Thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại việt nam

Thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại việt nam

Mục lục

Danh mục chữ viết tắt 2

Lời mở đầu 3

Phần 1:Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1 Vai trò của thuế TNDN: 5

1.2.Nội dung cơ bản của thuế TNDN: 5

1.3.Chuẩn mực kế toán quốc tế về thuế TNDN: 23

1.4 Kinh nghiệm kế toán thuế TNDN ở 1 số nớc trên TG: 24

Phần 2-Thuế Thu nhập doanh nghiệp 27

2.1 Thuế TNDN ở VN qua các thời kì: 27

2.2.Chuẩn mực kế toán hiện hành về thuế TNDN ở VN: 29

2.3 Chế độ kế toán thuế TNDN hiện hành ở VN: 50

Phần 3-Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện 54

3.1 Đánh giá kế toán thuế TNDN hiện hành ở VN: 54

3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán thuế TNDN ở VN: 56

3.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN ở VN 57

Kết luận 59

Tài liệu tham khảo: 60

Danh mục chữ viết tắt

TNDN : thu nhập doanh nghiệpNS : ngân sách

NN : nhà nớc

CT TNHH: công ty trách nhiệm hữu hạnKD : kinh doanh

DN : doanh nghiệpBTC : Bộ tài chính

FRC : hội đồng báo cáo tài chínhASB : hội đồng chuẩn mực kế toánFRRP : ban giám sát báo cáo tài chínhAPB : hội đồng nguyên tắc kế toánUITF : ban xử lý các vấn đề khẩn cấpCAP : hội đồng thủ tục kế toán

FASB : hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính AICPA : viện kế toán công chứng Mỹ

EITF : ban xử lý các vấn đề phát sinh HTX : Hợp tác xã

CP : chính phủ

Danh mục sơ đồ bảng biểu

Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp trang 23

LỜI mở ĐẦU

Việt nam đang cú những bước thay đổi tớch cực trờn con đườnghội nhập toàn cầu, đặc biệt là sau khi VN gia nhập tổ chức thơng mại TGWTO ngày 11/01/2007, song song với điều đú là việc thường xuyờn điềuchỉnh cơ chế kinh tế quản lý sao cho phự hợp với thực tế phỏt triểnkhụng ngừng Kế toỏn là một cụng cụ quan trọng để quản lý vốn, tài sảnvà điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nờn việcđổi mới và hoàn thiện hệ thống kế toỏn phự hợp với hệ thống thuế đểthớch nghi với yờu cầu phỏt triển trở thành nhu cầu cấp thiết nhằm phỏt

huy hiệu quả quản lý của cỏc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp.

Tuy nhiờn, việc vận đụng chuẩn mục kế toỏn trờn cơ sở tuõn thủcỏc quy định của luật thuế Việt Nam, làm cho doanh nghiệp cũn gặp mộtsố khú khăn nhất dịnh, trong đú cú phần kế toỏn thuế thu nhập doanhnghiệp.

Thuế thu nhập khụng chỉ gúp phần thỳc đẩy sản xuất, kinh doanhphỏt triển và động viờn một phần thu nhập vào ngõn sỏch Nhà nước, đảmbảo sự đúng gúp cụng bằng, hợp lý giữa tổ chức, cỏ nhõn sản xuất kinhdoanh hàng húa, dịch vụ cú thu nhập mà đồng thời cũn là một khoảnmục chi phớ quan trọng được doanh nghiệp quan tõm, nhất là trong nềnkinh tế thị trường, khi doanh nghiệp cú mục tiờu hàng đầu chớnh là lợinhuận

Chính vì tầm quan trọng nói trên của thuế TNDN,mà em đã chọnđề tài “Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Và Kế Toán Thuế Thu NhậpDoanh Nghiệp ở VN” để nghiên cứu.

Bài nghiờn cứu duới đây được thực hiện trờn cơ sở vận dụng mộtcỏch chọn lọc nội dung cỏc văn bản phỏp lý hiện hành về thuế thu nhậpdoanh nghiệp như Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Chuẩn mục kế toỏnquốc tế về thuế TNDN,chuẩn mực và chế độ kế toán thuế TNDN hiệnhành ở Việt Nam và một số văn bản, tài liệu, sỏch tham khảo cú liờnquan.

Vấn đề mà chúng em nghiên cứu xoay quanh thuế TNDN,gồmnhiều khía cạnh: vai trò,nội dung cơ bản của thuế TNDN,các chuẩn mựckế toán quốc tế cũng nh ở VN về thuế TNDN.Qua việc nghiên cứu,sosánh để thấy đợc một số thiếu xót của kế toán thuế TNDN ở VN,trên cơsở đó,em có thể đa ra một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện chúng.

Dựa trên nội dung nghiên cứu,thì em xin đợc trình bày đề tàitheo 3 phần:

_ Phần 1:Khái quát chung về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN _ Phần 2:Thuế TNDN và kế toán thuế TNDN ở Việt Nam

_ Phần 3:Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDNở VN

Trong quỏ trinh tỡm hiểu, mặc dự đó cú nhiều cố gắng nhưngkhụng thể trỏnh khỏi những thiếu sút, khiếm khuyết, chỳng em mongnhận được sự thụng cảm và gúp ý của thầy cụ và cỏc bạn để bài nghiờncứu được hoàn thiện, đầy đủ hơn.

Phần 1:Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1 Vai trò của thuế TNDN:

Thuế nói chung là nguồn thu của Ngân sách Nhà nớc.Thuế gồm 2loại:thuế trực thu và thuế gián thu,bao gồm nhiều loại thuế khác nhau: thuế thunhập cá nhân,thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế giá trị gia tăng,thuế môn bài Từ cáckhoản thuế này,Nhà nớc lập nên Ngân sách,để từ đó làm nguồn kinh phí xâydựng cơ sở vật chất hạ tầng,điều tiết,phát triển nền KT xã hội.

Trong các loại thuế nói trên,thì thuế TNDN cũng không ngoại lệ ThuếTNDN cũng đóng vai trò quan trọng trong việc tăng NSNN,góp phần cải thiệnnền KT,xây dựng đất nớc.

Nhà nớc sẽ đánh thuế TNDN vào những DN làm ăn có lãi,đối với DNlàm ăn thua lỗ thì tạm không thu nhằm tạo thời gian cho họ phát triển Điềunày góp phần hạn chế sự chênh lệch về thu nhập,mức sống giữa các cá nhâncũng nh sự chênh lệch về khoảng cách giữa các DN.

1.2.Néi dung c¬ b¶n cña thuÕ TNDN:

Để thực hiện tốt công tác hạch toán kế toán trong doanh nghiệpcũng như đảm bảo hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thu nhập đối với NhàNước, kế toán viên cần nắm được những néi dung cơ bản được trình bàytrong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; vận dụng các nguyên tắc kế toánđã được thừa nhận phù hợp với đặc điểm cụ thể của đơn vị.Trong phạmvi nhỏ hẹp của đề tài, chúng em chỉ xin đưa ra một số nội dung có liênquan đến công tác kế toán thuế thu nhập.

Theo các văn bản pháp lí hiện hành, thì căn cứ tính thuế thu nhậpchịu thuế trong kì là thu nhập chịu thuế trong kì tính thuế và thuế suất

1.2.1 Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế được xác định bao gồm thu nhập : thu nhập từhoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ và thu nhập khác trong kỳ tínhthuế, kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hànghoá dịch vụ ở nước ngoài.

Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ bằng doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trừ các khoản chi phíhợp lý liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụtrong kì tính thuế.

Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận được khoản thu nhập từ cáchoạt động góp vốn cổ phần, góp vốn liên doanh, liên kết kinh tế nộp thuếthu nhập chia cho thì khoản thu này không phải chịu thuế thu nhập doanhnghiệp.

1.2.2 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

a Khái niệm :

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng,tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinhdoanh được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu đượctiền.

Doanh thu để tinh thuế thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinhdoanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanhthu không có thuế giá trị gia tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuếđối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trựctiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.

b Thời điểm ghi nhận doanh thu :

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối vớihoạt động bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ là thời điểm chuyển giaoquyền sơ hữu hàng hoá, hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơnbán hàng, cung cấp dịch vụ

Một số trường hợp cụ thể xác định doanh thu tính thu nhập chịuthuế như sau :

- Doanh thu bán hàng trả góp được xác định theo giá bán hàng hoá trảtiền một lần, không bao gồm phần lãi trả chậm.

- Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ,doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là doanh thu của hàng hoá dịch vụcùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi.

- Hàng hoá, sản phẩm gia công, doanh thu để tính thu nhập chịu thuếlà tiền thu gia công, bao gồm cả tiền công , nhân lực, nhiên liệu, vật liệu,động lực và chi phí khác phục vụ gia công

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản, doanh thu để tinh thu nhậpchịu thuế là số tiền thu được từng kì theo hợp đồng Nếu bên thuê trả tiềntrước nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổcho số năm trả tiền trước hoặc theo doanh thu trả tiền một lần

- Đối với hoạt động tín dụng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuếlà lãi cho vay phải thu trong kỳ

- Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm, tái bảo hiểm Doanh thuđể tinh thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu về phí bảo hiểm gốc, pháiđại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, tiền phí thu hoa hồng tái bảohiểm

1.2.3.Các khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịuthuế

a.Chi phí khấu hao của tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuấtkinh doanh hàng hoá dịch vụ.

Mức trích khấu hao tài sản cố định được xác định căn cứ vào giátrị tài sản cố định và thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ có hiệu quả kinh tế được khấu hao nhanh nhưng tối đakhông quá 2 lần múc khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi mới côngnghệ

b Chi phí nguyên vật liệu

Chi phí nguyên vật liệu, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập chịuthuế trong kì được tính theo mức tiêu hao hợp lí, giá thực tế xuất kho docơ sở kinh doanh tự xác định và chịu trách nhiệm trước pháp luật.

Cơ sở kinh doanh mua sản phẩm mây, tre , cói nứa của ngườinông dân trực tiếp làm ra, hàng thủ công mỹ nghệ các nghệ nhân khôngkinh doanh, đất cát sỏi của người dân tự khai thác…không có hoá đơnchứng từ được lập bảng kê theo theo quy định của Bộ tài chính trên cơ sởchứng từ đề nghị thanh toán của người bán hàng, cung ứng dịch vụ c.Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động theo quyđịnh của Bộ luật lao động tiền ăn giữa ca, tiền ăn định lượng

Lưu ý là chi phí tiền ăn giữa ca cho người lao động được tính vàochi phí hợp lí không quá mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định đốivới công chức nhà nước.

d.Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kến, cải tiến, y tế, đàotạo lao động theo chế độ quy định, tài trợ cho giáo dục.

e.Chi phí mua ngoài : điện, nước, sửa chữa tài sản cố định, kiểm toán,dịch vụ pháp lí, thiết kế, xác lập và bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá, bảo hiểmtài sản, chi tiền sử dụng các tài liệu kĩ thuật, bằng sáng chế, giấy phépcông nghệ không thuộc tài sản cố địn, các dịch vụ kĩ thuật và dịch vụmua ngoài khác.

f Các khoản chi

Gồm các khoản chi cho lao động nữ; chi bảo hộ lao động; chi bảo vệcơ sở; trích nộp các loại quỹ bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế thuộc tráchnhiệm của cơ sở kinh doanh sử dụng lao động, kinh phí công đoàn….

g Chi trả tiền lãi vay vốn sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cua các tổchức tín dụng,tổ chức tài chính hoặc đối tượng khác theo lãi suât thực tếnhưng không quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay của ngân hàng thương mạitại thời điểm vay

h Trích các khoản dự phòngtheo chế độ quy định.

i Trợ cấp thôi việc cho người lao động theo chế độ quy định.

k Chi về tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, bao gồm : chi phí bảo quản, chiphí bao gói, vận chuyển, bốc vác, thuê kho bãi, bảo hánh sản phẩm hànghoá và dịch vụ.

l Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuến mại, tiếp tân,chi hoa hồng môigiới, chi hội nghị,

và các khoản chi khác liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ được khống chế không quá 10 % tổng số các khoảnmục chi phí từ khoản a đến khoản k của Điều này.

m Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất liên quan đến hoạt độngsản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ( trừ thuế thu nhập doanhnghiệp ).

- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu - Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế giá trị gia tăng - Thuế môn bài.

- Thuế tài nguyên.

- Thuế sử dụng đất nông nghiệp - Các khoản phí, lệ phí theo quy định - Tiên thuê đất.

n Chi phí quản lí kinh doanh do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sởthường trú tại Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu của cơ sở thường trú tại VNso với tổng doanh thu chung của công ty ở nước ngoài bao gồm cảdoanh thu của cơ sở thường trú ở các nước.

1.2.4 Các khoản không tính vào chi phí hợp lý

- Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viênhợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh và tiền thù lao trả cho cácsáng lập viên, thành viên hội đồng quản trịcủa công ty TNHH và công tycổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinhdoanh hànghoá, dịch vụ.

- Các khoản trích trước vào chi phí hợp lí mà thực tế không phátsinh Bao gồm : trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định, phí bảo hànhsản phẩm hàng hoá, công trình xây dựng và các khoản trích trước khác

- Các khoản chi không có hoá đơn, chứng từ hoặc hoá đơn, chứngtừ hợp pháp.

- Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính như : vi phạm luậtgiao thông, vi phạm chệ độ kinh doanh, vi phạm về kế toán thống kê, viphạm về thuế và các vi phạm hành chính khác.

- Các khoản chi không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịuthuế Như chi về đầu tư XDCB, chi ủng hộ các địa phương , chi ủng hộcác tổ chức,đoàn thể nằm ngoài cơ sở kinh doanh, chi từ thiện các khoảnchi không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế.

- Các khoản chi do nguồn kinh phí khác đài thọ, như : chi phí sựnghiệp, chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất.

1.2.5 Các khoản thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế

- Chênh lệch mua bán chứng khoán

- Thu nhập từ các hoạt động liên quan đến quyền sở hữu công nghệ,quyền tác giả

- Thu nhập từ chuển quyên sử dụng dất, chuyển quyền thuê đất - Lãi từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản.

- Lãi tiền gửi, cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm.

- Chênh lệch do bán ngoại tệ , lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái - Kết dư cuối năm các khoản dự phòng theo chế độ quy định.

- Thu các khoản nợ phải thu khó đòi đã xoá sổ kế toán nay đòi được - Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ

- Các khoản thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ củanhững năm trước đã bị bỏ só nay mới phát hiện ra.

- Các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ởnước ngoài.

- Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá, cung cấpdịch vụ không tính trong doanh thu, sau khi đã trừ các khoản chi phí theoquy định của Bộ tài chính để tạo ra khoản thu nhập đó

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn.

- Các khoản thu nhập khác chưa quy định chi tiết tại Điều này.

1.2.6 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối vớicơ sở kinh doanh

- Thuế suât thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối với cơ sở kinhdoanh là 28 %

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh tiếnhành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm từ 28% đến 50 %.

- Đối với hoạt động xổ số kiến thiết, nộp thuế thu nhập doanh nghiệpvơi mức thuế suất là 28 %.

1.2.7 Thu nhập chịu thuế từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyểnquyền thuê đất.

Thu nhập chịu thuế từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuêđất được xác định bằng doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trừ chi phíhợp lí liên quan đến hoạt động chuyển nhượng đó.

a Doanh thu thực tế để xác định doanh thu chịu thuế được xác địnhtheo giá thực tế chuyển nhượng giữa tổ chức sản xuất, kinh doanh dịchvụ hàng hoá, dịch vụ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đấtvới bên nhận quyền sử dụng đất tại thời điểm chuyển quyền.

Giá thực tế chuyển nhượng được xác định như sau:

- Theo giá ghi trên hoá đơn hoặc theo số tiền thực tế bên chuyển quyềnsử dụng đất, chuyển quyền thuê đất nhận được do bên nhận quyền sửdụng đất, thuê đất

- Trường hợp giá thực tế chuyển nhượng thấp hơn giá do UBND tỉnh,thành phố trực thuộc TƯ quyết định thì doanh thu dùng dể tính thu nhậpchịu thuế căn cứ vào giá do UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TU quyếtđịnh.

- Doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế trong trường hợp chuyển quyềnsử dụng đất, quyền thuê đất cùng với kết cấu hạ tầng trên đất được xácđịnh bao gồm cả phần doanh thu chuyển quyền sở hữu kết cấu hạ tầng vàdoanh thu cho thuê kết cấu hạ tầng trên đất

- Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất cùngvới công trình trên đất thì phải tách riêng ra phần doanh thu nhượng bántrên đất.

b Chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Giá vốn của đất được xác định như sau :

- Đối với đất Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuêđất thì căn cứ vào chứng từ thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất củaNhà nước.

- Đối với đất nhận quyền sử dụng của tổ chức cá nhân thì căn cứ vàohợp đồnh và chứng từ hợp pháp trả tiền khi nhận quyền sử dung đất,quyền thuê đất.

- Trường hợp tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụđổi côngtrình lấy đất của Nhà nước thì giá vốn được xác định theo giá trị côngtrình đã đổi.

- Giá trúng đấu giá trong trường hợp đấu giá chuyển quyền sử dụng đất,quyền thuê đất.

- Trường hợp các công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần chuyểnnhượng quyền sử dụng đất, cho thuê đất mà đât có nguồn gốc do góp vốnliên doanh thì giá vốn được xác định theo biên bản góp vốn của Hộiđồng quản trị.

- Trường hợp đất của tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụđược thừa kế,cho, biếu tặng trươc năm 1994 thỡ giỏ vụn được xỏc địnhtheo giỏ cỏc loại đất do UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ theo quyếtđịnh năm 1994 căn cứ và bảng khung giỏ cỏc loại đất quy định tại Nghịđịnh số 87/CP ngaỳ 17thỏng 8 năm 1994 cua Chớnh phủ.

- Ngoài ra, cũn cú chi phớ đền bự thiệt hại về hoa màu, chi phi hỗ trợ didời đến nơi ở mới, chi phớ hỗ trợ di dời mồ mả, chi phớ hỗ trợ giải phúngmặt bằng khỏc, chi phớ cải tạo đất, san lấp mặt bằng, chi phớ đầu tư, xõudựng kết cấy hạ tầng, cụng trỡnh kiến trỳc cú trờn đất… và một sốtrường hợp khỏc.

1.2.8.Từ những nội dung cơ bản trên, ta bắt đầu tiến hành các bớcđể hạch toán kế toán thuế TNDN:

1.Phương phỏp tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp.

Việc xỏc định chớnh xỏc thuế thu nhập doanh nghiệp là mụt yờu cầuquan trọng đối với nhõn viờn kế toỏn.Quỏ trỡnh tớnh thuế thu nhập đóđược khỏi quỏt ở 5 bước sau :

Doanh thu thuần là khoản chờnh lệch giữa tổng doanh thu theo hoỏđơn với cỏc khoản giảm trừ như chiết khấu bỏn hàng, giảm giỏ hàng bỏn,hàng bỏn bị trả lại và thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp.c bi t, thu xu t kh u ph i n p.ệt, thuế xuất khẩu phải nộp.ế xuất khẩu phải nộp.ất khẩu phải nộp.ẩu phải nộp.ải nộp ộp.

Doanhthuthuầnvề bỏnhàng và =

Doanhthu hoỏ

thương

-Hàngbỏnbị trả -

ThuếTTĐB,Thuếxuất

cungcấpdịch vụ

Doanh thu thuần vềbán hàng và cung cấpdịch vụ

-Giá vốnhàng bán

Lợi nhuận thuần là khoản chênh lệch giữa lợi nhuận gộp về bánhàng với chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp của số hàngđã bán

Lợi nhuậngộp về bánhàng vàcung cấpdịch vụ

Chi phíhoạtđộngtàichính

-Chi phíbánhàng

-Chi phíquản lídoanhnghiệp

B

Lợi nhuận từ hoạt động khác bao gồm lợi nhuận từ hoạt động tàichính và lợi nhuận bất thường

Lợi nhuận từhoạt động tàichính

Thu nhậphoạt động tàichính

-Chi phí hoạtđộng tài chính

Doanh thu tínhthu nhập chịuthuế

-Chiphíhợp lí

Thu nhập từhoạt độngkhác

Sau khi tính tổng thu nhập chịu thuế, căn cứ vào thuế suất để tínhthuế thu nhập cho doanh nghiệp :

Thuế thu nhập phải nộp = Tổng thu nhập chịu thuế x Thuế suất

2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp _Tài khoản sử dụng:

Để phản ánh tình hình thuế và nộp thuế thuế thu nhập của doanhnghiệp, kế toán sử dụng các TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp ;

TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; TK 347 - Thuế thu nhậphoãn lại phải trả và TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại.

a.TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Bên Nợ :

+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp vào ngân sách nhà nước + Số chênh lệch giữa số tạm nộp  Số thuế phải nộp theo quyếttoán.

+ Số thuế thu nhập được miễn giảm trừ vào thuế phải nộp Bên Có : Số thuế thu nhập còn phải nộp.

Dư Nợ : Số thuế thu nhập nộp thừa Dư Có : Số thuế thu nhập còn phải nộp.

b TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

TK này phản ánh chi phí thuế thu nhập của doanh nghiệp, TK này phảnánh chi phí thuế thu nhập của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kếtquả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiệnhành TK này có 2 TK cấp 2:

- TK 8211 –Chi phí thuế thu nhập hiện hành, TK này phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành

- TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghịêp hoãn lại, TK này phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp/thu trong tương lai tínhtrên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

trong năm hiện hành Chi phí thuế thu nhập hoãn lại được tính bằng Tài sản thuế thu nhập hoãn lại bù trừ với Công nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả.

c TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Chuẩn mực kế toán Chung - VAS 01 có định nghĩa “Tài sản: Lànguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tếtrong tương lai” Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh sẽ khiếncho doanh nghiệp phải nộp thêm một khoản thuế thu nhập trong nămhiện hành so với số liệu kế toán ghi nhận theo các chuẩn mực và chế độkế toán Ví dụ: Chính sách khấu hao nhanh của doanh nghiệp khiến chochi phí khấu hao cao hơn so với mức khấu hao quy định bởi chính sáchthuế (Quyết định 206), dẫn tới theo cơ quan thuế, thuế thu nhập phải nộpcủa doanh nghiệp năm hiện hành sẽ cao hơn so với số liệu kế toán Tuynhiên, những chênh lệch tạm thời dạng này sẽ khiến cho doanh nghiệpphải nộp ít thuế thu nhập hơn trong những kỳ tương lai so với số liệu kếtoán Điều đó có nghĩa là doanh nghiệp sẽ thu được một lợi ích trongtương lai từ việc nộp một khoản thuế nhiều hơn trong năm hiện hành docác khoản chênh lệch tạm thời tạo ra Như vậy, khoản thuế đã nộp nhiềuhơn này, theo VAS 01, thoả mãn điều kiện ghi nhận như một khoản mụctài sản trên bảng cân đối kế toán.

Bên Nợ : Ghi tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại Bên Có : Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại d TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Tương tự như vậy, một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh sẽ khiến cho doanh nghiệp phải nộp một khoản thuế thu nhập ít hơn so với số liệu kế toán trong năm hiện hành Khoản thuế thu nhập chưa phải nộp này sẽ phải trả trong các kỳ tương lai Như vậy nó thoả mãn điều kiện ghi nhận như là một khoản công nợ trên bảng cân đối kế toán theo định nghĩa công nợ tại VAS 01

Bên Có : Ghi nhận số thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm Bên Nợ : Ghi giảm số thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm 3.Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

Theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì thuế thu nhậpdược quyết toán theo năm, tuy nhiên để đảm bảo nguồn thu ổn địnhthường xuyên cho ngân sách nhà nước, hàng quý doanh nghiệp phải nộpthuế cho ngân sách nhà nước theo kế hoạch hoặc theo thông báo của cơquan thuế.

- Hàng tháng (hoặc hàng quý) khi xác định số thuế thu nhập của doanhnghiệp phải nộp hay nhận được thông báo của cơ quan thuế), ghi nh sau:

Nợ TK 821 (8211) – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

Có TK 333 (3334) - Thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhànước.

- Khi nộp thuế thu nhập, ghi:

Nợ TK 333 (3334) - Thuế và các khoản nộp Nhà nước Có TK 111, 112

- Khi báo cáo tài chính năm được duyệt, xác định số thuế thu nhậpdoanh nghiệp phải nộp so sánh với số thuế thu nhập doanh nghiệp tạmnộp:

Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm, ghi: Nợ TK 821 (8211) – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 333 (3334) - Thuếvà các khoản phải nộp ngân sách nhànước

Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhỏ hơn số thuế thunhập doanh nghiệp tạm nộp, ghi;

Nợ TK 333 (3334) – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Có TK 821 (8211) – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp- Đối với thuế thu nhập hoãn lại phải trả :

Ghi nhận số thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm (là số chênhlệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơnthuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm)

Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại (là số chênh lệch giữa thuếthu nhập hoãn lại phải trả được hoãn nhập trong năm lớn hơn số thuế thunhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm)

Nợ TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hoãn lại - Đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại:

Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại (là số chênh lệch giữa tài sảnthuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhậpphát sinh trong năm)

Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hoãn lại Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (là số chênhlệch giữa tài sản thuế thu nhập phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuếthu nhập được hoãn lại phải trả trong năm)

Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Có Tk 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

- Cuối kỳ, kết chuyển số chênh lệch số FS Nợ, FS Có của TK 821sang TK 911 để xác định kết quả

Nếu FS Nợ > FS Có

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu FS Nợ < FS Có

Nợ TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 911 – Xác định định kết quả kinh doanh

Công việc hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp được biểu diễn trên sơđồ sau:

Ghi nhận tài sản thuế TN

hoãn lạiThuế TN hoãn lại phải trả phátsinh

Chuẩn mực này đợc công bố năm 1979 và sửa đổi năm 1996 Chuẩnmực này đề cập tới cách hạch toán thuế thu nhập Vấn đề đầu tiên trong kếtoán thuế TNDN là làm thế nào hạch toán thuế hiện tại và tơng lai của:

-những tài sản, công nợ thu hồi trong tơng lai đã đợc ghi nhận trongbảng cân đối kế toán của DN.

-Các nghiệp vụ và sự kiện của kì hiện tại đựoc ghi nhận trong báo cáotài chính của DN

Rõ ràng trong việc hạch toán một tài sản hoặc một công nợ mà DNbáo cáo dự tính sẽ thu hồi lại hay thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản hay côngnợ đó Nếu việc thu hồi đó làm cho việc chi trả thuế trong tơng lai lớn hơn(hoặc nhỏ hơn) so với số thực phải có nếu nh sự thu hồi này không có ảnh h-ởng đến thuế Chuẩn mực này đòi hỏi một DN tính toán công nợ thuế hoãn lạivới một số ngoại tệ giới hạn Chuẩn mực này yêu cầu một DN hạch toán cácảnh hởng về thuế của các nghiệp vẹ và sự kiện khác theo cùng cách hạch toáncho chính các nghiệp vụ và các sự kiện đó Vì vậy, những sự kiện và nghiệp vụkhác ghi nhận trong báo cáo thu nhập, tất cả các ảnh hởng của thuế có liênquan cũng đợc ghi nhận trực tiếp vào vốn cổ phần Tơng tự, việc hạch toán tàisản, công nợ thuế hoãn lại trong sáp nhận kinh doanh ảnh hởng lớn tới giá trị,uy tín thơng mại âm phát sinh từ việc sáp nhập kinh doanh đó.

1.4 Kinh nghiệm kế toán thuế TNDN ở 1 số nớc trên TG:

Về mặt Kinh tế thì nớc ta còn đang là nớc đang phát triển,vì thế màvẫn còn hạn chế về nhiều mặt.Để có thể phát triển nhanh chóng và hoàn thiệncác vấn đề còn hạn chế,thì chúng ta cần phải học hỏi các kinh nghiệm từ cácnớc khác trên TG.

Về thuế TNDN ở nớc ta cũng vậy,về chuẩn mực,chế độ,cũng nh cácquy định về thuế TNDN còn có những chỗ vẫn còn cha sát với thực tiễn,cầnphải rút kinh nghiệm.

Hiện nay trên TG,có rất nhiều tổ chức,hội đồng liên quan đến việcgiám sát, đa ra các chuẩn mực kế toán,bao gồm Hội đồng báo cáo tàichính(FRC),hội đồng chuẩn mực kế toán(ASB), ban giám sát báo cáo tàichính(FRRP),hội đồng nguyên tắc kế toán(APB) và các nguồn liên quankhác.Các tổ chức này có nhiệm vụ đa ra các quy định,chuẩn mực,đặc biệt là

giám sát quá trình kế toán của các kế toán viên.Điều này cho thấy mỗi bộphận làm việc độc lập hoàn toàn với nhau,mà rất chặt chẽ,có riêng hẳn bộphận theo dõi,giám sát quá trình làm việc của các kế toán viên,tránh sự gianlận trong khi kế toán.

Ví dụ tại Anh, ASB có nhiệm vụ soạn thảo và có thẩm quyền banhành các chuẩn mực kế toán.ASB có quyền hớng dẫn,dù không bắt buộc,đốivới các vấn đề phát sinh trong thực tiễn.FRRP,dới sự quản lý của FRC,đợcthành lập để soát xét các nguyên tắc và phơng pháp kế toán mà các công ty lớncố ý sử dụng không tuân thủ các chuẩn mực kế toán,vi phạm yêu cầu trungthực và hợp lý theo luật công ty.Tại Anh cũng có hẳn ban xử lý các vấn đềkhẩn cấp (UITF), dới sự quản lý của ASB, đợc thành lập nhằm đa ra hớng dẫnxử lý khi một chuẩn mực kế toán hoặc một điều khoản của luật công ty tồn tạinhng có những cách hiểu không xác đáng hoặc mâu thuẫn với nhau,đã hoặc cóthể xảy ra Các tổ chức trên cho ta thấy là Chính phủ Anh rất khắt khe,quy củtrong việc giám sát,giúp đỡ các Doanh nghiệp của mình trong việc kế toánthuế TNDN Các tổ chức giám sát sẽ theo dõi,tránh sự gian lận trong khi tínhtoán Nớc ta hiện nay thì chỉ duy nhất cơ quan thuế giám sát các hoạt động tàichính của công ty,cũng cha có bộ phận giải đáp khúc mắc khi DN gặp phải,gây khó khăn và làm chậm tiến độ hoàn thành công việc của DN.

Tại Mỹ cũng có rất nhiều các tổ chức,cơ quan,trong đó, tổ chức banhành GAAP của Mỹ gồm hội đồng thủ tục kế toán (CAP), hội đồng nguyêntắc kế toán (APB), hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính (FASB), viện kế toáncông chứng Mỹ (AICPA), ban xử lý các vấn đề phát sinh (EITF) EITF cónhiệm vụ ban hành các trích yếu về các vấn đề hiện có hay vừa phát sinh vànhững vớng mắc trong thi hành và các vấn đề thảo luận nhằm hớng dẫn việcáp dụng các tuyên bố kế toán có liên quan.

Qua tình hình chuẩn mực kế toán thuế TNDN ở Anh và Mỹ, cho thấynớc ta còn nhiều hạn chế trong việc ban hành các chuẩn mực kế toán,nớc tacần phải có thêm các ban, ngành liên quan:

-ban soạn thảo chuẩn mực kế toán có nhiệm vụ nghiên cứu,xây dựngsạon thảo các chuẩn mực kế toán để đệ trình lên Uỷ ban chuẩn mực kế toán -Ban hớng dẫn chuẩn mực kế toán có trách nhiệm ban hành các hớngdẫn đối với các chuẩn mực kế toán

Ban kiểm tra có trách nhiệm tham gia giám định và xử lý các tranhchấp về kế toán, kiểm toán

Việc áp dụng những kinh nghiệm của quốc tế, Anh và Mỹ vào tìnhhình cụ thể ở VN trong xây dựng cơ cấu tổ chức ban hành chuẩn mực kế toánVN là rất quan trọng để đảm bảo về nội dung,tiến độ hoàn thiện và xây dựnghệ thống chuẩn mực kế toán VN

Phần 2-Thuế Thu nhập doanh nghiệp

và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 2.1 Thuế TNDN ở VN qua các thời kì:

VN là nớc đang phát triển nhanh chóng để hội nhập với nền KT thếgiới, đặc biệt là sau ngày 11/01/2007 VN gia nhập tổ chức thơng mại TGWTO Đi đôi với sự phát triển này là những thay đổi tất yếu để phù hợp vớiyêu cầu của thực tiễn,và thuế TNDN cũng không nằm ngoại lệ.Thuế TNDN đãcó rất nhiều thay đổi qua từng thời kì khác nhau để có thể đáp ứng đợc nhữngyêu cầu khắt khe trong quá trình phát triển.

Trớc năm 2001,khi mà chế độ chế toán nói chung,chế độ kế toánthuế TNDN nói riêng của nhà nớc còn nhiều bất cập,gây khó khăn trong việcáp dụng cũng nh tính toán,dẫn tới kế toán viên thờng gặp nhiều sai xót.

Nhng từ năm 2001 cho đến nay,thì BTC đã rất tích cực,nghiêm túc trong việcnghiên cứu và đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán.Chế độ kế toán mới banhành đã bám sát nội dung của những chuẩn mực này nhằm từng bớc đa chế độkế toán VN ngày càng phù hợp hơn với chế độ kế toán của từng nớc trên TG.Trong chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17 cũng đã có những quy định rấtrõ ràng và chi tiết,giúp cho kế toán viên có thể dễ dàng hơn trong việc xem xét,nghiên cứu,áp dụng Đặc biệt là trong chuẩn mực này đã bám sát hơn vàothực tế,đây là điều quan trọng và cần thiết để DN tránh đợc khó khăn trongquá trình tính thu nhập của DN mình.

Ngoài việc cho ra đời chuẩn mực kế toán thuế TNDN-VAS 17,nhànớc còn ban hành thông t số 134/2007/TT-BTC vừa đợc Bộ tài chính ban hànhngày 23/11/2007 với những hớng dẫn mới và cụ thể về thuế thu nhập doanhnghiệp

Bên cạnh những sự thay đổi trên,thì thuế suất thuế TNDN cũng cóthay đổi Trớc năm 2002 thì thuế suất thuế TNDN là 32%, nhng do đề nghịgiảm thuế TNDN để rút ngắn thời gian xoay vòng vốn, thì BTC cũng đã quyếtđịnh giảm thuế suất xuống còn 28% Cụ thể:

- Thuế suõt thuế thu nhập doanh nghiệp ỏp dụng đối với cơ sởkinh doanh là 28 %

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinhdoanh tiến hành tỡm kiếm, thăm dũ, khai thỏc dầu khớ và tài nguyờn quýhiếm từ 28 % đến 50 %.

Và nhà nứoc ta luôn có những chính sách, chế độ riêng đặc biệtđể khuyến khích, tạo điều kiện nhất cho các tổ chức DN phát triển.

VD nh: Nhà nớc chỉ áp dụng mức thuế 10% trong vòng 15 nămcho khu kinh tế mới Chu Lai, tỉnh Quảng Nam, và giảm 50% tiền thuếphải nộp trong 10 năm tiếp theo.

Nhà nớc còn miễn thuế TNDN cho HTX, hộ cá thể sản xuất,kinhdoanh hàng hoá,dịch vụ có mức thu nhập bình quân tháng trong năm củamỗi lao động dới mức lơng tối thiểu do Nhà nớc quy định đối với công