I/ đặc điểm tình hình chung của Công ty cấp thoát nớc và môi trờng số II Vĩnh
b- Kế toán giảm TSCĐ
3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ ở Công
Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số II - Vĩnh Phúc :
3.2.1. ý kiến thứ nhất : Hoàn thiện công tác quản lý TSCĐ nhằm hạch toán chính xác giá trị của TSCĐ. Hiện nay công tác quản lý và hạch toán TSCĐ của Công ty vẫn không ngừng đợc củng cố. Tuy nhiên việc quản lý TSCĐ chỉ theo nguyên giá và giá trị còn lại, đôi khi tạo nên sự cứng nhắc, khuôn mẫu cha phản
ánh đợc giá trị hao mòn vô hình của TSCĐ trong quá trình sử dụng. Do đó hạch toán dễ dẫn đến mất chính xác, xác định giá trị còn lại của TSCĐ không đúng với giá trị thực tế hiện có.
Khi có TSCĐ thanh lý, nhợng bán Công ty cũng chỉ xác định giá thực tế còn lại trong TSCĐ đó bằng cách lấy nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn luỹ kế. Vì vậy, kế toán giảm TSCĐ sẽ làm cho chi phí bất thờng cao hơn hoặc thấp hơn giá trị thực tế Công ty phải chịu trong kỳ.
Ví dụ : Công ty thanh lý máy bơm khu Tháp Miếu vào tháng 12 năm 2003,
trong biên bản thanh lý xác định :
Nguyên giá : 34.376.400đ Đã khấu hao : 11.601.423đ Giá trị còn lại : 22.774.977đ
Việc xác định bản thanh lý hoàn toàn dựa vào sổ sách, trên thực tế khoa học kỹ thuật đã phát triển máy móc đã ngừng sử dụng lâu ngày nên giá trị của máy đã giảm sút. Nếu thực hiện đánh giá lại giá trị thực tế của chiếc máy tơng tự chỉ là :
Nguyên giá : 30.476.500đ
Nên giá trị còn lại : 22.774.977 x (30.476.500/34.376.400)=20.191.224 Công ty nên xin phép cấp trên đợc thực hiện đánh giá lại TSCĐ khi có sự biến động lớn của thị trờng giá cả.
3.2.2. ý kiến thứ hai : Đẩy mạnh việc thanh lý, nhợng bán những TSCĐ không cần dùng nhằm thu hồi vốn
Hiện nay TSCĐ chờ thanh lý của Công ty không lớn nhng cũng đã gây ra sự lãng phí ứ đọng về vốn. Số TSCĐ này cần đợc giải quyết kịp thời nhằm bảo toàn vốn và sử dụng vốn có hiệu quả hơn. Kế toán nên có ý kiến với Ban lãnh đạo Công ty quan tâm hơn nữa tới việc nhợng bán, thanh lý những TSCĐ cha cần thiết hoặc không cần dùng. Đối với TSCĐ cha sử dụng Công ty chỉ nên để lại vừa số dự trữ còn lại Công ty nên tìm kiếm các đơn vị có nhu cầu nhợng bán lại, thu hồi vốn đầu t vào việc mua sắm mới TSCĐ cần thiết.
3.2.3. ý kiến thứ ba là : Hiện nay tất cả TSCĐ của Công ty chỉ đợc ghi vào một sổ tổng hợp TSCĐ, các TSCĐ cũng không đợc đánh số cụ thể nên rất khó khăn trong việc quản lý, đối chiếu kiểm tra TSCĐ. Theo em mỗi một TSCĐ khi nhận về nên đánh số cụ thể cho nó. Cụ thể khi mua một chiếc xe ô tô về trớc tiên ta phải cho nó một mã hiệu (chẳng hạn 001), sau đó ta phải mở sổ chi tiết hoặc thẻ
TSCĐ cho ô tô, trong sổ chi tiết này phải ghi rõ tên, đặc điểm, ký hiệu TSCĐ, nớc sản xuất, ngày tháng năm đa TSCĐ đó vào sổ tổng hợp của Công ty.
Thẻ TSCĐ lập nh trên sẽ theo dõi riêng từng TSCĐ ở khâu mua, sử dụng và nhợng bán, thanh lý, tính số khấu hao chính xác trên sổ.
Thẻ TSCĐ lập, kế toán trởng ký xác nhận đợc lu ở phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng. Căn cứ để lập thẻ TSCĐ là : Biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ, bảng tính khấu hao TSCĐ, biên bản thanh lý, các tài liệu kỹ thuật liên quan.
3.2.4. ý kiến thứ t là: Về hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ.
Công ty hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ nh phần trớc đã trình bày là cha đúng với chế độ kế toán hiện hành.
Hiện tại, Công ty không trích trớc chi phí sửa chữa lớn do đó khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành phải hạch toán vào TK 142 để phân bổ. Nh vậy Công ty nên hạch toán lại nh sau :
- Các chi phí sửa chữa lớn phát sinh tập hợp vào TK 241 (2413) Nợ TK 241 (2413) : 32.548.917
Có TK 111, 112, 152, 334, 338 : 32.548.917 - Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành ghi :
Nợ TK 142 : 32.548.917
Có TK 241 : 32.548.917
- Số chi phí sửa chữa lớn phân bổ dần hàng kỳ vào chi phí sản xuất kinh doanh kế toán ghi :
Nợ TK 627 : 10.849.639 Có TK142 : 10.849.639
Nh đã nêu ở phần trên Công ty không trích trớc chi phí sửa chữa lớn, nên Công ty không chủ động cho việc tiến hành sửa chữa và làm biến động giá thành sau khi sửa chữa. Do vậy Công ty nên có kế hoạch sửa chữa lớn và tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn sẽ chủ động hơn, giá thành sản xuất sẽ ổn định hơn.
Công ty cần lập kế hoạch sửa chữa lớn với số tiền dự tính, sau đó trích trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh cho đến khi tiến hành sửa chữa. Muốn vậy Công ty cần mở thêm TK 335 để ghi nhận và theo dõi trích trớc.
Số tiền trích trớc =
Chi phí sửa chữa dự tính theo kế hoạch cả năm 12 tháng
Số tiền trích trớc này sẽ đợc phản ánh trên sổ NKC. Nợ TK 627, 642
Số trích trớc hàng tháng Có TK 335
Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành, xử lý chênh lệch giữa khoản đã trích với chi phí thực tế phát sinh.
- Nếu số trích trớc lớn hơn số thực tế. Nợ TK 335
Số chênh lệch Có TK 711
- Nếu số trích trớc nhỏ hơn số thực tế, tiến hành trích tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh :
Nợ TK 627, 642
Số chênh lệch Có TK 335
Khi tài sản cố định h hỏng không tự sửa chữa đợc thì Phòng kế hoạch - Kỹ thuật cùng Đội chửa chữa kết hợp thuê ngoài sửa chữa, cùng với bên sửa chữa ký hợp đồng, nội dung hợp đồng hai bên thoả thuận các điều khoản về yêu cầu chất l- ợng kỹ thuật, chi phí sửa chữa và các yêu cầu về cung cấp vật liệu cho công việc sửa chữa. Sau khi hoàn thành, phòng Kế hoạch - Kỹ thuật kết hợp cùng Đội sửa chữa tiến hành tổ chức kiểm tra chạy thẻ. Sau khi đạt yêu cầu theo đúng hợp đồng đã ký giữa hai bên thì lập biên bản nghiệm thu công việc sửa chữa tài sản và thanh toán quyết toán hợp đồng.
Các chứng từ sử dụng :
- Đơn đề nghị sửa chữa của bộ phận gửi BGĐ Công ty - Dự toán sửa chữa
- Biên bản nghiệm thu tài sản
- Biên bản thanh lý hợp đồng sửa chữa Trên cơ sở đó kế toán ghi vào sổ kế toán :
* Trờng hợp thuê ngoài (hoặc khoán gọn theo hình thức đấu thầu S/C)
Nợ TK 241 (2413) : 29.589.925 Nợ TK 133 : 2.958.992 Có TK 331 : 32.548.917
- Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành (chi phí thuê ngoài), ghi :
Nợ TK 142 : 29. 598.925
Có TK 241 : 29.689.925
- Số chi phí sửa chữa lớn phân bổ trong kỳ vào chi phí SXKD ghi :
Nợ TK 627 : 29.589.925
Có TK 142 : 29.589.925
Thuê ngoài sửa chữa lớn TSCĐ (hoặc khoán gọn theo phơng thức đấu thầu sửa chữa) ta có thể hiểu rõ hơn qua cách hạch toán ở sơ đồ dới đây :
TK 241 (2413)
TK 111 TK 311 TK 142 Tổng số tiền phải Chi phí SC đấu Công trình SC
32.548.917 trả cho bên nhận thầu (khoán lớn hoàn thành 29.589.925 thầu SC gọn) (Chi phí thuê ngoài) Số phân bổ
29.589.925 29.589.925 trong kỳ 32.548.917 29.589.925 TK 133 VAT 2.958.992 TK 627, 641…