Một số bất cập trong khái niệm “người nộp thuế” theo pháp luật thuế hiện hành

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước. Để đảm bảo nguồn thu này, trách nhiệm pháp lý của các chủ thể nộp thuế trong từng sắc thuế phải được xác định rõ. Tuy nhiên, pháp luật thuế hiện hành đang còn những quy định chưa rõ ràng về khái niệm “người nộp thuế” trong Luật Quản lý thuế và trong từng sắc thuế.

THÛÅC TIÏỴN PHẤP LÅT MỘT SỐ BẤT CẬP TRONG KHÁI NIỆM “NGƯỜI NỘP THUẾ” THEO PHÁP LUẬT THUẾ HIỆN HÀNH Nguyễn Thị Thủy* Đặng Hoàng Vũ** * TS, GV, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh ** ThS, GV, Trường Đại học Tài ngun Mơi trường TP Hồ Chí Minh Thơng tin viết: Từ khóa: người nộp thuế Lịch sử viết: Nhận bài: 12/07/2017 Biên tập: 10/08/2017 Duyệt bài: 15/08/2017 Article Infomation: Keywords: taxpayers Article History: Received: 12 Jul 2017 Edited: 10 Aug 2017 Appproved: 15 Aug 2017 Tóm tắt: Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Để đảm bảo nguồn thu này, trách nhiệm pháp lý chủ thể nộp thuế sắc thuế phải xác định rõ Tuy nhiên, pháp luật thuế hành quy định chưa rõ ràng khái niệm “người nộp thuế” Luật Quản lý thuế sắc thuế Điều gây khó khăn, lúng túng cho quan quản lý thuế việc xác định trách nhiệm pháp lý người nộp thuế Abstract: Taxs are the main revenue of the state budget The liability of the taxpayers in each tax must be determined to ensure this local revenue However, the existing tax laws still have unclear provisions on the concept of "taxpayers" in the Law on Tax Administration and in particular tax, which has made it difficult for the tax administration agency in determining the liability of taxpayers Hiện nay, pháp luật thuế nước ta chia thành hai mảng: pháp luật quản lý thuế pháp luật quy định sắc thuế cụ thể (i) Pháp luật quản lý thuế bao gồm văn pháp luật quy định đăng ký kê khai, nộp thuế, toán thuế xử lý vi phạm hành thuế Trước đây, nội dung đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế quy định sắc thuế cụ thể Tuy nhiên, từ năm 2006, nội dung quy định Luật Quản lý thuế áp dụng cho tất sắc thuế (ii) Pháp luật quy định sắc thuế cụ thể bao gồm quy phạm pháp luật quy định đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, trường hợp không chịu thuế, tính thuế, chế độ miễn giảm,… Điểm chung hai mảng pháp luật chúng sử dụng chung thuật ngữ “người nộp thuế” lại với hai cách định nghĩa, hàm chứa hai nhóm đối tượng khác Khái niệm “người nộp thuế” Luật Quản lý thuế khái niệm rộng, bao gồm tổ chức, cá nhân làm phát sinh hành vi chịu thuế theo quy định pháp luật thuế tổ chức, cá nhân Số 19(347) T10/2017 51 THÛÅC TIÏỴN PHẤP LÅT khơng thực hành vi chịu thuế thực việc “nộp thuế thay” cho chủ thể làm phát sinh hành vi chịu thuế Trong đó, khái niệm “người nộp thuế” sắc thuế lại khái niệm hẹp, bao gồm tổ chức, cá nhân làm phát sinh hành vi chịu thuế theo quy định pháp luật thuế, mà không hàm chứa nhóm chủ thể “nộp thuế thay” Như vậy, “người nộp thuế” (hiểu nghĩa người nộp thay) theo quy định Luật Quản lý thuế năm 2006 khơng thực hành vi nộp thuế có bị coi hành vi trốn thuế không? Ai phải chịu trách nhiệm trước pháp luật việc không nộp thuế cho Nhà nước? Người nộp thuế thay hay người thực hành vi chịu thuế (tức người nộp thuế theo quy định sắc thuế?) Các chủ thể thực nghĩa vụ thuế Nhà nước - Chủ thể chịu thuế: Trong lý luận thuế, chủ thể chịu thuế tổ chức, cá nhân phải trả tiền thuế cho Nhà nước hay gọi người chịu thuế Người chịu thuế chủ thể sử dụng hàng hóa, dịch vụ có từ hoạt động sản xuất kinh doanh nhập (đối với thuế gián thu)1 chủ thể có thu nhập chịu thuế (đối với thuế trực thu)2 Trong thuế gián thu, tổ chức, cá nhân sử dụng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế phải trả tiền thuế cho Nhà nước Tiền thuế sắc thuế gián thu cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ, vậy, nghĩa vụ trả tiền thuế chủ thể lúc với việc họ toán tiền hàng hóa, dịch vụ cho người bán Sở dĩ, chủ thể chịu thuế phải thực nghĩa vụ trả tiền thuế cho Nhà nước họ có hành vi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ 52 có từ hành vi chịu thuế Chẳng hạn, tổ chức, cá nhân phải trả tiền thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hóa, dịch vụ có từ hoạt động sản xuất kinh doanh nhập Vì hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ hoạt động chịu thuế GTGT Trường hợp hành vi tiêu dùng hàng hóa, hàng hóa khơng phải có từ hành vi chịu thuế họ khơng phải trả tiền thuế cho Nhà nước Ví dụ, hộ gia đình tự làm bánh biếu người thân, bạn bè để sử dụng dịp Tết Việc tiêu dùng bánh trường hợp khơng phải trả tiền thuế cho Nhà nước hành vi làm bánh hộ gia đình khơng phải hành vi chịu thuế Chủ thể chịu thuế không đề cập pháp luật quản lý thuế không quy định pháp luật sắc thuế Chủ thể chịu thuế có lý luận thuế Chính vậy, chủ thể chịu thuế (người trả tiền thuế thuế gián thu) chịu trách nhiệm pháp lý theo quy định pháp luật thuế3 Ví dụ: hàng bán với giá 10.500.000đ (giá có thuế GTGT) người bán thỏa thuận ngưới mua khơng lấy hóa đơn phải trả 10.000.000đ Nếu người mua đồng ý khơng lấy hóa đơn thuế GTGT trả 10.000.000đ, 500.000đ tiền thuế GTGT người mua trả người mua không vi phạm pháp luật thuế mà vi phạm quy định pháp luật hóa đơn (do khơng u cầu người bán xuất hóa đơn) Trong tình này, người bán phải chịu trách nhiệm pháp lý trước Nhà nước (vì vi phạm pháp luật thuế) nghĩa vụ người bán (người nộp thuế) phải thu khoản tiền thuế từ người mua để nộp Thuế gián thu loại thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ Trong thuế gián thu người trả tiền thuế người tiêu dùng, người nộp thuế người cung ứng hàng hóa, dịch vụ Thuế trực thu loại thuế thu trực tiếp vào người nộp thuế Trong thuế gián thu, người nộp thuế người chịu thuế (người phải trả tiền thuế cho Nhà nước) Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành thuế khơng quy định hành vi vi phạm trường hợp người mua hàng không trả tiền thuế mua hàng Duy có khoản 1, Điều 24, Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định nghĩa vụ người mua hàng: “Yêu cầu người bán lập giao hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ” Số 19(347) T10/2017 THÛÅC TIÏỴN PHẤP LUÊÅT cho Nhà nước họ không thực - Chủ thể nộp thuế: Là tổ chức, cá nhân phải thực nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Nghĩa vụ nộp thuế cấu thành từ hành vi chịu thuế quy định sắc thuế Tùy sắc thuế mà hành vi chịu thuế khác Chẳng hạn, sắc thuế gián thu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế GTGT hành vi chịu thuế hành vi sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế nhập hàng hóa chịu thuế Đối với thuế xuất khẩu, nhập hành vi chịu thuế hành vi xuất khẩu, nhập hàng hóa chịu thuế Đối với sắc thuế trực thu thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân hành vi chịu thuế hành vi làm phát sinh thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế Chủ thể nộp thuế phải thực nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước họ thực hành vi chịu thuế Căn vào yếu tố lý luận đây, chủ thể nộp thuế pháp luật thuế “Người nộp thuế” quy định sắc thuế “Người nộp thuế chủ thể có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế theo luật định Nếu không thực nghĩa vụ thực không chịu chế tài pháp luật Trong văn pháp luật thuế quy định rõ người nộp thuế”4 - Chủ thể nộp thuế thay: Là tổ chức, cá nhân thực hành vi nộp thuế thay cho chủ thể thực hành vi chịu thuế Chủ thể không thực hành vi chịu thuế họ thực nghĩa vụ cuối người nộp thuế sắc thuế nộp thuế vào ngân sách nhà nước Những chủ thể nộp thuế phát sinh từ nghĩa vụ họ theo quy định pháp luật thuế mà theo thỏa thuận họ người nộp thuế Trong quy định pháp luật thuế họ “Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế”5 Với phân tích đây, nghĩa vụ nộp thuế người thực hành vi chịu thuế nghĩa vụ theo luật định Nghĩa vụ nộp thuế chủ thể nộp thuế thay nghĩa vụ thiết lập sở thỏa thuận người thực hành vi chịu thuế chủ thể nộp thuế thay Trong quan hệ pháp luật thuế, có hai chủ thể quan quản lý thu thuế đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế tất tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện phải nộp loại thuế định Các văn pháp luật thuế cụ thể nêu rõ đối tượng này6 Vậy, chủ thể nộp thuế thay thực nghĩa vụ nộp thuế cho chủ thể thực hành vi chịu thuế có chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế thay chủ thể thực hành vi chịu thuế không? Quy định pháp luật người nộp thuế chủ thể làm thủ tục thuế thay người nộp thuế Luật Quản lý thuế năm 2006 văn hướng dẫn thi hành không đưa khái niệm đối tượng nộp thuế đối tượng nộp thuế thay mà đưa khái niệm người nộp thuế Theo quy định Điểm c, Khoản 1, Điều 2, Luật Quản lý thuế năm 2006 người nộp thuế tạm phân thành hai nhóm7: Nhóm một: Đối tượng nộp thuế chủ thể có nghĩa vụ đăng ký, kê khai, nộp thuế theo quy định sắc thuế cụ thể Nhóm chủ thể quy định cụ thể đạo luật thuế Nhóm hai: Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế Nhóm chủ thể quy định cụ thể Điểm D, Khoản 1, Điều Thơng tư số 156/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 06/11/2013 Nghĩa vụ nộp thuế chủ thể thuộc nhóm nghĩa vụ theo luật định Giáo trình Luật Thuế tái (2016) - Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, Nxb Hồng Đức – Hội Luật gia Việt Nam, tr 46 Điểm c khoản Điều Luật Quản lý thuế năm 2006 Giáo trình Luật Thuế Việt Nam (2008), Trường Đại học Luật Hà Nội, Nxb Cơng an nhân dân, tr 33 Giáo trình Luật Thuế tái (2016), Trường Đại học Luật TP.Hồ Chí Minh, Nxb Hồng Đức – Hội Luật gia Việt Nam, tr 66 Số 19(347) T10/2017 53 THÛÅC TIÏỴN PHẤP LÅT Cụ thể, tham gia quan hệ pháp luật thuế, chủ thể có hành vi tác động lên đối tượng chịu thuế (tức thực hành vi chịu thuế) phải có nghĩa vụ đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế thực thủ tục thuế theo quy định pháp luật Tuy nhiên, tính phức tạp u cầu ứng dụng cơng nghệ thông tin hoạt động quản lý thuế nên thủ tục hành thu đòi hỏi phải ngày tỉ mỉ, có tính chun mơn hóa cao Chính vậy, pháp luật quản lý thuế ghi nhận quyền người thực hành vi chịu thuế (để tiện theo dõi, chúng tơi gọi nhóm chủ thể đối tượng nộp thuế) ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh làm dịch vụ thuế để tổ chức thực thủ tục thuế thay Cụ thể, Khoản 1, Điều 2, Thông tư số 117/2012/ TT-BTC Bộ Tài ngày 19/7/2012 hướng dẫn hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế quy định: “Tổ chức kinh doanh dịch vụ thuế thực đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế, lập hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế thủ tục hành thuế khác thay người nộp thuế theo quy định Luật Quản lý thuế hợp đồng dịch vụ ký kết” Với quy định này, tổ chức kinh doanh dịch vụ thuế tiến hành cung cấp dịch vụ thuế cho đối tượng nộp thuế giới hạn pháp luật cho phép, số hoạt động không phép rà soát sổ sách kế toán, khiếu nại thuế, đại diện người thực hành vi chịu thuế giải trình số liệu trước quan thuế, quan tiến hành tố tụng Như vậy, chủ thể làm dịch vụ thuế thay không đại diện cho đối tượng nộp thuế thực tất dịch vụ thuế mà bị giới hạn phạm vi hợp đồng dịch vụ thuế ký kết Chúng ta chia trách nhiệm chủ thể cung cấp dịch vụ thuế làm hai trường hợp sau8: - Chủ thể cung cấp dịch vụ thuế không trực tiếp tham gia quan hệ pháp luật 54 thuế nên không chịu trách nhiệm vấn đề pháp lý phát sinh từ hành vi thực thủ tục thuế, trách nhiệm thuộc đối tượng nộp thuế Chủ thể kinh doanh dịch vụ thuế chịu trách nhiệm pháp lý hành vi vượt phạm vi ủy quyền theo quy định pháp luật dân - Chủ thể cung cấp dịch vụ thuế đối tượng nộp thuế ủy quyền ký thủ tục thuế chịu trách nhiệm pháp lý phát sinh từ hành vi Tuy nhiên, chủ thể cung cấp dịch vụ thuế không trực tiếp tham gia quan hệ pháp luật thuế mà tham gia với tư cách chủ thể làm thủ tục thuế thay đối tượng nộp thuế, trường hợp này, họ gián tiếp thực nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Nhà nước, trách nhiệm pháp lý phát sinh thuộc đối tượng nộp thuế trước quan thuế Như vậy, chủ thể cung cấp dịch vụ thuế tham gia vào quan hệ pháp luật thuế với tư cách người thực số thủ tục thuế thay đối tượng nộp thuế Hành vi họ không làm phát sinh nghĩa vụ nộp thuế đối tượng nộp thuế mà họ thực nghĩa vụ nộp thuế thay Nghĩa vụ nộp thuế phát sinh từ hành vi chịu thuế đối tượng nộp thuế Do đó, người nộp thuế thay tham gia vào quan hệ pháp luật thuế với tư cách chủ thể cung cấp dịch vụ thuế cho đối tượng nộp thuế mà vừa phải chịu trách nhiệm trước chủ thể thực hành vi chịu thuế với tư cách người vi phạm nghĩa vụ hợp đồng (trách nhiệm dân sự), vừa phải chịu trách nhiệm hành trách nhiệm hình trước Nhà nước (hành vi đối tượng nộp thuế) tùy theo tính chất, mức độ vi phạm điều Một số bất cập khái niệm “người nộp thuế” Trong hai mảng pháp luật quản lý thuế pháp luật quy định sắc thuế cụ thể, có giao khái niệm Xem Trần Minh Hiệp (2010), Pháp luật tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế hướng hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ luật học, Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, tr 17 Số 19(347) T10/2017 THÛÅC TIÏỴN PHẤP LÅT chung, khái niệm “người nộp thuế” Tuy nhiên văn pháp luật chưa có quy định để phân biệt khái niệm “người nộp thuế” theo “Luật Quản lý thuế” (cái chung) khái niệm “người nộp thuế” sắc thuế cụ thể (cái riêng), nội hàm hai khái niệm khác nhau, giống khía cạnh ngơn ngữ, định nghĩa quy định pháp luật khác Sự khác thể số điểm sau: Thứ nhất, theo khoản Điều Luật Quản lý thuế năm 2006, “người nộp thuế” gồm đối tượng sau đây: (a) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định pháp luật thuế; (b) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước (sau gọi chung thuế) quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật; (c) Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế Từ cho thấy, khái niệm “người nộp thuế” Luật Quản lý thuế khái niệm rộng, chia thành hai nhóm: (1) Những tổ chức, cá nhân thực hành vi chịu thuế theo quy định sắc thuế nên có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước; (2) Những tổ chức, cá nhân không thực hành vi chịu thuế thực việc nộp thuế thay cho chủ thể chịu thuế Đối với nhóm (1) “người nộp thuế” khơng có phân biệt quy định “Luật Quản lý thuế” sắc thuế cụ thể (có thể nói nội hàm khái niệm trùng nhau) Ở đây, tổ chức, cá nhân thực hành vi chịu thuế “người nộp thuế” Ví dụ, “người nộp thuế” quy định Luật Thuế GTGT năm 2008, Điều có quy định “Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu)”, “người nộp thuế” Luật Thuế TTĐB năm 2008, Điều có quy định “người nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB” Từ so sánh cho thấy, sắc thuế cụ thể gom quy định chủ thể “nộp thuế thay” (tức nhóm (2) Luật Quản lý thuế, theo phân tích trên) vào quy định “người nộp thuế ” Nghĩa là, sắc thuế cụ thể chủ thể làm phát sinh “hành vi chịu thuế” “người nộp thuế”, cịn “người nộp thuế thay” khơng định nghĩa, hành vi dịch vụ hay chủ thể trung gian (chịu điều chỉnh pháp luật khác, pháp luật thuế) Tuy nhiên, có số sắc thuế cụ thể có quy định cho “chủ thể nộp thay” tính “người nộp thuế”, ví dụ Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016, Điều 3, Khoản “người ủy quyền, bảo lãnh nộp thuế thay cho người nộp thuế”, cho thấy có khơng thống cách định nghĩa cho “người nộp thuế” sắc luật thuế cụ thể Điều thể thiếu đồng cách định nghĩa Luật Quản lý thuế (cái chung) sắc thuế cụ thể (cái riêng) Có sắc thuế định nghĩa “người nộp thuế” theo nghĩa rộng cách định nghĩa Luật Quản lý thuế, phần lớn sắc thuế định nghĩa “người nộp thuế” theo nghĩa hẹp, tức loại trừ phần đối tượng “người nộp thuế” theo cách định nghĩa Luật Quản lý thuế (ở đây, tập trung cho nhóm “nộp thuế thay”) Đối với nhóm (2), tổ chức, cá nhân không thực hành vi chịu thuế thực việc nộp thuế thay cho chủ thể chịu thuế Họ doanh nghiệp, chi nhánh, đại lý, tổ chức tín dụng cá nhân chủ thể chịu thuế ủy quyền để nộp thay Về nguyên tắc, đối tượng thuộc nhóm khơng có nghĩa vụ phải nộp thuế, việc nộp thuế chủ thể khác (chủ thể thực hành vi chịu thuế), họ phải có trách nhiệm làm Số 19(347) T10/2017 55 THÛÅC TIÏỴN PHẤP LÅT thay cơng việc “đi nộp” theo ủy quyền bên thực hành vi chịu thuế (họ bên nhận ủy quyền) Mặc dù vậy, số quy định pháp luật thuế có tính ràng buộc hành vi họ, quy định mặt thủ tục kê khai, tốn, hồn thuế,… Vì mà Luật Quản lý thuế gom nhóm đối tượng vào định nghĩa “người nộp thuế”, dù phần lớn sắc thuế cụ thể “bỏ ngỏ”, loại trừ nhóm đối tượng định nghĩa “người nộp thuế” (trừ thuế xuất thuế nhập khẩu) Nếu xét khía cạnh lý luận pháp lý, hiểu đối tượng “nộp thuế thay” “người nộp thuế”, sắc thuế cụ thể khơng quy định Luật Quản lý thuế có quy định Cách định nghĩa Luật Quản lý thuế sắc thuế cụ thể có mâu thuẫn, khơng phải mâu thuẫn loại trừ mà mâu thuẫn biện chứng để bổ sung cho Trong sắc thuế cụ thể, dù không định nghĩa “người nộp thay” “người nộp thuế”, khơng có quy định để loại trừ “người nộp thuế không ủy quyền cho người khác nộp thay”, khiếm khuyết Luật Quản lý thuế bổ sung, không tách thành hai khái niệm mà Luật gộp hai nhóm đối tượng vào với định nghĩa Như vậy, chủ thể pháp luật thuế áp dụng song song quy định Luật Quản lý thuế quy định sắc thuế cụ thể Chủ thể thực hành vi chịu thuế áp dụng theo sắc thuế riêng có liên quan, chủ thể làm thủ tục kê khai nộp thuế áp dụng theo Luật Quản lý thuế Tuy nhiên, cách hiểu dễ tạo nhầm lẫn, nhập nhằng nội hàm chung riêng định nghĩa có ngơn từ “người nộp thuế” sắc luật khác nhau, định nghĩa chất “nộp thật”, định nghĩa tượng “làm thủ tục nộp”… dẫn đến cách hiểu khơng thống q trình vận dụng pháp luật thuế thực tiễn, đến thời điểm chưa có quy định để cách phân biệt khái niệm “người nộp thuế” Luật Quản lý thuế sắc thuế cụ thể khác 56 Số 19(347) T10/2017 Song song với mâu thuẫn định nghĩa “người nộp thuế” phân tích, đối chiếu với quy định pháp luật khác có liên quan Luật Xử lý vi phạm hành hay Bộ luật Hình để xử lý hành vi gian lận thuế, trốn thuế, khó để xác định cấu thành vi phạm, đặc biệt mặt chủ thể Ví dụ, Điều 161, Khoản Bộ luật Hình năm 1999 (sửa đổi, bổ sung năm 2009) có quy định “Người trốn thuế với số tiền từ trăm triệu đồng đến ba trăm triệu đồng trăm triệu đồng bị xử phạt hành hành vi trốn thuế bị kết án tội tội quy định Điều 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194, 195, 196, 230, 232, 233, 236 238 Bộ luật này, chưa xoá án tích mà cịn vi phạm, bị phạt tiền từ lần đến năm lần số tiền trốn thuế phạt cải tạo không giam giữ đến hai năm” Như vậy, pháp luật hình quy định chủ thể tội trốn thuế “người nào”, mà không nêu rõ “người nộp thuế thật” hay “người nộp thuế thay” Cho nên, trường hợp “người nộp thuế thật” ủy quyền cho “người nộp thuế thay” tiến hành thủ tục kê khai nộp thuế, người nộp thuế thay khơng thực chủ thể tội trốn thuế xác định trường hợp này? Nếu xử lý “người nộp thuế thật” tội trốn thuế khơng chứng minh hành vi phạm tội họ, chí bỏ sót tội phạm, xử lý “người nộp thuế thay” tội trốn thuế rõ ràng họ khơng thuộc “đối tượng phải nộp thuế” khơng thể ghép họ vào hành vi “trốn” Do đó, tách biệt hai đối tượng chủ thể thành hai định nghĩa riêng biệt phù hợp gộp chung khái niệm với quy định hành pháp luật thuế Một số kiến nghị Từ bất cập phân tích, chúng tơi đề xuất nên tách biệt khái niệm theo hướng sau: Một là, Luật Quản lý thuế tiếp tục giữ nguyên khái niệm “người nộp thuế” hành, ý “người tiến hành THÛÅC TIÏỴN PHẤP LÅT thủ tục kê khai nộp thuế” Trong đó, chủ thể tiến hành thủ tục nộp thuế hiểu “người nộp thuế”, bao hàm “người nộp thuế thật” (chủ thể làm phát sinh hành vi chịu thuế) “người nộp thuế thay” (chỉ tiến hành thủ tục kê khai nộp thuế theo ủy quyền chủ thể làm phát sinh hành vi chịu thuế) trường hợp “người nộp thuế thật” không tự tiến hành thủ tục kê khai nộp thuế Hai là, sắc thuế cụ thể thay khái niệm “người nộp thuế” theo quy định hành thành khái niệm “đối tượng nộp thuế”, ý “chủ thể làm phát sinh hành vi chịu thuế” Như vậy, với kiến nghị sắc thuế cụ thể khơng cịn tồn khái niệm “người nộp thuế”, điều tạo tính đồng bộ, khơng chồng chéo sắc thuế cụ thể Luật Quản lý thuế định nghĩa “người nộp thuế” quy định hành Theo đó, định nghĩa “người nộp thuế” Luật Quản lý thuế túy nhóm chủ thể thực hành vi mặt thủ tục, định nghĩa “đối tượng nộp thuế” sắc thuế cụ thể túy nhóm chủ thể làm phát sinh hành vi chịu thuế (nội dung) Với đề xuất này, trường hợp “đối tượng nộp thuế” (theo sắc thuế cụ thể) tự tiến hành thủ tục kê khai đăng ký thuế (theo Luật Quản lý thuế) họ đóng hai vai với hai khái niệm khác tương ứng, vừa “đối tượng nộp thuế”, vừa “người nộp thuế” Ngược lại, họ khơng tự thực thủ tục mà ủy quyền cho chủ thể khác tiến hành họ cịn vai “đối tượng nộp thuế”, vai lại tách cho người nộp thay “người nộp thuế” Sẽ khơng cịn nhầm lẫn, nhập nhằng chủ thể đây, cách hiểu không thống khái niệm quy định hành Từ đó, việc vận dụng quy định pháp luật vào thực tiễn rõ ràng dễ dàng Trên sở phân chia hai khái niệm đó, văn pháp luật định quyền nghĩa vụ pháp lý nhóm chủ thể với cách hiểu thống nhất, “người nộp thuế người nộp thuế”, “đối tượng nộp thuế đối tượng nộp thuế”, quyền người người hưởng, nghĩa vụ người người chịu Kiến nghị khắc phục hạn chế có hành vi liên đới, nhập nhằng trường hợp “người nộp thuế thay” (cũng định nghĩa “người nộp thuế”) không thực nội dung theo ủy quyền “người nộp thuế thật” (cũng định nghĩa “người nộp thuế”) Trong đó, quy định quyền nghĩa vụ pháp lý dùng chung cho khái niệm “người nộp thuế” mà chưa có phân chia họ với quy định hành Khi xây dựng khái niệm “đối tượng nộp thuế” sắc thuế cụ thể, phải trả lời câu hỏi: phải nộp thuế? phải nộp thuế? (sự kiện pháp lý phát sinh nghĩa vụ thuế)9 Ngồi ra, theo chúng tơi, cách phân chia với tinh thần chung lý luận pháp lý thuế “nghĩa vụ thuế, xét đến nghĩa vụ người thực hành vi chịu thuế”, trường hợp “người nộp thuế thay” không thực hành vi theo ủy quyền thuế trách nhiệm suy đến “người nộp thuế thật” chịu Ủy quyền giống dạng hợp đồng, có ký kết giao ước có ký kết lý hợp đồng, từ pháp luật hành hình loại trừ “hành vi trốn thuế” người “nộp thuế thay”, thiệt hại hành vi người “nộp thuế thay” chuyển quy định bồi thường thiệt hại pháp luật dân sự Giáo trình Luật Thuế tái (2016) - Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, Nxb Hồng Đức – Hội Luật gia Việt Nam tháng 10/2016, tr 46 Số 19(347) T10/2017 57 ... vi phạm điều Một số bất cập khái niệm “người nộp thuế? ?? Trong hai mảng pháp luật quản lý thuế pháp luật quy định sắc thuế cụ thể, có giao khái niệm Xem Trần Minh Hiệp (2010), Pháp luật tổ chức... khai nộp thuế? ?? Trong đó, chủ thể tiến hành thủ tục nộp thuế hiểu “người nộp thuế? ??, bao hàm “người nộp thuế thật” (chủ thể làm phát sinh hành vi chịu thuế) “người nộp thuế thay” (chỉ tiến hành. .. “người nộp thuế? ?? theo quy định hành thành khái niệm “đối tượng nộp thuế? ??, ý “chủ thể làm phát sinh hành vi chịu thuế? ?? Như vậy, với kiến nghị sắc thuế cụ thể khơng cịn tồn khái niệm “người nộp thuế? ??,