Luận án tiến sĩ kinh tế kiểm toán hoạt động do kiểm toán nội bộ thực hiện tại tập đoàn bưu chính viễn thông việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI - LÊ THỊ NGỌC PHƢƠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG DO KIỂM TOÁN NỘI BỘ THỰC HIỆN TẠI TẬP ĐỒN BƢU CHÍNH VIỄN THƠNG VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI - LÊ THỊ NGỌC PHƢƠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG DO KIỂM TỐN NỘI BỘ THỰC HIỆN TẠI TẬP ĐỒN BƢU CHÍNH VIỄN THƠNG VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số: 62340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Phú Giang TS Nguyễn Viết Tiến Hà Nội - 2017 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các tài liệu, kết nghiên cứu luận án trung thực Những kết nghiên cứu luận án chưa cơng bố cơng trình khác Hà Nội, ngày10 tháng 08 năm 2017 Tác giả ii MỤC LỤC Trang TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIÊU viii DANH MỤC CÁC HÌNH x MỞ ĐẦU .1 CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .7 1.1.Tổng quan nghiên cứu kiểm toán hoạt động .7 1.1.1 Nghiên cứu nƣớc 1.1.2 Các nghiên cứu nƣớc .14 1.1.3 Khoảng trống nghiên cứu luận án .20 1.2 Phƣơng pháp nghiên cứu luận án 23 1.2.1 Quy trình nghiên cứu 23 1.2.2 Phƣơng pháp nghiên cứu định tính 24 1.2.3 Phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng 25 1.2.4 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu luận án 27 Kết luận chƣơng 34 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG DO KIỂM TOÁN NỘI BỘ THỰC HIỆN 35 2.1 Kiểm toán nội hệ thống quản lý doanh nghiệp 35 2.1.1 Bản chất, ý nghĩa kiểm toán nội 35 2.1.2 Các loại hình kiểm toán kiểm toán nội thực 36 2.2 Tổng quan kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực .39 2.2.1 Khái niệm kiểm toán hoạt động 39 2.2.2 Quá trình hình thành phát triển kiểm toán hoạt động 42 2.2.3 Vai trị kiểm tốn hoạt động kiểm toán nội thực 45 2.3 Nội dung tiêu chí kiểm tốn hoạt động KTNB thực 46 iii 2.3.1 Nội dung kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực .46 2.3.2 Tiêu chí kiểm tốn hoạt động kiểm toán nội thực .50 2.4 Quy trình kiểm tốn hoạt động quy trình kiểm tốn nội 58 2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán hoạt động 59 2.4.2 Báo cáo kiểm toán hoạt động 65 2.4.3 Theo dõi sau kiểm toán hoạt động 67 2.5 Hiệu kiểm toán hoạt động yếu tố tác động đến hiệu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực 68 2.5.1 Quan điểm hiệu KTHĐ kiểm toán nội thực 68 2.5.2 Các yếu tố tác động đến hiệu kiểm toán hoạt động 68 2.6 Kinh nghiệm quốc tế kiểm toán hoạt động KTNB thực 71 2.6.1 Kiểm toán hoạt động KTNB thực Mỹ 72 2.6.2 Kiểm toán hoạt động KTNB thực Anh 73 2.6.3 Kiểm toán hoạt động KTNB thực Trung Quốc 73 2.6.4 Kiểm toán hoạt động KTNB thực số nƣớc Châu Á .74 2.6.5 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 75 Kết luận chƣơng 77 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG DO KIỂM TỐN NỘI BỘ THỰC HIỆN TẠI TẬP ĐỒN BƢU CHÍNH VIỄNTHƠNG VIỆT NAM 78 3.1 Tổng quan Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam 78 3.1.1 Q trình hình thành phát triển Tập đồn BCVT Việt Nam 78 3.1.2 Mơ hình máy quản lý Tập đoàn BCVT Việt Nam 79 3.1.3 Đặc điểm tổ chức đặc điểm hoạt động ảnh hƣởng đến kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực VNPT 82 3.2 Giới thiệu tổng quan phận kiểm toán nội Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam 83 3.3 Thực trạng nội dung tiêu chí kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam .84 3.3.1 Thực trạng nội dung tiêu chí kiểm tốn kinh tế 85 3.3.2 Thực trạng nội dung tiêu chí kiểm toán hiệu .86 iv 3.3.3 Thực trạng nội dung tiêu chí kiểm tốn hiệu lực .89 3.4 Thực trạng quy trình kiểm tốn hoạt động quy trình KTNB thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam .93 3.4.1 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch KTHĐ KTNB thực .93 3.4.2 Thực trạng giai đoạn thực KTHĐ KTNB thực 96 3.4.3 Thực trạng giai đoạn lập báo cáo KTHĐ KTNB thực .98 3.4.4 Thực trạng giai đoạn theo dõi sau KTHĐ KTNB thực 102 3.5 Kết nghiên cứu hiệu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thông Việt Nam 102 3.5.1 Kết thống kê thông tin ngƣời tham gia khảo sát 102 3.5.2 Kết thống kê mô tả tần suất trả lời 103 3.5.3 Kiểm định độ tin cậy biến liệu (Reliability Test) 103 3.5.4 Kết kiểm định mơ hình hồi quy 105 3.6 Đánh giá thực trạng kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam 107 3.6.1 Ƣu điểm 107 3.6.2 Hạn chế 107 3.6.3 Nguyên nhân hạn chế 112 Kết luận chƣơng .113 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG DO KIỂM TỐN NỘI BỘ THỰC HIỆN TẠI TẬP ĐỒN BƢU CHÍNH VIỄN THƠNG VIỆT NAM .114 4.1 Định hƣớng phát triển VNPT giai đoạn 2015-2025 114 4.1.1 Quan điểm phát triển VNPT giai đoạn 2015 - 2025 .114 4.1.2 Mục tiêu phát riển VNPT giai đoạn 2015 – 2025 115 4.2 Yêu cầu việc hoàn thiện kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam 116 4.3 Giải pháp hoàn thiện kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đoàn BCVT Việt Nam .117 4.3.1 Nhóm giải pháp hồn thiện nội dung tiêu chí kiểm tốn hoạt động kiểm toán nội thực 117 v 4.3.2 Nhóm giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hoạt động quy trình kiểm tốn nội Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam 128 4.3.3 Nhóm giải pháp nâng cao hiệu kiểm tốn hoạt động kiểm toán nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam 140 4.4 Kiến nghị điều kiện thực giải pháp 144 4.4.1 Đối với Nhà nƣớc 144 4.4.2 Đối với Tập đồn Bƣu Viễn thông Việt Nam .145 4.4.3 Đối với phận KTNB Tập đoàn BCVT Việt Nam 147 Kết luận chƣơng .149 KẾT LUẬN .150 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Viết đầy đủ (tiếng Việt) Viết đầy đủ (Tiếng Anh) BCVT Bƣu Viễn thơng DN Doanh nghiệp DNN Doanh nghiệp nhà nƣớc CSDL Cơ sở dẫn liệu GAAP Nguyên tắc kế toán đƣợc chấp Generally Accepted Accounting nhận Principles GAO Cơ quan kiểm tốn phủ Goverment Auditing Organization GAAS Chuẩn mực kiểm toán đƣợc chấp Generally Accepted Auditing Standards nhận IAG Văn hƣớng dẫn kiểm toán International Auditing Guidelines quốc tế IFAC Liên đồn kế tốn quốc tế International Federation Accounting Commetee IIA Viện kiểm toán nội IPPF Khung thực hành nghề nghiệp International quốc tế The Institute of Internal Auditors Professional Practices Framework INTOSAI Tổ chức quốc tế quan International Oganization of Supreme kiểm toán tối cao ISPPIA ISSAI Audit Institutions Chuẩn mực thực hành kiểm toán International Standard for the Professional nội quốc tế Practice of Internal Auditing Chuản mực kiểm toán quốc tế International Standards of Supreme Audit Institutions KTNB Kiểm toán nội vii KTHĐ Kiểm toán hoạt động KTV Kiểm toán viên SAIs Các quan kiểm toán tối cao SPPIA Chuẩn mực thực hành kiểm toán Standards of Professional Practice for Supreme Audit Institutions chuyên nghiệp cho kiểm toán nội Internal Auditor VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Vietnamese Auditing Standards VNPT Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam Vietnamese Accounting Standards viii DANH MỤC BẢNG BIÊU TT Tên bảng Trang Bảng 1.1 Các biến nghiên cứu mơ hình hồi quy đánh giá yếu tố tác động đến hiệu kiểm toán hoạt động VNPT 29 Bảng 2.1: So sánh KTHĐ với kiểm tốn tài kiểm tốn tn thủ 38 Bảng 2.2 Các tiêu chí KTHĐ dựa mục tiêu doanh nghiệp 53 Bảng 2.3 Nh m tiêu chí kiểm tốn kinh tế 54 Bảng 2.4 Nh m tiêu chí đánh giá sức sản xuất 55 Bảng 2.5 Nh m tiêu chí đánh giá sức sinh lợi 56 Bảng 2.6 Nh m tiêu chí đánh giá hiệu lực quản trị nội 57 Bảng 2.7 Nh m tiêu chí đánh giá mức hiệu lực q trình điều hành 57 Bảng 2.8 Nh m tiêu chí đánh giá mức “kiểm sốt đƣợc” qua hệ thống thơng tin 57 Bảng 2.9 Tiêu chí đánh giá mức tồn dụng thơng tin cho định quản lý 57 Bảng 2.10 Mẫu báo cáo KTHĐ kiểm toán nội thực 66 Bảng 3.1 Thực trạng nội dung tiêu chí kiểm tốn tính kinh tế VNPT 86 Bảng 3.2 Nội dung tiêu chí kiểm tốn hiệu hoạt động tăng trƣởng doanh thu VNPT 87 Bảng 3.3 Nh m tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động tăng trƣởng lợi nhuận VNPT .88 Bảng 3.4 Nh m tiêu chí đánh giá hiệu tăng trƣởng thị phần 89 Bảng 3.5 Thực trạng nội dung kiểm toán hiệu lực tổ chức máy kế toán KTNB thực VNPT 90 Bảng 3.6 Thực trạng tiêu chí kiểm tốn hiệu lực tổ chức máy kế toán VNPT .91 Bảng 3.7 Nội dung kiểm tốn hiệu lực quản lý tài nội VNPT .91 Bảng 3.8 Thực trạng tiêu chí kiểm tốn hiệu lực quản lý tài nội VNPT .92 Bảng 3.9 Nội dung kiểm toán hiệu lực quản lý nghiệp vụ kế toán VNPT 93 Bảng 3.10 Thực trạng tiêu chí kiểm tốn hiệu lực quản lý nghiệp vụ kế toán VNPT 93 ix Bảng 3.11 Nội dung giai đoạn lập kế hoạch KTHĐ KTNB thực Tập đoàn BCVT Việt Nam 94 Bảng 3.12 Nội dung công việc giai đoạn thực KTHĐ KTNB thực Tập đoàn BCVT Việt Nam 96 Bảng 3.13 Các bƣớc nội dung công việc giai đoạn lập báo cáo kiểm toán VNPT 98 Bảng 3.14 Biên họp kết thúc kiểm toán VNPT (trích) 99 Bảng 3.15 Báo cáo kiểm toán hiệu lực tổ chức máy kế toán VNPT 100 Bảng 3.16 Báo cáo kiểm toán hiệu lực quy định nghiệp vụ kế toán .101 Bảng 3.17 Kết kiểm định độ tin cậy liệu .103 Bảng 3.18 Kết kiểm định tƣơng quan biến .105 Bảng 3.19 Kết kiểm định mơ hình hồi quy .106 Bảng 4.1 Đề xuất nội dung tiêu chí kiểm tốn tính kinh tế .118 Bảng 4.2 Nội dung tiêu chí đánh giá hiệu sử dụng nguồn lực VNPT 119 Bảng 4.3 Đề xuất nhóm tiêu chí kiểm tốn hiệu sử dụng lao động VNPT 120 Bảng 4.4 Đề xuất tiêu chí kiểm tốn hiệu sử dụng vốn chủ sở hữu VNPT121 Bảng 4.5 Đề xuất nội dung tiêu chí kiểm tốn hiệu sử dụng TSCĐ VNPT .122 Bảng 4.6 Tiêu chí KT hiệu lực quản lý hoạt động quan hệ khách hàng 123 Bảng 4.7 Tiêu chí kiểm tốn hiệu lực quản lý hoạt động phát triển nhân lực .124 Bảng 4.8 Tiêu chí kiểm tốn hiệu lực quản lý hoạt động nhằm gia tăng hiệu 125 Bảng 4.9 Tiêu chí kiểm tốn hiệu lực quản lý đổi mới, giảm thiểu rủi ro nhằm tăng lực cạnh tranh 127 Bảng 4.10 Đề xuất bảng đánh giá thứ tự ƣu tiên chủ đề KTHĐ VNPT .131 Bảng 4.11 Đề xuất tài liệu tổng hợp chứng KTHĐ phƣơng pháp thu thập phân tích liệu VNPT .135 Bảng 4.12 Đề xuất nội dung bảng tổng hợp kết kiểm toán hoạt động VNPT .137 Bảng 4.13 Đề xuất bảng kế hoạch thực theo dõi sau KTHĐ VNPT .140 Bảng 4.14 Đề xuất mẫu báo cáo tình trạng thực kiến nghị KTHĐ VNPT140 x DANH MỤC CÁC HÌNH TT Tên hình Trang Hình 1.1 Quy trình nghiên cứu 24 Hình 1.2 Mơ hình nghiên cứu lý thuyết 26 Hình 2.1: Quá trình phát triển kiểm toán nội .36 Hình 2.2 Mối quan hệ kinh tế, hiệu quả, hiệu lực 50 Hình 2.3 Quy trình kiểm tốn hoạt động quy trình kiểm tốn nội 58 Hình 2.4 Quy trình thực kiểm toán hoạt động 62 Hình 2.5 Quy trình xây dựng chƣơng trình thử nghiệm kiểm tốn 63 Hình 2.6 Quy trình thực kiểm tốn đơn vị đƣợc kiểm tốn 63 Hình 2.7 Phân tích chứng tìm kiếm kết đƣa kiến nghị 64 Hình 2.8 Quy trình báo cáo kiểm toán hoạt động 65 Hình 3.1 Mơ hình tổ chức VNPT 82 Hình 4.1 Đề xuất quy trình KTHĐ quy trình KTNB VNPT 129 Hình 4.2 Đề xuất nội dung giai đoạn lập kế hoạch KTHĐ chiến lƣợc VNPT 130 Hình 4.3 Đề xuất giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn hoạt động VNPT .132 Hình 4.4 Đề xuất giai đoạn thực KTHĐ KTNB thực VNPT .134 Hình 4.5 Đề xuất quy trình phân tích chứng để đƣa kiến nghị 136 Hình 4.6 Đề xuất giai đoạn báo cáo KTHĐ KTNB thực VNPT 137 Hình 4.7 Đề xuất giai đoạn theo dõi sau KTHĐ VNPT 139 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn đƣợc phát triển giới thời gian gần Sự phát triển đƣợc năm 60 kỷ XX khu vực công sau đ lan sang khu vực tƣ nhân Mặc dù đời muộn so với kiểm tốn tài chính, nhƣng lợi ích nó, nên nhiều quốc gia ngày quan tâm đến kiểm tốn hoạt động, khơng riêng khu vực nhà nƣớc mà khu vực kinh tế tƣ nhân Đối với Việt Nam, kiểm toán hoạt động chƣa đƣợc trọng, nhƣng với xảy cho thấy tình trạng lãng phí cơng, nhƣ tình trạng lãng phí hay thất thoát nguồn lực sử dụng cho tất hoạt động kinh tế phổ biến Theo xu chung, tất yếu phải thực kiểm toán hoạt động để hạn chế bớt tình trạng đ Vì vậy, xem hoạt động có nhiều triển vọng đầy hứa hẹn tƣơng lai Hiện nay, sau hàng loạt vụ sụp đổ tập đoàn lớn sai phạm công tác quản lý tài chính, kế tốn nhƣ quản lý hoạt động (Enron, Worldcom, Vinasin, Vinaline…) doanh nghiệp nói chung tập đoàn kinh tế n i riêng ngày quan tâm đến vấn đề quản lý hoạt động (tài phi tài chính) Tại tập đồn kinh không hoạt động sản xuất kinh doanh mà hoạt động quản lý cần đƣợc soát xét thƣờng xuyên để phát sai sót, hạn chế từ đ c giải pháp khắc phục kịp thời giúp cải thiện hoạt động tài phi tài doanh nghiệp nhằm đạt đƣợc kết tốt Để làm đƣợc việc này, vai trò kiểm tốn khơng dừng lại kiểm tốn tn thủ kiểm tốn báo cáo tài mà cịn phải mở rộng sang lĩnh vực kiểm tốn hoạt động Bên cạnh đ , luật kế toán số 88/2015/QH13 có hiệu lực từ ngày 01/01/2017 quy định điều số 39 yêu cầu đơn vị kế toán phải tổ chức kiểm soát nội kiểm toán nội Trong đ nhiệm vụ hàng đầu kiểm toán nội đƣợc quy định điều 39 luật kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội c thể coi nhiệm vụ kiểm toán hoạt động Trong thời gian vừa qua, việc thí điểm thành lập tập đoàn kinh tế theo định 91/TTg ngày 7/3/1994 nhằm tạo tiền đề cho phát triển kinh tế Việt Nam, để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, tăng cƣờng khả cạnh tranh mơi trƣờng tồn cầu h a, tăng cƣờng vị trí doanh nghiệp nhà nƣớc việc đảm bảo vai trò chủ đạo, dẫn dắt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế hoạt động theo định hƣớng xã hội chủ nghĩa Tuy nhiên, tập đoàn kinh tế Việt Nam đƣợc thành lập dựa Tổng công ty c quy mô chƣa lớn, yếu quản lý dẫn đến hoạt động kinh doanh đạt hiệu thấp, chƣa phát huy tối đa vai trò chủ lực kinh tế Nhiều tập đồn Nhà nƣớc đầu tƣ dàn trải, khơng tập trung vào ngành kinh doanh chính, đầu tƣ vào lĩnh vực nhạy cảm, rủi ro không thuộc mạnh nhƣ bất động sản, chứng khốn, ngân hàng… số tập đoàn kinh tế nợ nần chồng chất, làm ăn thua lỗ kéo dài lâm vào tình trạng phá sản Ngồi ra, Nhà nƣớc cịn nhiều hạn chế, thiếu sót sách, pháp luật ban hành liên quan đến tập đoàn dẫn đến tồn tại, yếu tổ chức quản lý, sử dụng vốn tài sản doanh nghiệp Có nhiều nguyên nhân dẫn đến yếu đ nguyên nhân quan trọng việc chƣa trọng đến việc kiểm tra, giám sát hiệu hoạt động đơn vị Trải qua 10 năm (2006-2016) hoạt động theo mơ hình tập đồn kinh tế, Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam đạt đƣợc thành tích đáng kể góp phần quan trọng nghiệp xây dựng phát triển kinh tế, xã hội đất nƣớc Tình hình tài Tập đồn ổn định, có tích lũy nguồn lực từ nội mạnh, thị phần kinh doanh dịch vụ trì mức cao doanh nghiệp nhiều năm liền c đ ng g p lớn cho NSNN (luôn TOP 10: VNR 500 – TOP 500 doanh nghiệp lớn Việt Nam năm 2011, 2012, 2013, 2014) Tuy nhiên, hoạt động theo mơ hình Tập đồn kinh tế, mơ hình tổ chức máy quản lý VNPT trở nên cồng kềnh, hiệu hoạt động khơng cao, ngày 10/06/2014 Thủ tƣớng phủ ký định 888/QĐ-TTg phê duyệt đề án tái cấu Tập đoàn Bƣu Viễn thơng Việt Nam giai đoạn 2014-2015 với mục tiêu tiếp tục phát triển Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam Để phát huy vai trị phát triển kinh tế, tập đồn kinh tế nói chung Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam nói riêng cần nhận thức vai trị kiểm tốn hoạt động việc kiểm tra, giám sát, tƣ vấn ban giám đốc để có giải pháp phù hợp, kịp thời nhằm phát huy hoạt động đạt đƣợc cải thiện hoạt động yếu từ đ sở giúp cho Tập đoàn hoạt động đạt kết tốt Từ phân tích trên, hồn thiện kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực trở thành vấn đề mang tính cấp bách khơng quản lý kinh tế, tài mà cịn quản lý hoạt động Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam Hồn thiện kiểm tốn hoạt động vừa c ý nghĩa lý luận, vừa c ý nghĩa thực tiễn giai đoạn Việt Nam Nhận thức đƣợc tầm quan trọng vấn đề này, tác giả chọn đề tài: “Kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đồn Bưu Viễn thơng Việt Nam” làm luận án tiến sỹ kinh tế Mục đích nghiên cứu Mục đích luận án tổng hợp hệ thống hóa lý luận kiểm tốn hoạt động kiểm tốn nội thực ba khía cạnh chủ yếu nội dung, quy trình hiệu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực hiện; nghiên cứu thực trạng nội dung, quy trình hiệu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực tập đoàn BCVT Việt Nam Trên sở đ , luận án đề yêu cầu, phƣơng hƣớng giải pháp hoàn thiện nội dung, quy trình kiểm tốn hoạt động giải pháp nâng cao hiệu kiểm toán hoạt động kiểm tốn nội thực tập đồn BCVT Việt Nam Việc nghiên cứu nội dung, quy trình kiểm tốn hoạt động gắn với việc triển khai kiểm toán nội Về mặt lý luận: Luận án tổng hợp hệ thống hóa quan điểm khác nội dung, quy trình hiệu kiểm tốn hoạt động kiểm toán nội thực hiện, đồng thời nghiên cứu kinh nghiệm kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực số nƣớc giới từ đ rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Về thực tiễn: Luận án khảo sát thực trạng nội dung, quy trình kiểm tốn hoạt động kiểm toán nội khảo sát thực trạng hiệu yếu tố tác động đến hiệu KTHĐ kiểm toán nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam, đánh giá mặt đạt đƣợc hạn chế Trên sở đ , luận án đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện nội dung quy trình kiểm tốn hoạt động, đề xuất giải pháp nâng cao hiệu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đoàn BCVT Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu luận án Để giải đƣợc câu hỏi đề tài đạt đƣợc mục tiêu nghiên cứu, luận án sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu sau: Phương pháp khái qt hóa, phân tích tổng hợp Xuất phát từ ứng dụng thực tiễn Luận án nghiên cứu cụ thể nội dung quy trình kiểm tốn hoạt động kiểm tốn nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thông Việt Nam, luận án sử dụng phƣơng pháp khái quát h a, phƣơng pháp tổng hợp phân tích lý luận nội dung quy trình kiểm tốn hoạt động qua giáo trình, tài liệu, cơng trình số tác giả gắn với hoạt động Tập đoàn để thấy đƣợc ảnh hƣởng đặc thù hoạt động tới hệ thống kiểm toán nội nói chung kiểm tốn hoạt động nói riêng từ đ đƣa nhận định, đánh giá Hệ thống hóa tài liệu quốc tế kiểm tốn hoạt động số nƣớc giới từ đ tổng hợp kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam Phương pháp điều tra, quan sát, vấn: Tác giả thực thiết kế bảng câu hỏi để điều tra kết hợp với vấn sâu Tập đoàn BCVT Việt Nam đơn vị thành viên Tập đoàn Bên cạnh đ tác giả quan sát hoạt động nghiệp vụ đơn vị Tất nhằm làm rõ thực trạng nội dung quy trình kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đoàn Phương pháp xử lý liệu: từ kết điều tra, quan sát, vấn tác giả dùng phƣơng pháp tổng hợp để mô tả, đánh giá, phân tích, tổng hợp nhằm hồn chỉnh thơng tin thu đƣợc từ kết điều tra nhằm đánh giá thực trạng hệ thống kiểm toán hoạt động Tập đoàn Bên cạnh đ , tác giả dùng phần mền thống kê SPSS để xử lý liệu định lƣợng cho mơ hình đánh giá hiệu kiểm tốn hoạt động KTNB thực tập đoàn BCVT Việt Nam Dữ liệu sử dụng luận án bao gồm liệu sơ cấp thứ cấp Các liệu sơ cấp đƣợc thu thập thông qua phiếu điều tra thành viên Tập đoàn Bƣu Viễn thơng Việt Nam bao gồm Tập đồn đơn vị thành viên Dữ liệu đƣợc bổ sung phƣơng pháp vấn trực tiếp nhà quản lý kiểm toán viên nội Tập đồn Ngồi ra, liệu cịn đƣợc thu thập từ việc vấn chuyên gia máy quản lý Nhà nƣớc tài chính, kế tốn, kiểm tốn nhƣ Bộ tài chính, Kiểm tốn Nhà nƣớc Dữ liệu thứ cấp đƣợc thu thập qua tài liệu, báo cáo khoa học Tập đoàn kiểm tốn nội Tập đồn, báo cáo Tổng kết Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu luận án nội dung, quy trình kiểm tốn hoạt động hiệu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Đối tƣợng nghiên cứu đƣợc cụ thể hóa khía cạnh sau: Một là, lý luận nội dung, quy trình hiệu kiểm tốn hoạt động kiểm toán nội thực 5 Hai là, thực trạng nội dung, quy trình kiểm tốn hoạt động; thực trạng hiệu yếu tố tác động đến hiệu kiểm toán hoạt động kiểm tốn nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam 4.2 Phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi nghiên cứu luận án, tác giả tập trung nghiên cứu nội dung, quy trình hiệu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực tập đoàn BCVT Việt Nam đơn vị thành viên thực kiểm toán hoạt động Nội dung, quy trình kiểm tốn hoạt động đƣợc đề cập luận án gắn với kiểm toán nội phận KTNB Tập đoàn thực Số liệu đề tài dựa báo cáo tổng kết VNPT khảo sát thực tế tác giả Tập đoàn VNPT thành viên đƣợc kiểm toán hoạt động thời gian từ 2013 đến 2015 Các câu hỏi nghiên cứu luận án Để đạt đƣợc mục tiêu nghiên cứu luận án, câu hỏi đƣợc đặt nhƣ sau: Thứ nhất, lý luận kiểm toán hoạt động kiểm tốn nội thực gì? Thứ hai, ƣu điểm tồn nội dung quy trình kiểm tốn hoạt động KTNB thực VNPT gì? Thứ ba, hiệu yếu tố tác động đến hiệu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực VNPT đƣợc đánh giá mức độ nào? Thứ tư, điều kiện đƣợc đƣa để áp dụng giải pháp hoàn thiện nội dung, quy trình nâng cao hiệu KTHĐ KTNB thực VNPT? Các kết nghiên cứu luận án Về lý luận: Tổng hợp, hệ thống hóa làm sáng tỏ thêm vấn đề lý luận kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Phân tích mơ hình đánh giá hiệu kiểm toán hoạt động yếu tố tác động đến hiệu kiểm toán hoạt động làm khung lý thuyết xây dựng mơ hình đánh giá hiệu yếu tố tác động đến hiệu KTHĐ KTNB thực VNPT Nghiên cứu kinh nghiệm kiểm toán hoạt động số nƣớc giới sở đ rút học kinh nghiệm cho Việt Nam 6 Về thực tiễn: Khảo sát, phân tích, đánh giá thực trạng nội dung quy trình kiểm tốn hoạt động kiểm tốn nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam Kết đánh giá ƣu điểm, hạn chế đặc biệt lý giải nguyên nhân hạn chế từ đ làm đƣa giải pháp hoàn thiện nội dung quy trình kiểm tốn hoạt động KTNB thực VNPT Đánh giá thực trạng hiệu yếu tố tác động đến hiệu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đoàn BCVT Việt Nam, từ đ đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam Đề xuất giải pháp hồn thiện nội, quy trình nâng cao hiệu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực VNPT kiến nghị điều kiện áp dụng giải pháp Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận án bao gồm chƣơng: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu phƣơng pháp nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Chương 3: Thực trạng kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam Chương 4: Giải pháp hồn thiện kiểm tốn hoạt động kiểm tốn nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam 7 CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 1.1.Tổng quan nghiên cứu kiểm toán hoạt động 1.1.1 Nghiên cứu nước Ở Mỹ, Canada vài nƣớc châu Âu nhƣ Thụy Điển, Đức , nghị sĩ quốc gia yêu cầu cung cấp thơng tin tính hiệu hiệu lực khoản chi tiêu công quỹ Họ tỏ khơng hài lịng với vai trị truyền thống kiểm tốn – tập trung vào tính tn thủ quy định khoản chi tiêu – mà họ muốn biết đích thực “giá trị đồng tiền” c đƣợc thực chi dùng công quỹ hay khơng Đồng thời họ mong muốn ngƣời có trách nhiệm việc thu, chi quản lý công quỹ phải nâng cao trách nhiệm giải trình vấn đề đ Những yêu cầu tạo nên thách thức buộc KTVNB phải cố gắng đáp ứng cách mở rộng phạm vi hoạt động Vì thế, họ bắt đầu triển khai kiểm toán hoạt động Sau đ , vài quốc gia trên, luật kiểm toán luật khác có liên quan đƣợc ban hành 1.1.1.1 Các nghiên cứu nội dung kiểm toán hoạt động Nghiên cứu tác giả Sayyed Ali Malihi thực năm 2015 “đánh giá mối quan hệ tác động hiệu kiểm toán hoạt động cơng ty thị trường chứng khốn Tehran (Exame Relationship between the Effective and Efficient Operational Auditing Among the companies in Tehran Stock Exchange)” năm gần phạm vi trọng tâm kiểm toán thay đổi đáng kể, kiểm toán tài khơng thể đáp ứng đƣợc u cầu nhà quản lý, nhà quản lý cần có nhiều thơng tin để đánh giá chất lƣợng hoạt động tiến hoạt động Do yêu cầu này, nhu cầu cần thiết phải có kỹ thuật để đánh giá hiệu hiệu lực, xác định tính kinh tế hoạt động trở nên cần thiết Kiểm toán hoạt động kỹ thuật mà thông qua đ nhà quản lý hoạt động đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực hoạt động từ đ đƣa kiến nghị để cải thiện hoạt động môi trƣờng kinh doanh thay đổi [64] 8 Nghiên cứu tác giả Alexia Nalewaik Anthony Mills thực năm 2014 “Kiểm toán hoạt động dự án (project performance audit)” chiết xuất số liệu từ báo cáo kiểm toán, so sánh ảnh hƣởng yếu tố khác lên kết kiểm tốn cách có mục đích Sau đ tác giả phân tích để xem xét phạm vi kiểm toán dự án, phƣơng pháp đánh giá dự án đƣợc áp dụng để xác định mức độ cần thiết việc xem xét dự án Nghiên cứu nhắc đến khái niệm 3Es rủi ro kiểm toán hoạt động hạn chế việc áp dụng vào kiểm toán dự án Nghiên cứu đƣa mơ hình trọng vào việc giúp nhà đầu tƣ tự tin vận hành dự án Mơ hình mềm dẻo có kết cấu cho phép đƣa kết đạt chất lƣợng số lƣợng ứng dụng vào ngành công nghiệp nào, lĩnh vực nào, quốc gia mà thỏa mãn quy định [34] Nghiên cứu tác giả Gus Gordon (2013) “kiểm toán hoạt động phận hỗ trợ chiến lược để cải thiện hoạt động nâng cao hiệu tài trường đại học (Operational audits of support department as a strategy to improve operating and financial efficiency in public higher education)” phận kiểm tốn hoạt động đƣợc khuyến khích đƣa hoạt động tƣ vấn để cải thiện làm gia tăng giá trị cho cho hoạt động tổ chức KTVNB không chịu trách nhiệm hỗ trợ kiểm sốt chi phí mà họ cịn phải hỗ trợ lãnh đạo đạt đƣợc mục tiêu Kiểm toán hoạt động thực hành động soát xét cần thiết đơn vị phận với mục đích đánh giá mức độ đạt đƣợc mục tiêu cụ thể Trong phận quản lý chịu trách nhiệm kết kiểm tốn hoạt động đƣợc coi ngƣời đánh giá hoạt động khía cạnh hiệu quả, hiệu lực việc đạt đƣợc mục tiêu [52] Nghiên cứu tác giả Sanders Groulund Fredrik Svardsten thực năm 2011 “Giá trị đồng tiền quy định luật pháp: kiểm toán hoạt động đại Thụy điển (Value for money and the rule of law: the (new) performance audit in Sweden)” phát triển cách phân loại loại kiểm toán giá trị đồng tiền khác với mức độ khác kiểm toán tuân thủ, phân loại kiểm toán hoạt động đƣợc thực văn phịng kiểm tốn quốc gia Thụy điển (the Swedish National Audit Office (SNAO) năm với vai trò tổ chức kiểm ... kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Chương 3: Thực trạng kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam Chương 4: Giải pháp hồn thiện kiểm tốn hoạt động kiểm toán nội. .. cầu việc hoàn thiện kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam 116 4.3 Giải pháp hoàn thiện kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đoàn BCVT Việt Nam ... tài: ? ?Kiểm toán hoạt động kiểm toán nội thực Tập đồn Bưu Viễn thơng Việt Nam? ?? làm luận án tiến sỹ kinh tế Mục đích nghiên cứu Mục đích luận án tổng hợp hệ thống hóa lý luận kiểm tốn hoạt động kiểm