Luận văn thạc sĩ hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại tổng công ty giấy việt nam

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH NƠNG QUỐC KHÁNH HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ THÁI NGUYÊN - 2020 ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH NƠNG QUỐC KHÁNH HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM Ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 8.34.04.10 LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Bùi Văn Huyền THÁI NGUYÊN - 2020 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các tài liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nông Quốc Khánh ii LỜI CẢM ƠN Trong suốt q trình học tập rèn luyện, tơi nhận giúp đỡ nhiệt tình bảo thầy, cô giáo trường Đại học Kinh tế Quản trị kinh doanh Đại học Thái Nguyên giúp tơi hồn thành khóa học; Xin bày tỏ biết ơn đặc biệt đến PGS.TS Bùi Văn Huyền, người trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ phương pháp suốt q trình chuẩn bị, thực hồn thành luận văn này; Xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Tổng công ty Giấy Việt Nam, ban lãnh đạo phịng Tài kế tốn, phịng Kế hoạch - Tổng công ty Giấy Việt Nam nơi công tác quan tâm, tạo điều kiện giúp đỡ suốt thời gian học tập khóa học; Do điều kiện thời gian, lực thân hạn chế, luận văn chắn không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy, cô giáo, bạn bè đồng nghiệp để luận văn tơi hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC .iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết luận văn Mục tiêu nghiên cứu luận văn .2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận văn Những đóng góp luận văn Kết cấu luận văn Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm, vai trò, mục tiêu hệ thống kiểm soát nội 1.1.2 Nội dung hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp 1.1.3 Hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn kinh tế, Tổng công ty Nhà nước 15 1.2 Cơ sở thực tiễn hệ thống kiểm soát nội 31 1.2.1 Kinh nghiệm hệ thống kiểm soát nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam 31 1.2.2 Kinh nghiệm hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Điện lực Việt Nam 31 1.2.3 Bài học kinh nghiệm rút thiết lập vận hành hệ thống kiểm sốt nội Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 32 Chương PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 34 2.1 Câu hỏi nghiên cứu 34 2.2 Phương pháp nghiên cứu 34 2.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 34 2.2.2 Phương pháp thống kê mô tả 43 2.2.3 Phương pháp tổng hợp phân tích thơng tin 43 2.3 Hệ thống tiêu nghiên cứu 43 iv Chương THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM 44 3.1 Q trình hình thành phát triển Tổng Cơng ty Giấy Việt Nam .44 3.1.1 Tổ chức quản lý tổ chức hệ thống kiểm soát nội VINAPACO .46 3.1.2 Hoạt động chủ yếu 50 3.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội Tổng Công ty Giấy Việt Nam giai đoạn 2016-2019 51 3.2.1 Thực trạng Mơi trường kiểm sốt 51 3.2.2 Thực trạng Hoạt động đánh giá rủi ro 59 3.2.3 Thực trạng Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài 60 3.2.4 Thực trạng Các hoạt động kiểm soát 66 3.2.5 Thực trạng Giám sát kiểm soát 74 3.3 Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Giấy Việt Nam 76 3.3.1 Những kết đạt 76 3.3.2 Những mặt hạn chế 79 3.3.3 Nguyên nhân hạn chế hệ thống kiểm sốt nội Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 83 Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM 86 4.1 Phương hướng, mục tiêu nguyên tắc xây dựng hệ thống kiểm soát nội Tổng Công ty Giấy Việt Nam 86 4.1.1 Phương hướng xây dựng hệ thống kiểm soát nội Tổng công ty Giấy Việt Nam 86 4.1.2 Mục tiêu xây dựng hệ thống kiểm soát nội Tổng công ty Giấy Việt Nam.87 4.1.3 Nguyên tắc xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng công ty Giấy Việt Nam 89 4.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Giấy Việt Nam 90 4.2.1 Hồn thiện Mơi trường kiểm sốt 90 4.2.2 Hoàn thiện hoạt động đánh giá rủi ro 95 v 4.2.3 Hoàn thiện Hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài 99 4.2.4 Hoàn thiện Giám sát kiểm soát 101 4.3 Kiến nghị với quan quản lý nhà nước 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 105 DANH MỤC PHỤ LỤC 108 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BKTKSNB : Ban Kiểm tra - Kiểm soát nội HĐTV : Hội đồng thành viên KSNB : Kiểm soát nội TGĐ : Tổng giám đốc TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định VINAPACO : Tổng công ty Giấy Việt Nam MỞ ĐẦU Tính cấp thiết luận văn Trên giới, khái niệm KSNB đời lâu Hiện với kênh thông tin rộng rãi, khái niệm KSNB khơng cịn xa lạ doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên xu hướng toàn cầu hóa phát triển mạnh mẽ Việt Nam khơng nằm ngồi xu Trước tình hình này, nhà quản lý doanh nghiệp cần quan tâm tới hiệu hoạt động doanh nghiệp Hệ thống KSNB công cụ quản lý hữu hiệu giúp cấp lãnh đạo biết hiệu xảy khâu cụ thể nguyên nhân Họ xác định rõ trách nhiệm thuộc Đồng thời, việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB điều quan trọng người có liên quan đến doanh nghiệp cổ đông, nhà đầu tư, đơn vị kiểm toán, đối tác kinh doanh Hiện theo phương tiện thơng tin đại chúng đa số đơn vị thua lỗ, tham nhũng doanh nghiệp Việt Nam có nguyên nhân quản lý yếu kém, hệ thống KSNB lỏng lẻo Các doanh nghiệp muốn tồn vững mạnh mơi trường cạnh tranh phải có hệ thống quản lý hiệu Hơn để thu hút vốn đầu tư tình hình kinh tế nay, doanh nghiệp không dựa vào kết kinh doanh báo cáo tài kiểm tốn, mà thân doanh nghiệp phải kiểm sốt hoạt động mình, biết vị trí doanh nghiệp thị trường Có doanh nghiệp sử dụng đồng vốn cách có hiệu Trong doanh nghiệp bất kỳ, xung đột lợi ích chung lợi ích riêng ln ln tồn Nếu khơng có hệ thống KSNB khơng có quy định để hướng người lao động hành động khơng lợi ích riêng mà làm tổn hại đến lợi ích chung tồn doanh nghiệp Bên cạnh đó, doanh nghiệp hoạt động điều kiện, môi trường rủi ro kinh doanh thay đổi Hệ thống KSNB cần phải vận động biến đổi theo VINAPACO Công ty TNHH MTV Nhà nước làm chủ sở hữu; Cơ cấu tổ chức máy bao gồm: 12 phòng ban chức năng; đơn vị sản xuất dịch vụ; 21 đơn vị hạch toán phụ thuộc; 01 đơn vị nghiệp khoa học; 01 công ty Tổng công ty đầu tư 100% vốn điều lệ công ty liên doanh liên kết Trong năm vừa qua, kết sản xuất kinh doanh VINAPACO có lãi chưa tương xứng với tảng thương hiệu tiềm Tổng công ty Nguyên nhân phần VINAPACO giai đoạn tái cấu mạnh mẽ: Triển khai thoái vốn đơn vị liên doanh liên kết, quản lý chặt chẽ khâu công nghiệp - dịch vụ, đổi phương thức sản xuất kinh doanh hệ thống công ty lâm nghiệp triển khai công tác cổ phần hóa theo đạo Chính phủ Bộ Cơng thương… Một phần hệ thống KSNB VINAPACO tồn nhược điểm làm cho hệ thống hoạt động chưa đạt hiệu như: Môi trường kiểm soát bao gồm triết lý, quan niệm ban lãnh đạo chưa thực trọng đến vấn đề kiểm sốt, cấu tổ chức máy cịn cồng kềnh, sách nhân sự, tuyển dụng, cơng tác kế hoạch chưa coi trọng; Hệ thống kế toán, nguyên tắc thủ tục kiểm sốt cịn tồn nhiều bất cập Nhận thức vấn đề nêu trên, việc “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng công ty Giấy Việt Nam” để phù hợp với thay đổi yêu cầu thiết yếu cấp quản lý doanh nghiệp nói chung VINAPACO nói riêng Mục tiêu nghiên cứu luận văn 2.1 Mục tiêu chung Tìm hiểu, làm rõ sở lý luận, phân tích đánh giá hệ thống KSNB VINAPACO để tìm nhân tố đe dọa hữu hiệu hệ thống KSNB nguyên nhân nhân tố Thơng qua kết tìm hiểu, đề biện pháp để hồn thiện tính hiệu hệ thống KSNB VINAPACO Từ nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh VINAPACO 2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn hệ thống kiểm soát nội Việt Nam - Tổng hợp phân tích thực trạng hệ thống KSNB VINAPACO Làm rõ kết đạt hạn chế nguyên nhân hạn chế - Đề xuất số biện pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB VINAPACO đáp ứng yêu cầu hội nhập, phát triển 106 14) Tập Nguyễn Thị Lan Anh (2014, Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội đồn Hóa chất Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 15) Đinh Hồi Nam (2016), Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Tổng công ty đầu tư phát triển nhà đô thị, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 16) Nguyễn Thanh Thủy (2017), Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Điện lực Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 17) Nguyễn Tố Tâm (2013), Hồn thiện tổ chức kiểm soát tăng cường chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 18) Bộ Công thương (2017), Quyết định số 2565/QĐ-BCT ngày 06/7/2017 việc ban hành Điều lệ tổ chức hoạt động Tổng công ty Giấy Việt Nam 19) Bộ Công thương (2019), Quyết định số 293/QĐ-BCT ngày 16/4/2019 việc ban hành Quy chế quản lý tài Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 20) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2014), Quyết định số 107/QĐ- GVN.HN ngày 28/4/2014 việc ban hành Quy chế quản lý công nợ Tổng công ty Giấy Việt Nam 21) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2016), Quyết định số 216/QĐ- GVN.HN ngày 21/6/2016 việc ban hành Quy chế mua sắm hàng hóa, dịch vụ Tổng công ty Giấy Việt Nam 22) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2017), Quyết định số 284/QĐ- GVN.HN ngày 05/10/2017 việc ban hành Quy chế phân cấp Hội đồng thành viên với Tổng giám đốc Tổng công ty Giấy Việt Nam 23) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2017), Quyết định số 293/QĐ- GVN.HN ngày 16/10/2017 việc ban hành Quy chế tổ chức hoạt động Ban kiểm tra kiểm sốt nội Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 107 24) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2018), Quyết định số 174/QĐ- GVN.HN ngày 06/7/2018 việc Sửa đổi, bổ sung Quyết định số 216/QĐGVN.HN ngày 21/6/2016 việc ban hành Quy chế mua sắm hàng hóa, dịch vụ Tổng cơng ty Giấy Việt Nam 25) Tổng công ty Giấy Việt Nam (2019), Quyết định số 163/QĐ- GVN.HN ngày 23/7/2019 việc Sửa đổi, bổ sung Quyết định số 107/QĐGVN.HN ngày 28/4/2014 việc ban hành Quy chế quản lý công nợ Tổng công ty Giấy Việt Nam 108 DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 3.1 Sơ đồ tổ chức quản lý tổ chức hệ thống KSNB VINAPACO Phụ lục 3.2 Các Công ty thành viên VINAPACO Phụ lục 3.3 Sơ đồ tổ chức cơng tác kế tốn VINAPACO Phụ lục 3.4 Phụ lục 3.5 Sơ đồ thủ tục trình liên quan đến khách mua hàng VINAPACO Danh sách quy định, quy chế quản lý nội VINAPACO 109 Phụ lục 3.1 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC QUẢN LÝ VÀ TỔ CHỨC HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA VINAPACO (Nguồn: Ban Tổ chức VINAPACO) HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN KIỂM SOÁT VIÊN BAN KIỂM TRA KIỂM SOÁT NỘI BỘ BAN TỔNG GIÁM ĐỐC KẾ TỐN TRƯỞNG 12 PHỊNG BAN - Văn phịng - Tổ chức lao động - Tài kế tốn - Kế hoạch - Xây dựng - Lâm nghiệp - Kỹ thuật - Vật tư nguyên liệu - Thị trường - Tổng kho - Điều độ - Kinh doanh Xuất nhập ĐƠN VỊ SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ Nhà máy Giấy Nhà máy Điện Nhà máy Hóa chất Nhà máy Chế biến gỗ Xí nghiệp Bảo dưỡng Xí nghiệp Vận tải Xí nghiệp dịch vụ 21 ĐƠN VỊ HẠCH TỐN PHỤ THUỘC - 15 Cơng ty Lâm nghiệp - CT Giấy Tissue Sông Đuống - CT Thiết kế lâm nghiệp Chi nhánh VINAPACO TP Hồ Chí Minh CƠNG TY LIÊN KẾT Mai - CTCP Tập đoàn Tân CTCP In Phúc Yên CTCP Sắn Sơn Sơn CTCP Giấy BBP CTCP Tân Mai Tây Nguyên CTCP Tân Mai Miền Trung CTCP Giấy Thanh Hóa - Chi nhánh VINAPACO TP Đà Nẵng Chi nhánh VINAPACO TP Hà Nội Ban QLDA Nhà máy Bột giấy Phương Nam 110 Phụ lục 3.2 THÔNG TIN VỀ CÁC CÔNG TY THÀNH VIÊN CỦA VINAPACO (Nguồn: BCTC hợp VINAPACO năm 2018, 2019) Bảng 1: Vốn đầu tư chủ sở hữu đơn vị hạch toán phụ thuộc, công ty VINAPACO đầu tư 100% vốn STT Tên đơn vị I Cơng ty hạch tốn phụ thuộc Công ty Giấy Tissue Sông Đuống Chi nhánh VINAPACO TP Hà Nội Chi nhánh VINAPACO TP Đà Nẵng Chi nhánh VINAPACO TP Hồ Chí Minh Cơng ty Thiết kế Lâm nghiệp Ban Quản lý dự án Nhà máy bột giấy Phương Nam Công ty Lâm nghiệp Cầu Ham Công ty Lâm nghiệp Ngịi Sảo Cơng ty Lâm nghiệp Vĩnh Hảo 10 Công ty Lâm nghiệp Tân Thành 11 Công ty Lâm nghiệp Hàm Yên 12 Công ty Lâm nghiệp Tân Phong 13 Công ty Lâm nghiệp Đoan Hùng 111 STT Tên đơn vị 14 Công ty Lâm nghiệp Thanh Hịa 15 Cơng ty Lâm nghiệp Sơng Thao 16 Công ty Lâm nghiệp Yên Lập 17 Công ty Lâm nghiệp Tam Sơn 18 Công ty Lâm nghiệp Xuân Đài 19 Công ty Lâm nghiệp Tam Thắng 20 Công ty Lâm nghiệp Tam Thanh 21 Công ty Lâm nghiệp Lập Thạch 22 Công ty Chế biến Xuất nhập Dăm mảnh II Đơn vị nghiệp Viện nghiên cứu nguyên liệu giấy III Công ty Công ty TNHH MTV Nguyên liệu Giấy Miền Nam Tổng cộng 112 Bảng 2: Vốn góp cơng ty liên doanh liên kết đầu tư khác TT Tên đơn vị I Vốn góp cơng ty liên doanh, liên kết Cơng ty cổ phần Tập đồn Tân Mai Công ty cổ phần Giấy BBP Công ty cổ phần Sắn Sơn Sơn Công ty Cổ phần Giấy Việt Trì II Các khoản đầu tư khác Công ty cổ phần In Phúc Yên Công ty cổ phần Giấy Thanh Hóa Cơng ty cổ phần Tân Mai Tây Nguyên Công ty cổ phần Tân Mai miền Trung Công ty cổ phần Tân Mai Lâm Đồng Công ty cổ phần Tân Mai Miền Đông Tổng cộng 113 Phụ lục 3.3 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN CỦA VINAPACO (Nguồn: Phịng Tài kế tốn VINAPACO) Kế tốn trưởng Tổ Tổng hợp Kế tốn tổng hợp Kế tốn thuế, cơng nợ, tài sản cố định Kế toán g 114 Phụ lục 3.4 SƠ ĐỒ THỦ TỤC CÁC QUÁ TRÌNH LIÊN QUAN KHÁCH MUA HÀNG (Nguồn: Phòng Thị trường VINAPACO) Tổng kho Phòng Thị trường Bán hàng Phịng Thị trường, Phịng Tài kế Lưu hồ sơ toán 115 Phụ lục 3.5 DANH SÁCH CÁC QUY ĐỊNH, QUY CHẾ QUẢN LÝ NỘI BỘ CỦA TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM (Nguồn: VINAPACO) Quy chế hoạt động HĐTV VINAPACO; Quy chế quản lý tài chính; Quy chế quản lý cơng nợ VINAPACO; Quy chế văn hóa doanh nghiệp VINAPACO; Quy chế hoạt động sáng kiến; Quy chế mua sắm hàng hóa, dịch vụ; Quy chế quản lý sử dụng Quỹ khen thưởng, phúc lợi VINAPACO; Quy chế thực dân chủ sở nơi làm việc VINAPACO; Quy chế bảo vệ bí mật nhà nước, bí mật nội VINAPACO; 10 Quy chế công tác văn thư lưu trữ VINAPACO; 11 Quy định thể thức kỹ thuật trình bày văn VINAPACO; 12 Quy chế giao khoán, nhận khoán sử dụng đất trồng rừng nguyên liệu giấy; 13 Quy chế quản lý hoạt động khối lâm nghiệp VINAPACO; 14 Quy chế giám sát tài đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp; 15 Quy chế tổ chức hoạt động Ban KTKSNB; 16 Quy định quản lý, cung cấp cập nhật thông tin cho trang thông tin điện tử; 17 Quy định quản lý sử dụng máy vi tính, máy vi tính nối mạng internet trang thiết bị công nghệ thông tin VINAPACO; 18 Quy chế kiểm sốt viên cơng ty con, Điều lệ cơng ty con; 19 Quy chế công tác cán VINAPACO; 20 Quy chế đào tạo, Quy chế tuyển dụng VINAPACO; 21 Nội quy lao động VINAPACO; 22 Quy chế phối hợp công tác Ban Thường vụ Đảng ủy với Hội đồng thành viên TGĐ VINAPACO; 23 Quy chế quan hệ công tác HĐTV, Ban TGĐ Tổng cơng ty với Ban chấp hành Cơng đồn Tổng công ty; 24 Các định mức kinh tế - kỹ thuật sản phẩm Giấy Bãi Bằng, sản phẩm Giấy tissue Sông Đuống Dăm mảnh xuất ... kiểm soát nội Tổng Công ty Giấy Việt Nam 86 4.1.1 Phương hướng xây dựng hệ thống kiểm soát nội Tổng công ty Giấy Việt Nam 86 4.1.2 Mục tiêu xây dựng hệ thống kiểm soát nội Tổng. .. HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm, vai trò, mục tiêu hệ thống kiểm soát nội 1.1.2 Nội dung hệ thống kiểm sốt nội. .. Tổng công ty Giấy Việt Nam. 87 4.1.3 Nguyên tắc xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng công ty Giấy Việt Nam 89 4.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng