Từ năm 2001 đến nay, BTC đã rất tích cực, nghiêm túc trong việc nghiên cứu và đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán. Chế độ kế toán mới ban hành đã bám sát nội dung của những chuẩn mực này nhằm từng bớc đa chế độ kế toán VN ngày càng phù hợp hơn với chế độ kế toán của các nớc khác trên TG. Ngày 20/3/2006, bộ trởng BTC kí quyết định số 15/2006- BTC ban hành chế độ kế toán tài chính DN mới. Nghiên cứu nội dung của chế độ kế toán DN ban hành theo quyết định trên, có thể thấy đây là chế độ kế toán có nhiều tiến bộ.
Theo chế độ kế toán DN mới ban hành, hệ thống Tài khoản kế toán, các báo cáo tài chính của DN đã có những cải tiến theo hớng tạo ra sự minh bạch hơn trong công tác quản lý tài chính của DN. Việc bổ sung tài khoản 821- chi phí thuế TNDN,đã cho phép các DN hạch toán khoản thuế TNDN nh một khoản chi phí KD trớc khi xác định lợi nhuận; bảng cân đối kế toán và thuyết minh báo cáo tài chính cũng đợc đặt trong mối quan hệ chặt chẽ hơn giúp cho ngời sử dụng báo cáo tài chính của DN đánh giá tình hình báo cáo tài chính một cách thuận lợi hơn.
Thông t số 134/2007/TT-BTC vừa đợc BTC ban hành ngày 23/11/2007 với những hớng dẫn mới và cụ thể về thuế TNDN.
Về chi phí:
Tại thông t số 134/2007/TT-BTC quy định 31 khoản chi phí không tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế trong đó có 3 khoản chi phí về nguyên tắc không tính vào chi phí hợp lí bao gồm:
-Các khoản chi không có đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định hoặc chứng từ không hợp pháp
-Các khoản chi không liên quan đến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế trong kì tính thuế.
Và 28 khoản chi phí cụ thể không đựoc tính vào chi phí hợp lí.
Một số điểm mới bổ sung cụ thể về chi phí trong thông t số 134/2007/TT- BTC ngày 23/11/2007:
a. Về chi phí tiền lơng bổ sung:
-Chi phí tiền lơng, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho ngời lao động đợc tính vào chi phí hợp lý theo số thực chi. Các khoản tiền lơng, tiền công và phụ cấp phải trả cho ngời lao động nhng đến hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế cha chi thì sẽ không đợc tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
-Các khoản tiền thởng cho ngời lao động đợc ghi trong hợp đồng hoặc thoả ớc lao động tập thể đợc tính vào chi phí hợp lý. Các khoản tìen thởng mang tính chất tiền lơng và không đợc ghi trong hợp đồng lao động hoặc thoả ớc lao động tập thể không đợc tính vào chi phí hợp lý khi tính thu nhập chịu thuế.
-Bỏ quy định cơ sở kinh doanh phải đăng kí quỹ lơng với cơ quan thuế. b. Về chi phí khấu hao TSCĐ bổ sung:
TSCĐ phục vụ cho ngời lao động làm viẹc tại cơ sở kinh doanh nh: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh...cho ngời lao động do cơ sở kinh doanh đầu t xây dựng đợc trích khấu hao tính vào chi phí hợp lý.
c. Về chi phí nguyên vật liệu bổ sung:
-Chi phí nguyên vật liệu, nguyên liệu, nhiên liệu, hàng hoá đợc tính vào chi phí hợp lý theo mức tiêu hao hợp lý.
Mức tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh do cơ sở kinh doanh tự xây dựng. Mức tiêu hao hợp lý từ đầu năm hoặc đầu kì sản xuất sản phẩm. Trờng hợp một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá nhà nớc đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nớc đã ban hành. Trờng hợp cơ sở kinh doanh không xây dựng định mức tiêu hao hợp lý thì mức tiêu hao đợc xác định căn cứ vào định mức tiêu hao của cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, lĩnh vực, quy mô tơng tự.
-Nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá bị tổn thất hoặc bị hỏng sau khi trừ các khoản bồi thờng của tổ chức bảo hiểm, của cá nhân thì ,ức tổn thát còn lại sẽ đợc tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
b.Các khoản chi phí khác bổ sung:
-Chi phí tài trợ cho giáo dục đựoc tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
-Cơ sở kinh doanh thuê địa điểm sản xuất kinh doanh có chi trả tiền điện, nớc đối với những hợp đồng điện nớc do chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh kí trực tiếp với đơn vị cung điện, nớc đợc lập bảng kê tình vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
- Các khoản chi phí nghiên cứu thị trờng: thăm dò, khảo sát, phỏng vấn, thu thập, phân tích và đánh giá thông tin; chi phí phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị trờng; chi phí thuê t vấn thực hiện công việc nghiên cứu, phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị trờng, chi phí trng bày, giới thiệu sản phẩm và tổ chức hội chợ, triển lãm thơng mại: chi phí mở phòng hoặc gian hàng trng bày, giới thiệu sản phẩm, chi phí vật liệu, công cụ hỗ trợ trng bày, giới thiệu sản phẩm, chi phí vận chuyển sản phẩm trng bày,giới thiệu đợc tính vào toàn bộ chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
Phần 3-Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 3.1. Đánh giá kế toán thuế TNDN hiện hành ở VN:
Các quy định về Thuế TNDN ở VN hiện nay đã đợc chỉnh sửa nhiều so với trớc đây để phù hợp với thực tiễn. Những quy định,các phơng pháp tính toán cũng đợc ghi rõ ràng trong các Văn bản về thuế TNDN,chuẩn mực thuế TNDN. Điều này tạo cho kế toán của các DN dễ dàng hơn trong việc tính toán.
Các thủ tục hành chính về thuế TNDN trớc kia thì khá phức tạp,và hiện nay thì điều này cũng đã đợc khắc phục.
Tuy nhiên,bên cạnh những sửa đổi, bổ sung mang tính tích cực, thì vẫn còn tồn tại những vấn đề còn hạn chế. Chỳng ta cú thể nhận thấy rằng tiền thuế thu là thu nhập của nhà nước nhưng lại là chi phớ của doanh nghiệp.
Vì vậy,mà hiện nay các DN thờng ghi tăng chi phí,giảm doanh thu, để làm giảm thu nhập chịu thuế. Điều này tạo ra bởi sự không rõ ràng trong các quy định về tính toán chi phí hợp lý, do sự khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán, dẫn tới những chênh lệch, mà những chênh lệch này đợc chia làm 2 loại: chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn.
Chênh lệch vĩnh viễn là cỏc khoản chờnh lệch phỏt sinh khi thực hiện quyết toỏn thuế, cơ quan thuế loại hoàn toàn ra khỏi doanh thu/chi phớ khi xỏc định thu nhập chịu thuế trong kỳ căn cứ theo luật và cỏc chớnh sỏch thuế hiện hành. Vớ dụ Chờnh lệch vĩnh viễn do: Khoản chi phớ quảng cỏo, tiếp thị vượt mức khống chế 10% tổng chi phớ trong kỳ; Khoản chi phớ khụng cú hoỏ đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh; Cỏc khoản tổn thất tài sản; … Cỏc khoản chờnh lệch vĩnh viễn khụng thuộc đối tượng điều chỉnh của VAS 17.
Chênh lệch tạm thời là cỏc khoản chờnh lệch phỏt sinh do cơ quan thuế chưa chấp nhận ngay trong kỳ/năm cỏc khoản doanh thu/chi phớ đó ghi nhận theo chuẩn mực và chớnh sỏch kế toỏn doanh nghiệp ỏp dụng. Cỏc khoản chờnh lệch này sẽ được khấu trừ hoặc tớnh thuế thu nhập trong cỏc kỳ/năm tiếp theo. Cỏc khoản chờnh lệch tạm thời thường bao gồm cỏc khoản chờnh lệch mang tớnh thời điểm hay cũn gọi là chờnh lệch theo thời gian; và cỏc khoản ưu đói thuế cú thể thực hiện. Vớ dụ: Chờnh lệch về chi phớ khấu hao do chớnh sỏch khấu hao nhanh của doanh nghiệp khụng phự hợp với quy định về khấu hao theo chớnh sỏch thuế; Chờnh lệch phỏt sinh do chớnh sỏch ghi nhận doanh thu nhận trước của doanh nghiệp với quy định của chớnh sỏch thuế; Chờnh lệch do cỏc
chưa thực chi, trớch trước tiền lương nghỉ phộp nhưng chưa thực chi; … Cỏc khoản chờnh lệch tạm thời là đối tượng điều chỉnh của VAS 17.
Trước khi ban hành VAS 17, cỏc khoản chờnh lệch vĩnh viễn
và chờnh lệch tạm thời, khi phỏt sinh, được ghi nhận giảm/tăng lợi nhuận chưa phõn phối và ghi tăng /giảm thuế thu nhập phải nộp một cỏch tương ứng. Như vậy, trong kỳ kế toỏn cỏc chờnh lệch tạm thời được đỏnh đồng với cỏc chờnh lệch vĩnh viễn, điều này chưa phản ỏnh đỳng bản chất của cỏc khoản chờnh lệch và làm sai lệch tỡnh hỡnh tài chớnh và kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.