06 thue nha thau 07 2010

Hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam TT số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 Người trình bày: TS Đỗ Thị Thìn Phó Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG   Tổ chức nước KD; cá nhân nước KD (Nhà thầu nước ngồi) VN có thu nhập PS VN sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam Tổ chức nước KD; cá nhân nước KD (Nhà thầu phụ nước ngoài) Việt Nam có thu nhập PS Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết họ với Nhà thầu nước để thực phần công việc Hợp đồng nhà thầu ĐỐI TƯỢNG KHÔNG ÁP DỤNG  1.Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt nam theo qui định Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật Tổ chức tín dụng  Tổ chức, cá nhân nước ngồi thực cung cấp hàng hoá cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo dịch vụ thực Việt Nam  Tổ chức, cá nhân nước ngồi có thu nhập từ dịch vụ cung cấp tiêu dùng Việt Nam ĐỐI TƯỢNG KHÔNG ÁP DỤNG  4.Tổ chức, cá nhân nước thực cung cấp DV cho tổ chức, cá nhân VN mà DV thực NN: + Sửa chữa phương tiện VT (tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển), máy móc, thiết bị (kể đường cáp biển, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm khơng bao gồm vật tư, thiết bị thay kèm theo; + QC, tiếp thị;- Xúc tiến ĐT TM;- Môi giới bán HH;- ĐT; + Chia cước (cước toán) dịch vụ bưu chính, viễn thơng quốc tế theo quy định Pháp lệnh Bưu chính, viễn thơng VN với NN mà DV thực VN; DV thuê đường truyền dẫn băng tần vệ tinh nước Người nộp thuế 1.Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đảm bảo điều kiện: (i) Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam; (ii) Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; (iii) Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam Thực kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam,  Người nộp thuế  2.Tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân SXKD mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá, trả thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT, thuế TNDN trước tốn cho Nhà thầu nước ngồi Các loại thuế áp dụng    Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước tổ chức kinh doanh thực nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cá nhân nước kinh doanh thực nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNCN Đối với loại thuế, phí lệ phí khác, Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước thực theo văn pháp luật thuế, phí lệ phí khác hành Đối tượng chịu thuế GTGT   DV DV gắn với HH thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu, Nhà thầu phụ nước cung cấp theo hợp đồng sử dụng cho SX, KD tiêu dùng Việt Nam HH cung cấp theo HĐ hình thức: điểm giao nhận HH nằm lãnh thổ VN cung cấp HH có kèm theo DV tiến hành VN lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay kèm với việc cung cấp HH, giá trị hàng hoá phải chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo Thuế nhà thầu Nếu không tách riêng giá trị HH giá trị DV kèm thuế GTGT tính chung cho hợp đồng Đối tượng chịu thuế GTGT Ví dụ:  Doanh nghiệp A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Doanh nghiệp B nước Tổng giá trị Hợp đồng 100 triệu USD, bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD (trong có thiết bị thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế suất 10%), giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD  Khi NK thiết bị, Doanh nghiệp A thực nộp thuế GTGT khâu nhập giá trị thiết bị nhập thuộc diện chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT    Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT Công ty B giá trị hợp đồng ký với doanh nghiệp A sau: - Thuế GTGT tính giá trị dịch vụ (20 triệu USD), khơng tính giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập - Trường hợp Hợp đồng khơng tách riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị giá trị dịch vụ thuế GTGT tính tồn giá trị hợp đồng (100 triệu USD) NỘP THUẾ GTGT THEO PP KHẤU TRỪ, NỘP THUẾ TNDN KÊ KHAI DT, CHI PHÍ Điều kiện áp dụng  (i) Có sở thường trú VN, đối tượng cư trú VN;  (ii) Thời hạn KD VN theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;  (iii) Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam Bên VN ký hợp đồng với Nhà thầu NN, Nhà thầu NN ký hợp đồng với Nhà thầu phụ NN có trách nhiệm thông báo VB với CQT việc Nhà thầu NN, Nhà thầu phụ NN thực nộp thuế GTGT theo PPKT, nộp thuế TNDN sở kê khai DT, CP để xác định TN tính thuế TNDN phạm vi 20 ngày làm việc kể từ ký HĐ Nộp thuế GTGT, TNDN Thuế giá trị gia tăng  Thực theo quy định Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành Thuế thu nhập doanh nghiệp  Thực theo quy định Luật Thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành NỘP THUẾ GTGT THEO PP TRỰC TIẾP, NỘP THUẾ TNDN % TÍNH TRÊN DT Đối tượng điều kiện áp dụng  Bên Việt Nam nộp thay thuế cho NT, NTP nước nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ DT NT, NTP phụ nước ngồi khơng đáp ứng ĐK để áp dụng nộp thuế theo PP KT kê khai  Bên Việt Nam có trách nhiệm đăng ký thuế với quan thuế để thực nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước phạm vi 20 ngày làm việc kể từ ký hợp đồng Thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế GTGT dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT  Số thuế GTGT phải nộp= GTGT x Thuế suất  Giá trị gia tăng DV, dịch vụ gắn với HH chịu thuế GTGT xác định DT tính thuế GTGT nhân tỷ lệ (%) GTGT tính DT Trường hợp theo thoả thuận hợp đồng NT, NTP doanh thu NT, NTP nước nhận khơng bao gồm thuế GTGT phải nộp DT tính thuế GTGT phải quy đổi thành DT có thuế GTGT:  Doanh thu DT chưa bao gồm thuế GTGT tính thuế = GTGT - Tỷ lệ % GTGT DT x TS thuế GTGT Tỷ lệ GTGT  Tỷ lệ GTGT tính doanh thu STT - - Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu tính thuế Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm 50 a) Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng b) Xây dựng, lắp đặt khơng bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng 30 50 Trường hợp khơng tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh tỷ lệ GTGT cao ngành nghề kinh doanh áp dụng Vận tải, sản xuất, kinh doanh khác 30 mức thuế suất cao cho toàn giá trị hợp đồng Trường hợp hợp đồng khơng tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ giá trị gia tăng doanh thu tính thuế 30% Thuế thu nhập doanh nghiệp Số thuế TNDN phải nộp = DT tính thuế TNDN x % thuế TNDN + Theo thoả thuận HĐ nhà thầu, nhà thầu phụ, DT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế TNDN phải nộp DT tính thuế TNDN xác định theo công thức sau: Doanh thu Doanh thu khơng bao gồm thuế TNDN tính thuế = -TNDN - Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế + NT nước ký hợp đồng với NTP Việt Nam nước thực nộp thuế GTGT PP KT, thuế TNDN theo kê khai - giao bớt phần quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam DT tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi khơng bao gồm giá trị cơng việc, giá trị máy móc, thiết bị Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực  Tỷ lệ thuế TNDN tính DT tính thuế STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hoá, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm Xây dựng Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển Tái bảo hiểm Chuyển nhượng chứng khoán 0,1 Lãi tiền vay 10 Tỷ lệ thuế TNDN tính DT tính thuế   Trường hợp không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ thuế TNDN ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao cho toàn giá trị hợp đồng Đối với HĐ cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, đào tạo, vận hành, chạy thử, tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế theo tỷ lệ thuế riêng phần giá trị hợp đồng Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ thuế TNDN DT tính thuế 2% Khai, nộp thuế: Nhà thầu NN liên danh nhiều bên, liên danh với TC kinh tế VN để tiến hành KD VN sở hợp đồng thầu   Các bên liên danh thành lập Ban điều hành liên danh, thực hạch tốn kế tốn, có TK NH chịu trách nhiệm phát hành HĐ; tổ chức kinh tế VN tham gia liên danh chịu trách nhiệm hạch tốn chung chia lợi nhuận cho bên Ban điều hành liên danh, tổ chức KT Việt Nam, có trách nhiệm kê khai, nộp tốn thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định toàn DT thực Hợp đồng nhà thầu Trường hợp bên tham gia liên danh theo phương thức chia DT, chia sản phẩm, liên danh nhận thầu công việc bên tham gia liên danh thực phần công việc riêng biệt, bên tự xác định phần DT thu bên thực nộp thuế    TT số 197/2009/TT-BTC ngày 9/10/2009 Bổ sung TT 134 TT số 197/2009/TT-BTC ngày 9/10/2009 Bổ sung TT số 134/2009/TT-BTC ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước KD Việt Nam có thu nhập VN Theo TT số 134, nhà thầu nước ngồi có cách nộp thuế là:nộp thuế GTGT theo PPKT, nộp thuế TNDN theo kê khai doanh thu, chi phí nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp GTGT nộp thuế TNDN theo tỉ lệ % tính doanh thu Thơng tư số 197 bổ sung thêm: Nhà thầu nộp thuế GTGT theo PPKT, nộp thuế TNDN theo tỉ lệ % tính doanh thu: để áp dụng cách nộp thuế này, nhà thầu nước phải đáp ứng đủ điều kiện: TT số 197/2009/TT-BTC ngày 9/10/2009 Bổ sung TT 134 Điều kiện: - Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam; -Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo HĐ nhà thầu, HĐ nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày HĐ có hiệu lực - Tổ chức hạch toán kế toán theo qui định Trong vòng 20 ngày làm việc kể từ ký HĐ, Bên Việt Nam ký HĐ với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu nước ký HĐ với Nhà thầu phụ nước ngồi thơng báo văn với quan thuế địa phương nợi Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đăng ký nộp thuế việc nộp thuế GTGT theo PPKT, nộp thuế TNDN theo tỉ lệ % doanh thu chịu thuế TT số 197/2009/TT-BTC ngày 9/10/2009 Bổ sung TT 134 Trường hợp HĐ thầu, HĐ thầu phụ nước ký trước ngày TT134 có hiệu lực: việc nộp thuế thực theo TT số 05/2005/TT-BTC ngày 11/1/2005 kết thúc HĐ, trừ trường hợp: HHDV thuộc diện không chịu thuế GTGT theo qui định có hiệu lực trước ngày 1/1/2009, kể từ ngày 1/1/2009 trở phải chịu thuế GTGTtheo quy định TT số 64/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 Bổ sung TT 134 - TN từ Lãi tiền vay: TN Bên cho vay từ khoản cho vay dạng mà khoản vay có hay không đảm bảo chấp, người cho vay có hay khơng quyền hưởng lợi tức người vay; TN từ lãi tiền gửi (trừ lãi tiền gửi cá nhân người NNg lãi tiền gửi PS từ tài khoản tiền gửi để trì hoạt động VN quan đại diện ngoại giao, quan đại diện tổ chức QT, tổ chức phi CP VN), kể khoản thưởng kèm lãi tiền gửi (nếu có); TN từ lãi trả chậm theo QĐ hợp đồng; lãi trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), lãi chứng tiền gửi TT số 64/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 Bổ sung TT 134  “b10/ Đối với chuyển nhượng chứng khoán, trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), chứng tiền gửi, doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng doanh thu bán chứng khoán, trái phiếu, chứng tiền gửi thời điểm chuyển nhượng” Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.co ... trước ngày 1/1/2009, kể từ ngày 1/1/2009 trở phải chịu thuế GTGTtheo quy định TT số 64 /2010/ TT-BTC ngày 22/4 /2010 Bổ sung TT 134 - TN từ Lãi tiền vay: TN Bên cho vay từ khoản cho vay dạng mà khoản... đồng; lãi trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), lãi chứng tiền gửi TT số 64 /2010/ TT-BTC ngày 22/4 /2010 Bổ sung TT 134  “b10/ Đối với chuyển nhượng chứng khoán, trái phiếu (trừ trái phiếu... chứng khoán, trái phiếu, chứng tiền gửi thời điểm chuyển nhượng” Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.co