuẩn = Sản lợng thực tế của sản phẩm i x hệ số quy định của sản phẩm i

+ Căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ và chi phí dở dang đầu kỳ và cuối kỳ tính tổng giá thành sản phẩm theo phơng pháp giản đơn.

+ Tính giá thành của từng loại sản phẩm bằng cách lấy tổng giá thành của loại sản phẩm chia cho tổng sản lợng các loại sản phẩm đã quy đổi nhân với sản lợng đã tính đổi của từng loại sản phẩm.

1.3.6 Quy trình kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo giai đoạn công nghệ.

1.3.6.1 Điều kiện áp dụng.

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp nhiều công đoạn khác nhau.

1.3.6.2 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành.

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phân xởng tổ đội sản xuất hay từng giai đoạn của quy trình công nghệ.

Đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuối cùng hoặc cũng có thể là nửa thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn công nghệ và thành phẩm ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuối cùng.

1.3.6.3 Trình tự kế toán

Đợc thể hiện qua sơ đồ 05:

1.3.6.4 Phơng pháp tính giá thành.

Do việc xác định đối tợng tính giá thành có hai trờng hợp khác nhau nên phơng pháp tính giá thành cũng có hai phơng pháp tơng ứng.

* Phơng pháp tính giá thành có tính giá thành nửa thành phẩm.

Theo phơng pháp này kế toán lần lợt tính giá thành nửa thành phẩm ở giai đoạn trớc và kết chuyển sang giai đoạn sau, cứ tuần tự nh vậy cho đến khi tính giá thành sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng Do vậy, phơng pháp này còn đợc gọi là phơng pháp kết chuyển tuần tự.

Z ntp1 = D đk1 + C1 - D ck

Z ntp2 = Zntp1 + D đk2 + C2 - Dck2

Chi phí sản xuất từng giai đoạn trong thành phẩm đợc tính theo công thức:

Chi phí sản xuất từng giai đoạn trong thành phẩm phải kết chuyển song song từng khoản mục để tính giá thành sản phẩm của thành phẩm theo công thức.

Ztp = ∑ Czi

1.3.7 Tổ chức sổ và báo cáo kế toán về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Theo chế độ kế toán hiện hành có 4 hình thức sổ kế toán để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đó là: Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung, hình thức Nhật ký sổ cái, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ Mỗi hình thức có đặc điểm riêng phù hợp với đặc điểm với từng loại hình doanh nghiệp khác nhau Mỗi hình thức cũng

D đki + CiQtp + Qdi

=

sẽ có một hệ thống sổ kế toán áp dụng để ghi chép tập hợp chi phí sản xuất, nhng dù là hình thức nào thì cũng có quy quy trình ghi sổ chung, quy trình này đợc thể hiện qua sơ đồ 06:

Chơng II

Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành của công ty Bình Minh

2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quản lý sản xuất kinh doanh.

2.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của công ty.

Công ty Bình Minh là một doanh nghiệp nhà nớc trực thuộc sở xây dựng Hà Tây Tiền thân của công ty là xí nghiệp gạch ngói Bình Minh đợc thành lập từ năm 1959 với nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất kinh doanh các sản phẩm gạch ngói bằng đất sét nung và một số vật liệu xây dựng khác Năm 1992 thực hiện chủ trơng của Nhà n-ớc về sắp sếp Doanh nghiệp nhà nớc, ngày 01/12/1992 sở xây dựng tỉnh Hà Tây ra quyết định số 483/QĐ - XDCB xí nghiệp gạch ngói Bình Minh đợc thành lập lai Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của xí nghiệp về cơ bản không có gì thay đổi Song những năm gần đây nền kinh tế của cả nớc đã có sự chuyển biến rõ rệt, với xu hớng là phát triển toàn diện, đa dạng hoá các ngành ngề, đáp ứng tối đa nhu cầu xã hội Để hoà chung vào xu hớng đó ngày 19/04/2002 UBND tỉnh Hà Tây có quyết định số 456/QĐUB đổi tên xí nghiệp gạch ngói Bình Minh thành công ty Bình Minh và bổ sung ngành ngề kinh doanh:

- Kinh doanh sản xuất vật liệu xây dựng.

- Thi công các công trình dân dụng, giao thông, thuỷ lợi vừa và nhỏ.- Dịch vụ thơng mại.

Tuy trực thuộc sở xây dựng Hà Tây nhng công ty là một đơn vị hạch

toán kinh tế độc lập, có t cách pháp nhân đầy đủ, có sử dụng con dấu riêng theo quy định của Nhà Nớc.

2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh.

Căn cứ vào mục tiêu, kế hoạch do các cơ quan Nhà nớc cấp trên giao hớng dẫn nhu cầu thị trờng, công ty chủ động xây dựng phơng án sản xuất và tổ chức thực hiện Sản phẩm sản xuất ra của công ty bao gồm gạch đặc thủ công và gạch Tuynel các loại: Đặc, 2 lỗ, 3 lỗ, chống nóng Quy trình sản xuất ra các sản phẩm này đợc chia làm 2 khâu.

- Khâu sản xuất chính: Chế biến đất, pha than, đóng than bánh, tạohình sản phẩm, phơi, đảo, sấy, nung, ra lò, phân loại, nhập kho thành phẩm.

- Khâu phụ trợ: Sữa chữa cơ khí, xây lắp, mộc điện.- Chế độ làm việc:

+ Nung đốt, bảo vệ: 3 ca/ngày.

+ Chế biến đất tạo hình sản phẩm, phơi đảo gạch mộc, tập kết gạchmộc, ra lò, phân loại :2 ca/ ngày.

+ Bộ phận quản lý làm việc theo quy định chung của nhà nớc và yêu cầu của sản xuất.

Sơ đồ số 07: Sơ đồ dây truyền sản xuất.

- Sản xuất gạch Tuynel:

- Sản xuất gạch thủ công.Đất

Lò nung TuynelMáy

nạp niệu

Máy nhào lọc sỏiMáy

cán thô mịnh

Máy đùn ép

chân không

Kho thành

Tập kết phong

Đánh quả tưới nước

Máy EGII cải tiến

Sân phơi Lò

Kho thành

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh.

a Tổ chức về lao động.

Hiện nay công ty có tổng số lao động là 107 ngời, lao động gián tiếp là 25 ngời trong đó có 15 ngời là nhân viên phục vụ, lao động trực tiếp là 82 ngời Trong tổng số lao động của công ty có 46 lao động là nữ.

Về trình độ chuyên môn: 6 ngời có bằng đại học, 12 ngời có bằng cao đẳng, trung cấp, 14 ngời là công nhân kỹ thuật còn lại là lực lợng lao động phổ thông, đây là lực lợng lao động trẻ, phần lớn đều dới 30 tuổi.

Qua đó cho thấy việc sắp sếp, bố trí giữa lao động trực tiếp và lao động gián tiếp của Công ty là tơng đối hợp lý, cũng nh việc sử dụng lao động trực tiếp là lao động trẻ đã, đang và sẽ đem lại hiệu quả tích cực Bên cạnh đó số ngời có trình độ đại học ở công ty khá cao nhng cấp vẫn còn nhiều Do vậy, công ty cũng cần phải có thêm thời gian để đào tạo, nâng cao trình độ cho bộ phận quản lý.

b Tổ chức bộ máy quản lý.

Công ty áp dụng mô hình quản lý theo kiểu trực tuyến – chức năng, mô hình này phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, nó mang tính chất tập trung, thống nhất, dân chủ, đáp ứng tốt chức năng giám đốc trong việc điều hành sản xuất kinh doanh Với mô hình này toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty chịu sự lãnh đạo của Giám đốc công ty Giám đốc công ty chịu trách nhiệm về mọi hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị trớc Nhà nớc và cơ quan quản lý cấp trên.

Giúp việc giám đốc trong công tác quản lý có các phòng ban chức năng, bộ phận quản lý phân xởng Các phòng ban này tuỳ thuộc vào chức năng của mình mà giúp việc giám đốc về công tác tài chính, kế toán hay công tác tổ chức hành chính, quản lý lao động, cung ứng vật t, áp dụng khoa học công nghệ, nghiên cú sản xuất sản phẩm mới hay trong công tác quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh tại phân xởng.

SÈ Ẽổ sộ 08: SÈ Ẽổ bờ mÌy quản lý.

Quan hệ trỳc tuyến.

Quan hệ tham mu chực nẨng Quan hệ kiểm tra giÌm sÌt.

2.1.4 ưặc Ẽiểm tỗ chực cẬng tÌc kế toÌn tỈi cẬng ty.

a Nhiệm vừ vẾ quyền hỈn cũa phòng kế toÌn.

- Tập hùp cÌc nghiệp vừ kinh tế phÌt sinh cũa tửng tỗ, Ẽời, phẪnxỡng trong toẾn cẬng ty mờt cÌch chÝnh xÌc.

- Phản Ình sộ hiện cọ vẾ tỨnh hỨnh luẪn chuyển sữ dừng cÌc loỈi tẾisản, nguổn vộn trong quÌ trỨnh hoỈt Ẽờng sản xuất kinh doanh cũa cẬng ty.

- TÝnh toÌn cÌc chi phÝ sản xuất, giÌ thẾnh sản phẩm hẾng hoÌ.- XÌc ẼÞnh kết quả hoỈt Ẽờng sản xuất kinh doanh, phẪn phội thunhập.

- Kiểm tra giÌm sÌt tỨnh hỨnh thỳc hiện kế hoỈch sản xuất kinh doanh, tẾi chÝnh, vật t .

- Cung cấp thẬng tin cho l·nh ẼỈo quản lý cẬng ty.

b Tỗ chực bờ mÌy kế toÌn trong toẾn cẬng ty.

Bờ mÌy kế toÌn Ẽùc tỗ chực theo hỨnh thực tập trung phủ hùp vợi quy mẬ, GiÌm Ẽộc

Phòng kế

PhẪn xẺỡng sản xuất gỈch TuynelPhẪn xẺỡng sản

xuất gỈch thũ cẬngười xẪy l¾p

Phòng tỗ chực hẾnh chÝnh

trình độ lao động và đặc điểm tổ chức sản xuất của công ty Sơ đồ số 09: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán.

Phòng kế toán của công ty có 4 ngời, nhiệm vụ, chức năng của mỗi ngời đợc quy định nh sau.

- Kế toán trởng: Có trách nhiệm tổ chức hớng dẫn kiểm tra công tác kế toán toàn công ty Kiểm tra tình hình hạch toán, tình hình tài chính về vốn, huy động, sử dụng vốn của công ty Kế toán trởng vừa là kế toán giá thành, có nhiệm vụ theo dõi tổng hợp các chi phí sản xuất từ các bộ phận kế toán, tiến hành phân bổ các chi phí cho từng đối tợng sử dụng, tính giá thành từng loại sản phẩm, xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, lập báo cáo quyết toán quý, năm.

- Kế toán tổng hợp: theo dõi sự biến động của kho vật t, công cụ, dụng cụ,

tình hình tăng giảm TSCĐ, khấu hao TSCĐ và phân bổ công cụ dụng cụ cho sản xuất kinh doanh Tổng hợp các tài khoản theo tháng, quý, năm Giúp kế toán trởng tổ chức bảo quản lu hồ sơ tài liệu kế toán, tổ chức kế toán tổng hợp và chi tiết các nội dung hạch toán còn lại nh nguồn vốn kinh doanh, các quỹ doanh nghiệp.

- Kế toán tiền lơng: có nhiệm vụ tính và trả lơng, phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội vào đối tợng tính giá thành.

Kế toán trưởng

Thủ quỹKế toán tiền lư

ơngKế toán tổng

hợp

- Thủ quỹ: Phụ trách tiền mặt trong công ty, chi tiêu các khoản trong công ty cũng nh thu các khoản tiền thanh toán.

c Hệ thống tài khoản mà công ty đang sử dụng hiện nay.

Về cơ bản hệ thống tài khoản mà công ty đang sử dụng đều áp dụng hệ thống tài khoản kế toán thống nhất do Bộ trởng Bộ Tài Chính ban hành Qua đó cho thấy việc sử dụng hệ thống tài khoản của công ty là tơng đối đầy đủ, phù hợp với tình hình SXKD của công ty Tuy nhiên cũng còn những hạn chế nhất định nh công ty không dùng tài khoản 641 (chi phí bán hàng) mà toàn bộ chi phí bán hàng đợc phản ánh vào tài khoản 642 ( chi phí quản lý doanh nghiệp) Việc dùng tài khoản 642 để phản ánh chung cho cả chi phí và hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp một mặt không đúng với quy định về chế độ kế toán, mặt khác không bóc tách đợc 2 loại chi phí này làm cho việc quản lý, hạch toán chi phí QLDN không chặt chẽ Bên cạnh đó đến quý I năm 2004 công ty vẫn cha bổ sung một một số tài khoản mà Bộ Tài Chính mới ban hành: TK 242(chi phí trả trớc dài hạn) TK 515 (Doanh thu hoạt động Tài Chính), TK 635 (chi phí tài chính),TK 521 ( Chiết khấu thơng mại), TK 711 ( Thu nhập khác), TK 811 ( chi phí hoạt động khác).

d Hệ thống sổ sách và báo cáo kế toán đang sử dụng trong công ty.

* Hệ thống sổ sách dùng chung toàn công ty: Hiện nay công ty có sử dụng theo đúng hệ thống sổ sách mà Bộ Tài Chính đã ban hành.

* Sổ sách dùng cho khâu tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành.- Nhật ký chứng từ số 7.

* Các báo cáo kế toán lập cuối kỳ.

Cuối kỳ công ty lập đầy đủ các báo cáo theo mẫu quy định của Bộ Tàichính.

- Bảng cân đối kế toán Mẫu B01-DN

- Báo cáo lu chuyển tiền tệ Mẫu B03-DN- Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu B09- DN

Ngoài ra để thuận tiện cho việc hạch toán kiểm tra cuối kỳ kế toán còn lập một số báo cáo chi tiết sau: Báo cáo công nợ phải thu – phải trả, báo cáo tạm ứng, báo cáo tài sản Nhìn chung công ty thực hiện đúng theo chế độ kế toán đã ban hành, hệ thống sổ sách sử dụng hợp lý Thời gian lập và nộp báo cáo kế toán đợc thực hiện theo đúng thời gian quy định.

Nộp báo cáo quý vào đâù tháng thứ nhất của quý sau kế tiếp đó, và nộp báo cáo các năm vào tháng đầu của quý I năm sau.

e Hình thức ghi sổ kế toán mà công ty đang áp dụng hiện nay.

Công ty áp dụng hình thức “ Nhật ký chứng từ” để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của công ty.

Sơ đổ số 10 : Sơ đồ kế toán theo hình thức (Nhật ký chứng từ).

Chú thích:

Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ.

Quan hệ kiểm tra đối chiếu.

Trình tự ghi chép: Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc đã đợc kiểm tra, đối chiếu, lấy số liệu ghi trực tiếp vào các NKCT hoặc các bảng kê có liên quan Đối chiếu với

Chứng từ gốc

Bảng kê số 4,7 Bảng phân bổ

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ cái

Nhật ký chứng từ số 7

Bảng tổng hợp cân đối

các chứng từ phản ánh các chi phí phát sinh nhiều lần trong tháng (tiền lơng, NVL .) thì đợc phân loại riêng và cuối tháng lập bảng phân bổ lấy số liệu ghi vào các NKCT và các bảng kê có liên quan Cuối tháng (quý) cộng các bảng kê, lấy số liệu ghi vào các NKCT, kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các NKCT có liên quan, sau đó lấy số liệu tổng cộng từ các NKCT ghi trực tiếp vào sổ cái Cộng các sổ và thẻ chi tiết lấy số liệu lập các bảng tổng hợp chi tiết, đối chiếu với sổ cái Cuối cùng lấy số liệu ở sổ cái, ở NKCT, bảng kê, bảng tổng hợp chi tiết để lập các báo cáo kế toán.

- Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.- Công ty nộp VAT theo phơng pháp khấu trừ.

2.2 Tình hình thực tế về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính ( đất), chi phí vật liệu phụ (dầu trơn, dầu cám ), nhiên liệu ( than, củi), năng lợng (điện năng) dùng trực tiếp vào việc sản xuất sản phẩm.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Là toàn bộ chi phí về tiền lơng, các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất.

- Chi phí sản xuất chung: là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở phân xởng, tổ sản xuất ngoài khoản mục chi phí trực tiếp trên, gồm: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ một hoạt động nào Thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ, thuế, phí, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiển khác cho quản lý doanh nghiệp.

Quản lý chi phí sản xuất và giá thành là một trong những nhân tố quan trọng góp phần nâng cao hiêụ quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Quản lý tốt chi phí sản xuất và giá thành cho phép doanh nghiệp chủ động về vốn, tài chính, cho phép doanh nghiệp tiết kiệm đợc chi phí - với cùng một lợng chi phí, sản lợng sản phẩm đợc tạo ra nhiều hơn, chất lợng tốt hơn Nhận thức đợc tầm quan trọng đó, trong những năm qua công ty đã có những biện pháp để quản lý chi phí sản xuất và giá thành.

Hàng năm công ty có lập kế hoạch chi phí sản xuất và tính giá thành cho từng loại sản phẩm Trên cơ sở đó căn cứ vào nhu cầu thực tiễn sản xuất và tình hình biến động của thị trờng để xác định đầy đủ các chi phí sản xuất phát sinh.

2.2.2 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần đợc tập hợp việc xác định đúng đắn đối tợng để tiến hành kế toán tập hợp chi phí sản xuất có ý nghĩa quan trọng đối với chất lợng cũng nh hiệu quả công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm Đặc biệt nó thể hiện khả năng vận dụng tối đa việc hạch toán trực tiếp các chi phí phát sinh vào giá thành sản phẩm.

Cũng nh các công ty cùng ngành đối tợng chi phí sản xuất ở công ty Gạch Bình Minh đợc xác định trên cơ sở đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ, trình độ và yêu cầu của công tác quản lý Việc xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí giúp cho việc tổ chức tốt công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất, cho công ty đạt đợc mục tiêu quản lý chi phí sản xuất.

Quá trình sản xuất gạch thành phẩm ở công ty Bình Minh đợc tổ chức ở phân xởng sản xuất, bên cạnh đó còn một số bộ phận phụ trợ nh: bộ phận sửa chữa, bộ phận tới nớc Công tác sản xuất đợc tiến hành theo kế hoạch sản xuất của phòng điều hành, cùng trên dây truyền sản xuất ra các loại gạch thành phẩm khác nhau Quá trình sản xuất là quy trình liên tục, phức tạp giữa các giai đoạn không cho ra bán thành phẩm có thể nhập kho hoặc bán ra ngoài Trớc đặc điểm trên căn cứ vào địa điểm phát sinh chi phí là phân xởng sản xuất, công ty xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất gạch.

2.2.3 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính ( đất), vật liệu phụ ( dầu trơn, dầu cám ) nhiên liệu ( than, củi), năng lợng ( điện

năng) đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Nguồn nhập chủ yếu là do công ty mua ngoài

Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty mở tài khoản 621 “ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” TK 621 đợc mở tập hợp chung khoản mục chi phí này, không mở chi tiết theo từng yếu tố.

• Tài khoản sử dụng: TK 621 – “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”

• Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, phiếu chi tiền mặt, hoá đơn mua hàng, chứng từ kiểm kê vật t.

Để quản lý tình hình cung ứng và sử dụng nguyên vật liệu, kế toán sử dụng giá trị thực tế để hạch toán.

Khi nguyên vật liệu chính mua về nhập kho.

Gía thực tế vật t nhập kho = giá mua + chi phí vận chuyển + thuế ( nếu có )

Việc xuất dùng vật t vào sản xuất sản phẩm đợc quản lý bằng cách căn cứ vào mức tiêu hao thực tế năm trớc để lập kế hoạch cho năm sau, xây dựng các định mức tiêu hao vật t và kế hoạch sản xuất sản phẩm trên cơ sở đó ớc lợng vật t cần dùng Tuy nhiên trên thực tế, việc xuất dùng vật t đợc căn cứ vào nhu cầu thực tế trên thị trờng Khi sản xuất ra sản phẩm tiêu thụ tốt thì cần nhiều vật t và ngợc lại.

Căn cứ vào thực tế sản xuất, vào nhu cầu vật t cần dùng, các phân xởng lập phiếu yêu cầu gửi đến công ty, yêu cầu này sau khi đợc giám đốc xem xét, xác nhận rồi chuyển cho phòng kế toán làm thủ tục xuất kho.

Công ty tính giá thực tế vật t xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền:

Cuối tháng kế toán tính ra giá trị vật liệu thực tế xuất kho: Trị giá thực tế

vật t tồn kho Trị giá thực tế vật t nhập trong kỳSố kợng vật t

tồn đầu kỳ nhập trong kỳSố lợng vật t

Số lợng vật t xuất trong kỳ

Phiếu xuất kho đợc lập làm 3 liên: liên 1 lu tại sổ của ngời phụ trách cung liệu, liên 2 giao cho ngời lĩnh vật t, liên 3 thủ kho giữ cùng giấy đề nghị lĩnh vật t.

Sau khi lập song các phiếu xuất kho kế toán tiến hành phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các phân xởng bằng cách: Căn cứ vào phiếu xuất kho vật t dùng vào mục đích sản xuất sản phẩm gì thì phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho phân xởng đó.

Sau đó ghi vào bảng kê xuất nguyên nhiên liệu cho sản xuất, đợc trình bày ở biểu số 02.

Đối với chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu: Than, củi, dầu mỡ khác, khi xuất dùng vào sản xuất cũng đợc hạch toán tơng tự nh đối với chi phí NVL chính, đợc theo dõi trên các sổ chi tiết và cũng đợc theo dõi chung trên bảng kê xuất nguyên nhiên liệu Cuối quý cộng số liệu trên các sổ chi tiết và lập bảng kê tổng hợp cuối quý, mẫu bảng kê tổng hợp đợc trình bày ở biểu 03.

Biểu 03:

Bảng kê cuối quý II/2003

Nợ TK 621/ Có TK 152

Đất: 738 m3 = 8.560.800Than: 40,6 tấn = 11.525.600Củi: 2,32 tấn = 1.078.550Dầu mỡ khác = 45.000

Đất: 3835 m3 = 61.360.000Than: 363 tấn = 103.056.798Cuỉ: 3,4 tấn = 1.872.602Dầu mỡ khác = 112.000Cộng = 21.209.950 Cộng = 166.401.400

Căn cứ vào số liệu tổng cộng trên bảng kê tổng hợp cuối quý sau khi đợc đối chiếu với bảng kê xuất nguyên nhiên liệu cho sản xuất đợc trình bày ở biểu 04.

Dầu thảiDầu nhóm lò

Đất SX gạch thủ côngĐất SX gạch Tuynel

61.360.000Tổng quý II 187.611.350 21.209.950 166.401.400Sau đó lập bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ đợc trình bầy ở biểu số 05

Biểu 05.

Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ Quý II/2003.

STTGhi có các TKGhi nợ cac

621 gạch thủ công621 gạch Tuynel

∑ 621

Ngời lập biểu Ngày Tháng năm 2003

Ngoài ra trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp còn bao gồm các chi phí về điện năng đựơc dùng vào sản xuất Căn cứ vào phiếu báo nộp tiền điện kế toán ghi sổ:

Nợ TK 621 ( gạch thủ công): 912.000 đồng.Nợ TK 621 ( gạch tuynel ): 36.086.350 đồng.

Có TK 331: 36.998.350 đồng.

Cuối quý căn cứ vào các số liệu trên và bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để lập bảng kê số 4 theo biểu 06:

Biểu 06:

Bảng kê số 4: Tập hợp CPSX theo phân xởng dùng cho các TK 154, TK 621, TK 622, TK 627.

NKCT

Số 1 NKCT số 5

Cộng chi phí thực tế phát sinh.

TK 154TK 621

PX G thủ côngPX G TuynelCộng TK 621

Kết hợp với bảng kê số 4 để phản ánh tổng hợp lên phần I của nhật ký chứng từ số 7 Mẫu NKCT số 7 đợc trình bày ở biểu 07:

Biểu 07:

Nhật ký chứng từ số 7

Phần I Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn DN

Ghi Có các TK: 142,152,153,154,214,241,334,335,621,622,627,631.Quý II/2003

Các TK ghi có

Các TK ghi Nợ

phản ánh ở NKCT

NKCT số 5 ( TK 331)

Tổng cộng chi phí

TK 154

TK 621 187.611.350

36.998.350 224.609.700