Kế toán TSCĐ ở các doanh nghiệp

Kế toán TSCĐ ở các doanh nghiệp

Phần 1

Lý luận chung về kế toán TSCĐ ở các Doanh nghiệp sản xuất I vị trí và vai trò của tscđ :

1.1 Khái niệm và vai trò của TSCĐ.* Khái niệm :

TSCĐ trong các Doanh nghiệp là những t liệu lao động chủ yếu và các TS khác, có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của nó đợc dịch chuyển dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ đợc sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất.

Theo quy định số 166 ngày 30/12/1999 của Bộ tài chính thì những t liệu lao động đợc coi là TSCĐ khi có thời gian sử dụng ≥ một năm và có giá trị ≥ 10.000.000đ.

* Vai trò của TSCĐ trong sản xuất kinh doanh :

- Là điều kiện vật chất không thể thiếu đợc trong sử dụng kinh doanh.- Là tài sản, cơ sở vật chất kỹ thuật của Doanh nghiệp.

- Là nhân tố quan trọng quyết định tới NSLD của Doanh nghiệp.

1.2 Đặc điểm của TSCĐ :

+ Tài sản cố định hữu hình : Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh

doanh mà vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi h hỏng phải loại bỏ.

- Giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần dần vào chi phí sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.

+ Tài sản cố định vô hình : Bị hao mòn vô hình trong quá trình sử dụng do

tiến bộ của khoa học kỹ thuật và do hạn chế về luật pháp mà giá trị của TSCĐ…vô hình cũng bị chuyển dịch từng phần dần dần vào chi phí sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.

1.3 Yêu cầu quản lý TSCĐ.

Xuất phát từ vị trí, vai trò và đặc điểm vận động của TSCĐ mà việc quản lý TSCĐ phải đảm bảo yêu cầu sau :

- Về mặt hiện vật : Phải kiểm tra chặt chẽ việc bảo quản, tình hình sử dụng

TSCĐ làm cơ sở cho việc xây dựng kế hoạch sử dụng hợp lý, sửa chữa, bảo dỡng kịp thời TSCĐ.

- Về giá trị : Quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hồi vốn để tái

đầu t mua sắm, xây dựng tài sản cố định.

1.4 Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ.

Kế toán TSCĐ với t cách là một công cụ quản lý kinh tế tài chính phải làm tốt các nhiệm vụ sau :

- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời về số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng, giảm và di chuyển TSCĐ trong Doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t, bảo quản và sử dụng TSCĐ.

- Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng, tính toán phân bổ chính xác số khấu hao và chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Tham gia lập kế hoạch, dự toán sửa chữa TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí sửa chữa, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sửa chữa.

- Tham gia kiểm tra, kiểm kê định kỳ hay bất thờng TSCĐ, tham gia đánh giá lại TSCĐ khi cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở Doanh nghiệp.

1.5 Phân loại tài sản cố định :

* Phân loại theo hình thái biểu hiện của TSCĐ.

Theo cách này TSCĐ đợc chia làm hai loại :

+ TSCĐ hữu hình : Là những tài sản, có hình thái vật chất cụ thể do

Doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.

+ TSCĐ vô hình : Là tài sản không có hình thái vật chất cụ thể nhng xác

định đợc giá trị do Doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê phù hợp với các tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ.

* Phân loại theo quyền sở hữu :

Theo cách này thì TSCĐ cũng đợc chia làm hai loại :

+ TSCĐ tự có : Là những TSCĐ thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp cho

xây dựng, mua sắm, hình thành từ nguồn vốn Ngân sách Nhà nớc cấp, cấp trên cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh và những TSCĐ đợc biếu tặng…

+ TSCĐ thuê ngoài : Là những tài sản không thuộc quyền sở hữu của

Doanh nghiệp, Doanh nghiệp đi thuê để sử dụng trong một thời gian nhất định và dựa vào mức độ chuyển giao rủi ro, lợi ích trong hợp đồng thuê tài sản mà đợc chia làm hai loại.

* Phân loại theo đặc trng kỹ thuật :

Theo các phân loại này thì TSCĐ của đơn vị đợc chia thành các nhóm sau :

+ Đối với TSCĐ hữu hình :

- Nhà cửa vật kiến trúc.- Máy móc thiết bị.

- Phơng tiện vận tải truyền dẫn.- Thiết bị, dụng cụ quản lý.- Cây lâu năm và súc vật.- TSCĐ khác.

+ Đối với TSCĐ vô hình :

- Quyền sử dụng đất có thời hạn.- Nhãn hiệu hàng hoá.

- Bản quyền, bằng sáng chế.- Phần mềm máy vi tính.

- Giấy phép và giấy nhợng quyền.- Quyền phát hành.

- …

Cách phân loại TSCĐ này giúp việc quản lý và hạch toán chi tiết TSCĐ và lựa chọn phơng pháp cách thức khấu hao thích hợp với đặc điểm kỹ thuật của từng nhóm TSCĐ.

1.6 Đánh giá TSCĐ :

Đánh giá TSCĐ là việc vận dụng phơng pháp tính giá để xác định giá trị của TSCĐ ở những thời điểm nhất định theo những nguyên tắc chung ứng với quá trình hình thành và sử dụng thì việc đánh giá TSCĐ bao gồm các nội dung : Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ và xác định giá trị trong quá trình sử dụng TSCĐ.

1.6.1 Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá :

* Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà Doanh nghiệp bỏ ra để có ợc tài sản đó và đa tài sản đó vào vị trí sẵn sàng sử dụng.

đ-* Cách xác định nguyên giá TSCĐ trong một số trờng hợp cụ thể sau :

Đối với TSCĐ hữu hình :

- Trờng hợp TSCĐ mua dới hình thức trao đổi.

+ Nếu TSCĐ hình thành do trao đổi với một TSCĐ khác tơng tự thì nguyên giá của nó đợc xác định bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi.

+ Nếu TSCĐ hình thành do trao đổi với một TSCĐ khác không tơng tự thì nguyên giá đợc xác định bằng giá hợp lý của TSCĐ nhận về.

- Tài sản cố định hình thành do giao thầu DXCB thì nguyên giá là giá quyết toán công trình và các chi phí liên quan trực tiếp khác để đa TSCĐ vào sử dụng cộng lệ phí trớc bạ.

- Tài sản cố định tăng do nhận góp vốn liên doanh thì nguyên giá do hội đồng liên doanh xác định cộng các chi phí thì phát sinh trong quá trình đa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng.

Đối với TSCĐ vô hình :

Nguyên giá tài sản CĐVH đợc xác định trong các trờng hợp mua sắm, trao đổi, tài trợ, đợc cấp tơng tự nh xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình Các trờng hợp đặc thù đợc xác định nh sau :

- Tăng TSCĐ từ việc sát nhập Doanh nghiệp : Nguyên giá là giá hợp lý của tài sản đó vào ngày mua ngày sát nhập.

- TSCĐ là quyền sử dụng đất có thời hạn thì nguyên giá là số tiền mà Doanh nghiệp phải trả khi nhận quyền sử dụng đất của ngời khác hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận vốn góp liên doanh.

- TSCĐ đợc tạo ra từ nội bộ Doanh nghiệp : Nguyên giá là toàn bộ chi phí bình thờng, hợp lý phát sinh từ thời điểm tài sản đáp ứng đợc định nghĩa và tiêu chuẩn TSCĐ vô hình cho đến khi đa tài sản vô hình vào sử dụng.

Đối với TSCĐ thuê T.C :

Nguyên giá của TSCĐ thuê T.C đợc xác định theo giá thấp hơn trong hai loại giá sau :

- Giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản.

- Giá hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản

1.6.2 Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại :

Giá trị còn lại của TSCĐ là phần giá trị của TSCĐ cha chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm sản xuất ra và nó đợc tính nh sau :

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Hao mòn luỹ kế

- Khi đánh giá lại TSCĐ, phải đánh giá lại cả chỉ tiêu nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ Thông thờng giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại đợc điều chỉnh theo công thức sau :

Giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại=

Giá trị còn lại của TSCĐ đợc đánh giá lạix

Giá trị đánh giá lại của TSCĐNguyên giá của TSCĐ

Ii/ nội dung kế toán tscđ : 2.1 Kế toán chi tiết TSCĐ :

Nội dung chính của kế toán chi tiết TSCĐ bao gồm :

2.1.1 Đánh số TSCĐ :

Là việc quy định cho mỗi TSCĐ, một số hiệu tơng ứng theo những nguyên tắc nhất định Việc đánh số TSCĐ đợc tiến hành theo từng đối tợng ghi TSCĐ Mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phân biệt đang sử dụng hay dự trữ đều phải có số liệu riêng Số hiệu của mỗi đối tợng ghi TSCĐ không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hay bảo quản tại đơn vị.

2.1.2 Kế toán chi tiết TSCĐ :

Kế toán chi tiết TSCĐ ở phòng kế toán của Doanh nghiệp đợc thực hiện ở thẻ hoặc sổ chi tiết TSCĐ.

- Căn cứ để ghi sổ hoặc thẻ chi tiết TSCĐ là các : Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01), biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 02), biên bản giao nhận TSCĐ SCL đã hoàn thành (Mẫu số 04), biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05), bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

TK 213 - TSCĐVH

- TK 211 : TSCĐHH Sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm TSCĐHH, thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp theo nguyên giá.

- TK213 : TSCĐVH : Sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm của TSCĐ vô hình thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp.

Để hạch toán tăng TSCĐHH và TSCĐVH thì ngoài hai TK là 211, 213 kế toán còn sử dụng một số TK nh 111, 112, 133, 331, 341, 414, 711…

* Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể :

+ Tài sản CĐHH, VH tăng do mua sắm trong nớc

Căn cứ vào các chứng từ liên quan nh (Hoá đơn, phiếu chi, giấy báo nợ )…Lập biên bản giao nhận TSCĐ, từ biên bản giao nhận kế toán ghi sổ theo từng tr-ờng hợp nh sau :

- Nếu thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ)Nợ TK133

Có TK 111, 331, 341 (Theo giá thực tế)

- Nếu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoặc không chịu thuế.Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá)

Nợ TK 111, 112, 331 (Giá TT)…Có TK 331, 334

+ Mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp.

- Khi mua TSCĐ về bàn giao cho bộ phận sử dụng.

Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá theo giá mua trả ngay)Nợ TK 133 (Thuế GTGT đợc khấu trừ)

Nợ TK 142, 242 (Số TT - Giá mua trả ngay - thuế GTGT)Có TK 331 (Tổng số tiền phải thanh toán).

- Khi thanh toán tiền cho ngời bán.Nợ TK 331

Có TK 111, 112

- Đồng thời phân bổ số lãi trả chậm vào chi phí tổ chức trong kỳ.Nợ TK 635

Có TK 142, 242

→ Nếu GTGT không đợc khấu trừ hoặc TSCĐ mua về không thuộc diện chịu thuế TSCĐ thì không phải ghi nợ TK 133.

+ Trờng hợp TSCĐ do đơn vị tự xây dựng, chế tạo :

- Khi TSCĐ đã đợc bàn giao và đa vào sử dụng căn cứ vào quyết toán đầu t xây dựng kế toán ghi :

Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ đợc xác định)Nợ TK 152, 153 (Phần không đủ tiêu chuẩn là TSCĐ)

Có TK 241

+ Tài sản cố định đợc cấp, đợc điều chuyển từ đơn vị khác nhận góp vốn lao động dùng cho kinh doanh kế toán ghi :

Nợ TK 211, 213Có TK 411

+ Nhận lại TSCĐ đã góp vốn lao động kế toán ghi :

Nợ TK 211 213Có TK 138Có TK 222

+ Nhận TSCĐ đợc biếu tặng kế toán ghi :

Nợ KT 211, 213Có TK 711

- Phần thu nhập từ việc thanh lý TSCĐ nh thu hồi phế liệu, bán phế liệu kế toán ghi :

Nợ TK 152, 153, 111, 112 (Giá trị thu hồi)…Có TK 717

Có TK 3331

- Các chi phí khác căn cứ vào chứng từ liên quan kế toán ghi :Nợ TK 811

Có TK 211, 213 (Nguyên giá)

- Số tiền thu đợc từ nhợng bán đợc coi nh một khoản thu nhập khác.Nợ TK 111, 112, 138 (Số thu từ nhợng bán)

Có TK 711Có TK 3331

- Căn cứ vào các chứng từ liên quan phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động nhợng bán.

Nợ TK 811Nợ TK 1331

Có TK 111, 112, 331

4 Chứng từ đợc chuyển cho kế toán liên quan để ghi sổ.5 Lu chứng từ.

Biên bản thanh lý TSCĐ

Hợp đồng Liên doanh

Biên bản kiểm kê, biên bản đánh giá TSCĐ

Biên bản thanh lý, liên

doanh, biên bản kế toán ,

đánh giá

Ghi sổ

kế toán kế toánGhi sổGhi sổ Kế toán

Biên bản thanh lý, liên doanh,

biên bản kiểm kê đánh giá

Biên bản thanh lý, liên doanh,

biên bản kiểm kê đánh giá

(ký)

2.2.3 Kế toán hao mòn và khấu hao TSCĐ.

* Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn, hao mòn là sự giảm sút về giá trị và giá trị sử dụng Có hai loại hao mòn là : Hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình.

- Hao mòn hữu hình : Là sự giảm sút về giá trị và giá trị sử dụng khi tham gia vào sản xuất kinh doanh do các nguyên nhân từ nhiên.

- Hao mòn vô hình : Là sự giảm sút về giá trị của TSCĐ do tiến bộ của hoa học kỹ thuật gây ra.

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh phần giá trị hao mòn của TSCĐ đợc chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm, dịch vụ Phần giá trị hao mòn đó gọi là…giá trị khấu hao TSCĐ.

* Hao mòn TSCĐ là hiện tợng khách quan còn khấu hao là biện pháp chủ quan của con ngời nhằm thu hồi số vốn đã đầu t vào TSCĐ Để làm tốt việc đó việc tính khấu hao phải phù hợp với mức độ hao mòn của TSCĐ Muốn vậy Doanh nghiệp phải thực hiện các vấn đề sau :

- Xác định đúng phạm vi những TSCĐ phải tính khấu hao cụ thể.

+ Các TSCĐ của Doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất kinh doanh đều phải trích khấu hao.

+ Các TS nh TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng, TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nớc giao cho Doanh nghiệp quản lý, TSCĐ đã khấu hao hết Thì không phải…trích khấu hao.

- Xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ Khi xác định cần xem xét các yếu tố nh :

a Tính mức khấu hao TSCĐ.

* Có nhiều cách tính mức khấu hao nhng cách tính đơn giản và phổ biến ợc áp dụng ở nớc ta hiện nay là khấu hao bình quân hay còn gọi khấu hao tuyến tính cố định.

đ-Mức tính khấu haoNăm của TSCĐ =

Giá trị phải khấu hao (N.G - Giá rị thu hồi)Số năm sử dụng

= Nguyên giá x tỷ lệ khấu hao năm.

Tỷ lệ khấu hao =Nguyên giá + Chi phí thanh lý - Giá trị thu hồiSố năm sử dụng x Nguyên giá TSCĐx 100%Mức trích

Mức khấu hao năm 12 tháng

Thực tế ở các Doanh nghiệp mức khấu hao chỉ thay đổi khi có sự tăng, giảm TSCĐ Vì vậy để đơn giản ngời ta chỉ trích mức khấu hao của những TSCĐ tăng, giảm trong tháng sau đó tính mức khấu hao phải trích trong tháng theo chính thức.

Khấu hao TSCĐ phải trích

trong tháng=

Số khấu hao TSCĐ đã trích

tháng trớc

+

Khấu hao TSCĐ tăng trong tháng

-Khấu hao TSCĐ giảm trong tháng

Cách tính này đợc thực hiện tròn tháng : Những TSCĐ tăng, giảm trong tháng thì tháng sau mới trích hoặc thôi tính khấu hao.

b Kế toán khấu hao và hao mòn TSCĐ.

Để hạch toán khấu hao TSCĐ kế toán sử dụng tài khoản 214 và TK 009* Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu :

- Định kỳ căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao kế toán ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh và tăng giá trị hao mòn TSCĐ.

Nợ TK 627 → Khấu hao cho sản xuất ở phân xởng.Nợ TK 641 → Khấu hao cho tiêu thụ sản phẩm.

Nợ TK 642 → Khấu hao TSCĐ dùng chung toàn Doanh nghiệp.Nợ TK 241 → Mức khấu hao cho XDCB dở dang (2112)

Có TK 214 → Mức khấu hao phải trích.- Đồng thời ghi nợ TK 009

- Với các TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi và sự nghiệp giá trị hao mòn đợc phản ánh nh sau :

Nợ TK 4313

- Khi nhập đợc vốn của cấp dới nộp lên kế toán cấp trên ghi :Nợ TK 111, 112…

- Khi cấp dới nhận vốn khấu hao TSCĐ của cấp trên để bổ sung vốn kinh doanh Kế toán cấp dới ghi :

Nợ TK 111, 112…Có TK 411Đồng thời ghi có TK 009

2.2.4 Kế toán TSCĐ thuê tài chính :

Để phản ánh số hiện có và tình hình hoạt động của TSCĐ thuê tài chính kế toán sử dụng TK 212.

* Đối với đơn vị thuê TSCĐ theo phơng thức tài chính dùng cho sản xuất kinh doanh mà chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Khi nhận TSCĐ kế toán ghi :

Nợ TK 133 (Thuế đợc chuyển giao).

Có TK 242 (Trừ vào số tiền thuê trả trớc)Có TK 111, 112 (Tổng giá thanh toán)

* Đối với đơn vị đi thuê TSCĐ chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế khi nhận TSCĐ kế toán ghi :

Nợ TK 212 (Nguyên giá TSCĐ có thuế GTGT)

Có TK 342 (Nguyên giá TSCĐ có thuế GTGT - Số tiền đã trả trớc và trả kỳ này)

- Cuối kỳ tính toán khấu hao TSCĐ thuê T.C tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.Nợ TK 627, 641, 642

2.2.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ.

Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn và h hỏng từng phần Để TSCĐ hoạt động bình thờng các Doanh nghiệp phải thờng xuyên bảo dỡng và sửa chữa TSCĐ khi bị h hỏng.

* Nếu căn cứ vào quy mô sửa chữa thì công việc sửa chữa TSCĐ đợc chia làm hai loại.

- Sửa chữa lớn : Là hoạt động sửa cha khi TSCĐ bị h hỏng nặng hoặc theo yêu cầu kỹ thuật đảm bảo cho TSCĐ duy trì đợc năng lực hoạt động bình thờng

Công việc sửa chữa lớn thờng dài, chi phí phát sinh nhiều do vậy phải lập kế hoạch, dự toán theo từng chơng trình.

- Sửa chữa thờng xuyên : Là công việc bảo trì, bảo dỡng thời gian thờng gắn, chi phí không lớn do vậy không phải lập dự toán.

a Hạch toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐ.

Chi phí sửa chữa thờng xuyên thờng thấp vì vậy hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận sử dụng TSCĐ Khi chi phí phát sinh kế toán ghi :

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 111, 112, 152 (Chi phí phát sinh)…Có TK 131 (Số tiền sữa chữa thuê ngoài).

- Nếu chi phí sửa chữa thờng xuyên lớn cần phân bổ cho nhiều kỳ Kế toán ghi :

b Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ (theo phơng thức tự làm)

Do yêu cầu quản lý kế toán tập hợp chi phí sửa chữa vào tài khoản 241 (2413)

- Căn cứ vào chứng từ liên quan kế toán ghi :Nợ TK 241 (3)

- Khi công việc hoàn thành, căn cứ vào quyết toán đợc duyệt kế toán ghi:Nợ TK 335

Có TK 241

- Nếu chi phí trích trớc nhỏ hơn tổng thực tế chơng trình sửa chữa TSCĐ Kế toán ghi.

Nợ TK 627, 641, 642Có TK 2413

- Nếu chi phí trích trớc lớn hơn tổng thực tế thì chênh lệch đợc hạch toán vào thu nhập khác.

Nợ TK 335

Có TK 711

- Nếu Doanh nghiệp không trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, tổng thực tế của công trình sửa chữa lớn phải phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ Kế toán ghi :

Nợ TK 142, 242Có TK 2413

Đồng thời xác định mức phân bổ chi phí trả trớc vào c hi phí sản xuất kinh doanh kỳ này.

Nợ TK 627, 641, 642Có TK 142, 242

Sơ đồ hạch toán sửa chữa tscđ theo kế hoạch

(4) - Kết chuyển chi phí sửa chữa phát sinh vào TK 335

sơ đồ hạch toán sửa chữa tscđ BấT THƯờNG

TK 242

(5) - Phân bổ chi phí sửa chữa vào chi phí bộ phận sử dụng theo định kỳ.

III- ý nghĩa của việc trang bị và sử dụng tài sản cố định của doanh nghiệp

- TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật của nền kinh tế nói chung, doanh nghiệp nói riêng Trong một doanh nghiệp, quy mô TSCĐ quyết định quy mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, quyết định vị trí của doanh nghiệp trong một ngành kinh tế Các doanh nghiệp có quy mô TSCĐ lớn thờng là doanh nghiệp có khối l-ợng sản xuất lớn, chiếm tỷ trọng cao trong sản phẩm của một ngành kinh tế, do đó quyết định thị phần hàng hoá của doanh nghiệp trên thơng trờng trong nớc

- TSCĐ đợc trang bị hiện đại hay thô sơ quyết định trình độ trang bị kỹ thuật, công nghệ của doanh nghiệp, do đó quyết định năng suất lao động của doanh nghiệp, chất lợng, tính hoàn mỹ của sản phẩm hàng hoá, giá thành sản phẩm và tính cạnh tranh của hàng hoá trên thơng trờng Doanh nghiệp có TSCĐ hiện đại sẽ có năng suất lao động cao, chất lợng sản phẩm tốt, giá thành hạ.

- TSCĐ đợc trang bị hiện đại sẽ chống đợc tụt hậu về kỹ thuật, công nghệ trong nền kinh tế hội nhập khu vực và thế giới.

- ở nớc ta, một trong những nguyên nhân khiến hàng hoá kém tính cạnh tranh là do trình độ công nghệ kỹ thuật, tức là trình độ trang bị TSCĐ cho doanh

nghiệp còn cũ kỹ, lạc hậu so với thế giới Vì vậy, để vơn lên trình độ cao và hàng hoá có tính cạnh tranh cao, đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải đổi mới công nghệ, đầu t đổi mới công nghệ, đầu t đổi mới TSCĐ của doanh nghiệp Có nh vậy mới tham gia hội nhập quốc tế không bị thua thiệt và thúc đẩy nền kinh tế tăng trởng nhanh hơn.

Phần 2

Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tại Công ty cấp thoát nớc và môi trờng số II - Vĩnh Phúc

I/ đặc điểm tình hình chung của Công ty cấp thoát nớc và môi ờng số II - Vĩnh Phúc :

tr Tên đơn vị : Công ty CTN và MT số II tr Vĩnh Phúc - Tên giao dịch :

- Trụ sở : Đờng 317 - Phúc Yên - Vĩnh Phúc - Điện thoại : 0211.869.364 Fax : 869.663

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty :

Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc đợc thành lập từ năm 1975 (Lúc đó là Xí nghiệp cấp thoát nớc Mê Linh), trực thuộc Công ty Quản lý đô thị Mê Linh Năm 1992 Xí nghiệp đợc tách ra khỏi Công ty Quản lý Đô thị Mê Linh và sát nhập vào Công ty cấp nớc Việt Trì - Vĩnh Phúc.

Từ cuối năm 1996 theo Quyết định số 2461/QĐ - UB ngày 25/01/1996 của UBND tỉnh Vĩnh Phúc Công ty đợc tách ra khởi Công ty Cấp thoát nớc Việt Trì và lấy tên là : Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc Đơn vị chủ quản là Sở xây dựng Vĩnh Phúc và là Doanh nghiệp hoạt động công ích theo Quyết định số 113/QĐ - UB ngày 16/04/1997 Công ty có con dấu riêng, có t cách pháp nhân và có tài khoản riêng tại Ngân hàng Đầu t và phát triển Mê Linh.

* Những kết quả đạt đợc và định hớng của Công ty :

Qua quá trình hoạt động nhờ sự chỉ đạo sáng suốt của Ban lãnh đạo, sự nỗ lực của tập thể cán bộ CNV Công ty đã vợt qua những khó khăn ban đầu và vợt chỉ tiêu kế hoạch Nhà nớc giao Từ khi thành lập đến nay Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc không ngừng phát triển, địa bàn hoạt động ngày càng đợc mở rộng Để hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình Ban Giám đốc và tập thể lao động của Công ty đã khai thác có hiệu quả năng lực của máy móc, không ngừng đổi mới thiết bị phục vụ cho việc sản xuất nớc sạch và thi công đờng ống dẫn nớc Đồng thời Công ty cũng chú trọng đến việc nâng cao trình độ tay nghề, trình độ quản lý kỹ thuật và nghiệp vụ cho cán bộ CNV, cải thiện điều kiện làm việc cho ngời lao động đáp ứng yêu cầu và nhiệm vụ ngày càng cao của Công ty cũng nh toàn xã hội Nhiều năm qua trong quá trình thực hiện nhiệm vụ mặc dù gặp không ít khó khăn về vốn,

về điều kiện sản xuất, thi công Nh… ng nhờ sự sáng suốt của Ban lãnh đạo, sự cố gắng của CBCNV Công ty đã đạt đợc những kết quả tơng đối tốt có thêm đợc những kinh nghiệm quý báu trong quản lý và sản xuất đạt đợc vị trí ổn định và phát triển bền vững

1.2 Chức năng và nhiệm vụ chủ yếu của Công ty :

Nớc là một yếu tố quan trọng không thể thiếu đợc đối với sự sống của con ngời và nó cũng rất cần thiết cho một số hoạt động chuyên nghiệp nh dây truyền mạ, làm mát động cơ Từ nhu cầu thực tế trên Công ty đợc giao nhiệm vụ cung cấp nớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt trên địa bàn Mê Linh và các vùng lân cận, thi công lắp đặt hệ thống cấp thoát nớc từ Φ 800 trở xuống lắp đặt nội thất công trình

1.3 Đặc điểm nhân sự của Công ty :

Khi mới thành lập Công ty chỉ có 32 cán bộ CNV Qua quá trình phát triển quy mô sản xuất ngày càng mở rộng đến nay cán bộ CNV trong Công ty đã lên tới : Ngời trong trình độ đại học có 09 ngời, trình độ trung học và bậc thợ 5/7 trở lên có 20 ngời Còn lại là lao động khác.

1.4 Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý điều hành sản xuất kinh doanh của Công ty :

Để điều hành, quản lý sản xuất kinh doanh Công ty tổ chức Bộ máy quản lý theo sơ đồ sau :

sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty

* Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận trong Công ty :

- Giám đốc : Nắm quyền điều hành chung đến mỗi phòng ban và chịu

trách nhiệm về các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trớc Nhà nớc và tập thể ngời lao động.

- Phó Giám đốc : Phụ trách về sản xuất kinh doanh, điều phối các hoạt

động tham mu giúp Giám đốc về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.

- Phòng TCHC - LĐ - TL : Quản lý hồ sơ nhân sự, điều động lao động,

giải quyết các chính sách về lơng, hu trí cho CBCNV và các hoạt động hoàn chỉnh trong Công ty.

- Phòng KHKT : Quản lý kế hoạch, điều hành sản xuất, lập kế hoạch sản

xuất, lập dự toán kinh tế và luận chứng kinh tế, trực tiếp theo dõi quá trình sản xuất, ký các hợp đồng cung ứng nớc.

- Phòng Kế toán - Tài vụ : Có nhiệm vụ hạch toán kinh tế theo dõi về mặt

tài chính của Công ty theo dõi thực hiện các chế độ về tài chính, phân tích các hoạt động sản xuất kinh doanh, theo dõi việc thực hiện các nghĩa vụ với Nhà nớc, quản lý trực tiếp về thu chi tài chính của Công ty.

- Nhà máy nớc Phúc Yên - Xuân Hoà : Có nhiệm vụ sản xuất nớc sạch

cung cấp cho nhu cầu sinh hoạt và sản xuất kinh doanh trên địa bàn Phúc Yên, Xuân Hoà, khu Du lịch

- Đội thi công sửa chữa : Thực hiện việc thi công lắp đặt và sửa chữa các

công trình đờng ống cấp thoát nớc.

1.5 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm :

* Sản xuất chính : Sản xuất và cung cấp nớc sạch.

- Khai thác nớc thô từ giếng lên (trạm bơm cấp 1)- Phun ma để khử sắt và nem gáu.

- Bể lắng để giảm hàng lợng tạp chất trong nớc.- Bể lọc để lọc tạp chất lơ lửng trong nớc.

- Chuẩn bị NVL

- Định vị, vị trí đờng ống trên mặt bằng thi công.- Đào hào chôn ống.

- Vận chuyển ống đến vị trí lắp đặt.- Lắp đặt đờng ống vào vị trí định trớc.

- Thử áp lực đờng ống với áp lực thử = 1,5 lần áp lực công tác.

1.6 Đặc điểm của bộ máy kế toán, hình thức kế toán của Công ty :

Để thông tin đợc cung cấp kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý Công ty đã áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung theo phơng pháp kê khai thờng xuyên có u điểm ghi chép phản ánh đợc số liệu thực tế phát sinh hàng ngày.

- Niên độ kế toán Công ty áp dụng là một năm (Từ 01/01 đến 31/12)- Kỳ kế toán của Công ty tính theo quý.

- Việc ghi sổ kế toán căn cứ vào các chứng từ gồm nh : Phiếu thu, chi, phiếu nhập xuất, NVL.

Trình tự kế toán theo theo hình thức nhật ký chung

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu số liệu

sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Với cách bố trí sắp xếp công việc nh trên mỗi cán bộ, nhân viên của phòng kế toán có nhiệm vụ riêng nh sau :

1 Kế toán TSCĐ : Theo dõi tình hình sử dụng TSCĐ tại các bộ phận, tình

hình mua mới, thanh lý máy móc thiết bị, tính toán chi phí khấu hao, sửa chữa TSCĐ để phân bổ vào các khoản mục chi phí.

2 Kế toán NVL, Công cụ dụng cụ :

Căn cứ vào đơn vị cấp NVL, CCDC từ các bộ phận, sau khi đợc lãnh đạo ký duyệt viết phiếu xuất vật t, tính thành tiền Cuối tháng căn cứ vào chứng từ nhập xuất vật t, CCDC, tính lợng tồn kho sau đó đối chiếu với sổ sách có liên quan.

3 Kế toán tiền lơng và BHXH :

Thực hiện việc tính lơng cho CBCNV, lập bảng phân bổ tiền lơng, tính trích BHXH, BHYT

4 Kế toán thanh toán :

Thực hiện việc thanh toán thu, chi tiền mặt, TGNH và các khoản vay ngắn hạn, dài hạn, các khoản tạm ứng và giao dịch trực tiếp với NH.

Thanh toán các chứng từ thu, chi sau khi đợc kế toán Trởng và Giám đốc duyệt, bảo quản tiền mặt của Công ty.

ii thực tế tổ chức hạch toán tscđ ở Công ty ctn và môi ờng số II Vĩnh Phúc :

tr-2.1 Tình hình chung về công tác quản lý TSCĐ :

2.1.1 Đặc điểm TSCĐ của Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc.

- TSCĐ của Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc chủ yếu là TSCĐHH mà cụ thể là : Nhà cửa, máy bơm nớc, hệ thống xử lý nớc, các mạng lới đờng ống dẫn nớc, phơng tiện vận tải phục vụ công tác quản lý và máy móc phục vụ cho lắp đặt đờng ống dẫn nớc v.v Vì vậy nó mang đầy đủ đặc điểm của TSCĐHH là :

+ Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà vẫn giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu cho đến khi h hỏng phải loại bỏ.

+ TSCĐ bị hao mòn dần và đối với những TSCĐ dùng cho hoạt đọng sản xuất kinh doanh giá trị của chúng chuyển dịch dần dần, từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp Những tài sản dùng cho dự án giá trị bị tiêu dùng dần trong quá trình sử dụng.

2.1.2 Phân loại TSCĐ của Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc.

Để thuận lợi cho quản lý, hạch toán thì Công ty phân loại TSCĐ theo ba tieu chuẩn sau :

* Phân loại theo hình thái biểu hiện của TSCĐHH.

- Theo các phân loại này TSCĐ của Công ty năm 2003 đợc thể hiện qua bảng sau :

ĐVT: Đồng

1 Nhà cửa vật kiến trúc 1.788.021.866 ≈ 10,66%2 Máy móc thiết bị 3.399.940.458 ≈ 20,28%3 Phơng tiện vận tải truyền dẫn 10.729.271.579 ≈ 63,98%4 Thiết bị, dụng cụ quản lý 230.704.303 ≈ 1,38%5 TSCĐ khác (Điều hoà, ti vi )… 620.430.102 ≈ 3,70%

* Phân loại theo nguồn hình thành :

1 Mua sắm bằng vốn Ngân sách 15.599.473.293 ≈ 87,1%2 Mua sắm bằng vốn tự bổ sung 13.329.000 ≈ 0,1%3 Mua sắm bằng nguồn vốn khác 2.155.566.015 ≈ 12,8%

Căn cứ vào hồ sơ kế toán, kế toán TSCĐ ghi vào sổ tài sản của Công ty Sau đó theo Quyết định của Ban Giám đốc TSCĐ đó đợc giao cho các nhà máy, đội để quản lý và sử dụng Các nhà máy, đội nhận TSCĐ về phải ghi vào sổ tài sản của mình Việc giao nhận TSCĐ giữa Công ty và đội, nhà máy phải có biên bản giao nhận nội bộ Trong biên bản này phải ghi rõ về tên, mã hiệu, giá trị, tính năng kỹ thuật của TSCĐ Khi các nhà máy đội sử dụng TSCĐ gây ra mất mát, h hỏng phải báo ngay cho lãnh đạo Công ty để tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời Khi phát hiện h hỏng nặng bộ phận sử dụng phải báo cho giám đốc xin sửa chữa tài sản và có dự toán kèm theo Khi dự toán đợc duyệt thì mới đợc sửa chữa.

Ngày 01/12/2003 Công ty mua 01 máy phát hàn với số tiền ghi trên hoá đơn là : 37.800.000đ

Trong đó : Tiền hàng : 36.000.000đThuế GTGT : 1.800.000đ- Chi phí vận chuyển : 200.000đKế toán ghi sổ theo nguyên giá : 36.200.000đ Căn cứ vào các chứng từ kế toán ghi:

+Nợ TK 2113: 36.000.000 Nợ TK 1332: 1.800.000

Có TK 331: 37.800.000+ Nợ TK 2113: 200.000

Có TK 441: 200.000 Đồng thời ghi: Nợ TK 441: 36.200.000

Có TK 411: 36.200.000

2.2 Kế toán TSCĐ ở Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc.

2.2.1 Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ.

Do yêu cầu quản lý của Ban lãnh đạo Công ty, kế toán trởng ngời phụ trách phần hành kế toán TSCĐ căn cứ vào các chứng từ nh : Biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, quyết toán các công trình để ghi vào bảng tăng giảm TSCĐ

Trình tự ghi chép có thể khái quát nh sau :

a Hạch toán ban đầu :

* Để chuẩn bị mua sắm TSCĐ Công ty phải có công văn báo cáo lên Sở xây

dựng Vĩnh Phúc xin phê duyệt

Sau khi đợc Sở xây dựng Vĩnh Phúc đồng ý và có công văn trả lời Công ty mới tiến hành xem xét xem có thể mua sắm bằng nguồn vốn nào (Ngân sách, tự bộ sung hay vay ngắn hạn, dài hạn ) Khi đã có nguồn và tìm đ… ợc ngời bán Công ty tiến hành ký hợp đồng với bên bán Trong hợp đồng nêu rõ : Tên tài sản, chủng loại, quy cách phẩm chất, thông số kỹ thuật, giá cả phơng thức thanh toán Khi giao hàng bên bán sẽ giao cho Công ty một hoá đơn GTGT theo mẫu quy định của Bộ tài chính và lập biên bản bàn giao TSCĐ.

* Thanh lý TSCĐ :

Bộ phận quản lý, sử dụng theo dõi lao động của TSCĐ Nếu thấy năng lực lao động của TSCĐ giảm sút để lại sử dụng cũng không còn hiệu quả thì làm đơn xin thanh lý gửi Ban giám đốc Công ty Sau khi xem xét Ban giám đốc sẽ làm công văn gửi lên Sở xây dựng và Sở vật giá tỉnh xin phép đợc nhợng bán tài sản Khi đợc sự đồng ý cho nhợng bán của các Sở Công ty sẽ tiến hành mở thầu để bán tài sản.

- Đối với những tài sản có giá trị lớn thì trớc khi nhợng bán Công ty tổ chức một cuộc họp để đánh giá lại tài sản - Thành viên trong cuộc họp gồm : Giám đốc Công ty, kế toán trởng, trởng phòng TCHC và các thành phần có liên quan.…

- Nếu việc nhợng bán không thể mở thầu đợc thì giá cả sẽ đợc các thành viên trong cuộc họp bàn bạc, xem xét và đi đến thống nhất Sau khi chủ tịch cuộc họp tổng kết ý kiến, thống nhất đợc giá cả sẽ giao cho phòng tài vụ, tổ chức hành chính, khoa học kỹ thuật làm thủ tục nhợng bán.

- Các chứng từ liên quan gồm :

+ Đơn xin nhợng bán tài sản của bộ phận sử dụng gửi Ban giám đốc.

+ Công văn xin giảm TSCĐ của Ban giám đốc Công ty, gửi Sở xây dựng và Sở tài chính vật giá tỉnh.

+ Công văn đồng ý cho giảm TSCĐ của hai Sở.

+ Biên bản đánh giá lại TSCĐ nhợng bán.+ Hợp đồng mua bán.

+ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho.

Căn cứ vào các chứng từ trên kế toán tiến hành ghi giảm TSCĐ.

+ Biên bản giao nhận, thanh lý TSCĐ (T131)

- Hồ sơ kế toán sẽ là căn cứ để ghi sổ kế toán theo dõi TSCĐ.

2.2.2 Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ.

Bên cạnh việc hạch toán chi tiết TSCĐ tại Công ty Cấp thoát nớc và Môi ờng số II - Vĩnh Phúc còn tiến hành hạch toán tổng hợp để phản ánh biến động về giá trị của TSCĐ Cụ thể nh sau :

a- Kế toán tăng tài sản cố định :

TSCĐ của Công ty cũng chủ yếu là do mua sắm và đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao.

Ngày 10/6/2003 Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số II - Vĩnh Phúc có mua một máy phát hàn của Công ty TNHH Thiên Hoà An Với tổng giá thanh toán 37.800.000đ; Chi phí vận chuyển : 200.000đ

- Căn cứ vào các chứng từ : Hoá đơn GTGT, biên bản bàn giao, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 211 và các sổ chi tiết.

* Chứng từ gồm :

1 Giấy biên nhận thanh toán :

Tên tôi là : Nguyễn Văn Thành - Lái xe DEAWOOMang biển số : 29 …

Hôm nay, ngày 01/12/2003 tôi có nhận chở cho Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số II - Vĩnh Phúc máy phát hàn LX Nhật từ Hà Nội lên Phúc Yên với c-ớc phí vận chuyển theo thoả thuận là : 200.000đ Tôi đã giao máy cho Công ty và nhận đủ số tiền theo thoả thuận.

- Căn cứ vào các chứng từ kế toán ghi sổ nhật ký chung, sổ cái TK 2113.+ Nợ TK 2113 : 36.000.000đ

Nợ TK 1332 : 1.800.000đCó TK : 37.800.000đ+ Nợ TK 2113 : 200.000đ

- Giấy giao nhiệm vụ sửa chữa.

- Biên bản nghiệm thu khối lợng hoàn thành.- Quyết toán đợc duyệt.

- Các hoá đơn mua vật liệu.

+ Căn cứ vào phần tổng hợp kinh phí (Sau khi kiểm tra đối chiếu với bảng triết tính đơn giá) và hoá đơn mua vật liệu kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 2114.

Nợ TK 2114 : 43.943.760Nợ TK 1132 : 801.171

Có TK 111 : 44.744.931Đồng thời ghi :

Nợ TK 414 : 43.943.760Có TK 411 : 43.943.760

b- Kế toán giảm TSCĐ

Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan đến nhiệm vụ nhợng bán để ghi sổ kế toán giảm TSCĐ.

Ví dụ : Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số II - Vĩnh Phúc.

Có 1 chiếc xe ô tô DEAWOO đã cũ và xuống cấp, hàng tháng phải sửa chữa và thay thế phụ tùng mới hoạt động đợc.

Nguyên giá của xe là : 314.0240500đGiá trị hao mòn luỹ kế: 160.483.483đGiá trị còn lại: 153.541.017đ

Sau khi đợc sự đồng ý của Sở xây dựng Vĩnh Phúc cho Công ty đợc phép nhợng bán xe ô tô DEAWOO, Giám đốc Công ty cho phép nhợng bán tài sản này vào ngày 18/10/2003, Công ty tiến hành nhợng bán xe ô tô cho Công ty phát triển nhà Mê Linh với số tiền là : 138.000.000đ (Cả thuế GTGT 10%).

Để tiến hành mua bán, Công ty và bên mua lập một hợp đồng kinh tế số 02/CTPNMN - CTCTNML/HĐKT.

Căn cứ vào hợp đồng kế toán ngày 18/12/2003, phiếu thu số 702, kế toán ghi :

Bút toán 1 : Ghi giảm TSCĐ.

Nợ TK 214 : 160.483.483Nợ TK 811 : 153.541.017

Có TK 2114 : 314.024.500

Bút toán 2 : Phản ánh thu nhập từ nhợng bán.

Nợ TK 111 : 138.000.000

Có TK 333 (3331) : 12.545.455Có TK 711 : 125.454.545.