HD diem moi thue nha thau theo TT 103 compatibility mode

CỤC THUẾ TP.HỒ CHÍ MINH HƯỚNG DẪN MỘT SỐ ĐIỂM SỬA ĐỔI BỔ SUNG CỦA THÔNG TƯ SỐ 103/2014/TTBTC VỀ THUẾ NHÀ THẦU I/ VỀ ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG Bổ sung đối tượng áp dụng: 1/ Tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hố theo tất điều kiện giao hàng điều khoản thương mại quốc tế Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam Trước: Chỉ quy định cung cấp HH theo điều kiện giao hàng DDP, DAT, DAP Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 I/ VỀ ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG 2/ Tổ chức, cá nhân nước thực phần tồn hoạt động kinh doanh phân phối hàng hố, cung cấp dịch vụ Việt Nam tổ chức, cá nhân nước chủ sở hữu hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam chịu trách nhiệm chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị, chất lượng dịch vụ, chất lượng hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam ấn định giá bán hàng hóa giá cung ứng dịch vụ; bao gồm trường hợp uỷ quyền thuê số tổ chức Việt Nam thực phần dịch vụ phân phối, dịch vụ khác liên quan đến việc bán hàng hoá Việt Nam I/ VỀ ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG Tổ chức, cá nhân nước thông qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực việc đàm phán, ký kết hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước Tổ chức, cá nhân nước thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, phân phối thị trường Việt Nam, mua hàng hoá để xuất khẩu, bán hàng hoá cho thương nhân Việt Nam theo pháp luật thương mại Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 II/ BỔ SUNG ĐỐI TƯỢNG KHÔNG ÁP DỤNG - Tổ chức, cá nhân nước thực cung cấp hàng hoá cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo dịch vụ thực Việt Nam kể trường hợp hàng hoá bán có kèm theo điều khoản bảo hành trách nhiệm nghĩa vụ người bán Trước: cung cấp hàng hố có kèm theo điều khoản bảo hành đối tượng chịu thuế nhà thầu - Tổ chức, cá nhân nước sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa (ICD) làm kho hàng hóa để phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng doanh nghiệp khác gia công III/ BỔ SUNG THU NHẬP CHỊU THUẾ TNDN 1.Thu nhập từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hoá Thu nhập việc cung cấp hàng hóa có kèm theo số dịch vụ tiến hành Việt Nam dịch vụ quảng cáo tiếp thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương mại, dịch vụ sau bán hàng Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 III/ BỔ SUNG THU NHẬP CHỊU THUẾ TNDN 3/ Thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia hợp đồng kinh tế/dự án Việt Nam, chuyển nhượng quyền tài sản Việt Nam 4/ Thu nhập từ tiền quyền phần mềm 5/ Thu nhập từ lãi tín phiếu kho bạc VI/ ĐỔI TÊN PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 1/ Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế (Gọi tắt phương pháp kê khai, trước phương pháp khấu trừ, kê khai) 2/ Nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % thuế TNDN doanh thu (Gọi tắt phương pháp trực tiếp, trước phương pháp ấn định, tỷ lệ) Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 V/ BỔ SUNG ĐỐI TƯỢNG VÀ ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI Đối tượng điều kiện áp dụng (i) Có sở thường trú VN, đối tượng cư trú VN; (ii) Thời hạn kinh doanh VN theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; (iii) Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam thực đăng ký thuế, quan thuế cấp mã số thuế Trước: chưa quy định phải đăng ký thuế, cấp mã số thuế VI/ CÁCH TÍNH THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP 1/ Thay đối cách tính thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp cho phù hợp với văn pháp luật thuế GTGT Số thuế GTGT phải nộp = DT tính thuế GTGT x Tỷ lệ % Thuế GTGT tính doanh thu Trước: Số thuế GTGT phải nộp = DT tính thuế GTGT x Tỷ lệ % giá trị gia tăng tính doanh thu x Thuế suất thuế GTGT 10 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 VI/ CÁCH TÍNH THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP 2/ Thay đổi cách xác định doanh thu trường hợp theo thoả thuận hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế GTGT phải nộp doanh thu tính thuế GTGT phải quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT xác định theo cơng thức sau: DT tính thuế GTGT= DT chưa bao gồm thuế GTGT/(1 - Tỷ lệ % thuế GTGT doanh thu) Trước: DT tính thuế GTGT= DT chưa bao gồm thuế GTGT/(1 - Tỷ lệ % GTGT x thuế suất thuế GTGT) 11 VI/ CÁCH TÍNH THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP 3/ Đồng thời bổ sung ví dụ doanh thu cung cấp dịch vụ chuyển phát: Công ty B (Công ty Việt Nam) cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước ngồi Việt Nam ngược lại (khơng phân biệt người gửi Việt Nam hay người nhận nước trả tiền dịch vụ) Để thực dịch vụ này, Cơng ty B tốn (chia cước) cho Cơng ty C nước ngồi khoản tiền x USD Thuế GTGT 12 Công ty C xác định sau: Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 VI/ CÁCH TÍNH THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP + Đối với dịch vụ chuyển phát từ nước Việt Nam, khoản tiền X USD Công ty C nhận khơng thuộc doanh thu tính thuế GTGT; + Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam nước ngoài, khoản tiền X USD Công ty C nhận thuộc doanh thu tính thuế GTGT; Cơng ty B có trách nhiệm khai, khấu trừ, nộp thay thuế GTGT số tiền X tốn cho Cơng ty C 13 4/ THAY ĐỔI BẢNG TỶ LỆ % GTGT TÍNH TRÊN DT BẰNG BẢNG TỶ LỆ % THUẾ GTGT TÍNH TRÊN DT STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để tính thuế GTGT Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3 Hoạt động kinh doanh khác 14 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 5/ Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu số trường hợp cụ thể Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng: Trường hợp HĐ nhà thầu tách riêng giá trị hoạt động KD Nhà thầu nước ngồi khơng phải nộp thuế GTGT giá trị ngun vật liệu máy móc, thiết bị nộp thuế GTGT khâu nhập thuộc diện không chịu thuế GTGT; phần giá trị công việc cịn lại theo HĐ áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT tương ứng với hoạt động KD Trước: dù tách riêng theo giá trị HĐ tính thuế GTGT tất giá trị HĐ theo hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu 15 5/ Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu số trường hợp cụ thể Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu 3% tính toàn giá trị hợp đồng (bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị nhập khẩu) Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại toàn phần giá trị cơng việc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước thực phần giá trị dịch vụ cịn lại theo hợp đồng nhà thầu tỷ lệ % để tính thuế GTGT áp dụng 16 ngành nghề dịch vụ (5%) Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 5/ Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu số trường hợp cụ thể Ví dụ 15: Nhà thầu nước ngồi A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để xây dựng nhà máy điện X với giá trị 75 triệu USD (giá bao gồm thuế GTGT) Trường hợp 1: Hợp đồng nhà thầu tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh sau: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp : 50 triệu USD Trong đó: Giá trị máy móc, thiết bị thuộc diện chịu thuế GTGT: 30 triệu USD Giá trị máy móc, thiết bị không thuộc diện chịu thuế GTGT: 15 triệu USD 17 Giá trị dịch vụ bảo hành kèm máy móc, thiết bị: triệu USD 5/ Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu số trường hợp cụ thể + Giá trị DV thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: triệu USD + Giá trị nhà xưởng, hệ thống phụ trợ khác, xây dựng, lắp đặt: 15 triệu USD + Giá trị DV giám sát, hướng dẫn lắp đặt: triệu USD + Giá trị DV đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: triệu USD Khi nhập khẩu, giá trị máy móc thiết bị nộp thuế GTGT khâu nhập 30 triệu USD; Giá trị máy móc, thiết bị khơng thuộc diện chịu thuế GTGT 15 triệu USD 18 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 5/ Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu số trường hợp cụ thể Nghĩa vụ thuế GTGT Nhà thầu nước A giá trị hợp đồng ký với Bên Việt Nam tính giá trị DV giá trị xây dựng lắp đặt Trong đó: giá trị DV (DV bảo hành, thiết kế, giám sát, hướng dẫn lắp đặt, đào tạo kỹ thuật, vận hành thử) 15 triệu USD áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT ngành DV 5%; giá trị xây dựng, lắp đặt 15 triệu USD áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT DT hoạt động xây dựng, lắp đặt 3% (khơng tính thuế GTGT giá trị máy móc, thiết bị nhập khẩu) Trước: dù tách riêng theo giá trị HĐ tính trường hợp 3% tất giá trị HĐ 19 5/ Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu số trường hợp cụ thể Trường hợp 2: Hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh, quy định giá trị Hợp đồng bao gồm máy móc, thiết bị, dịch vụ thiết kế, dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt, dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử; khơng có đủ chứng từ để chứng minh giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình nộp thuế GTGT khâu nhập nghĩa vụ thuế GTGT Nhà thầu nước A giá trị hợp đồng ký với Bên Việt Nam tính tồn giá trị Hợp đồng nhà thầu 75 triệu USD áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT 3% 20 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 10 5/ Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu số trường hợp cụ thể Trường hợp 3: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại phần cơng việc có bao thầu nguyên vật liệu, Nhà thầu nước A thực phần giá trị dịch vụ (ví dụ giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt) phần giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu 5% 21 6/ Thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi cung cấp hàng hố, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt a Trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi cung cấp hàng hố, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt khơng đáp ứng điều kiện nêu Điều Mục Chương II Bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, nộp thay thuế GTGT trước toán Số thuế nộp thay tính tổng số tiền toán chưa bao gồm thuế GTGT nhân (x) với mức thuế suất thuế GTGT quy định hàng hoá, dịch vụ nhà thầu nước 22 cung cấp Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 11 6/ Thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp hàng hố, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt b Trường hợp Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi cung cấp hàng hố, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt đáp ứng ba điều kiện nêu Điều Mục Chương II đáp ứng hai điều kiện nêu khoản 1, khoản Điều Mục Chương II tổ chức hạch toán kế toán theo quy định pháp luật kế toán hướng dẫn Bộ Tài chính:23 6/ Thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp hàng hố, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt - Trong thời gian Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước chưa quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế để khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, Bên Việt Nam tốn tiền cho Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi Bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ nộp thay thuế GTGT trước toán Số thuế nộp thay tính tổng số tiền toán chưa bao gồm thuế GTGT nhân (x) với mức thuế suất thuế GTGT quy định hàng hoá, dịch vụ nhà 24 thầu nước cung cấp Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 12 6/ Thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp hàng hố, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt - Khi Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi chuyển hóa đơn, chứng từ phát sinh kỳ khai thuế GTGT cho Bên Việt Nam để Bên Việt Nam khai khấu trừ, nộp thay thuế GTGT cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước không khấu trừ thuế GTGT đầu vào phát sinh trước cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế 25 VII/ CÁCH TÍNH THUẾ TNDN (Phương pháp trực tiếp) Căn tính thuế DT tính thuế TNDN tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Xác định DT tính thuế số trường hợp: Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Nhà thầu nước nhận 26 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 13 VII/ CÁCH TÍNH THUẾ TNDN (Phương pháp trực tiếp) Ví dụ 23: Công ty B (Công ty Việt Nam) cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước Việt Nam ngược lại Để thực dịch vụ này, Cơng ty B tốn (chia cước) cho Cơng ty C nước khoản tiền X USD Thuế TNDN Công ty C xác định sau: + Đối với dịch vụ chuyển phát từ nước ngồi Việt Nam, khoản tiền X USD Cơng ty C nhận không thuộc thu nhập chịu thuế TNDN; 27 VII/ CÁCH TÍNH THUẾ TNDN (Phương pháp trực tiếp) + Đối với DV chuyển phát từ Việt Nam nước ngồi, khoản tiền X USD Cơng ty C nhận thuộc thu nhập chịu thuế TNDN; Công ty B có trách nhiệm khai, khấu trừ, nộp thay thuế TNDN số tiền X tốn cho Cơng ty C Bổ sung hướng dẫn cách xác định doanh thu tính thuế TNDN tín phiếu kho bạc (quy định điểm b12 khoản Điều 13) 28 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 14 VII/ CÁCH TÍNH THUẾ TNDN (Phương pháp trực tiếp) 3/ Cách xác định tỷ lệ % thuế TNDN DT hoạt động xây dựng lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng: Trường hợp hợp đồng nhà thầu tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh phần giá trị cơng việc theo hợp đồng áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh Trước: có tách riêng giá trị hoạt động KD thì tỷ lệ % thuế TNDN tính DT tính thuế 2% tồn giá trị hợp đồng 29 VII/ CÁCH TÍNH THUẾ TNDN (Phương pháp trực tiếp) Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị hoạt động KD thì tỷ lệ % thuế TNDN tính DT tính thuế 2% tồn giá trị hợp đồng Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại toàn phần giá trị công việc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước thực phần giá trị dịch vụ lại theo hợp đồng nhà thầu tỷ lệ % thuế TNDN 5% 30 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 15 VII/ CÁCH TÍNH THUẾ TNDN (Phương pháp trực tiếp) Thuế TNDN khoản tiền bồi thường thu từ bên đối tác vi phạm hợp đồng trường hợp khoản thu bồi thường lớn giá trị thiệt hại, có thu nhập chịu thuế: Đối với khoản thu nhập từ tiền bồi thường thiệt hại thu được, nhà thầu nước lựa chọn khai nộp thuế TNDN theo tỷ lệ thuế TNDN tính DT tính thuế sở kê khai DT, chi phí với thuế suất thuế suất phổ thông 31 VIII/ Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/10/2014, thay Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Trường hợp Hợp đồng, Hợp đồng thầu phụ ký kết trước ngày Thơng tư có hiệu lực việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN tiếp tục thực hướng dẫn văn quy phạm pháp luật tương ứng thời điểm ký kết hợp đồng 32 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 16 33 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/2014 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/2014 17 ... 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/20 14 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/20 14 VI/ CÁCH TÍNH THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP 2/ Thay đổi cách xác định doanh thu trường hợp theo thoả thuận hợp đồng nhà... số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/20 14 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/20 14 16 33 Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/20 14 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/20 14 17 ... TNDN theo tỷ lệ % thuế TNDN doanh thu (Gọi tắt phương pháp trực tiếp, trước phương pháp ấn định, tỷ lệ) Lớp học CNKT: số 01A-2015 Hà Nội, 17-18/09/20 14 – số 01B-2015 Tp.HCM, 15-16/09/20 14 V/