Bài viết trên cơ sở trình bày, liệt kê sự khác biệt của chi phí trong quy định của pháp luật về kế toán và pháp luật về thuế đã đưa ra một số các khuyến nghị sửa đổi, bổ sung cho phù hợp về chi phí, giúp cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế thuận lợi hơn khi phát sinh các giao dịch liên quan đến chi phí trong quá trình hoạt động, từ đó tạo sự bình đẳng giữa các doanh nghiệp, kích thích kinh tế phát triển.
Tạp chí Phát triển Khoa học Cơng nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(3):1619-1626 Bài tổng quan Open Access Full Text Article Sự khác biệt chi phí pháp luật kế toán pháp luật thuế Trần Thị Thu Ngân* TÓM TẮT Use your smartphone to scan this QR code and download this article Chi phí thông tin quan trọng hàng đầu trình tổ chức điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chi phí góc độ khoa học có nhiều định nghĩa khác theo quy định pháp luật có khác biệt văn quy phạm pháp luật khác Đối với nhà quản lý, đặc biệt quản lý tài doanh nghiệp, vấn đề tuân thủ luật pháp bên cạnh việc tối ưu hóa giá trị doanh nghiệp yêu cầu song song Tuy nhiên, thực tế, hai mục tiêu vài trường hợp lại đối kháng Thậm chí, vấn đề văn quy phạm pháp luật lại có khác biệt đáng lưu ý Chính vậy, phân biệt chi phí theo quy định pháp luật kế tốn chi phí theo pháp luật thuế đòi hỏi cần thiết cho nhà quản lý nào, để họ dự liệu hậu pháp lý lựa chọn hành vi Bài viết sở trình bày, liệt kê khác biệt chi phí quy định pháp luật kế toán pháp luật thuế đưa số khuyến nghị sửa đổi, bổ sung cho phù hợp chi phí, giúp cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế thuận lợi phát sinh giao dịch liên quan đến chi phí q trình hoạt động, từ tạo bình đẳng doanh nghiệp, kích thích kinh tế phát triển Từ khố: chi phí kế tốn, chi phí thuế, khác GIỚI THIỆU Trường Đại học Kinh tế Luật, ĐHQG-HCM, Việt Nam Liên hệ Trần Thị Thu Ngân, Trường Đại học Kinh tế Luật, ĐHQG-HCM, Việt Nam Email: nganttt@uel.edu.vn Lịch sử • Ngày nhận: 18/01/2021 • Ngày chấp nhận: 27/05/2021 • Ngày đăng: 03/06/2021 DOI : 10.32508/stdjelm.v5i3.763 Bản quyền © ĐHQG Tp.HCM Đây báo công bố mở phát hành theo điều khoản the Creative Commons Attribution 4.0 International license Với phát triển kinh tế Việt Nam, với mong muốn hội nhập vào kinh tế giới, có cố gắng việc khuyến khích người dân tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh Bên cạnh sách kinh tế pháp luật lĩnh vực đặc biệt trọng Cụ thể pháp luật kế toán Nhà nước ban hành chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn phù hợp với quy mơ đa dạng doanh nghiệp sở tham khảo chuẩn mực kế tốn quốc tế Từ rút ngắn khoảng cách chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, gốc độ thuế quản lý thuế, chuẩn mực kế toán áp dụng chế độ kế tốn có độ chênh định Cụ thể khác biệt chuẩn mức kế toán chi phí pháp luật thuế chi phí Sự khác biệt đương nhiên vai trị kế tốn thuế từ chất khơng giống Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động [ , Khoản 8, Điều 3] Trong đó, thuế khoản nộp ngân sách nhà nước bắt buộc tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân theo quy định luật thuế [ , Khoản 1, Điều 3] Bài viết phân tích trình bày số khác biệt chi phí theo quy định pháp luật kế toán sở so sánh với chi phí theo quy định pháp luật thuế Từ có bình luận tính hợp lý quy định pháp luật thuế chi phí Trên sở này, tác giả có khuyến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật thuế liên quan đế chi phí CƠ SỞ LÝ THUYẾT Sự khác biệt chi phí quy định pháp luật kế toán pháp luật thuế xuất phát từ chất kế toán thuế Pháp luật kế toán dựa chuẩn mực kế toán [ , Khoản 1, Điều 7], chế độ kế toán [ , Khoản 2, Điều 3] Và chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán xây dựng dựa sở sau: Thứ nhất, lý thuyết kế toán chuẩn tắc (Normative Accounting Theory) diễn giải cho quy định khung nguyên tắc kế toán (Accounting Framework) chuẩn mực kế toán Lý thuyết kế toán chuẩn tắc quy định nghiệp vụ phát sinh cần phải ghi nhận cơng bố Điều có nghĩa lý thuyết kế toán chuẩn tắc trả lời câu hỏi “người lập báo cáo tài yêu cầu phải làm gì?”[ , Trang 7] Thứ hai, chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standards) qui định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế tốn có tính Trích dẫn báo này: Ngân T T T Sự khác biệt chi phí pháp luật kế tốn pháp luật thuế Sci Tech Dev J - Eco Law Manag.; 5(3):1619-1626 1619 Tạp chí Phát triển Khoa học Cơng nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(3):1619-1626 khuôn mẫu, tảng chung cho quốc gia việc ghi chép trình bày hệ thống báo cáo tài Dựa sở này, pháp luật kế toán quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn cho Việt Nam, có quy định chi phí Một yêu cầu thơng tin kế tốn thơng tin kế tốn phải đầy đủ Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ [ , Trang 28] Pháp luật thuế, khía cạnh quản lý nhà nước thuế, lại dựa sở khoa học sau: Thứ nhất, học thuyết thuế Adam Smith (1723 – 1790): Có thể nói Adam Smith người đặt móng cho học thuyết thuế Theo ông, “Thuế quốc gia, phù hợp với khả thực lực mình, tham gia vào điều hành Chính phủ, có nghĩa phù hợp với nguồn thu, chúng sử dụng với mục đích bảo vệ đất nước Khoản thuế, mà người bắt buộc phải đóng góp, cần phải xác định xác, khơng thể tùy tiện, chuyên quyền, độc đoán Thời hạn nộp thuế, cách thức nộp thuế người khác… Việc không xác định qui củ khoản nộp thuế làm tăng tính vơ liêm sỉ bị mua chuộc, đút lót người, mà mơi trường lành mạnh khơng tách khỏi tính vơ liêm sỉ mua chuộc Xác định xác số tiền mà người phải nộp việc toán thuế Cần nộp lúc nào, cách nào, nào… loại thuế phải để người nộp thuế cảm thây thuận tiện nộp chúng Việc thu thuế phải suy nghĩ tính đến khả số tiền thu số tiền thực đưa vào kho bạc Nhà nước… Rõ ràng cơng nhiều ln gây ý tầng lớp nhân dân.” Theo thuyết tương đương thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hình thức bồi hồn lợi mà Nhà nước thực cho doanh nghiệp sử dụng Những lợi ưu đãi thuế TNDN, sở hạ tầng nơi doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, bảo vệ pháp luật nhà nước vấn đề hợp đồng, bảo hộ nhà nước ban hành quy định cạnh tranh… Trên sở lý thuyết vừa đề cập, pháp luật thuế chi phí đưa “hàng rào” kỹ thuật, quy định ràng buộc để chi phí kế tốn trở thành chi phí thuế Dựa vào đó, nhà nước tiến hành thu thuế, để thuế nguồn thu thường xuyên, tương đối ổn định tạo lập ngân sách nhà nước[ , Trang 25] Ngoài ra, điều kiện để chi phí đưa vào chi phí thuế giúp thuế điều tiết thu nhập, thực công xã hội [ , Trang 31] 1620 SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHI PHÍ THEO PHÁP LUẬT KẾ TỐN VÀ PHÁP LUẬT THUẾ Chi phí khái niệm hoạt động sản xuất kinh doanh chủ thể kinh doanh thị trường Bởi vì, để tối đa hóa lợi nhuận, chủ thể kinh doanh bắt buộc phải tối thiểu hóa chi phí Vậy, chi phí gì? Trong từ điển kinh tế, “chi phí mà từ bỏ để nhận đó, thơng qua hành vi mua, trao đổi hay sản xuất” [ , trang 40] Dưới gốc độ kinh doanh, “Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp biểu tiền toàn hao phí vật chất lao động mà doanh nghiệp phải bỏ để sản xuất, tiêu thụ sản phẩm số khoản tiền thuế gián thu mà doanh nghiệp phải bỏ để thực hoạt động sản xuất - kinh doanh thời kỳ định” [ , Trang 125] Ngoài ra, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” “Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu” [ , Điểm b khoản 31] Như vừa trình bày, có nhiều quan điểm khác khái niệm chi phí, tựu chung lại, chi phí doanh nghiệp tồn khoản chi phát sinh liên quan đến hoạt động thường xuyên doanh nghiệp thời kỳ định Đối với pháp luật kế tốn, ngun tắc kế tốn chi phí quy định hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp quy định: “1 Chi phí khoản làm giảm lợi ích kinh tế, ghi nhận thời điểm giao dịch phát sinh có khả tương đối chắn phát sinh tương lai không phân biệt chi tiền hay chưa Việc ghi nhận chi phí chưa đến kỳ hạn tốn có khả chắn phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng bảo tồn vốn Chi phí khoản doanh thu tạo phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên số trường hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với ngun tắc thận trọng kế tốn, kế toán phải vào chất Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý”.[ 10 , Điều 82] Nguyên tắc kế tốn chi phí quy định hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ quy định: “1 Chi phí khoản làm giảm lợi ích kinh tế, ghi nhận thời điểm giao dịch phát sinh Tạp chí Phát triển Khoa học Công nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(3):1619-1626 có khả tương đối chắn phát sinh tương lai không phân biệt chi tiền hay chưa Việc ghi nhận chi phí chưa đến kỳ hạn toán có khả chắn phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng bảo toàn vốn Chi phí khoản doanh thu tạo phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên số trường hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với nguyên tắc thận trọng kế tốn, kế tốn phải vào chất giao dịch để phản ánh cách trung thực, hợp lý” [ 11 , Điều 59] Pháp luật thuế chi phí doanh nghiệp bao gồm quy định pháp luật chi phí doanh nghiệp mà chi phí cần thiết để xác định, từ phục vụ q trình xác định số thuế mà doanh nghiệp phải nộp Theo quy định pháp luật thuế, phương pháp tính thuế kê khai, đó, chi phí tiêu quan trọng lại phức tạp Theo đó, chi phí lại phân chia thành chi phí trừ chi phí khơng trừ tính thuế TNDN Theo quy định tại, để đáp ứng chi phí trừ, khoản chi phải đáp ứng điều kiện cần sau đây: Một là, khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; Hai là, khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Và khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt [ 11 , Khoản 1, Điều 6] Song song đó, để coi chi phí trừ tính thuế TNDN, chi phí mà doanh nghiệp thực phải đáp ứng thêm điều kiện đủ Đó khoản chi phải không thuộc vào 37 khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế [ 12 , Khoản 2, Điều 6] Như vậy, với quy định vừa trình bày, nhận thấy, chi phí pháp luật kế tốn quy định lúc lớn chi phí pháp luật thuế điều chỉnh Sự khác biệt hồn tồn giải thích cách đơn giản xuất phát từ chất kế tốn thuế trình bày phần sở lý thuyết Nhận thấy khác biệt giúp cho người làm kế toán doanh nghiệp phản ảnh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh tính tốn đầy đủ nghĩa vụ thuế doanh nghiệp THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT KẾ TỐN, PHÁP LUẬT THUẾ VỀ CHI PHÍ VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN Tuy có khác biệt quy định kế tốn thuế chi phí, đương nhiên, doanh nghiệp chịu điều chỉnh pháp luật, chắn phải tuân theo Tuy nhiên, trình thực hiện, số quy định pháp luật bộc lộ vài bất cập định, làm ảnh hưởng tới động lực phát triển chủ thể kinh doanh Dưới tác giả trình bày số quy định có khác kế tốn thuế, từ đưa khuyến nghị chỉnh sửa quy định cho phù hợp Thực trạng pháp luật thời điểm, mức trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) khuyến nghị hoàn thiện Pháp luật thuế quy định, chi khấu hao tài sản cố định trừ tài sản cố định th mua tài khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp khơng đưa vào chi phí trừ tính thuế TNDN [ 13 , Điểm b, Khoản 2.2, Điều 6] Tuy nhiên, thời điểm bắt đầu trích thơi trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng giảm [ 14 , Khoản Điều 9] theo nguyên tắc kế toán Doanh nghiệp thực hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hành chế độ kế toán doanh nghiệp Nghĩa là, số trường hợp, đặc biệt liên quan đến thủ tục cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu Việt Nam kéo dài, dẫn đến tình trạng có khác biệt thời điểm trích khấu hao đưa chi phí trích khấu hao vào chi phí trừ Chính khác biệt thời điểm trích khấu hao áp dụng theo pháp luật thuế pháp luật kế toán dẫn đến nhiều doanh nghiệp trích khấu hao thời điểm theo quy định pháp luật kế toán lại chưa đưa vào chi phí Ví dụ trường hợp Cơng ty Cổ phần Sản xuất Xuất Nhập NHP bị Cục thuế Hà Nội phạt 511 triệu đồng 15 liên quan nhiều sai phạm có kê khai chi phí trích khấu hao nhà xưởng tài sản chưa thuộc quyền sở hữu Công ty, chưa đủ điều kiện trích khấu hao Do đó, nội dung Thơng tư 96/2015/TT-BTC việc trích khấu hao TSCĐ, tác giả cho cần thiết để ban hành nội dung điều kiện trích khấu hao, đặc biệt thời điểm trích khấu hao cho đồng với Luật Kế tốn, theo tác giả, doanh nghiệp đưa tài sản vào sử dụng đủ điều kiện trích khấu hao theo quy định pháp luật kế tốn bản, tài sản sử dụng hợp pháp vậy, khơng có lý lại khơng ghi nhận chi phí trừ, trừ quan quản lý nhà nước xác định việc sử dụng không trung thực Ngồi ra, mức trích khấu hao, pháp luật kế tốn chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dựa vào nguyên giá Nghĩa khấu hao vào tồn 1621 Tạp chí Phát triển Khoa học Công nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(3):1619-1626 chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng [ 16 , Khoản 5] Trong đó, pháp luật chi phí trừ tính thuế TNDN quy định: “Phần trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ: ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh ô tô) tính vào chi phí khơng trừ” [ 13 , Điểm e, Khoản 2.2, Điều 4] Quy định luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) khấu trừ thuế GTGT đầu vào “Tài sản cố định ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh tơ) có trị giá vượt 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng không khấu trừ” [ 17 , Khoản Điều 9] Tuy nhiên, câu hỏi đặt vào đâu pháp luật hành lại đưa số cố định 1,6 tỷ đồng, giá trị tối đa đưa vào chi phí trừ tính thuế TNDN số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng khơng khấu trừ? Có ý kiến cho rằng, khoản chi đưa vào chi phí trừ “có khoản lại giới hạn mức tối thiểu”[ , Trang 308] Tác giả không đồng ý với quan điểm này, suy luận logic, pháp luật thuế đưa giới hạn để tránh việc đưa vào chi phí cách khơng hợp lý giới hạn chi phí phải mức tối đa Tuy nhiên, cho dù nhà nước dùng biện pháp khống chế ấn định mức chi sử dụng hay vào định mức nhằm tránh tình trạng doanh nghiệp lập chứng từ khống chi tạo tượng lỗ giả [ , Trang 308] tác giả khơng đồng tình với ý kiến Tác giả cho rằng, thực tế, khơng có sở để đưa quy định trên, nghĩa không nên giới hạn mức chi Bởi số lý sau: Một kể từ ngày 06/08/2015, pháp luật bãi bỏ quy định mức khống chế 15% chi phí tiếp khách, quảng cáo, quà cho biếu tặng theo khoản Điều 14 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 78/2014/TT-BTC Nghĩa xu hướng chung, mức khống chế khoản chi dần cần bãi bỏ mà hướng theo việc nâng cao lực quản lý để xác định khoản chi thực chất phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Hai là, dựa vào vào định mức xe ô tô công ty Nhà nước làm hệ quy chiếu nay, mức chi tối đa 840 triệu đồng [ 18 , Khoản Điều 10] thực từ năm 2015 thay mức 920 triệu 1622 đồng [ 19 , Điều 7] từ 25/02/2019 Nghĩa là, chất bảo vệ nguồn thu thuế cho Nhà nước, mà quy định định mức khống chế định mức cần có điều chỉnh theo trượt giá đồng tiền với thời gian, tạo điều kiện cho doanh nghiệp kinh doanh cạnh tranh công Chính vậy, tác giả khuyến nghị cần sớm bãi bỏ quy định khống chế này, chủ thể kinh doanh phép tự trang bị sở vật chất cho phù hợp với hình ảnh đơn vị, đặc biệt tình hình nay, xe ô tô phương tiện doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực họ thực nghĩa vụ thuế theo quy định cần tuân thủ điều kiện chung chi phí trừ đề cập đưa vào chi phí trừ tính thuế TNDN Thực trạng pháp luật chi phí lãi vay khuyến nghị hồn thiện Theo chuẩn mực kế tốn, chi phí lãi vay hay chi phí vay lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp [ 20 , Khoản 03] Tuy nhiên, chi phí lãi vay lại bị loại trừ tính thuế TNDN hai trường hợp sau: Một là, trường hợp chưa đóng đủ vốn điều lệ, khơng đưa khoản chi phí lãi vay tương ứng phần vốn điều lệ cịn thiếu vào chi phí trừ [ 13 , Mục 2.18 Khoản 2, Điều 4] Hai là, trường hợp đóng đủ vốn điều lệ doanh nghiệp đưa tồn chi phí lãi vay vào chi phí trừ doanh nghiệp vay tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế Trong trường hợp vay cá nhân đưa tối đa 150% lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay [ 13 , Mục 2.17 Khoản 2, Điều 4] Hiện nay, lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố 9%, số 9% trải qua nhiều năm, từ 2009 đến mặc cho tình hình kinh tế xã hội năm khác ngày phát triển [ 21 , Điều 1] Nghĩa là, doanh nghiệp đưa tối đa 150% x 9% 13,5% chi phí lãi vay vào chi phí trừ trường hợp vay cá nhân khơng phải tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế theo quy định Thơng tư số 96/2015/TTBTC Mặt khác, Điều 468 Bộ luật dân (BLDS) 2015 quy định: “Lãi suất vay bên thỏa thuận Trường hợp bên có thỏa thuận lãi suất lãi suất theo thỏa thuận khơng vượt 20%/năm khoản tiền vay, trừ trường hợp luật khác có liên quan quy định khác.” Từ liệt kê trên, rõ ràng thấy có không hợp lý quy định Việc quy định Tạp chí Phát triển Khoa học Cơng nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(3):1619-1626 tạo không công cho doanh nghiệp, hạn chế lựa chọn nguồn vay vốn doanh nghiệp Cụ thể, BLDS cho phép thỏa thuận mức lãi suất đến 20%/năm, Thơng tư số 96/2015/TT-BTC cho phép tính vào chi phí trừ mức lãi suất 13,5%/năm, quy định tạo tạo khác biệt lớn khác biệt ảnh hưởng không nhỏ đến tài doanh nghiệp Từ nhìn nhận trên, tác giả đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNDN liên quan đến chi phí lãi vay sau: khơng nên phân biệt doanh nghiệp vay từ tổ chức tín dụng hay tổ chức kinh tế vay cá nhân, doanh nghiệp thật vay đáp ứng quy định pháp luật khoản chi trừ Kiến nghị hợp lý theo quy định pháp luật, khoản lợi tức từ việc cho vay, bên cho vay phải gánh chịu loại thuế thu nhập tương ứng, thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn Thực trạng quy định pháp luật chi phí tiền cơng, tiền lương chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ) khuyến nghị hoàn thiện Theo quy định Mục k, Khoản 2, Điều 9, Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, sửa đổi bổ sung khoản điều Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2013, khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế gồm: “Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, khoản hạch toán chi khác để chi trả cho người lao động thực tế khơng chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật;” Như vậy, theo quy định Luật thuế TNDN tiền lương chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ) chi phí trừ Theo quy định Mục m, Khoản 2, Điều 9, Nghị định số 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế TNDN thì: ”m) Tiền lương, tiền cơng chủ doanh nghiệp tư nhân; chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ), thù lao trả cho thành viên sáng lập doanh nghiệp mà người không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh;” Như vậy, theo quy định Nghị định 218/2013/NĐCP tiền lương chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ) trừ người có trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Theo quy định Mục d, Khoản 2.5, Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn tiền lương chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ) thì: ” d) Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ); thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà người không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh.” Như vậy, theo quy định Thơng tư 78/2014/TTBTC tiền lương chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ) khoản chi không trừ với lý nào, không quan tâm đến việc người có trực tiếp tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh hay không Do đọc văn tác giả nhận thấy rằng, nội dung chi phí lương chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ) hướng dẫn ba văn khác nghiêm trọng trường hợp Thông tư lại hướng dẫn trái với quy định luật Cụ thể sau: Thứ nhất, theo quy định luật thuế TNDN, tiền lương chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ) trừ thỏa mãn quy định Khoản 1, Điều 9, Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, sửa đổi Khoản Điều Luật số 71/2014/QH13 thuế sửa đổi 2014 Cụ thể là: Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật; Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Thứ hai, theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, việc phải thỏa mãn quy định Khoản 1, Điều 9, tiền lương chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ) cịn phải thỏa mãn điều kiện người có trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh Thứ ba, theo quy định Thông tư số 78/2014/TTBTC, tiền lương chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ) không trừ trường hợp 1623 Tạp chí Phát triển Khoa học Công nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(3):1619-1626 Liên quan đến vấn đề trên, thời gian qua Quốc hội chỉnh sửa, bổ sung số điều Luật thuế theo Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014, Chính phủ ban hành Nghị định 12/2015/NĐ-CP Thông tư hướng dẫn thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tư vốn đối chủ sở hữu Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ) Theo đó, thu nhập từ đầu tư vốn trường hợp nộp thuế thu nhập cá nhân Nghĩa là, pháp luật hành thừa nhận khơng đưa chi phí tiền lương chủ cơng ty trách nhiệm hữu hạn cá nhân làm chủ vào chi phí trừ tính thuế TNDN Như vậy, thừa nhận quan điểm này, để thống văn quy phạm pháp luật, hạn chế tối đa bất cập triển khai vào thực tế thiết nghĩ Chính phủ cần chỉnh sửa Nghị định 218/2013/NĐ-CP Quốc hội chỉnh sửa Luật thuế TNDN cho phù hợp với quy định khác vấn đề Thực trạng pháp luật quy định số khoản chi lập bảng kê khuyến nghị hồn thiện Thơng tư số 78/2014/TT-BTC Khoản 2.4 Điều quy định chi phí khơng trừ chi phí doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (khơng có hóa đơn, phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư này) không lập Bảng kê kèm theo chứng từ toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trường hợp Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ người đại diện theo pháp luật người ủy quyền doanh nghiệp ký chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực Doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ phép lập Bảng kê tính vào chi phí trừ nêu khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Trường hợp giá mua hàng hóa, dịch vụ bảng kê cao giá thị trường thời điểm mua hàng quan thuế vào giá thị trường thời điểm mua hàng, dịch vụ loại tương tự thị trường xác định lại mức giá để tính lại chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định việc mua hàng hóa khơng có hóa đơn doanh nghiệp số trường hợp lập bảng kê mua hàng đưa vào chi phí trừ Đó trường hợp mua hàng hóa nông, lâm, thủy sản người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ công làm đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp 1624 người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán Tuy nhiên, thực tế đa số doanh nghiệp mua hàng hố, sản phẩm với số lượng lớn nên khơng thuận tiện để liên hệ trực tiếp với người nông dân, người trực tiếp sản xuất mà doanh nghiệp thường mua thông qua đối tượng thu gom hàng hoá, sản phẩm trực tiếp từ người nông dân người trực tiếp sản xuất để phục vụ cho hoạt động kinh doanh Đối tượng thu gom mang vai trò trung gian cho người nơng dân để cung cấp hàng hố, sản phẩm cho doanh nghiệp doanh nghiệp lập bảng kê thu mua hàng hoá sản phẩm từ đối tượng kèm theo chứng từ tốn khơng tính vào chi phí trừ Với quy định tính vào chi phí trừ lập bảng kê kèm chứng từ toán với người nông dân, người trực tiếp sản xuất điều gây nhiều khó khăn thời gian chi phí cho doanh nghiệp, khơng tạo điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp kinh doanh phát triển Chính thế, tác giả đề nghị pháp luật thuế TNDN cần nới lỏng cho doanh nghiệp việc lập bảng kê mua hàng khơng có hóa đơn người nông dân trực tiếp sản xuất ra, cần thiết cho phép doanh nghiệp mua từ người thu gom trực tiếp từ người nông dân người trực tiếp sản xuất đánh bắt Trong trường hợp doanh nghiệp tính vào chi phí trừ có đầy đủ chứng từ sau: lập bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ theo mẫu số 01/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC, hợp đồng mua bán, chứng từ toán cho người thu gom Sự thay đổi làm cho việc áp dụng quy định pháp luật trở nên dễ dàng hơn, doanh nghiệp tự giác áp dụng thực hành vi trái quy định pháp luật nhằm đưa khoản chi vào chi phí trừ, mua hàng hóa dịch vụ người nông dân người trực tiếp sản xuất đánh bắt Từ tạo hành lang pháp lý vững đáng tin tưởng cho doanh nghiệp KẾT LUẬN Với việc trình bày khác biệt quy định pháp luật kế toán pháp luật thuế chi phí, tác giả nhận thấy số bất cập tồn đọng số quy định cụ thể Từ đó, tác giả trình bày khuyến nghị nội dung bất cập Dĩ nhiên, số bất cập theo quan điểm tác giả thời điểm nghiên cứu Sẽ có nhiều bất cập quan điểm người, đặc biệt quan điểm doanh nghiệp gặp phải thực trạng doanh nghiệp Tạp chí Phát triển Khoa học Công nghệ – Kinh tế-Luật Quản lý, 5(3):1619-1626 Tác giả mong muốn, với phát góp ý số khoản chi phí định đây, người đọc đồng quan điểm ủng hộ việc thay đổi số quy định chưa phù hợp thực tiễn DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BLDS: Bộ luật dân GTGT: giá trị gia tăng TNDN: thu nhập doanh nghiệp TSCĐ: tài sản cố định TUYÊN BỐ XUNG ĐỘT LỢI ÍCH Tác giả xin cam đoan khơng có xung đột lợi ích cơng bố báo TUN BỐ ĐĨNG GĨP CỦA CÁC TÁC GIẢ Tồn nội dung viết tác giả thực TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 2015; Quốc Hội Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019 2006; Phan Lê Thành Long Kế toán thực chứng: hướng phát triển cho Việt Nam, Tạp chí Kế tốn tháng 8/2010 2010; Thường VK, et al Giáo trình Ngun lý kế tốn NXB ĐHQG TPHCM 2013; Smith A An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations 1776; Trường Đại học Luật TPHCM Giáo trình Luật thuế NXB Hồng Đức 2016; Ngọc NV Từ điển Kinh tế học NXB Kinh tế Quốc dân; Kết VQ, Tấn NV Quản trị Tài NXB Bưu Điện 2008; Bộ trưởng Bộ Tài Chính Chuẩn mực kế tốn số 1, Chuẩn mực chung, Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài 2002; 10 Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài Hướng dẫn chế độ kế tốn; 11 Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26 tháng 08 năm 2016 Bộ tài hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa; 12 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN; 13 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng năm 2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế TNDN Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT- BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TTBTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài chính; 14 Thơng tư 45/2013/TT-BTC, ngày 25 tháng năm 2013 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Thơng tư hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định; 15 Từ trường hợp NHP bị phạt thuế, nhìn sang bất cập cách tính khấu hao tài sản cố định Truy cập ngày 25 tháng năm 2019;Available from: http://ndh.vn/tu-truong-hop-nhpbi-phat-thue-nhin-sang-bat-cap-trong-cach-tinh-khau-haotai-san-co-dinh-20170820102356696p4c147.news 16 Chuẩn mực số 03 Tài sản cố định hữu hình, ban hành cơng bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính; 17 Thơng tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 Bộ trưởng Bộ tài hướng dẫn thực quy định Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; 18 Quyết định Số: 32/2015/QĐ-TTg quy định tiêu chuẩn, định mức chế độ quản lý, sử dụng xe ô tô quan nhà nước, đơn vị nghiệp công lập, Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ; 19 Nghị định 04/2019/NĐ-CP ngày 11 tháng 01 năm 2019 Chính Phủ quy định tiêu chuẩn, định mức sử dụng xe ô tô; 20 Chuẩn mực số 16 Chi phí vay, ban hành cơng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính; 21 Quyết định 2868/QĐ-NHNN ngày 29 tháng 11 năm 2010 mức lãi suất đồng Việt Nam Thống đốc Ngân hàng Nhà nước; 1625 Science & Technology Development Journal – Economics - Law and Management, 5(3):1619-1626 Review Open Access Full Text Article The difference of costs in accounting law and tax law Tran Thi Thu Ngan* ABSTRACT Use your smartphone to scan this QR code and download this article Expense is one of the most important information in organizing and operating the business activities of an enterprise Scientific expenses have many different definitions, and according to the law, there are also differences in legal normative documents For the managers, especially the financial management of the business, the issue of legal compliance and optimizing the value of the business is a parallel requirement In practice, however, these two targets are contradictory every so often Even on the same issue, legal documents have notable differences Therefore, distinguishing between the expenses under the accounting laws and the expenses according to the tax law is a necessary requirement for any manager so that they can foresee the legal consequences when choosing appropriate behavior The article, on the basis of presenting and listing the difference of expenses in the accounting law and tax law, has given a number of recommendations to suit the expense, helping businesses of all economic sectors more convenient when incurred transactions related to expenses in the process of operation, thereby creating equality among businesses and stimulating economic development Key words: expense of accounting, tax charges, differences University of Economics and Law, VNU-HCM, Vietnam Correspondence Tran Thi Thu Ngan, University of Economics and Law, VNU-HCM, Vietnam Email: nganttt@uel.edu.vn History • Received: 18/01/2021 • Accepted: 27/05/2021 ã Published: 03/06/2021 DOI : 10.32508/stdjelm.v5i3.763 Copyright â VNU-HCM Press This is an openaccess article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution 4.0 International license Cite this article : Ngan T T T The difference of costs in accounting law and tax law Sci Tech Dev J -Eco Law Manag.; 5(3):1619-1626 1626 ... để chi phí đưa vào chi phí thuế giúp thuế điều tiết thu nhập, thực công xã hội [ , Trang 31] 1620 SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHI PHÍ THEO PHÁP LUẬT KẾ TỐN VÀ PHÁP LUẬT THUẾ Chi phí khái niệm hoạt động sản... chi phí pháp luật kế tốn quy định lúc lớn chi phí pháp luật thuế điều chỉnh Sự khác biệt hồn tồn giải thích cách đơn giản xuất phát từ chất kế tốn thuế trình bày phần sở lý thuyết Nhận thấy khác. .. đến tình trạng có khác biệt thời điểm trích khấu hao đưa chi phí trích khấu hao vào chi phí trừ Chính khác biệt thời điểm trích khấu hao áp dụng theo pháp luật thuế pháp luật kế toán dẫn đến nhiều